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1、第七章 错误与舞弊的衡量与审计 第一节 舞弊的特征一、错误与舞弊一、错误与舞弊1、错误，是指会计报表中存在的非故意的错报或漏报。2、舞弊，是指导致会计报表产生不实反映的故意行为。3、导致会计报表严重失实的错误与舞弊：错误主要包括：1）原始记录和会计数据的计算、抄写错误；2）对事实的疏忽和误解；3）对会计政策的误用。舞弊主要包括：1）伪造、变造记录或凭证；2）侵占资产；3）隐瞒或删除交易或事项；4）记录虚假的交易或事项；5）蓄意使用不当的会计政策。4、除内部控制的固有限制外，下列情况会增加错误与舞弊的可能性:1）被审计单位管理人员的品行或能力存在问题；2）被审计单位管理人员遭受异常压力；3）被审
2、计单位存在异常交易；4）注册会计师难以获取充分、适当的审计证据。二、舞弊风险因素 1、概念 舞弊风险因素是指注册会计师在了解被审计单位及其环境时识别的、可能表明存在舞弊动机或压力、机会的事项或情况，以及被审计单位对可能存在的舞弊行为的合理化解释。2、舞弊的发生一般都同时具备三个风险因素：1.动机或压力。舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件。例如，高层管理人员的报酬与财务业绩或公司股票的市场表现挂钩、公司正在申请融资等情况都可能促使管理层产生舞弊的动机。2.机会。舞弊者需要具有舞弊的机会，舞弊才可能成功。舞弊的机会一般源于内部控制在设计和运行上的缺陷，如公司对资产管理松懈，公司管理层能够凌驾
3、于内部控制之上，可以随意操纵会计记录等 3.借口。舞弊者可能对自身的舞弊行为进行各种合理化解释。例如，侵占资产的员工可能认为单位对自身的待遇不公，编制虚假财务报者可能认为造假不是出于个人私利，而是出于公司集体利益。3、舞弊与舞弊风险因素之间的关系 舞弊风险因素的存在并不一定表明发生了舞弊，但在舞弊发生时通常存在舞弊风险因素。第十四条注册会计师在修改或追加审计程序时，应当考虑有迹象存在的错误或舞弊的类型、发生的可能性及其对会计报表的影响程度。第十五条注册会计师实施修改或追加的审计程序后，应当获取充分、适当的审计证据，以证实错误或舞弊是否存在。如果错误或舞确实存在，注册会计师应当确定其对会计报表的
4、影响，并提请被审计单位进行适当处理。第十六条如果错误或舞弊未能被内部控制防止，发现或纠正，注册会计师应当考虑重新评价相关内部控制的有效性。必要时，应当修改或追加相关实质性测试程序。第十七条对于涉及错误或舞弊的人员，注册会计师应当重新考虑其所作陈述的可靠性。第十八条注册会计师应以适当方式向被审计单位管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于审计工作底稿。第十九条对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，注册会计师应当向被审计单位高层管理人报告。当怀疑最高层管理人员涉及舞弊时，注册会计师应当考虑采取适当的措施。必要时，应当征求律师意见，或解除业务约定。第五章错误或舞弊对审计报告的影响 第二十
5、条如果被审计单位拒绝调整或适当披露已发现的重大错误与舞弊，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。第二十一条如果无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度，注册会计师应当发表保留意见或拒绝表示意见。第二十二条如果审计范围受到被审计单位的限制，注册会计师无法就可能存在的对会计报表产生重大影响的错误或舞弊获取充分、适当的审计证据，应当发表保留意见或拒绝表示意见。第二十三条如果审计范围受到被审计单位以外的其他条件限制，注册会计师无法就可能存在的对会计报表产生重大影响的错误或舞弊获取充分、适当的审计证据，应当考虑其对审计报告的影响。第五条建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合
6、法、完整，是被审计单位的会计责任。被审计单位管理当局应当贯彻实施其内部控制，防止发生、及时发现并纠正错误与舞弊。第六条按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。注册会计师应当根据独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。第七条由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制，注册会计师依照独立审计准则进行审计，并不能保证发现所有的错误或舞弊。第八条注册会计师对会计报表的审计，并非专为发现错误或舞弊。如果委托人要求对可能存在的错误或舞弊进行专门审计，注册会计师应当考虑自身能力和审计风险，并另行签订业务约定书。第十三条注册会计师在审计过程中发现错误或舞弊可能存在的迹象时，应当对其重要性进行评估，并确定是否修改或追加审计程序。