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1、基本概念基本概念 套期工具套期工具，为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具。期货合约为套期工具。第1页/共15页基本概念基本概念 被套期项目被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的下列项目：（一）单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；（二）一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资。确定承诺，确定承诺，是指在未来某特定日期或期间，以约定价格交换特定数量资源、具有法律约束力的协议。预期交易预期交易，是指尚未承诺但预期会发生
2、的交易。在套期保值中，库存商品或材料采购为被套期项目。第2页/共15页套期保值分类套期保值分类公允价值套期公允价值套期，对被保值的公允价值变动风险进行的套期。现金流量套期现金流量套期，对现金流量变动风险进行的套期。境外经营净投资套期境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。第3页/共15页套期会计方法套期会计方法 在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。第4页/共15页套期保值会计方法应遵循的原则套期保值会计方法应遵循的原则套期开始时，套期工具和被套期项目有正式的指定。套期的预期是高度有效的，即套期工具的公允价值变动形成的损失与被套期项目
3、的公允价值变动形成的利得相互抵消结果在80%80%至125%125%之间。现金流套期，预期交易应当可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流变动风险。套期有效性能够可靠地计量。企业应当持续地对套期有效性进行评价，确保该套期在套期被指定的会计期间内高度有效。第5页/共15页如何判定有效套期如何判定有效套期认定套期高度有效的两个必备条件：在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动；该套期的实际抵销结果在80%至125%的范围内。套期有效性的评价方法：主要条款比较法、比率分析法和回归分析法。第6页/共15页公允价值套期会计公允价值套期会计
4、会计处理原则套期工具为衍生工具的，公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益。被套项目因套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。如果套期工具已到期、被出售、合同已终止或行使等，应终止使用价值套期会计方法。第7页/共15页现金流量套期会计现金流量套期会计会计处理原则(1)套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映(资本公积-其他资本公积）。(2)套期工具利得或损失中属于无效套期的部分(即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失)，应当计人当期损益。第8页/共15页现金流量套期会计现金流量套期会计会计处理原则(3)在风险管理
5、策略的正式书面文件中，载明了在评价套期有效形时将排除套期工具的某部分利得和损失或相关现金流量影响的，被排除该部分的利得或损失应当计入当期损益。第9页/共15页套期会计科目套期会计科目存出保证金期货公司期货保证金交易保证金套期工具被套项目套期损益库存商品材料采购资本公积其他资本公积第10页/共15页销售业务套期保值举例销售业务套期保值举例 某企业是一家铝原材料生产企业，年初签订了4月份销售成品铝50吨的合同，铝的库存商品成本为每吨13000元。当时铝的公允价格为每吨14200元，估计今年铝的价格会下跌，决定采取套期保值方式，锁定预期利润。委托某经纪公司进行套期保值，划出资金70万元，并于1月10
6、日在期货交易所以13880元/吨，卖出10手铝（50吨）的合约，保证金比例为5%，共支付交易保证金34700元，交易手续费50元。4月8日，铝的公允价格为每吨13700元，该企业买入平仓1月10日卖出的10手铝期货合约，平仓盈利9000元，支付交易手续费50元。四月份50吨铝现货以14000元/吨成交。第11页/共15页销售业务套期保值举例销售业务套期保值举例现货市场期货市场库存成本当日盈亏公允价 销售量 结算价 交易量1月10日1420013880卖出开仓10手130001月31日14000-60004月5日1400050吨13700买入平仓10手15000主营业务收入减少：10000元套期
7、收益：9000元，转入库存商品第12页/共15页采购业务套期保值举例采购业务套期保值举例 某企业2005年9月获得一份订单，计划11月采购原料cu500吨。当时cu的公允价格为35600元/吨，为规避原材料价格上涨风险，决定进行套期保值。9月5日以36100元/吨买入cu0511合约100手，9月30日cu0911结算价为36230元/吨，11月5日在现货市场买入500吨，成交价格为38100元/吨，同时在期货市场以38700元/吨卖出平仓cu0511期货合约。第13页/共15页采购业务套期保值举例采购业务套期保值举例现货市场期货市场库存成本当日盈亏公允价 销售量 结算价 交易量9月5日3560036100买入开仓100手 9月30日362306500011月5日38100500吨38700卖出平仓100手1235000增加采购成本：125万元套期收益：130万元，转入材料采购第14页/共15页感谢您的观看。第15页/共15页