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1、 企业预算企业预算(y sun)(y sun)管理案例分析管理案例分析第一页，共91页。准备经营预算(y sun):案例分析现在(xinzi)让我们看一个案例!第二页，共91页。销售销售(xioshu)预算预算估计销售估计销售(xioshu)数量数量估计估计(gj)单单价价经济和市场环境分析经济和市场环境分析+预测市场需求预测市场需求（市场份额、营业收入、产品结构等）（市场份额、营业收入、产品结构等）准备全面预算:一个例子第三页，共91页。准备经营(jngyng)预算:一个例子 A公司正在为2003年第二季度准备预算.产品(chnpn)售价每件10元.下四个月的销售预算是:四月20,000 件
2、 10元=200,000元五月50,000 件 10元=500,000元六月30,000 件 10元=300,000元七月25,000 件 10元=250,000元销售销售(xioshu)预算预算七月的数据是为了六月期末存货的计算方便七月的数据是为了六月期末存货的计算方便.第四页，共91页。生产(shngchn)预算生产生产(shngchn)预算预算销售预算销售预算完完 成成第五页，共91页。生产(shngchn)预算 A 公司希望期末存货是下个月预算销售额的20%.3月31日公司有4,000 件现货存货.让我们开始(kish)准备生产预算.第六页，共91页。生产量必须(bx)足够满足计划的销
3、售量，并提供充足的期末存货.预算的销售量预算的销售量+期望的期末库存量期望的期末库存量=需要的总产量需要的总产量 期初库存量期初库存量=需要生产的产量需要生产的产量生产(shngchn)预算第七页，共91页。生产(shngchn)预算第八页，共91页。生产(shngchn)预算第九页，共91页。生产(shngchn)预算第十页，共91页。生产预算生产预算材料采购材料采购生产生产(shngchn)预算预算完完 成成生产(shngchn)预算第十一页，共91页。材料采购预算是在季度材料采购预算是在季度(jd)生产量和期望的生产量和期望的材料存货水平的基础上制定的材料存货水平的基础上制定的.生产的单
4、位数生产的单位数 每单位产品需要的材料每单位产品需要的材料 =生产所需的材料生产所需的材料 +期望的材料期末库存量期望的材料期末库存量 =材料总需求量材料总需求量 材料的期初库存量材料的期初库存量=需采购的材料数量需采购的材料数量生产(shngchn)预算：材料采购第十二页，共91页。生产预算(y sun)：材料采购每生产一单位产品需 5 kg 材料.A公司(n s)期望每月末保持下月材料需求量的10%的现货。3月31日的材料库存量是13,000 kg.7月生产量预计为 23,000 件.第十三页，共91页。生产预算：材料(cilio)采购第十四页，共91页。生产(shngchn)预算：材料采
5、购第十五页，共91页。生产预算：材料(cilio)采购第十六页，共91页。材料(cilio)采购的现金支付 产品使用的材料每公斤0.40元.每月购买的材料价款的一半在购买当月支付;另一半于下月支付.没有任何(rnh)折扣.3月31日的应付帐款余额是12,000元.第十七页，共91页。材料(cilio)采购的现金支付第十八页，共91页。材料(cilio)采购的现金支付第十九页，共91页。材料(cilio)采购的现金支付第二十页，共91页。材料(cilio)采购的现金支付第二十一页，共91页。生产(shngchn)预算生产预算生产预算人工成本人工成本生产预算生产预算原材料原材料完完 成成第二十二页
6、，共91页。生产预算(y sun):直接人工 每单位产品生产需要3分钟(0.05 小时)直接人工.A公司雇用了30个人工,每人每周工作40 小时,每小时工资为10元.超额(cho)工时可以通过雇用临时工人获得,每小时工资也是10元.第二十三页，共91页。直接(zhji)人工的现金支付第二十四页，共91页。直接(zhji)人工的现金支付第二十五页，共91页。生产(shngchn)预算生产预算生产预算(y sun)材料、人工材料、人工完完 成成生产预算生产预算制造费用制造费用第二十六页，共91页。生产(shngchn)预算：制造费用 变动性制造费用 是每单位产品1元;固定性制造费用是每月50,00
7、0元.固定性制造费用 包括20,000元折旧,这不要求(yoqi)现金流出.第二十七页，共91页。制造费用的现金支付第二十八页，共91页。制造费用的现金支付第二十九页，共91页。制造费用的现金支付第三十页，共91页。生产预算生产预算完完 成成销售和销售和管理费用管理费用预算预算销售(xioshu)和管理费用预算第三十一页，共91页。l销售费用预算包括变动费用项目和固定(gdng)给用项目。l变动项目:运输成本和销售佣金。l固定(gdng)项目:广告费用和销售薪金。l管理费用 预算仅包含固定(gdng)项目。l经理薪金和公司办公楼的折旧。销售(xioshu)和管理费用预算第三十二页，共91页。销
8、售(xioshu)和管理费用预算的现金支付 变动性销售和管理费用每销售一单位产品(chnpn)0.50元.固定性销售管理费用每月 70,000 元.固定性销售管理费用包括10,000元的折旧,这不会形成现金流出.第三十三页，共91页。销售(xioshu)和管理费用预算的现金支付第三十四页，共91页。销售(xioshu)和管理费用预算的现金支付第三十五页，共91页。现金(xinjn)收入预算我们已经看到了许多现金的我们已经看到了许多现金的支出支出,却没看到现金的收入却没看到现金的收入.现在看看现金的收入现在看看现金的收入!第三十六页，共91页。现金收入(shur)预算所有的销售都被记录(jl)在
9、账目上.A公司的信用方案是:70%的价款于销售当月收入25%的价款于销售的下月收入5%将给用户作为折扣 3月31日应收帐款为30,000元,所有这些都可以收回.第三十七页，共91页。现金收入(shur)预算第三十八页，共91页。现金收入(shur)预算第三十九页，共91页。现金收入(shur)预算第四十页，共91页。现金(xinjn)收入预算第四十一页，共91页。只需再多一点信息,我们就能够(nnggu)准备一份复杂的现金预算.复杂(fz)的现金预算第四十二页，共91页。复杂(fz)的现金预算额外信息A 公司:在其开户银行拥有100,000元的透支额度,且在4月1日的余额为0.保持最低30,0
10、00元的现金(xinjn)余额.月初借款，当月末偿还。本金偿还时按16%的利率支付利息。四月份支付51,000 的现金(xinjn)股利。五月份支付143,700 元的设备购买款，六月份支付48,800 元。月日现金(xinjn)余额为40,000 元。第四十三页，共91页。第四十四页，共91页。第四十五页，共91页。第四十六页，共91页。第四十七页，共91页。第四十八页，共91页。50,000 .16 3/12=$2,000第四十九页，共91页。预计预计利润表利润表现金预算现金预算完完 成成预计(yj)利润表第五十页，共91页。预计(yj)利润表第五十一页，共91页。由此计算单位成本由此计算
11、单位成本预计(yj)利润表第五十二页，共91页。本季度总制造费用本季度总制造费用 251,000 元元 需要需要(xyo)的总人工小时数的总人工小时数 5,050 小时小时=49.70 元元/小时小时(xiosh)制造费用按直接制造费用按直接(zhji)人人工小时数进行分配工小时数进行分配.预计利润表第五十三页，共91页。预计(yj)利润表第五十四页，共91页。预计(yj)利润表第五十五页，共91页。预计(yj)利润表预计预计(yj)资产资产负债表负债表完完 成成预计预计利润表利润表第五十六页，共91页。预计(yj)利润表 A 公司6月31日在准备预计财务报表前报告下列账户(zhn h)余额:
12、土地-50,000元建筑物（净值）-174,500元普通股-200,000元设备（净值）-192,500元留存收益-148,150元第五十七页，共91页。第五十八页，共91页。六月份销售额六月份销售额（300,000）的）的25%第五十九页，共91页。11,500 kg.0.40 元元kg.第六十页，共91页。5,000 件件4.99元件元件第六十一页，共91页。六月份购买的普六月份购买的普通股通股(56,800元元)的的50%第六十二页，共91页。第六十三页，共91页。弹性(tnxng)预算 让我们让我们(w(w men)men)换个话换个话题题.第六十四页，共91页。弹性(tnxng)预算
13、在不同活动水平(shupng)下比较成本就像比较苹果和桔子一样。在实际情况(qngkung)与初始预算不同时，进行绩效评价是困难的。第六十五页，共91页。弹性(tnxng)预算 下面我们来看看(kn kn)下面这个食品公司的简例.在不同活动水平下比较成本就像比较苹果和桔子一样。第六十六页，共91页。弹性(tnxng)预算第六十七页，共91页。U：不利差异：不利差异公司不能达到公司不能达到(d do)预算目标预算目标.弹性(tnxng)预算第六十八页，共91页。F：有利：有利(yul)差异差异:实际成本实际成本低于预算成本。低于预算成本。弹性(tnxng)预算第六十九页，共91页。既然成本差异是
14、有益既然成本差异是有益(yuy)的的,有没有一种好的有没有一种好的方法来控制成本呢？方法来控制成本呢？弹性(tnxng)预算第七十页，共91页。弹性(tnxng)预算我认为我不能回答如何使用原始预算(y sun)的问题。有利差异有多少是由低水平的业务造成的，又有多少是因良好的成本(chngbn)控制得到的？第七十一页，共91页。弹性(tnxng)预算我认为我不能回答(hud)如何使用原始预算的问题。要回答要回答(hud)(hud)这个问题这个问题,我们必须使我们必须使预算预算适合活动的实际水平。适合活动的实际水平。有利差异有多少是由低水平的业务造成的，又有多少是因良好的成本控制得到的？第七十二
15、页，共91页。主题思想 如果你能告诉我这个阶段(jidun)你的活动是什么，我将告诉你的成本和收入应该是什么。弹性(tnxng)预算第七十三页，共91页。改善绩效(j xio)评估.可以为相关范围(fnwi)水平上的活动做准备。显示在实际活动水平上发生(fshng)的费用。揭示良好的成本控制或低劣的成本控制而产生的差异。弹性预算第七十四页，共91页。要使预算适合不同的生产规模，我们必须要知道生产规模变动情况下的成本习性(xxng)。总的变动成本 随生产量 的变化而成正比 变化。固定成本在相关范围 内保持不变。固定成本弹性(tnxng)预算变动(bindng)成本第七十五页，共91页。0 1,0
16、00 2,000 3,000 4,0004,000 5,000 6,000 7,000总收入线总收入线总收入线总收入线盈利盈利盈利盈利(yn l)(yn l)区区区区固定成本固定成本固定成本固定成本变动变动变动变动(bindng)(bindng)成本成本成本成本亏损亏损亏损亏损(ku sn)(ku sn)区区区区175175250100 50总成本线总成本线总成本线总成本线生产生产生产生产 和和和和 销销销销 售售售售 数数数数 量量量量收收 入入 和和 成成 本本(单位单位:万元万元)盈亏平衡图盈亏平衡点盈亏平衡点预算实现利润预算销售数量第七十六页，共91页。盈亏(yngku)平衡(数量)点
17、如何找到数量盈亏平衡点:EBIT=P(Q)-V(Q)-FC EBIT=Q(P-V)-FC P=产品单价 V=每件产品的变动成本 FC=固定成本 Q=生产和销售(xioshu)的数量(件数)盈亏平衡点盈亏平衡点盈亏平衡点盈亏平衡点-使总收入与总成本相等或使营业利润使总收入与总成本相等或使营业利润使总收入与总成本相等或使营业利润使总收入与总成本相等或使营业利润(lrn)(lrn)等于等于等于等于零所要求的销售量零所要求的销售量零所要求的销售量零所要求的销售量;既可用产品件数表示既可用产品件数表示既可用产品件数表示既可用产品件数表示,也可用金额表示也可用金额表示也可用金额表示也可用金额表示.第七十七
18、页，共91页。盈亏平衡(pnghng)(数量)点在盈亏(yngku)平衡点(QBE),EBIT=0 Q(P-V)-FC=EBIT QBE(P-V)-FC=0 QBE(P-V)=FC QBE=FC/(P-V)第七十八页，共91页。盈亏(yngku)平衡(销售额)点如何如何(rh)找到销售额盈亏平衡点找到销售额盈亏平衡点:SBE=FC+(VCBE)SBE=FC+(QBE)(V)或或 SBE=FC/1-(VC/S)第七十九页，共91页。盈亏(yngku)平衡点范例 一个公司想确定盈亏平衡一个公司想确定盈亏平衡(pnghng)数量点和数量点和销售额点销售额点,条件如下条件如下:固定成本为固定成本为10
19、0,000元元销售单价每件销售单价每件43.75 元元变动成本每件变动成本每件18.75 元元第八十页，共91页。盈亏(yngku)平衡点(数量与销售额)盈亏平衡点的二种表达形式盈亏平衡点的二种表达形式:QBE=FC/(P-V)QBE=100,000/(43.75-18.75)QBE=4,000（件：用销售（件：用销售(xioshu)数量表示）数量表示）SBE=(QBE)(V)+FCSBE=(4,000)(18.75)+100,000SBE=175,000（元：用销售（元：用销售(xioshu)金额表金额表示）示）第八十一页，共91页。开始开始(kish)为公司为公司准备准备弹性预算。弹性预算
20、。弹性(tnxng)预算第八十二页，共91页。弹性(tnxng)预算变动成本被表述为每小时变动成本被表述为每小时一个一个(y)常量。常量。在原始预算中，间接人工费用是在原始预算中，间接人工费用是40,000 元元(10,000 工时，每小时工时，每小时4.00 元。元。)第八十三页，共91页。弹性(tnxng)预算第八十四页，共91页。弹性(tnxng)预算总的变动总的变动(bindng)成本成本=7.50元件元件 预计生产数量预计生产数量第八十五页，共91页。弹性(tnxng)预算固定成本被表述为一固定成本被表述为一个总量，它在相关范围内个总量，它在相关范围内不变。不变。第八十六页，共91页
21、。现在让我们开始为食品(shpn)公司准备一张8,000实际生产机时规模下的弹性预算业绩报告。弹性(tnxng)预算：业绩报告第八十七页，共91页。弹性预算：业绩(yj)报告第八十八页，共91页。由于实际成本超由于实际成本超出弹性预算出弹性预算(y sun)成本，成本，间接人工和间接材间接人工和间接材料出现了不利差异。料出现了不利差异。弹性(tnxng)预算：业绩报告第八十九页，共91页。由于实际成本低于由于实际成本低于弹性预算成本，弹性预算成本，燃料燃料(rnlio)出现了有利差异。出现了有利差异。弹性(tnxng)预算:业绩报告第九十页，共91页。很荣幸你完成很荣幸你完成现金现金(xinjn)(xinjn)预算预算!第九十一页，共91页。