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1、第三章 要素费用的核算第三章 要素费用的核算 教学目的：通过第三章费用要素的核算的学习，应该使学生了解各项费用要素的性质和内容，掌握其核算方法。重点是费用分配的方法（材料费用、工资费用、动力费用及其他费用等要素费用的构成）教学重点和难点：1、“基本生产成本”总帐帐户及明细帐的设立，辅助生产成本帐户和其他帐户的设立。2、原料，主要材料和辅助材料按定额消耗量和定额费用比例分配费用的计算方法与核算。3、低值易耗品的摊销方法。3-1材料费用的核算（一）、材料的分类 1、按其在生产中的不同用途划分：原材料及主要材料辅助材料外购半成品燃料修理用备件 包装物低值易耗品 2、原材料帐户：核算原料及主要材料。辅
2、助材料、外购半成品、修理用备件等材料的增加、减少和储存情况。“燃料”、“包装物”、“低值易耗品”帐户。（二）、原材料费用分配的核算 1、方法：原料及主要材料属于直接计入费用，直接计入产品成本 间接计入费用，分配计入各种产品成本 2、材料消耗定额比较准确的情况下，原材料及主要材料费用可以按产品的材料消耗定额的比例或材料定额费用的比例进行分配。公式如下：某种产品材料定额灌溉消耗量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额 材料消耗量分配率材料实际总消耗量/材料定额消耗量 某种产品应分配的材料数量该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率 某种产品应分配的材料费用该种产品应分配的材料数量材料单价 例题一：领
3、用某种原料1053公斤，2单价元，原料费用合计为2106元，共生产甲产品400件，乙产品300件，甲产品消耗定额为1.2公斤，乙产品消耗定额为1.1公斤。答案解1：甲产品原料定额消耗量4001.2480公斤 乙产品原料定额消耗量3001.1330公斤 原料消耗量分配率1053/480+3301.3 甲产品应分配的原料数量4801.3624公斤 乙产品应分配的原料数量3301.3429公斤 合计：1053公斤 甲产品应分配的原料费用62421248元 乙产品应分配的原料费用4292858元 合计：2106元 优点：可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理 解2：原材料费用分配率2106
4、/480+3302.6 甲产品应分配的原料费用4802.61248元 乙产品应分配的原料费用3302.6858元 合计：2106元 原材料费用分配的帐务处理 按各种材料的定额费用的比例分配材料实费用，公式如下：某种产品某种材料定额费用该种产品实际产量单位产品该种材料费用定额 该种产品实际产量单位产品该种材料消耗定额该种材料计划单价 材料费用分配率各种材料实际费用总额/各种产品各种材料定额费用之和 某种产品分配负担的材料费用该种产品各种材料定额费用之和材料费用分配率 （三）、燃料费用分配的核算 所谓燃料费用分配，是指对于车间、部门领用并消耗掉的燃料，根据燃料的去向和用途计入成本费用的过程。分配：
5、直接用于产品生产的计入“基本生产成本”（借方）车间管理消耗的计入“制造费用”辅助生产消耗的计入“辅助生产成本”厂部经营管理消耗的计入“管理费用”进行产品销售消耗的计入“营业费用”领用（贷方）领用燃料的总额计入“燃料”（四）、低值易耗品摊销核算 1、一次摊销法：低值易耗品领用时，交其价值一次计入领用当月成本、费用。帐务处理：领用时借方：制造费用（产品生产用的）管理费用（厂部管理用）贷方：低值易耗品 残值收回时：借方：低值易耗品 贷方：制造费用或管理费用 举例：某工业企业对于某些单位价值较低的生产工具采用一次摊销法摊销。某月领用一批生产工具，其计划成本为1000元，以前月份领用的一批生产工具在该月
6、报废，其计划成本为700元，其残料验收入库，计价40元。低值易耗品的成本差异率为节约3%。编制会计分录：领用生产工具时：借方：制造费用1000元 贷方：低值易耗品1000元 报废生产工具时：借方：原材料40元 贷方：制造费用40元 月末调查当月所领生产工具的成本节约差异30（10003%）之时 借方：制造费用 30 贷方：材料成本差异低值易耗品成本差异 30 适用：一般适用于单位价值较低、使用期限较短或者容易破损的低值易耗品。2、分次摊销法：领用时：借方：长期待摊费用（待摊费用）贷方：低值易耗品 摊销时：借方：制造费用 贷方：长期待摊费用 适用：单位价值较高，适用期限较长又不易损坏的低值易耗品
7、。3-2工资费用的核算（一）、工资总额的组成 1、计时工资：计时工资标准工作时间 计件工资 奖金：生产奖、节约奖、劳动竞赛奖、奖励工资及其他 津贴和补贴：津贴包括补偿职工特殊或额外的劳动消耗的津贴、保健性津贴、技术性津贴、其他津贴；补贴，指不受物价上涨影响而支付的各种物价补贴。加班加点工资 特殊情况下支付的工资 2、不能列为工资总额的项目 劳动保护费作为制造费用“计入产品成本”差旅费（伙食补助及交通补助）计入“管理费用”洗理费作为职工福利列入“应付福利费”开支 生活福利部门人员工资作为“应付福利费”开支（二）、工资的原始记录 1、考勤记录：考勤薄的形成 考勤卡片的形成 根据考勤记录计算每一职工
8、工资 根据出勤或缺勤日数，计算应发的计时工资 根据夜班次数扣加班加点时数，计算夜班津贴、加班加点工资 根据病假日数计算病假工资 2、产量记录（三）、工资的计算 最基本的工资制度：计时工资制度和计件工资制度 1、计时工资的计算 应付月工资一般有四种计算方法 按30日算日工资率，按缺勤日数扣月工资 按30日算日工资率，按出勤日数算月工资 按20.92日算日工资率，按按缺勤日数扣月工资 按20.92日算日工资率，按出勤日数算月工资 注意：在按30日计算工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日也按出勤日算工资。事假、病假等缺勤期间的节假日，也按缺勤日扣工资。在按20.92日计算日工资率
9、的企业中，节假日不算，不扣工资。举例：某工业企业某工人的月工资标准为840元，8月份31日，病假2日事假4日，星期休假10日，出勤15日，根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准 的90%计算，该工人的病假和事假期间没有节假日，请计算该以8月份的工资标准。按30日算日工资率，按缺勤日数扣月工资 日工资率840/3028元 应扣缺勤病假工资282（100-90）%5.6元 应扣缺勤事假工资284112元 应付工资840-5.6-112722.4元 按20.92日算日工资率，按出勤日数算月工资 应算出勤工资40.1515602.25元 日工资率840/20.9240.15元 应算病假工资40.152
10、90%72.27元 应付工资602.25+72.27674.52元 2、计件工资的计算 个人：应付工资月内每种产品的产量该种产品的计件单价 产量：合格品产量和不是由于工人本人过失造成的不合格产量。单价：根据工人生产单位产品所需的工时定额和该级工人每小时的工资率计算求出的。举例：书第29页 集体：计件工资的计算 每位职工应分工资工资标准内部工资分配率（四）、工资费用分配的核算 1、生产工人工资中的计件工资，属于直接计入费用，可根据工资估算单直接计入产品生半成本 2、计时工资属于间接计入费用，应按产品的生产工时比例，分配计入产品生产成本。3、奖金、津贴和补贴以及特殊情况下支付的工资等，一般也属于间
11、接计入费用，应按直接计入的工资比列或生产工时比例，分别计入生产成本，工资费用的分配，应通过工资费用分配表进行。会计处理：借方：基本生产成本、制造费用、管理费用、营业费用、在建工程、应付福利费。贷方：应付工资（五）、计提职工福利费的核算 计提比例：14%，依据按职工工资总额 一般说来，计提的应付福利费应按工资的用途分配，但是，医务及福利部门人员工资，工资分配的会计处理：借方：应付福利费 贷方：应付工资 计提福利费：借方：管理费用 贷方：应付福利费 3-3外购动力费用的核算(一)、外购动力费用支出的核算 付款时：借方：应付帐款 贷款：银行存款 月末按用途分配动力费用：借方：基本生产成本 贷方：应付
12、帐款 借方余额：表示本月支付款大于应付付款的多付动力费用，可冲下月费用 贷方余额：表示本月应付款大于支付款的应付未付动力费用可以在下月支付（二）、外购动力费用分配的核算 1、直接用于产品生产的动力费用应单独计入产品成本的“燃料及动力”项目。2、外购动力费用的分配：有仪表记录，根据仪表所示耗用动力的数量以及动力单价计算。没有仪表的情况下，可按生产工时比例、机器工时比例、定额消耗量比例分配。3、会计处理：借方：基本生产成本、制造费用、辅助生产成本、管理费用 贷方：应付帐款（银行存款）3-4折旧费用的核算（一）、折旧的计算 1、计算折旧，必须确定固定资产应计折旧额 净残值残值收入-清理费用 预计净残
13、值率预计净残值/原值100%固定资产预计净残值原值预计净残值率 固定资产应计折旧额固定资产原值-预计净残值 固定资产原值（1-预计净残值率）2、计算折旧的方法：使用年限法：按预计使用年限平均计算折旧 工作量法：按固定资产完成的工作量或工作时数计算 使用年限法 年折旧额应计折旧额/预计使用年限 年折旧率年折旧额/原值100%原值（1-预计净残值率）/预计使用年限原值100%1-预计净残值率/预计使用年限 预计残值率的上下限度：3%5%预计使用年限：称为折旧年限 月折旧率年折旧率/12 举例：某企业房屋类固定资产原值500000元，其中基本生产车间使用400000元，企业行政管理部门使用10000
14、0元，残值率为10%，平均使用年限为20年。要求：计算月折旧率、月折旧额并编制分配折旧的会计分录 年折旧率1-残值率/使用年限1-10%/204.5%月折旧率年折旧率/124.5%120.375%月折旧额5000000.375%1875元 基本生产车间月折旧额4000000.375%1500元 企业行政部门月折旧额1000000.375%375元 会计分录：借方：制造费用1500元，管理费用375元。贷方：累计折旧1875元。工作量（工作时数法）某项固定资产单位工作量折旧额该项固定资产应计折旧额/该资产预计使用年限内可完成的工作数量（或时数）固定资产原值（1-预计净残值率）/固定资产规定的总工
15、作数量（或时数）该项固定资产月折旧额该项固定资产该月完成的工作数量（或时数）单位折旧额 适用：单位价值高，但各月的工作量或工作时数不很均衡的固定资产 注意：a、一般按固定资产的类别规定折旧率 b、月份内开始使用的固定资产，当月不计折旧，从下月起计算，月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。第月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算 c、末不提折旧：末使用、不需用、经营租赁、工提折旧超额使用、提前报废（二）、折旧费用分配的核算：根据折旧费用分配表：借方：制造费用、辅助生产成本、管理费用 贷方：累计折旧 3-5利息、费用、税金和其他费用的核算（一）、利息费用的核算 按季结算，分月预提 借方：财务费用 借方：预提费用 贷方：预提费用 贷方：财务费用（二）、税金的核算 管理费用的组成部分：房产税车船使用税土地使用税印花税 印花税：借方：待摊费用 贷方：银行存款 借方：管理费用 贷方：待摊费用（三）、其他费用的核算 包括：邮电费、排污费、差旅费、误餐补助费等 按照发生的车间、部门和用途记帐 借方：制造费用、管理费用、待摊费用、预提费用 贷方：现金（或银行存款）