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1、第十章 财务会计报表 第一节第一节 财务会计报表概述财务会计报表概述 第二节第二节 资产负债表资产负债表 第三节第三节 利润表利润表 第四节第四节 现金流量表现金流量表 重点：资产负债表、利润表重点：资产负债表、利润表第一节第一节 财务会计报表概述财务会计报表概述n一、财务会计报表体系的构成一、财务会计报表体系的构成n二、财务会计报表的种类二、财务会计报表的种类n三、财务会计报表的编制要求三、财务会计报表的编制要求 资产负债表资产负债表 财务会计财务会计 利润表利润表 报表报表 现金流量表现金流量表 所有者权益增减变动表所有者权益增减变动表n财务会计报表体系财务会计报表体系 财务会计报表附注财
2、务会计报表附注 一、财务会计报表体系的构成一、财务会计报表体系的构成n财务会计报表，简称财务报表或会计报表，是指企财务会计报表，简称财务报表或会计报表，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。一会计期间经营成果、现金流量的文件。包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益增减变动表。权益增减变动表。注注:小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。n财务会计报表附注财务会计报表附注:对财务会计报表的补充说明。对财务会计
3、报表的补充说明。二、财务会计报表的种类二、财务会计报表的种类n按照会计报表反映的经济内容按照会计报表反映的经济内容n按照会计报表的编制时间按照会计报表的编制时间n按照会计报表的编报主体按照会计报表的编报主体（一）按照会计报表反映的经济内容（一）按照会计报表反映的经济内容n1 1、反映财务状况的报表：资产负债表、反映财务状况的报表：资产负债表n2 2、反映经营成果的报表：损益表、反映经营成果的报表：损益表n3 3、反映现金及现金等价物流入、流出情况的报表：、反映现金及现金等价物流入、流出情况的报表：现金流量表现金流量表n4 4、反映所有者权益各组成部分增减变动情况的报、反映所有者权益各组成部分增
4、减变动情况的报表：所有者权益增减变动表表：所有者权益增减变动表（二）按照会计报表的编制时间（二）按照会计报表的编制时间n1 1、年度会计报表、年度会计报表 又称年报，是指按会计年度编制的会计报表。又称年报，是指按会计年度编制的会计报表。n2 2、中期会计报表、中期会计报表 又称中报，是指短于一个会计年度的会计报表。又称中报，是指短于一个会计年度的会计报表。包括：半年度、季度、月度会计报表。包括：半年度、季度、月度会计报表。中期会计报表至少应当包括：资产负债表、利润中期会计报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表及附注。表、现金流量表及附注。（三）按照会计报表的编报主体（三）按照会计报表
5、的编报主体n1 1、单位会计报表：独立核算单位编制。、单位会计报表：独立核算单位编制。n2 2、汇总会计报表：上级公司或主管部门根据所属、汇总会计报表：上级公司或主管部门根据所属单位财务报表和自身的报表汇总编制而成。单位财务报表和自身的报表汇总编制而成。n3 3、合并会计报表：由母公司编制的母子公司的合、合并会计报表：由母公司编制的母子公司的合并报表，向外提供的是集团总体的财务状况、经并报表，向外提供的是集团总体的财务状况、经营成果。营成果。三、财务会计报表的编制要求三、财务会计报表的编制要求n数字真实数字真实 n计算准确计算准确n内容完整内容完整 n编报及时编报及时 第二节第二节 资产负债表
6、资产负债表n一、资产负债表的性质及作用一、资产负债表的性质及作用n二、资产负债表的内容和结构二、资产负债表的内容和结构n三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法一、资产负债表的性质及作用一、资产负债表的性质及作用n资产负债表资产负债表反映企业某一特定日期财务状况的会反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。计报表。n特定日期：月末、季末、半年末、年末特定日期：月末、季末、半年末、年末 拥有或控制的经济资源拥有或控制的经济资源n财务状况财务状况 所承担的义务（债务）所承担的义务（债务）所有者对净资产的要求权所有者对净资产的要求权n理论依据：理论依据：资资 产产 =负负 债债 +所有者权益所
7、有者权益 经济资源的分布经济资源的分布 经济资源的取得经济资源的取得二、资产负债表的内容和结构二、资产负债表的内容和结构n内容内容n结构结构（一）内容及项目排列（一）内容及项目排列 n资产：按资产的流动性由强至弱排列。资产：按资产的流动性由强至弱排列。流动资产流动资产 长期资产长期资产n负债：按负债的到期日由近至远排列。负债：按负债的到期日由近至远排列。流动负债流动负债 长期负债长期负债n所有者权益：按永久性由高到低排列。所有者权益：按永久性由高到低排列。实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。（二）结构（二）结构n1 1、账户式、账户式n2 2、报
8、告式、报告式1 1、账户式、账户式n普遍采用的格式普遍采用的格式n报表分左右两方，即左方列示资产项目，右方列示报表分左右两方，即左方列示资产项目，右方列示负债和所有者权益项目。负债和所有者权益项目。左方左方 =右方右方 资产资产 负债负债 +所有者权益所有者权益n左方的资产总计左方的资产总计=右方的权益总计右方的权益总计 2 2、报告式、报告式n垂直反映，将资产、负债、垂直反映，将资产、负债、所有者权益在报表中按先后所有者权益在报表中按先后次序上下排列。次序上下排列。三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法 主体项目各部分都列有主体项目各部分都列有“年初数年初数”、“期末数期末数”两个
9、栏目，是一种比较资产负债两个栏目，是一种比较资产负债表。表。“年初数年初数”的填列方法的填列方法 “期末数期末数”的填列方法的填列方法（一）（一）“年初数年初数”的填列方法的填列方法n应根据上年末资产负债表应根据上年末资产负债表“期末数期末数”填列，如名称、填列，如名称、内容同本年度不一致，则内容同本年度不一致，则按本年度的规定调整后填按本年度的规定调整后填入。入。（二）（二）“期末数期末数”的填列方法的填列方法n“期末数期末数”：月末、季末、半年末或年末的数字。：月末、季末、半年末或年末的数字。n其来源可通过以下几种方式取得：其来源可通过以下几种方式取得：1 1、根据总账科目余额直接填列；、
10、根据总账科目余额直接填列；2 2、根据总账科目余额计算填列；、根据总账科目余额计算填列；3 3、根据总账明细科目余额计算填列；、根据总账明细科目余额计算填列；4 4、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列；、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列；5 5、根据根据总账总账账户余额减去其备抵项目后的净额填账户余额减去其备抵项目后的净额填列。列。1 1、根据总账科目余额直接填列、根据总账科目余额直接填列n主要填列方式主要填列方式大部分项目的期末数按此方法大部分项目的期末数按此方法填列。填列。n如：如：“应收票据应收票据”、“应收股利应收股利”、“应收利息应收利息”、“交易性金融资产交易性金融资产”
11、、“短期借款短期借款”、“应付票据应付票据”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“应付股利应付股利”、“应交税费应交税费”、“实收资本实收资本”、“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积”等。等。2 2、根据总账科目余额计算填列、根据总账科目余额计算填列 即根据几个总账科目的余额计算填列。即根据几个总账科目的余额计算填列。n“货币资金货币资金”根据根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“其他货币资其他货币资金金”的期末余额合计填列。的期末余额合计填列。n“存货存货”根据根据“在途物质在途物质”、“材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“包装物及低值易耗品包装物及低值易耗品”、“库存商品库
12、存商品”、“发出发出商品商品”、“材料成本差异材料成本差异”、“委托加工物资委托加工物资”、“生产成本生产成本”等的期末余额合计填列。等的期末余额合计填列。n“未分配利润未分配利润”（1-111-11月）月）根据根据“本年利润本年利润”、“利润分配利润分配”的期末余额合计的期末余额合计填列。填列。3 3、根据总账明细科目余额计算填列、根据总账明细科目余额计算填列n“应收账款应收账款”：“应收账款应收账款”所属明细科目借方余额所属明细科目借方余额 +“预收账款预收账款”所属明细科目借方余额所属明细科目借方余额n“预收账款预收账款”：“应收账款应收账款”所属明细科目贷方余额所属明细科目贷方余额 +
13、“预收账款预收账款”所属明细科目贷方余额所属明细科目贷方余额 n“应付账款应付账款”：“应付账款应付账款”所属明细科目贷方余额所属明细科目贷方余额 +“预付账款预付账款”所属明细科目贷方余额所属明细科目贷方余额n“预付账款预付账款”：“应付账款应付账款”所属明细科目借方余额所属明细科目借方余额 +“预付账款预付账款”所属明细科目借方余额所属明细科目借方余额 4 4、根据总账科目和明细科目余额分析、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列计算填列 “总账科目余额总账科目余额-1-1年内到期的所属明细科目金额年内到期的所属明细科目金额”填列填列n“持有至到期投资持有至到期投资”：“持有至到期投资持有
14、至到期投资”“1“1年内到期的持有至到期投资年内到期的持有至到期投资”n“长期待摊费用长期待摊费用”：“长期待摊费用长期待摊费用”“1”“1年内到期的长期待摊费用年内到期的长期待摊费用”n“1“1年内到期的持有至到期投资年内到期的持有至到期投资”、“1“1年内到期的年内到期的长期待摊费用长期待摊费用”“1“1年内到期的非流动资产年内到期的非流动资产”n“应付债券应付债券”：“应付债券应付债券”“1”“1年内到年内到期的应付债券期的应付债券”n“长期应付款长期应付款”：“长期应付款长期应付款”-“1”-“1年内年内到期的长期应付款到期的长期应付款”n“长期借款长期借款”：“长期借款长期借款”-“
15、1”-“1年内到期年内到期的长期借款的长期借款”“1 “1年内到期的应付债券年内到期的应付债券”、“1“1年内到期的长期年内到期的长期应付款应付款”、“1“1年内到期的长期借款年内到期的长期借款”“1“1年内到期的非流动负债年内到期的非流动负债”5 5、根据总账账户余额减去其备抵项目后、根据总账账户余额减去其备抵项目后的净额填列的净额填列n“应收账款应收账款”：“应收账款应收账款”所属明细科目借方余额所属明细科目借方余额+“预收账款预收账款”所属明细科目借方余额所属明细科目借方余额-“-“坏账准备坏账准备”n“其他应收款其他应收款”：“其他应收款其他应收款”-“”-“坏账准备坏账准备”n“存货
16、存货”：“存货存货”-“”-“存货跌价准备存货跌价准备”n“长期股权投资长期股权投资”：“长期股权投资长期股权投资”-“”-“长期投资长期投资减值准备减值准备”n“持有至到期投资持有至到期投资”：“持有至到期投资持有至到期投资”-”-“1“1年内到期的持有至到期投资年内到期的持有至到期投资”-“”-“持有至到持有至到期投资减值准备期投资减值准备”n“在建工程在建工程”：“在建工程在建工程”-“”-“在建工程减在建工程减值准备值准备”n“无形资产无形资产”：“无形资产无形资产”-“”-“无形资产减无形资产减值准备值准备”n“固定资产固定资产”：“固定资产固定资产”-“”-“累计折旧累计折旧”-“
17、-“固定资产减值准备固定资产减值准备”第三节第三节 利润表利润表n概念概念n结构结构n编制方法编制方法（一）概念（一）概念 n利润表：又称为损益表，是反映企业一定会利润表：又称为损益表，是反映企业一定会计期间生产经营成果的财务会计报表。计期间生产经营成果的财务会计报表。n会计期间：年度、半年度、季度、月度会计期间：年度、半年度、季度、月度n理论依据：理论依据：收入收入-费用费用=利润利润 （二）结构（二）结构n多步式多步式n单步式单步式 1 1、多步式、多步式n企业会计制度规定，应采用多步式。企业会计制度规定，应采用多步式。n强调各项收入、费用的配比，一步步的揭强调各项收入、费用的配比，一步步
18、的揭示企业总利润和净利润的形成过程。示企业总利润和净利润的形成过程。分三步计算得出净利润。分三步计算得出净利润。n计算营业利润计算营业利润 营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及营业税金及附加附加-销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资产资产减值损失减值损失+公允价值变动损益公允价值变动损益+投资收益投资收益n计算利润总额计算利润总额 利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支营业外支出出n计算净利润计算净利润 净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用2 2、单步式、单步式n计算只经过一个步骤：收入在前，费用在后计
19、算只经过一个步骤：收入在前，费用在后 收入总额收入总额 费用总额费用总额 当期损益当期损益n优点：简明、易于阅读、理解。优点：简明、易于阅读、理解。n缺点：不强调费用、支出与收入配比的先后层次缺点：不强调费用、支出与收入配比的先后层次 不能提供多层次信息资料不能提供多层次信息资料（三）编制方法（三）编制方法n“本月数本月数”的填列的填列 n“本年累计数本年累计数”的填列的填列1 1、“本月数本月数”的填列的填列 （1 1）根据损益类账户的本月发生额计算填列）根据损益类账户的本月发生额计算填列n“营业收入营业收入”：“主营业务收入主营业务收入”+“”+“其他业务其他业务收入收入”n“营业成本营业
20、成本”：“主营业务成本主营业务成本”+“”+“其他业务其他业务支出支出”（2 2）根据损益类账户的本月发生额直接填列）根据损益类账户的本月发生额直接填列2 2、“本年累计数本年累计数”的填列的填列n“本年累计数本年累计数”：反映各项目自年初起至报告期：反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。末止的累计实际发生数。n上月利润表的上月利润表的“本年累计数本年累计数”+”+本月利润表的本月利润表的“本月数本月数”的数额填列。的数额填列。第四节第四节 现金流量表现金流量表n一、定义及作用一、定义及作用n二、几个基本概念二、几个基本概念n三、现金流量的分类三、现金流量的分类n四、现金流量表的结构
21、四、现金流量表的结构 一、定义一、定义及作用及作用n现金流量表：现金流量表：反映企业在一定期间内现金反映企业在一定期间内现金和现金和现金等价物流入和流出等价物流入和流出情况的会计报表。情况的会计报表。n作用：通过如实反映企业各项活动的现金流入、作用：通过如实反映企业各项活动的现金流入、流出情况，有助于使用者评价企业的现金流和资流出情况，有助于使用者评价企业的现金流和资金周转情况。金周转情况。二、几个基本概念二、几个基本概念 现金本身现金本身 现金现金 现金等价物现金等价物 流入流出的数量流入流出的数量 现金流量现金流量n1 1、现金、现金 包括：库存现金、银行存款、其他货币资金包括：库存现金、
22、银行存款、其他货币资金 除不能随时支取的定期存款列作投资外，如提前通除不能随时支取的定期存款列作投资外，如提前通知便可支取的定期存款也应列为现金。知便可支取的定期存款也应列为现金。n2 2、现金等价物、现金等价物 企业持有的期限短（企业持有的期限短（三个月）、流动性强、易于转三个月）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其支付能力与现金差别不大，可视为现金。支付能力与现金差别不大，可视为现金。n3 3、现金流量、现金流量 某一段时期内企业现金流入和流出的数量。某一段时期内企业现金流入和流出的数量。三、现金流量的分类三、现金流量的
23、分类n1 1、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量n2 2、投资活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量n3 3、筹资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量1 1、经营活动产生的现金流量、经营活动产生的现金流量n经营活动：筹资和投资活动以外的所有活动。经营活动：筹资和投资活动以外的所有活动。n现金流入：销售商品、提供劳务收到现金；收到现金流入：销售商品、提供劳务收到现金；收到税费返还；收到其他与经营活动有关的现金等。税费返还；收到其他与经营活动有关的现金等。n现金流出：购买商品、接受劳务支付现金；支付现金流出：购买商品、接受劳务支付现金；支付各种税费；支付给职工以及为职工支付的
24、现金；各种税费；支付给职工以及为职工支付的现金；支付的其他与经营活动有关的现金等。支付的其他与经营活动有关的现金等。2 2、投资活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量n投资活动：投资活动：长期资产的购建和不包括在现金等价长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动。物范围内的投资及处置活动。n如：如：取得或收回权益性证券的投资；购买或收回取得或收回权益性证券的投资；购买或收回债券投资债券投资；购建和处置固定资产、无形资产和其；购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产；收到现金股利；收到债券利息等。他长期资产；收到现金股利；收到债券利息等。3 3、筹资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量n筹资活动：筹资活动：导致企业资本及债务规模和构成发生变导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。化的活动。n如：如：吸收权益性资本；发行债券；借入资金；支付吸收权益性资本；发行债券；借入资金；支付股利；偿还债务等。股利；偿还债务等。四、现金流量表的结构四、现金流量表的结构n主表主表n补充资料补充资料现金流量表现金流量表项目项目行次行次金额金额一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量四、现金净流量四、现金净流量