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1、套期保值的一般会计处理套期保值的一般会计处理东兴期货东兴期货-周静周静套期保值的定义套期保值的定义套期保值的会计定义：套期保值是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。专业词汇的理解专业词汇的理解利用内盘期货市场做为套期保值工具，我们的套期工具即为：期货合约。企业面临公允价值或者现金流量变动风险，且被指定为套期对象的项目。包括：单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易等等在未来某个特定日期或期间，以约定价格交换特定数量资源，具有法律约束
2、力的协议。套期保值工具（套期工具）被套期项目确定承诺套期处理的分类套期处理的分类公允价值套期公允价值套期现金流量套期现金流量套期境外经营净投资套期境外经营净投资套期外汇风险外汇风险公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险，且将影响企业的损益。现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动来源于已确认的资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。运用套期会计处理的前提运用套期会计处理的前提高度有效高度有效正式指定正式指定预期交易预期
3、交易公允价值套期公允价值套期套期工具套期工具被套期项目被套期项目套期工具为衍生工具套期工具为衍生工具的，套期工具公允价的，套期工具公允价值变动形成的利得或值变动形成的利得或损失应当计入当期损损失应当计入当期损益，益，被套期项目因被套期被套期项目因被套期风险形成的利得或损风险形成的利得或损失应当计入当期损益，失应当计入当期损益，同时调整被套期项目同时调整被套期项目的账面价值。的账面价值。案例一：某塑料企业一般68月是生产淡季，2009年6月2日买入LLDPE1000吨做为备库生产。但同时担心其做为库存价格下跌。因此，当天，在期货市场卖出200手LLDPE909合约，价格为15600元/吨。到8月
4、8日开始生产，消耗库存1000吨。该日在期货市场平仓200手LLDPE909合约。现货市场期货市场2009.6.2买入1000吨LLDPE备库，担心价值下跌2009.6.2买入1000吨LLDPE，市场价格15200元/吨卖出200手0909LLDPE合约，价格15600元/吨2009.8.8生产消耗1000吨库存，市场价格13700元/吨平仓200手0909LLDPE合约，价格13800元/吨盈亏情况300000（13700-15200）*1000=-1500000（15600-13800）*200*5=1800000公允价值套期公允价值套期公允价值套期公允价值套期Step 1Step 1：
5、买入原材料：买入原材料10001000吨，单价吨，单价1520015200元元/吨吨借：原材料借：原材料 1515，200200，000000 贷：应付账款贷：应付账款-原材料原材料 1515，200200，000000Step 2:Step 2:指定套期关系，指定套期关系，200200手手L0909L0909合约为套期工具，合约为套期工具，10001000吨吨L L原材料为被套期项目。原材料为被套期项目。Step 3:Step 3:入金入金15600*1000*10%*130%=215600*1000*10%*130%=2，028028，000000借：其他应收款借：其他应收款-期货保证金期
6、货保证金 2 2，028028，000000 贷：银行存款贷：银行存款 2 2，028028，000000Step 4:Step 4:期货合约平仓，期货合约盈利期货合约平仓，期货合约盈利1 1，800800，000000，计入当，计入当期损益。原材料跌价期损益。原材料跌价1 1，500500，000000，也计入当期损益，同时，也计入当期损益，同时调整原材料账面价值。调整原材料账面价值。借：其他应收款借：其他应收款-期货保证金期货保证金 1 1，800800，000000 贷：套期损益贷：套期损益 1 1，800800，000000公允价值套期公允价值套期借：套期损益借：套期损益 1 1，50
7、0500，000 000 贷：原材料贷：原材料 1 1，500500，000000Step 5:Step 5:出金。原材料消耗。出金。原材料消耗。借：银行存款借：银行存款 3 3，828828，000000 贷：其他应收款贷：其他应收款-期货保证金期货保证金 3 3，828828，000000借：主营业务成本借：主营业务成本 1313，700700，000000 贷：原材料贷：原材料 1313，700700，000 000 Step 6:Step 6:将套期损益余额转入投资收益项目。将套期损益余额转入投资收益项目。借：套期损益借：套期损益 300300，000000 贷：投资收益贷：投资收益
8、300300，000000总结：总结：该案例中公允价值套期的最终结果为，投资收益增加该案例中公允价值套期的最终结果为，投资收益增加300300，000000。补充：补充：假设：期货盈利额仅为假设：期货盈利额仅为1 1，300300，000000，其他条件一样。，其他条件一样。Step 4:Step 4:期货合约平仓，原材料跌价期货合约平仓，原材料跌价1 1，500500，000000，期货合约盈，期货合约盈利利1 1，300300，000000借：其他应收款借：其他应收款-期货保证金期货保证金 1 1，300300，000000 贷：套期损益贷：套期损益 1 1，300300，000000St
9、ep 5:Step 5:出金。原材料消耗。出金。原材料消耗。借：银行存款借：银行存款 3 3，328328，000000 贷：其他应收款贷：其他应收款-期货保证金期货保证金 3 3，328328，000000Step 6:Step 6:将套期损益余额转入投资损益项目。将套期损益余额转入投资损益项目。借：投资收益借：投资收益 200200，000000 贷：套期损益贷：套期损益 200200，000000总结：总结：两种情况下，最终不同的是投资收益的不同两种情况下，最终不同的是投资收益的不同补充：补充：假设：假设：6 6月月2 2日下订单，约定以当时现货价购买日下订单，约定以当时现货价购买100
10、01000吨吨L L，8 8月月8 8日到货结算。日到货结算。Step 1Step 1：下定单，买入原材料：下定单，买入原材料10001000吨，单价吨，单价1520015200元元/吨吨无需进行账务处理无需进行账务处理Step 2:Step 2:指定套期关系，指定套期关系，200200手手L0909L0909合约为套期工具，购买合约为套期工具，购买10001000吨吨L L原材料的订单为被套期项目。原材料的订单为被套期项目。Step 3:Step 3:入金入金2 2，028028，000000借：其他应收款借：其他应收款-期货保证金期货保证金 2 2，028028，000000 贷：银行存款
11、贷：银行存款 2 2，028028，000000Step 4:Step 4:期货合约平仓，期货合约盈利期货合约平仓，期货合约盈利1 1，800800，000000，计入当期，计入当期损益。原材料跌价损益。原材料跌价1 1，500500，000000，计入被套期项目资产或负债。，计入被套期项目资产或负债。借：其他应收款借：其他应收款-期货保证金期货保证金 1 1，800800，000000 贷：套期损益贷：套期损益 1 1，800800，000000补充：补充：借：套期损益借：套期损益 1 1，500500，000000 贷：被套保项目贷：被套保项目-原材料订单原材料订单 1 1，500500，
12、000000Step 5:Step 5:到货结算。调整订单所取得的原材料的初始确认金额，调到货结算。调整订单所取得的原材料的初始确认金额，调整额为确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额。并将整额为确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额。并将套期损益余额转入投资损益项目。套期损益余额转入投资损益项目。借：原材料借：原材料 1313，700700，000000 被套保项目被套保项目-原材料订单原材料订单 1 1，500500，000000 贷：应付账款：贷：应付账款：1515，200200，000000借：套期损益借：套期损益 300300，000000 贷：投资收益贷：投资收益 30
13、0 300，000000Step 6:Step 6:出金，原材料消耗出金，原材料消耗借：银行存款借：银行存款 3 3，828828，000000 贷：其他应收款贷：其他应收款-期货保证金期货保证金 3 3，828828，000000借：主营业务成本借：主营业务成本 1313，700700，000000 贷：原材料贷：原材料 1313，700700，000000补充：补充：假设：假设：6 6月月2 2日老板跟卖方通电话，大概确定日老板跟卖方通电话，大概确定6 6月底会下定月底会下定单，约定以当时现货价购买单，约定以当时现货价购买10001000吨吨L L，8 8月月8 8日到货结算。日到货结算。
14、*被套期项目为尚未确认的确定承诺的，该确定承诺因被被套期项目为尚未确认的确定承诺的，该确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额应当确认为一项资产套期风险引起的公允价值变动累计额应当确认为一项资产或负债，相关的利得或损失应当计入当期损益。或负债，相关的利得或损失应当计入当期损益。*确认确定承诺后再调整履行该确定承诺所取得的资产或确认确定承诺后再调整履行该确定承诺所取得的资产或承担的负债的初始确认金额承担的负债的初始确认金额 。*会计处理与确定承诺类似。会计处理与确定承诺类似。现金流量套期现金流量套期套期工具套期工具被套期项目被套期项目套期工具利得或损失中属套期工具利得或损失中属于有效套期的部
15、分，应当于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，直接确认为所有者权益，并单列项目反映。套期工并单列项目反映。套期工具里的或损失中属于无效具里的或损失中属于无效套期的部分，应当计入当套期的部分，应当计入当期损益。有效套期保值额期损益。有效套期保值额为套期工具累计利得或损为套期工具累计利得或损失与被套期项目预计未来失与被套期项目预计未来现金流量现值的累计变动现金流量现值的累计变动额中较小值。额中较小值。被套期项目为预期交易，被套期项目为预期交易，原直接确认为所有者权原直接确认为所有者权益的相关利得或损失，益的相关利得或损失，应当在交易实现并影响应当在交易实现并影响企业损益的相同期间转企业损益的
16、相同期间转出，计入当期损益。预出，计入当期损益。预期交易后确认非金融资期交易后确认非金融资产或负债的也可将其转产或负债的也可将其转出，计入该金融资产或出，计入该金融资产或负债的初始确认金额。负债的初始确认金额。特殊情况除外。特殊情况除外。现金流量套期现金流量套期买入套期保值 案例二：某塑料制品企业在2009年1月5日接到2000万元的塑料制品订单，成本部门经过核算需要1000吨的LLDPE原料。如果LLDPE上涨较快，会吞噬订单利润，而且采购部的采购需要一定时间。为了最快锁定LLDPE的采购成本，该企业考虑买入LLDPE905合约进行套期保值。现货市场期货市场2009.1.5接到订单，需LLD
17、PE原料1000吨2009.1.5市场价格8700元/吨买入200手（1000吨）0905LLDPE合约，价格8900元/吨2009.2.6买入1000吨LLDPE，均价9200元/吨卖出200手（1000吨）0905LLDPE合约，价格9320元/吨盈亏情况-80000（8700-9200）*1000=-500000（9320-8900）*200*5=420000现金流量套期现金流量套期Step 1:Step 1:指定套期关系，指定套期关系，200200手手L L期货合约为套期工具，预期购买期货合约为套期工具，预期购买10001000吨吨L L为被套期项目。为被套期项目。Step 2:Ste
18、p 2:入金入金1 1，157157，000000借：其他应收款借：其他应收款-期货保证金期货保证金 1 1，157157，000000 贷：银行存款贷：银行存款 1 1，157157，000000Step 3:Step 3:期货平仓，期货合约盈利期货平仓，期货合约盈利420420，000000，预计未来现金流量减预计未来现金流量减少少500500，000000，由此确定有效套保额为，由此确定有效套保额为420420，000000。借：其他应收款借：其他应收款-期货保证金期货保证金 420420，000000 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积 420420，000000Ste
19、p 4:Step 4:预期交易实际发生，购入预期交易实际发生，购入10001000吨原材料，单价吨原材料，单价92009200元元/吨。吨。借：原材料借：原材料 9 9，200200，000000 贷：应付账款贷：应付账款 9 9，200200，000000现金流量套期现金流量套期Step 5:Step 5:转出原直接确认为资本公积的期货盈利，计入当期损益。转出原直接确认为资本公积的期货盈利，计入当期损益。借：资本公积借：资本公积-其他资本公积其他资本公积 420420，000000 贷：投资收益贷：投资收益 420420，000000Step 6:Step 6:出金，原材料消耗出金，原材料消
20、耗借：银行存款借：银行存款 1 1，577577，000000 贷：其他应收款贷：其他应收款-期货保证金期货保证金 1 1，577577，000000借：主营业务成本借：主营业务成本 9 9，200200，000000 贷：原材料贷：原材料 9 9，200200，000000现金流量套期现金流量套期OrOr：因为本例中，交易后确认的为非金融资产（原材料），：因为本例中，交易后确认的为非金融资产（原材料），也可计入原材料的初始确认金额。也可计入原材料的初始确认金额。Step 4:Step 4:预期交易实际发生，购入预期交易实际发生，购入10001000吨原材料，单价吨原材料，单价92009200
21、元元/吨。转出原直接确认为资本公积的期货盈利，计入原材吨。转出原直接确认为资本公积的期货盈利，计入原材料初始确认金额。料初始确认金额。借：原材料借：原材料 8 8，780780，000000 资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积 420420，000000 贷：应付账款贷：应付账款 9 9，200200，000000Step 5:Step 5:出金，原材料消耗出金，原材料消耗借：银行存款借：银行存款 1 1，577577，000000 贷：其他应收款贷：其他应收款-期货保证金期货保证金 1 1，577577，000000借：主营业务成本借：主营业务成本 8 8，780780，000000
22、 贷：原材料贷：原材料 8 8，780780，000000补充：补充：预计未来现金流量减少预计未来现金流量减少300300，000000假设：假设：Step 3:Step 3:期货平仓，期货合约盈利期货平仓，期货合约盈利420420，000000，预计未来现金，预计未来现金流量减少流量减少300300，000000，由此确定有效套期额为，由此确定有效套期额为300300，000000，计，计入所有者权益。无效套期额入所有者权益。无效套期额120120，000000，计入当期损益，计入当期损益借：其他应收款借：其他应收款-期货保证金期货保证金 300300，000000 贷：资本公积贷：资本公积
23、-其他资本公积其他资本公积 300300，000000借：其他应收款借：其他应收款-期货保证金期货保证金 120120，000000 贷：投资损益贷：投资损益 120120，000000后续会计分录中的资本公积均调整为后续会计分录中的资本公积均调整为300300，000000，对应项目，对应项目做相对调整。做相对调整。补充：补充：事先签下购货协议，合同规定远事先签下购货协议，合同规定远期到岸时的现货价为结算价期到岸时的现货价为结算价假设：假设：非金融资产或非金融负债的预期交易形成一项确定承诺时，非金融资产或非金融负债的预期交易形成一项确定承诺时，该确定承诺满足套期会计方法使用条件的，会计处理与预该确定承诺满足套期会计方法使用条件的，会计处理与预期交易一样。期交易一样。不再适用套期会计处理的情况不再适用套期会计处理的情况:套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使 套期工具展期或被替换时，展期或替换是企业正式书面档所载明的套期策略组成部分的，不作为已到期或合同终止处理。该套期不再满足前提条件该套期不再满足前提条件预期交易预计不会发生预期交易预计不会发生 在套期有效期间直接计入所有者权益中的套期工具利得或损失应当转出，计入当期损益。企业撤销了对套期关系的指定企业撤销了对套期关系的指定