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1、第三章第三章 要素费用的核算要素费用的核算程序图日常生产经营过程中的全部耗费期间费用（销、管、财）基本生产成本制造费用辅助生产成本基本辅助完工库存商品未完工基本生产成本已销售营业成本未销售库存商品利润表资产负债表（1）（2）（3）（4）（5）（6）本章章节本章章节n第一节第一节 要素费用核算概述要素费用核算概述n第二节第二节 材料费用的核算材料费用的核算n第三节第三节 人工费用的核算人工费用的核算n第四节第四节 其他要素费用的分配其他要素费用的分配第一节第一节 要素费用核算概述要素费用核算概述一、要素费用的概念一、要素费用的概念 要素费用要素费用生产经营过程中的各项耗费按生产经营过程中的各项耗
2、费按经济内容进行分类所得到的项目。经济内容进行分类所得到的项目。二、要素费用的分配原则二、要素费用的分配原则各项要素费用辅助生产成本某核算对象成本项目基本生产成本某核算对象成本项目制造费用某车间费用项目销售费用管理费用财务费用直接用于主要产品的生产并设置了相应的成本项目的耗费 直接用于辅助产品的生产并设置了相应的成本项目的耗费 车间内间接用于产品生产的耗费以及直接用于产品生产但未设相应成本项目的耗费 为销售商品发生的耗费行政管理部门为组织管理生产发生的耗费为筹集资金发生的耗费例例n2008年1月，某家具厂生产桌子领用木材5万元，生产椅子领用木材4万元，生产桌子和椅子的为同一批工人，当月该批工人
3、工资共计3万元，根据加工时间分配工资费用，其中桌子工时2000小时、椅子工时1 000小时。木材费用属于直接计入费用直接计入：基本生产成本桌子直接材料 5万 椅子直接材料 4万工资费用属于间接计入费用分配计入：基本生产成本桌子直接人工 2万 椅子直接人工 1万n桌子=30 000 X 2000/（2 000+1 000）=20 000n椅子=30 000 X 1000/（2 000+1 000）=10 000 例（08）年凭证号数摘要借方贷方余额月日113131#领用木材计提工资9000030000基本生产成本总账基本生产成本总账单位：元例（08）年凭证号数摘要借方贷方余额月日直接材料直接人工
4、制造费用合计113131#领用木材计提工资50000200005000020000基本生产成本明细账基本生产成本明细账车间：1车间产品：桌子单位：元例（08）年凭证号数摘要借方贷方余额月日直接材料直接人工制造费用合计113131#领用木材计提工资40000100004000010000基本生产成本明细账基本生产成本明细账车间：1车间产品：椅子单位：元三、间接计入费用的分配三、间接计入费用的分配（一）确定分配标准（一）确定分配标准 确定原则：合理、简便。确定原则：合理、简便。n合理合理分配标准与待分配费用在数量上有较密切的关系；分配标准与待分配费用在数量上有较密切的关系；n简便简便容易获得，计算
5、简便。容易获得，计算简便。常用标准：（常用标准：（1）成果类；）成果类；（2）消耗类；）消耗类；（3）定额类。）定额类。（二）计算费用分配率（二）计算费用分配率 费用分配率费用分配率=待分配费用总额待分配费用总额/分配标准总额分配标准总额（三）分配费用（三）分配费用某分配对象应分配的费用某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准该对象的分配标准 X 费用分配率费用分配率 例（接前例）1、确定分配标准生产工时2、计算分配率 桌子的分配标准=2 000 小时 椅子的分配标准=1 000 小时 费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额 =30 000/（2 000+1 000）=10 元/小时3、分配
6、费用桌子应分配的费用=该对象的分配标准 X 费用分配率 =2 000 X 10=20 000元椅子应分配的费用=该对象的分配标准 X 费用分配率 =1 000 X 10=10 000元四、工作流程四、工作流程（一）费用发生时做好原始记录的日常登记工作。（二）期末，汇总各项要素费用的原始记录。根据经汇总的原始记录编制各项要素费用的费用分配表。（三）根据费用分配表编制记账凭证。（四）根据记账凭证登记相关账簿。费用分配表一般格式应借科目直接计入金额分配计入合计分配标准分配率分配金额合计XX费用分配表费用分配表XX年XX月XX日第二节第二节 材料费用的核算材料费用的核算材料费用的核算n材料费用企业在生
7、产经营过程中耗费的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理备用件、低值易耗品等。n主要内容：一、原材料费用的分配二、燃料费用的分配三、包装物的发出和摊销四、低值易耗品摊销一、原材料费用的分配工作流程：（一）平时，做好原始记录的登记工作。（二）期末，汇总记载原材料耗费信息的原始记录。根据经汇总情况编制原材料费用分配表。（三）根据原材料费用分配表编制记账凭证。（四）根据记账凭证登记相关账簿。（一）平时，做好原材料的计量、收发、领退、盘点工作以及相关记录的登记工作。生产车间生产车间销售部门销售部门购货单位购货单位仓储部门仓储部门采购部门采购部门供货单位供货单位财务部门财务部门订单订单生产计划生
8、产计划材料消耗计划材料消耗计划材料采购计划材料采购计划订单订单供供货货（附附订订单单）收收料料单单结帐（发票、收料单、订单结帐（发票、收料单、订单）付付款款领、退料单领、退料单发、退料发、退料完工入库完工入库月末，送交领料单、退料单月末，送交领料单、退料单销售计划销售计划领领 料料 单单领用部门：产品名称：年 月 日材料名称规格单位数量备注合计退退 料料 单单领用部门：产品名称：年 月 日材料名称规格单位数量备注合计（二）期末，汇总记载原材料耗费信息的原始记录并据以编制原材料费用分配表。应借科目直接计入金额分配计入材料费用合计分配标准分配率分配金额基本生产成本小计辅助生产成本小计制造费用管理费
9、用销售费用合计 XX材料费用分配表 XX年XX月XX日 材料费用分配表登记原则材料费用分配表登记原则原材料费用辅助生产成本某产品或劳务基本生产成本某产品 制造费用销售费用管理费用直接用于基本生产的直接用于辅助生产的车间间接用于产品生产耗费的（一般耗用）为销售商品发生耗费的行政管理部门为组织管理生产发生耗费的间接计入费用的分配n分配程序。n分配标准的选择。n应用举例。分配程序1、确定分配标准2、计算分配率 费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额3、分配费用 某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准 X 费用分配率 分配标准的选择可选择的分配标准：n产品产量n产品重量n产品体积n产品材料定额消耗
10、量n产品材料定额费用应用举例例，某企业生产A、B两种产品，两种产品单位耗材相同，某月共同耗用甲材料900公斤，甲材料每公斤单价10元。按照产量分配材料费用，当月生产A产品200件，B产品100件。n分配：1、费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额 =（900 X 10）/（200+100）=30 元/件2、A产品应分配的费用=该对象的分配标准 X 费用分配率 =200 X 30=6000 元 B产品应分配的费用=100 X 30=3000 元按材料定额消耗量分配方法n某种产品原材料定额消耗量=该产品实际产量 X 单位产品原材料定额消耗量n原材料消耗量分配率=原材料实际消耗总量/各种产品原材料
11、定额消耗量之和n某种产品应分配的原材料实际消耗量=该种产品原材料定额消耗量 X 原材料消耗量分配率n某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品应分配的原材料实际消耗量 X 材料单价 例某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料6000公斤，每公斤元，共计8640元。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为3公斤；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为公斤。原材料费用分配计算如下：、甲产品原材料定额消耗量=甲产品实际产量 X 单位甲产品原材料定额消耗量 =1200 X 3=3600（公斤）乙产品原材料定额消耗量=800 X 1.5=1200（公斤）、原材料消耗量分配率=原材料实际消耗
12、总量/各种产品原材料定额消耗量之和 =6000/（3600+1200）、甲产品应分配的原材料消耗量=甲产品原材料定额消耗量 X 原材料消耗量分配率 =3600 X 1.25=4500（公斤）乙产品应分配的原材料消耗量=1200 X 1.25=1500（公斤）、甲产品应分配的实际原材料费用=甲产品应分配的原材料实际消耗量 X 材料单价 =4500 X 1.44=6480（元）乙产品应分配的实际原材料费用 1500 X 1.44=2160（元）按材料定额消耗量分配方法n某种产品原材料定额消耗量=该产品实际产量 X 单位产品原材料定额消耗量n原材料费用分配率=原材料实际费用总额/各种产品原材料定额消
13、耗量之和n某种产品应分配的原材料费用=该种产品原材料定额消耗量 X 原材料费用分配率接上例，原材料费用分配计算如下：、甲产品原材料定额消耗量=甲产品实际产量 X 单位甲产品原材料定额消耗量 =1200 X 3=3600（公斤）乙产品原材料定额消耗量=800 X 1.5=1200（公斤）、原材料费用分配率=原材料实际费用总额/各种产品原材料定额消耗量之和 =8640/（3600+1200）、甲产品应分配的原材料费用=该种产品原材料定额消耗量 X 原材料消耗量分配率 =3600 X 1.8=6480（元）乙产品应分配的原材料费用=该种产品原材料定额消耗量 X 原材料消耗量分配率 =1200 X 1
14、.8=2160（元）两种方法的比较n方法优点：有利于加强原材料消耗的实物管理。缺点：分配计算工作量大。n方法优点：简化分配工作。缺点：不利于加强原材料消耗的实物管理。按材料定额费用分配n适用于多种产品共同耗用多种原材料。公式：n某种产品材料定额费用=该产品实际产量 X 单位产品材料定额费用n原材料费用分配率=各种产品原材料实际费用总额/各种产品材料定额费用总额n某种产品应分配的实际原材料费用=该产品材料定额费用 X 原材料费用分配率例某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件、乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克。乙
15、产品材料消耗定额：A材料9千克、B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。计算分配如下：1、甲、乙产品材料定额费用。产量 单耗 单价 甲产品：A材料定额费用=150 X 6 X 10=9000 元 B材料定额费用=150 X 8 X 8 =9600 元 甲产品材料定额费用合计 18600 元乙产品：A材料定额费用=120 X 9 X 10=10800 元 B材料定额费用=120 X 5 X 8 =4800 元 乙产品材料定额费用合计 15600 元2、材料费用分配率。材料费用分配率=37620/（18600+15600）3、甲、乙产品应分配材料实际费用。甲产品=18600 X 1.1=2
16、0460 元乙产品=15600 X 1.1=17160 元（三）根据原材料费用分配表编制记账凭证。借：基本生产成本XX直接材料 辅助生产成本XX直接材料 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料（四）根据记账凭证登记相关账簿。应用举例某企业2008年1月耗用材料共12580元。直接用于生产甲、乙两种产品耗用10900元，其中甲产品单独耗用1520元，乙产品单独耗用740元，甲、乙两种产品共同耗用8640元。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为3公斤；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为公斤。直接用于辅助生产耗用1100元，其中供电耗用450元，供水耗用650元。基本生产车
17、间一般耗用200元。行政管理部门耗用200元。为销售商品耗用180元。要求：编制A材料费用分配表。可直接确定n基本生产成本甲产品 1520元 乙产品 740元n辅助生产成本供电 450元 供水 650元n制造费用基本 200元n管理费用 200元n销售费用 200元需分配确定n甲、乙产品共耗 8640元、甲产品原材料定额消耗量=甲产品实际产量 X 单位甲产品原材料定额消耗量 =1200 X 3=3600（公斤）乙产品原材料定额消耗量=800 X 1.5=1200（公斤）、原材料费用分配率=原材料实际费用总额/各种产品原材料定额消耗量之和 =8640/（3600+1200）、甲产品应分配的原材料
18、费用=该种产品原材料定额消耗量 X 原材料消耗量分配率 =3600 X 1.8=6480（元）乙产品应分配的原材料费用=该种产品原材料定额消耗量 X 原材料消耗量分配率 =1200 X 1.8=2160（元）应借科目直接计入金额分配计入材料费用合计定额消耗量分配率分配金额基本生产成本甲产品1 5203 6001.86 4808 000乙产品740 1 2001.82 1602 900小计2 2604 8008 64010 900辅助生产成本供电450450供水650650小计1 1001100 制造费用 基本200200管理费用200200销售费用180180合计3 9408 64012 58
19、0 A材料费用分配表车间或部门名称：2008年1月31日 编制记账凭证并据以等级相关账簿借：基本生产成本甲产品直接材料 8 000 乙产品直接材料 2 900 辅助生产成本供电直接材料 450 供水直接材料 650 制造费用基本 200 管理费用 200 销售费用 180 贷：原材料 12 580材料按计划成本核算n首先，对计划成本进行分配（根据材料计划单价以及各项目分配的材料消耗量确定）。n然后，分配材料成本差异额（根据材料成本差异率以及各项目分配的材料计划成本确定）。例某企业2008年1月耗用材料共12580元。直接用于生产甲、乙两种产品耗用10900元，其中甲产品单独耗用1520元，乙产
20、品单独耗用740元，甲、乙两种产品共同耗用8640元。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为3公斤；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为公斤。直接用于辅助生产耗用1100元，其中供电耗用450元，供水耗用650元。车间一般耗用200元。行政管理部门耗用200元。为销售商品耗用180元。假设上述成本均为材料计划成本，当月材料成本差异率为超支1%。要求：编制A材料费用分配表。应借科目直接计入金额分配计入材料费用合计（计划）差异额（差异率1%）实际成本定额消耗量分配率分配金额基本生产成本甲产品1 5203 6001.86 4808 000808 080乙产品740 1 2001.
21、82 1602 900292929小计2 2604 8008 64010 90010911 009辅助生产成本供电4504504.5454.5供水6506506.5656.5小计1 1001100111 111制造费用 基本20020020220管理费用20020020220销售费用1801801.8181.8合计3 9408 64012 580125.812 705.8 A材料费用分配表车间或部门名称：2008年1月31日 练习31 某企业生产甲、乙两种产品，领用A、B两种材料，实际总成本为803 000元。本月投产甲产品200件、乙产品100件，单位甲产品的消耗定额为：A材料10千克，B材
22、料20千克。乙产品的材料消耗定额是：A材料30千克，B材料40千克。A、B两种材料的计划单价分别是50元和60元。要求：采用产品定额成本的比例分配每种产品应负担的材料费用。计算结果如下：计算结果如下：A材料 B材料甲产品材料定额费用合计200（1050+2060）=340 000（元）乙产品材料定额费用合计100（3050+4060）=390 000（元）材料费用分配率803 000（340 000390 000）甲产品应分配的材料费用374 000（元）乙产品应分配的材料费用429 000（元）练习32 2007年4月末，企业结存A材料50吨，每吨单价100元/吨，“材料成本差异”账户由借方
23、余额500元。5月18日又购入A材料200吨，每吨售价95元，增值税3230元，以银行存款支付。该材料计划单价100元/吨，当月只购料一次，5月20日，领用100吨，其中：行政管理部门耗用2吨、销售部门耗用2吨、辅助生产车间（供电车间）耗用2吨、辅助生产车间（供水车间）耗用2吨、基本生产车间一般耗用2吨、生产甲产品直接耗用20吨，生产乙产品直接耗用30吨，甲、乙产品共同耗用40吨，按甲、乙产品的原材料定额消耗量分配共同费用。本月投产甲产品3000件，乙产品2000件。甲产品单位消耗定额20千克，乙产品单位原材料消耗定额为50千克。1、材料取得的核算付款时，借：材料采购 19000 应交税费增值
24、税（进项）3230 贷：银行存款 22230入库时，借：原材料 20000 贷：材料采购 19000 材料成本差异 10002、编制材料费用分配表甲产品原材料定额消耗量=该产品实际产量 X 单位产品原材料定额消耗量 =3000 X 0.02=60（吨）乙产品原材料定额消耗量=2000 X 0.05=100（吨）原材料消耗量分配率=原材料实际消耗总量/各种产品原材料定额消耗量之和 =40/（60+100）甲产品应分配的原材料实际消耗量=甲产品原材料定额消耗量 X 原材料消耗量分配率 =60 X 0.25=15（吨）乙产品应分配的原材料实际消耗量=乙产品原材料定额消耗量 X 原材料消耗量分配率 =
25、100 X 0.25=25（吨）本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）=（500-1000）/（5000+20000）=-2%应应借科目借科目直接直接计计入消耗入消耗量量分配分配计计入消耗量入消耗量消耗量消耗量合合计计材料材料计计划划单单价价计计划成划成本合本合计计差异差异额额（差异率）（差异率）实际实际成本成本分配分配标标准准分配量分配量（分配率（分配率 ）基本生基本生产产成本成本甲甲 乙乙小小计计辅辅助生助生产产成本成本 供水供水 供供电电小小计计制造制造费费用用基本生基本生产车产车管理管理费费用用
26、销销售售费费用用合合计计A材料费用分配表材料费用分配表2007年5月31日应应借科目借科目直接直接计计入消耗入消耗量量分配分配计计入消耗量入消耗量消耗量消耗量合合计计材料材料计计划划单单价价计计划成划成本合本合计计差异差异额额（差异率（差异率-2%）实际实际成本成本分配分配标标准准分配量分配量（分配率（分配率0.25）基本生基本生产产成本成本甲甲 乙乙小小计计20305060100152540355590100100100350055009000-70-110-180343053908820辅辅助生助生产产成本成本 供水供水 供供电电小小计计224224100100100200200400-4
27、-4-8196196392制造制造费费用用基本生基本生产车产车22100200-4196管理管理费费用用22100200-4196销销售售费费用用22100200-4196合合计计604010010010000-2009800A材料费用分配表材料费用分配表2007年5月31日3、账务处理借：生产成本基本生产成本甲 3500 乙 5500 辅助生产成本供水 200 供电 200 制造费用基本生产车间 200 管理费用 200 销售费用 200 贷：原材料 10000借：生产成本基本生产成本甲 -70 乙 -110 辅助生产成本供水 -4 供电 -4 制造费用基本生产车间 -4 管理费用 -4 销
28、售费用 -4 贷：材料成本差异 -200二、燃料费用的分配（一）燃料费用占总成本比重较大的企业设置“燃料”会计科目（一级）并与动力费用一起专设“燃料及动力”成本项目。（二）燃料费用占总成本比重较小的企业通过“原材料”会计科目（一级）核算燃料的购入及领用，通过“直接材料”成本项目进行应计入产品成本的燃料费用的归集。周转材料的核算周转材料的核算n周转材料包括企业的周转材料包括企业的包装物包装物和和低值易耗品低值易耗品。包装物包装物n是指为包装企业产品而储存的并随同产品出售、出租是指为包装企业产品而储存的并随同产品出售、出租或出借的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。或出借的各种包装容器，如桶、箱
29、、瓶、坛、袋等。低值易耗品低值易耗品 n是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中使用的容器等。中使用的容器等。周转材料的核算周转材料的核算n账户设置账户设置n方法方法1：一级科目一级科目 周转材料周转材料明细科目明细科目 按周转材料的种类，分别按周转材料的种类，分别“在库在库”、“在用在用”和和“摊销摊销”进行明细核进行明细核算。算。n方法方法2：一级科目一级科目 低值易耗品、包装物低值易耗品、包装物明细科目明细科目 按按低值易耗品或包装物低值易耗品
30、或包装物的种类，分别的种类，分别“在库在库”、“在用在用”和和“摊销摊销”进行明细核算。进行明细核算。在库在库 低值易耗品低值易耗品 按种类按种类 在用在用 摊销摊销 周转材料周转材料 在库在库 包装物包装物 按种类按种类 在用在用 摊销摊销（三）低值易耗品的核算（三）低值易耗品的核算1、企业取得低值易耗品，比照、企业取得低值易耗品，比照“原材料原材料”的相关规定进行核算。的相关规定进行核算。2、企业领用耗用、企业领用耗用低值易耗品低值易耗品的核算的核算n处理原则：处理原则：借：制造费用借：制造费用 车间耗用车间耗用 管理费用管理费用 行政管理部门耗用行政管理部门耗用 销售费用销售费用 销售部
31、门耗用销售部门耗用 其他业务成本其他业务成本 用于其他经营业务用于其他经营业务 贷：低值易耗品贷：低值易耗品n摊销方法：摊销方法：（1）一次摊销法）一次摊销法（2）五五摊销法）五五摊销法低值易耗品摊销方法低值易耗品摊销方法（1）一次摊销法）一次摊销法在领用低值易耗品时将其全部账面价值一次计入有在领用低值易耗品时将其全部账面价值一次计入有关成本费用的核算方法。关成本费用的核算方法。账务处理：账务处理：领用时，按实际成本计价领用时，按实际成本计价 借：制造费用（等）借：制造费用（等）贷：低值易耗品贷：低值易耗品 按计划成本计价按计划成本计价 借：制造费用（等）借：制造费用（等）贷：低值易耗品贷：低
32、值易耗品 有超支差有超支差 借：制造费用（等）借：制造费用（等）贷：材料成本差异贷：材料成本差异低值易耗品成本差异低值易耗品成本差异 有节约差有节约差 用红字作上述分录。用红字作上述分录。结转低值易耗品成本差异在领用月份的月末进行。结转低值易耗品成本差异在领用月份的月末进行。报废时，有残值，冲减报废月份的相关成本、费用。报废时，有残值，冲减报废月份的相关成本、费用。借：原材料（或库存现金等）借：原材料（或库存现金等）贷：制造费用（等）贷：制造费用（等）例 某工业企业基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某月该车间领用一批生产工具，计划成本600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，
33、计划成本为500元，残料验收入库计价20元。低值易耗品的成本差异率为节约5%。编制相关会计分录。会计分录：（1）领用生产工具时：）领用生产工具时：借：制造费用借：制造费用 600 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 600（2）报废生产工具残料入库时：）报废生产工具残料入库时：借：原材料借：原材料 20 贷：制造费用贷：制造费用 20（3）月末，调整分配本月所领用生产工具的成本节约差异）月末，调整分配本月所领用生产工具的成本节约差异30元（元（600X5%）借：制造费用借：制造费用 -30 贷：材料成本差异贷：材料成本差异低值易耗品成本差异低值易耗品成本差异 -30一次摊销法的评价n优点优点核算工作
34、简便。核算工作简便。n缺点缺点各月成本、费用负担不合理，会形成账外各月成本、费用负担不合理，会形成账外资产，不利于实行价值监督。资产，不利于实行价值监督。n适用适用单价较低、使用期较短、一次领用数量不单价较低、使用期较短、一次领用数量不多以及容易破损的低值易耗品。多以及容易破损的低值易耗品。低值易耗品摊销方法低值易耗品摊销方法（2）五五摊销）五五摊销在低值易耗品领用和报废时，分别摊销低值易在低值易耗品领用和报废时，分别摊销低值易耗品价值的耗品价值的50%的一种核算方法。的一种核算方法。科目设置：科目设置：一级一级 二级二级 三级三级“低值易耗品低值易耗品”按低值易耗品的品种设置按低值易耗品的品
35、种设置 在库在库 在用在用 摊销摊销账务处理账务处理n“在库在库”、“在用在用”账户增加计入借方，减少计入贷方。账户增加计入借方，减少计入贷方。n“摊销摊销”账户摊销时记入贷方，转出摊销额时记借方。账户摊销时记入贷方，转出摊销额时记借方。n“低值易耗品低值易耗品”总账借方余额总账借方余额=“在库在库”账户的借方余额账户的借方余额+“在在用用”账户的借方余额账户的借方余额-“摊销摊销”账户的贷方余额账户的贷方余额五五摊销法的账务处理领用时，领用时，借：低值易耗品借：低值易耗品XX在用在用 贷：低值易耗品贷：低值易耗品XX在库在库同时摊销同时摊销50%的价值的价值 借：制造费用（等）借：制造费用（
36、等）贷：低值易耗品贷：低值易耗品XX摊销摊销报废时，在摊销剩余的报废时，在摊销剩余的50%借：制造费用（等）借：制造费用（等）贷：低值易耗品贷：低值易耗品XX摊销摊销 借：低值易耗品借：低值易耗品XX摊销摊销 贷：低值易耗品贷：低值易耗品XX在用在用如按计划成本核算，应在领用月份的月末结转材料成本差异（超蓝、节红）如按计划成本核算，应在领用月份的月末结转材料成本差异（超蓝、节红）借：制造费用（等）借：制造费用（等）贷：材料成本差异贷：材料成本差异低值易耗品成本差异低值易耗品成本差异报废时，有残值，冲减报废月份的相关成本、费用。报废时，有残值，冲减报废月份的相关成本、费用。借：原材料（或库存现金
37、等）借：原材料（或库存现金等）贷：制造费用（等）贷：制造费用（等）例 某企业行政管理部门领用管理用具，其计划成本2 800元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本1 000元，回收残料计价50元。本月低值易耗品成本差异率为节约3%。编制相关会计分录。会计分录：（1）领用时，）领用时，借：低值易耗品借：低值易耗品在用在用 2 800 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库在库 2 800（2）摊销价值的）摊销价值的50%，借：管理费用借：管理费用 1 400 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 1 400（3）报废以前领用低值易耗品（管理工具）的摊销额，）报废以前领用低值易耗品（管理工具）的摊销额，
38、借：原材料借：原材料 50 管理费用管理费用 450 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 500（4）注销报废管理工具，）注销报废管理工具，借：低值易耗品借：低值易耗品摊销摊销 1 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用在用 1 000（5）月末，调整分配本月所领管理工具的成本节约差异，）月末，调整分配本月所领管理工具的成本节约差异，借：管理费用（借：管理费用（2 800X3%）-84 贷：材料成本差异贷：材料成本差异低值易耗品成本差异低值易耗品成本差异 -84五五摊销法的评价五五摊销法的评价n优点优点可在账面上监督低值易耗品的领用及报废情况，可在账面上监督低值易耗品的领用及报废情况，各月
39、成本费用的负担相对合理。各月成本费用的负担相对合理。n缺点缺点核算工作量较大。核算工作量较大。n适用适用各月领用和报废的数量比较均衡、各月摊销额各月领用和报废的数量比较均衡、各月摊销额相差不多的低值易耗品。相差不多的低值易耗品。（四）包装物的核算（四）包装物的核算1、企业取得包装物，比照、企业取得包装物，比照“原材料原材料”的相关规定进行核的相关规定进行核算。算。2、企业耗用包装物的核算。、企业耗用包装物的核算。n包装物按用途的分类：包装物按用途的分类：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物。物。（2）随产品出售但不单独计价的包装物。
40、）随产品出售但不单独计价的包装物。（3）随产品出售而单独计价的包装物。）随产品出售而单独计价的包装物。（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。）出租或出借给购买单位使用的包装物。n包装物应根据用途采用相应的会计处理方法。包装物应根据用途采用相应的会计处理方法。（四）包装物的核算（四）包装物的核算n会计处理方法：会计处理方法：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物。）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物。借：生产成本借：生产成本XX直接材料直接材料 贷：包装物贷：包装物（2）随产品出售但不单独计价的包装物。）随产品出售但不单独计价的包装物。借：销售费用借：销售费用 贷：包
41、装物贷：包装物（3）随产品出售而单独计价的包装物。）随产品出售而单独计价的包装物。借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：包装物贷：包装物例 某工业企业包装物按计划成本进行日常核算。某月仓库发出包装物的计划成本共计11 200元，其中，用于生产过程包装丙产品的包装物5 200元；随同产品出售但不单独计价的包装物2 800元；随同产品出售需要单独计价的包装物3 200元。该月包装物的成本差异率为节约差1.5%。根据包装物的发出凭证、发出凭证汇总表或包装物费用分配表，编制发出包装物的计划成本和调整分配成本差异的会计分录。分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本丙产品丙产品直接材料直接材料 5 20
42、0 销售费用销售费用 2 800 其他业务成本其他业务成本 3 200 贷：包装物贷：包装物 11 200借：基本生产成本借：基本生产成本丙产品丙产品直接材料直接材料 -78 销售费用销售费用 -42 其他业务成本其他业务成本 -48 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 -168（四）包装物的核算（四）包装物的核算（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。）出租或出借给购买单位使用的包装物。n反映包装物损耗的价值转移反映包装物损耗的价值转移包装物的摊销。包装物的摊销。n包装物的摊销方法：包装物的摊销方法：一次转销法、五五摊销法。一次转销法、五五摊销法。n出借出借计入计入“销售费用销售费用”。n出租
43、出租计入计入“其它业务成本其它业务成本”。n账户设置：账户设置：一级一级 二级二级 三级三级 包装物包装物 按包装物的品种设置按包装物的品种设置 在库在库 在用在用 摊销摊销包装物的摊销方法包装物的摊销方法（1）一次摊销法）一次摊销法在领用包装物时将其全部账面价值一次计入有关成在领用包装物时将其全部账面价值一次计入有关成本费用的核算方法。本费用的核算方法。账务处理：账务处理：领用时，按实际成本计价领用时，按实际成本计价 借：销售费用（或其它业务成本）借：销售费用（或其它业务成本）贷：包装物贷：包装物 按计划成本计价按计划成本计价 借：销售费用（或其它业务成本）借：销售费用（或其它业务成本）贷：
44、包装物贷：包装物 有超支差有超支差 借：销售费用（或其它业务成本）借：销售费用（或其它业务成本）贷：材料成本差异贷：材料成本差异包装物成本差异包装物成本差异 有节约差有节约差 用红字作上述分录。用红字作上述分录。结转包装物成本差异在领用月份的月末进行。结转包装物成本差异在领用月份的月末进行。报废时，有残值，冲减报废月份的相关成本、费用。报废时，有残值，冲减报废月份的相关成本、费用。借：原材料（或库存现金等）借：原材料（或库存现金等）贷：销售费用（或其他业务成本）贷：销售费用（或其他业务成本）包装物的一次摊销法包装物的一次摊销法n优点优点核算工作简便。核算工作简便。n缺点缺点各月费用负担不合理，
45、形成账外资产，不利于实行价值各月费用负担不合理，形成账外资产，不利于实行价值监督。监督。n适用适用单价较低、使用期较短或者容易破损的包装物。单价较低、使用期较短或者容易破损的包装物。低值易耗品摊销方法低值易耗品摊销方法（2）五五摊销）五五摊销在包装物领用和报废时，分别摊销包装物价值在包装物领用和报废时，分别摊销包装物价值的的50%的一种核算方法。的一种核算方法。科目设置：科目设置：一级一级 二级二级 三级三级 包装物包装物 按包装物的品种设置按包装物的品种设置 在库在库 在用在用 摊销摊销账务处理账务处理n“在库在库”、“在用在用”账户增加计入借方，减少计入贷方。账户增加计入借方，减少计入贷方
46、。n“摊销摊销”账户摊销时记入贷方，转出摊销额时记借方。账户摊销时记入贷方，转出摊销额时记借方。n“包装物包装物”总账借方余额总账借方余额=“在库在库”账户的借方余额账户的借方余额+“在用在用”账户的借方余额账户的借方余额-“摊销摊销”账户的贷方余额账户的贷方余额五五摊销法的账务处理领用时，领用时，借：包装物借：包装物XX在用在用 贷：包装物贷：包装物XX在库在库同时摊销同时摊销50%的价值的价值 借：销售费用（或其它业务成本）借：销售费用（或其它业务成本）贷：包装物贷：包装物XX摊销摊销报废时，在摊销剩余的报废时，在摊销剩余的50%借：销售费用（或其它业务成本）借：销售费用（或其它业务成本）
47、贷：包装物贷：包装物XX摊销摊销 借：包装物借：包装物XX摊销摊销 贷：包装物贷：包装物XX在用在用如按计划成本核算，应在领用月份的月末结转材料成本差异（超蓝、节红）如按计划成本核算，应在领用月份的月末结转材料成本差异（超蓝、节红）借：销售费用（或其它业务成本）借：销售费用（或其它业务成本）贷：材料成本差异贷：材料成本差异包装物成本差异包装物成本差异报废时，有残值，冲减报废月份的相关成本、费用。报废时，有残值，冲减报废月份的相关成本、费用。借：原材料（或库存现金等）借：原材料（或库存现金等）贷：销售费用（或其它业务成本）贷：销售费用（或其它业务成本）对包装物进行修理时，对包装物进行修理时，借：
48、其它业务成本（或销售费用）借：其它业务成本（或销售费用）贷：银行存款等贷：银行存款等例 某企业按计划成本进行日常包装物的核算，采用五五摊销法摊销出租、出借包装物的价值。某月出租给购买单位甲种新的包装物40个，计划单价25元；从购买单位收回甲种包装物10个；用现金支付出租包装物的修理费50元；该月包装物的成本差异率为节约2%。本月出借旧的甲种包装物30个；另批出借的乙种包装物30个在本月报废，计划单价20元，残料作价40元入库。编制相关款计分录。会计分录：（1）出租新的包装物时：）出租新的包装物时：借：包装物借：包装物甲甲在用在用 1 000 贷：包装物贷：包装物甲甲在库在库 1 000（2）摊
49、销出租新的包装物价值的）摊销出租新的包装物价值的50%，即，即500元：元：借：其他业务成本借：其他业务成本 500 贷：包装物贷：包装物甲甲摊销摊销 500（3）收回出租的包装物：）收回出租的包装物：借：包装物借：包装物甲甲在库在库 250 贷：包装物贷：包装物甲甲在用在用 250（4）现金支付出租包装物的修理费：）现金支付出租包装物的修理费：借：其它业务成本借：其它业务成本 50 贷：库存现金贷：库存现金 50会计分录：（5）月末，分配出租新包装物的成本差异：）月末，分配出租新包装物的成本差异：借：其它业务成本借：其它业务成本1 000X（-2%）-20 贷：材料成本差异贷：材料成本差异包
50、装物成本差异包装物成本差异 -20（6）出借旧的包装物（不摊销价值）：）出借旧的包装物（不摊销价值）：借：包装物借：包装物甲甲在用（在用（30X25）750 贷：包装物贷：包装物甲甲在库在库 750（7）包装物报废，登记残值、摊销）包装物报废，登记残值、摊销50%的价值（扣除残值）：的价值（扣除残值）：借：原材料借：原材料 40 销售费用销售费用 260 贷：包装物贷：包装物乙乙摊销摊销 300（8）注销已报废出借包装物的计划成本和累计摊销额：）注销已报废出借包装物的计划成本和累计摊销额：借：包装物借：包装物乙乙摊销摊销 600 贷：包装物贷：包装物乙乙在用在用 600包装物的五五摊销方法包装