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1、新会计基础第十章 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望第一节第一节 款项和有价证券的收付款项和有价证券的收付一、现金和银行存款一、现金和银行存款l“库存现金库存现金”科目用于核算企业库存现金科目用于核算企业库存现金的收入、支出。该科目借方登记现金的增的收入、支出。该科目借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。方，反映企业实际持有的库存现金的金额。l“银行存款银行存款”科
2、目用于核算企业存入银行科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等，不在本科目核算，而是通过投资款等，不在本科目核算，而是通过“其他货币资金其他货币资金”科目核算。科目核算。【例例10-110-1】20 x920 x9年年8 8月月4 4日，甲公司库存日，甲公司库存现金不足，从其在工商银行开设的基本现金不足，从其在工商银行开设的基本账户中提取现金账户中提取现金40 00040 000元，以备日常零元，以备
3、日常零星开支。星开支。20 x920 x9年年8 8月月2020日，甲公司将当日，甲公司将当日超过备用限额的日超过备用限额的60 00060 000元现金存入基元现金存入基本账户。本账户。相关会计分录为：相关会计分录为：(1)20 x9(1)20 x9年年8 8月月4 4日，提现日，提现 借：库存现金借：库存现金 40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款工商银行工商银行 40 00040 000(2)20 x9(2)20 x9年年8 8月月2020日，存现日，存现 借：银行存款借：银行存款工商银行工商银行 60 00060 000 贷：库存现金贷：库存现金 60 00060 000二
4、、交易性金融资产二、交易性金融资产l 交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二级市场购入的股票、债券、基金等。l 为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置企业应当设置“交易性金融资产交易性金融资产”、“投资收益投资收益”等科目。等科目。l 企业购买交易性金融资产时，借记企业购买交易性金融资产时，借记“交交易性金融资产易性金融资产”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；等科
5、目；l 企业出售交易性金融资产时，借记企业出售交易性金融资产时，借记“银银行存款行存款”等科目，贷记等科目，贷记“交易性金融资交易性金融资产产”科目，两者之间的差额借记或贷记科目，两者之间的差额借记或贷记“投资收益投资收益”。l【例例10-210-2】20 x920 x9年年3 3月月2020日，甲公司购入在上日，甲公司购入在上海证券交易所上市的海证券交易所上市的A A公司股票公司股票100 000100 000股，每股，每股市价股市价1010元，另支付相关交易费用元，另支付相关交易费用2 1002 100元，甲元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。公司将其划分为交易性金融资产进行核算。
6、20 20 x9x9年年5 5月月1616日，甲公司出售了所持有的日，甲公司出售了所持有的A A公司股公司股票，每股售价票，每股售价1212元，另支付相关交易费用元，另支付相关交易费用4 9004 900元。元。相关会计分录为：相关会计分录为：(1)(1)购入购入A A公司股票公司股票 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 1 000 000 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001 000 000 (2)(2)购人时支付交易费用购人时支付交易费用 借：投资收益借：投资收益 2 1002 100 贷：银行存款贷：银行存款 2 1002 100 注：取得交易性金
7、融资产发生的交易注：取得交易性金融资产发生的交易费用应当在友生时直接计人投资收益。费用应当在友生时直接计人投资收益。(3)(3)出售出售A A公司股票公司股票 借：银行存款借：银行存款 195100195100 贷：交易性金融资产一成本贷：交易性金融资产一成本 10000001000000 投资收益投资收益 195 100195 100出售股票发生的交易费用直接冲减投资收益，出售股票发生的交易费用直接冲减投资收益，并从出售所得款项中直接扣减。因此，分录中并从出售所得款项中直接扣减。因此，分录中的银行存款为的银行存款为l195100l195100元元(100 00012-4(100 00012-
8、4 900)900)。第二节第二节 财产物资的收发、增减财产物资的收发、增减 和使用和使用l财产物资主要包括存货和固定资产。财产物资主要包括存货和固定资产。l存货包括原材料、在产品、半成品、产存货包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等。成品、商品和周转材料等。l固定资产包括房屋、建筑物、机器、设固定资产包括房屋、建筑物、机器、设备等。备等。一、原一、原 材材 料料l “原材料原材料”科目用于核算各种库存材料科目用于核算各种库存材料的收发和使用情况。该科目借方登记入的收发和使用情况。该科目借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末
9、余额在借方，反映企的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。业库存材料的实际成本。【例例10-310-3】20 x920 x9年年4 4月月5 5日，甲公司日，甲公司购入购入C C材材料一批，取得的增值税专用发票上记载的价款料一批，取得的增值税专用发票上记载的价款为为50 00050 000元，增值税额为元，增值税额为8 5008 500元，款项通过银元，款项通过银行转账支付，材料同日验收入库。根据甲公司行转账支付，材料同日验收入库。根据甲公司“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”的记录，的记录，20 x920 x9年年4 4月，基月，基本生产车间领用本生产车间领用C C树料树料20
10、00020 000元，辅助生产车间元，辅助生产车间领用领用C C材料材料10 00010 000元，车间管理部门领用元，车间管理部门领用C C材料材料5 5 000000元，企业行政管理部门领用元，企业行政管理部门领用C C材料材料 3 000 3 000元。元。相关会计分录为：相关会计分录为：本章例题中的公司均假设为增值税一般纳税人。本章例题中的公司均假设为增值税一般纳税人。(1)20 x9(1)20 x9年年4 4月月5 5日，购人材料日，购人材料 借：原材料借：原材料-C-C材料材料 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 5008 50
11、0 贷：银行存款贷：银行存款 58 50058 500(2)20 x9(2)20 x9年年4 4月月3030日，汇总发出材料日，汇总发出材料 借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 2000020000 辅助生产成本辅助生产成本 1000010000 制造费用制造费用 50005000 管理费用管理费用 30003000 贷：原材料贷：原材料-C-C材料材料 3800038000本例中，根据领用材料的部门不同，基本生产本例中，根据领用材料的部门不同，基本生产车间领用的车间领用的20 00020 000元材料应记人元材料应记人“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”科目，辅助生产车
12、间领用的科目，辅助生产车间领用的10 00010 000元材料应记入元材料应记入“生产成本生产成本辅助生产辅助生产成本成本”科目，车间管理部门领用的科目，车间管理部门领用的5 0005 000元材元材料应记入料应记入“制造费用制造费用”科目，行政管理部门领科目，行政管理部门领用的用的3 0003 000元材料应记入元材料应记入“管理费用管理费用”科目。科目。二、库存商品二、库存商品l“库存商品库存商品”科目用于核算各种商品（包括库存科目用于核算各种商品（包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等）的品、发出
13、展览的商品以及寄存在外的商品等）的收发和使用情况收发和使用情况.l 该科目借方登记验收入库的库存商品成本，贷该科目借方登记验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末余额在借方，方登记发出的库存商品成本，期末余额在借方，反映各种库存商品的实际成本或计划成本。反映各种库存商品的实际成本或计划成本。【例例10-410-4】20 x920 x9年年8 8月月3131日，甲公司日，甲公司“商品入库汇总表商品入库汇总表”记载，该月已验收入记载，该月已验收入库库A A产品产品500500台，实际单位成本台，实际单位成本2 0002 000元：元：B B产品产品1 0001 000台，实际单位成
14、本台，实际单位成本900900无。在无。在该月汇总的发出商品中，当月已实现销该月汇总的发出商品中，当月已实现销售的售的A A产品有产品有300300台，台，B B产品有产品有900900台。台。相关会计分录为：相关会计分录为：(1)(1)产品入库产品入库 借：库存商品借：库存商品-A-A产品产品 10000001000000 -B -B产品产品 900000900000 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本-A-A产品产品 10000001000000 -B -B产品产品 900000900000(2)(2)发出商品结转销售成本发出商品结转销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本
15、-A-A产品产品 600 000600 000 -B -B产品产品 810 000810 000 贷：库存商品贷：库存商品-A-A产品产品 600 000600 000 -B -B产品产品 810 000 810 000 三、固定资产三、固定资产l 为了核算固定资产，企业通常需要设置为了核算固定资产，企业通常需要设置“固定资产固定资产”、“累计折旧累计折旧”、“固定固定资产清理资产清理”等科目，核算固定资产的取等科目，核算固定资产的取得、折旧、处置等情况。得、折旧、处置等情况。【例例10-510-5】20 x920 x9年年1212月月2323日，甲公司购日，甲公司购人一台不需要安装就可以投入
16、使用的生人一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为的设备价款为600 000600 000元，增值税税额为元，增值税税额为102 000102 000，以上均以银行转账支付。假定，以上均以银行转账支付。假定不考虑其他税费。不考虑其他税费。会计分录为：会计分录为：借：固定资产借：固定资产设备设备 600000600000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）102000102000 贷：银行存款贷：银行存款 702000702000【例例10-610-6】沿用沿用【例例10-510-5】该生产设备采该
17、生产设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限用年限平均法计提折旧，预计使用年限为为1010年，预计净残值为年，预计净残值为6 0006 000元，采用年元，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司按年计限平均法计提折旧。假定甲公司按年计提折旧，自提折旧，自2xl02xl0年起，每年应计提的折年起，每年应计提的折旧额为：旧额为：(600 000-6 000)10=59(600 000-6 000)10=59 400400（元）。（元）。会计分录为：会计分录为：借：制造费用借：制造费用 59 40059 400 货：累计折旧货：累计折旧 59 40059 400l 根据我国企业会计准则和会计制度的根据我
18、国企业会计准则和会计制度的规定，当月增加的固定资产，当月不计规定，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不再计提折旧。本例中的生产设备月起不再计提折旧。本例中的生产设备购买于购买于20 x920 x9年年l2l2月，应从月，应从2xl02xl0年开始计年开始计提折旧。提折旧。【例例10-710-7】甲公司甲公司20 x920 x9年年2 2月月2020日购人一台机器设备日购人一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注明的设备价并投入使用，取得的增值税专用发票上
19、注明的设备价款为款为100 000100 000元，增值税税额为元，增值税税额为17 00017 000元。甲公司采用元。甲公司采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用寿命为年限平均法计提折旧，该设备预计使用寿命为1010年，年，预计净残值率为固定资产原价的预计净残值率为固定资产原价的3 0103 010。因产品转型，。因产品转型，2 xll2 xll年年2 2月月2828日，甲公司将该机器设备出售给乙公司，日，甲公司将该机器设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为开具的增值税专用发票上注明的价款为82 00082 000元，增元，增值税额为值税额为13 94013 940元。假定不
20、考虑其他相关税费，该设元。假定不考虑其他相关税费，该设备未提取过减值准备。备未提取过减值准备。相关会计分录为：相关会计分录为：(1)20 x9(1)20 x9年年2 2月月2020日，甲公司购入机器设备日，甲公司购入机器设备 借：固定资产借：固定资产设备设备 100000100000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700017000 贷：银行存款贷：银行存款 117000117000(2)2xll(2)2xll年年2 2月月2828日，固定资产转人清理至日，固定资产转人清理至2 xll2 xll年年2 2月月2828日日,该固定资产已计取折旧该固定资产已计取折旧
21、19 40019 400元元100 000(13%)10 x2,100 000(13%)10 x2,借：固定资产清理借：固定资产清理设备设备 80 60080 600 累计折旧累计折旧 19 40019 400 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 100 000100 000(3)(3)出售固定资产收入出售固定资产收入 借：银行存款借：银行存款 95 94095 940 货：固定资产清理货：固定资产清理-XX-XX设备设备 82 000 82 000 应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）13 940 13 940(4)(4)结转围定资产净损益结转围定资产净损益 借：固定资
22、产清理借：固定资产清理 14001400 贷：营业外收入贷：营业外收入 14001400第三节第三节 债权、债务的发生和结算债权、债务的发生和结算l企业生产经营过程中常见的债权债务包括各种应企业生产经营过程中常见的债权债务包括各种应收、预付、应付、应交款项以及各种借款等。收、预付、应付、应交款项以及各种借款等。l债权主要包括应收票据、应收账款和预付账款等；债权主要包括应收票据、应收账款和预付账款等；l债务主要包括应付票据、应付账款、预收账款、债务主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬和应交税费等。应付职工薪酬和应交税费等。一、应收及预付款项一、应收及预付款项l企业的应收款项包括应收
23、票据、应收账企业的应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项指企业按款和其他应收款等；预付款项指企业按照合同规定预付的款项。照合同规定预付的款项。（一）应收账款（一）应收账款l“应收账款应收账款”科目用于核算应收账款的科目用于核算应收账款的增减变动及其结存情况。不单独设置增减变动及其结存情况。不单独设置“预收账款预收账款”科目的企业，预收的账款也科目的企业，预收的账款也在在“应收账款应收账款”科目核算。科目核算。l“应收账款应收账款”科目借方登记应收账款的科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反的坏
24、账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。余额在贷方，则反映企业预收的款项。【例例10-810-8】甲公司采用托收承付结算方甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开具的增值式向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上记载的价款为税专用发票上记载的价款为200 000200 000元，元，增值税额增值税额34 00034 000元，已办理托收手续。元，已办理托收手续。相关会计分录为：相关会计分录为：借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 234 000234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收
25、入 200 000200 000 虚交税费虚交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）34 00034 000甲公司实际收到款项时甲公司实际收到款项时:借：银行存款借：银行存款 234 000234 000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 234 000234 000（二）应收款项减值（二）应收款项减值 企业应当在资产负债表日对应收款项的企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减
26、记的金额确认减值损失，计提现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。坏账准备。l 企业应当设置企业应当设置“坏账准备坏账准备”科目，核算科目，核算应收款项坏账准备的计提、转销等情况。应收款项坏账准备的计提、转销等情况。l“坏账准备坏账准备”科目的贷方登记当期计提的科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。销的坏账准备。坏账准备可按下列公式进行计算：坏账准备可按下列公式进行计算：当期应
27、计提的坏账准备当期应计提的坏账准备=当期应收款当期应收款项余额项余额坏账准备计提率一（或坏账准备计提率一（或+）“坏坏账准备账准备”科目的贷方（借方）余额科目的贷方（借方）余额 【例例10-910-9】20 x820 x8年年1212月月3131日，甲公司对日，甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试。应收应收乙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为账款余额合计为100 000100 000元，甲公司根据元，甲公司根据乙公司的资信情况确定按乙公司的资信情况确定按10%10%计提坏账准计提坏账准备。假定备。假定20 x820 x8年年1212月月3131日日“坏账准备坏账准备”科目余额为科目余额
28、为0 0，则甲公司应计提的坏账准，则甲公司应计提的坏账准备为备为10 00010 000元（元（100 000lO%-0100 000lO%-0）。）。会计分录为：会计分录为：借：资产减值损失借：资产减值损失 10 00010 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10 000 10 000 假设假设20 x920 x9年年6 6月，甲公司对乙公司的应收月，甲公司对乙公司的应收账款实际发生坏账损失账款实际发生坏账损失7 0007 000元。甲公司元。甲公司确认坏账损失时的会计务录为：确认坏账损失时的会计务录为：借：坏账准备借：坏账准备 7 0007 000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 7
29、 0007 000【例例10-1010-10】沿用沿用【例例10-910-9】，甲公司，甲公司20 x920 x9年末应收乙公司的账款金额为年末应收乙公司的账款金额为120 120 000000元，经减值测试，甲公司决定仍按元，经减值测试，甲公司决定仍按10%10%计提坏账准备。则甲公司应计提的坏计提坏账准备。则甲公司应计提的坏账准备为账准备为9 0009 000元元 120 00010%-120 00010%-（10 10 000-7 000000-7 000）。会计分录为：会计分录为：借：资产减值损失借：资产减值损失 9 0009 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 9 0009 000（三
30、）预付账款（三）预付账款l“预付账款预付账款”科目用于核算预付账款的增减变科目用于核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项不多的企业，可以动及其结存情况。预付款项不多的企业，可以不设置不设置“预付账款预付账款”科目，直接通过科目，直接通过“应付账应付账款款”科目核算。科目核算。l企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记时，借记“预付账款预付账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。l企业收到所购物资，按应计人购人物资成本的金额，借企业收到所购物资，按应计人购人物资成本的金额，借记记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“应交
31、税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）”等科目，贷记等科目，贷记“预付账款预付账款”科目；科目；l当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记部分补付，借记“预付账款预付账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目；科目；l 当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记多余款项应借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“预付账款预付账款”科目。科目。【例例10-1110-11】甲公司向乙公司采购材料甲公司向乙公司采购材料5 0005 0
32、00吨，吨，单价单价1010元，所需支付的款项总额元，所需支付的款项总额50 00050 000元。元。20 20 x9x9年年9 9月月1212日，甲公司按照合同规定向乙公司日，甲公司按照合同规定向乙公司预付货款的预付货款的50%50%。9 9月月3030日，收到乙公司发来的日，收到乙公司发来的5 0005 000吨材料，取得的增值税专用发票上记载吨材料，取得的增值税专用发票上记载的价款为的价款为50 00050 000元，增值税额为元，增值税额为8 5008 500元。甲元。甲公司以银行存款补付其余款项。假定不考虑其公司以银行存款补付其余款项。假定不考虑其他税费。他税费。相关会计分录如下：
33、相关会计分录如下：(1)(1)预付预付50%50%货款货款 借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 25 00025 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 00025 000(2)(2)收到材料收到材料借：原材料借：原材料材料材料 5000050000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85008500 贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司 5850058500借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 3350033500 贷：银行存款贷：银行存款 3350033500二、应付账款二、应付账款l“应付账款应付账款”科目用于核算应付账款的科目用于核算应付账款的增减变动及其结
34、存情况。增减变动及其结存情况。l不单独设置不单独设置“预付账款预付账款”科目的企业，科目的企业，预付的账款通过预付的账款通过“应付账款应付账款”科目核算。科目核算。l“应付账款应付账款”科目贷方登记企业购买材科目贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账料、商品和接受劳务等而发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款或已冲销款，借方登记偿还的应付账款或已冲销的无法支付的应付账款等，期末余额一的无法支付的应付账款等，期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。款。【例例10-1210-12】20 x920 x9年年5 5月月5 5日，甲百货商日，甲百货
35、商场从乙公司购人一批家电产品并已验收场从乙公司购人一批家电产品并已验收入库。取得的增值税专用发票上记载的入库。取得的增值税专用发票上记载的价款为价款为100100万元，增值税为万元，增值税为1717万元。万元。20 20 x9x9年年5 5月月2323日，甲百货商场通过银行转账日，甲百货商场通过银行转账偿付所欠货款。偿付所欠货款。相关会计分录如下：相关会计分录如下：(1)20 x9(1)20 x9年年5 5月月5 5日，购买产品日，购买产品借：库存商品借：库存商品 10000001000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170 000170 000 贷：应付账
36、款贷：应付账款乙公司乙公司1 1700001 170000(2)20 x9(2)20 x9年年5 5月月2323日，偿付货款日，偿付货款 借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司1170 0001170 000 贷：银行存款贷：银行存款1 170 0001 170 000三、应付职工薪酬三、应付职工薪酬l 企业根据有关规定应付给职工的各种薪企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费等应通过职工福利费等应通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目进行核算。科目进行核算。【例例10-1310-13】20 x920 x9隼隼9 9月，甲
37、公司本月应付职月，甲公司本月应付职工工资总额为工工资总额为500 000500 000元，工资费用分配汇总元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员的工资为表中列示的产品生产人员的工资为380 000380 000元，元，车间管理人员的工资为车间管理人员的工资为40 00040 000元，企业行政管元，企业行政管理人员的工资为理人员的工资为50 00050 000元，销售人员工资为元，销售人员工资为30 30 000000元。元。9 9月月3030日，甲公司通过银行代发了本月日，甲公司通过银行代发了本月工资。工资。不考虑其他因素，相关会计分录为：不考虑其他因素，相关会计分录为：(1)(1)计提
38、工资计提工资借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 380000380000 制造费用制造费用 4000040000 管理费用管理费用 5000050000 销售费用销售费用 3000030000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 500000500000 本例中，根据不同职工提供服务的受益对象不本例中，根据不同职工提供服务的受益对象不同，产品生产人员工资同，产品生产人员工资380 000380 000元应记入元应记入“生生产成本产成本基本生产成本基本生产成本”科目，车间管理人科目，车间管理人员工资员工资40 00040 000元应记入元应记入“制造费用制造费用”科目，行科目，行政管
39、理人员工资政管理人员工资50 00050 000元应记人元应记人“管理费用管理费用”科目，销售人员工资科目，销售人员工资30 00030 000元应记入元应记入“销售费销售费用用”科目。科目。(2)(2)发放工资发放工资 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬500 000500 000 贷：银行存款贷：银行存款500 000500 000四、应交税费四、应交税费l企业根据税法规定应交纳的增值税、消费税、营企业根据税法规定应交纳的增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税等应通过增值税、房产税、车船税等应通过“应交税费
40、应交税费”科目进行核算。科目进行核算。l应交增值税的会计处理参见应交增值税的会计处理参见【例例10-810-8】、【例例10-1210-12】，以下举例说明应交营业税的会计处理。，以下举例说明应交营业税的会计处理。【例例10-1410-14】20 x920 x9年年8 8月，甲管理咨询公月，甲管理咨询公司本月的营业收入为司本月的营业收入为3 000 0003 000 000元，适用元，适用的营业税率为的营业税率为5%5%，城市维护建设税率为，城市维护建设税率为7%7%，教育费附加率为，教育费附加率为3%3%。9 9月月7 7曰，甲公曰，甲公司通过银行转账的方式缴纳了司通过银行转账的方式缴纳了8
41、 8月份的营月份的营业税、城市维护建设税和教育费附加业税、城市维护建设税和教育费附加 不考虑其他税费，相关会计分录为：不考虑其他税费，相关会计分录为：(1)8(1)8月月3131日，计算应交营业税、城市维护建日，计算应交营业税、城市维护建设税和教育费附加设税和教育费附加 应交营业税应交营业税=3000000 x5%=150000=3000000 x5%=150000（元）（元）应交城市维护建设税应交城市维护建设税=150000 x7%=1050=150000 x7%=1050（元）（元）应交教育费附加应交教育费附加=150000 x3%=4500=150000 x3%=4500（元）（元）借：
42、营业税金及附加借：营业税金及附加 165000165000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 150000150000 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 1050010500 应交教育费附加应交教育费附加 4500 4500(2)9(2)9月月7 7日，缴纳税费日，缴纳税费 借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 150000150000 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 1050010500 应交教育费附加应交教育费附加 45004500 贷：银行存款贷：银行存款 165000165000五、五、借借 款款 企业向银行或其他金融机构借入的期限企业向银行或其他金融机构
43、借入的期限在一年以下（含一年）的借款通过在一年以下（含一年）的借款通过“短短期借款期借款”科目进行核算，期限在一年以科目进行核算，期限在一年以上的借款通过上的借款通过“长期借款长期借款”科目核算。科目核算。以下简要说明借款发生、计提利息和偿以下简要说明借款发生、计提利息和偿还的会计处理。还的会计处理。（一）短期借款（一）短期借款l 企业取得短期借款时，应当借记企业取得短期借款时，应当借记“银银行存款行存款”科目，贷记科目，贷记“短期借款短期借款”科目；科目；按月预提利息费用时，借记按月预提利息费用时，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“应付利息应付利息”科目；科目；l 实际支付利息时
44、，根据已预提的利息，实际支付利息时，根据已预提的利息，借记借记“应付利息应付利息”科目，根据应计利息，科目，根据应计利息，借记借记“财务费用财务费用”科目，根据应付利息科目，根据应付利息总额，贷记总额，贷记“银行存款银行存款”科目。企业短科目。企业短期借款到期偿还本金时，借记期借款到期偿还本金时，借记“短期借短期借款款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。【例例10-1510-15】甲公词于甲公词于20 x920 x9年年1 1月月1 1日向日向银行借人一笔生产经营用短期借款，共银行借人一笔生产经营用短期借款，共计计800 000800 000元，期限为元，期限为6 6月，年利
45、率为月，年利率为6%6%。根据与银行签署的借款协议，该项借款根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。按季支付。相关会计分录如下：相关会计分录如下：(1)1(1)1月月1 1日，借人短期借款日，借人短期借款 借：银行存款借：银行存款 800 000800 000 贷：短期借款贷：短期借款 800 000800 000(2)1(2)1月月3131日，计提利息日，计提利息本月应计提的利息金额本月应计提的利息金额=800 000 x6%12 =800 000 x6%12 =4 000 =4 000（元）（元）借：财务费用借：财
46、务费用 4 0004 000 贷：应付利息贷：应付利息 4 0004 0002 2月末计提利息费用的会计分录同上。月末计提利息费用的会计分录同上。(3)3(3)3月月3131日，支付第一季度利息费用日，支付第一季度利息费用 借：应付利息借：应付利息 8 0008 000 财务费用财务费用 4 0004 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 00012 000(4)4(4)4月月3030日，计提利息日，计提利息 借：财务费用借：财务费用 4 0004 000 贷：应付利息贷：应付利息 4 0004 0005 5月末计提利息费用的会计分录同上。月末计提利息费用的会计分录同上。(5)6(5)6月月
47、3030日，支付第二季度利息费用，同时归还日，支付第二季度利息费用，同时归还本金本金 借：应付利息借：应付利息 8 0008 000 财务费用财务费用 4 0004 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 00012 000 借：短期借款借：短期借款 800 000800 000 贷：银行存款贷：银行存款 800 000800 000（二）长期借款（二）长期借款l 企业借人长期借款，应按实际收到的金企业借人长期借款，应按实际收到的金额，借记额，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“长长期借款期借款本金本金”科目；如存在差额，科目；如存在差额，还应借记还应借记“长期借款长期借款利息调整利
48、息调整”科科目。目。l 长期借款利息费用应当在资产负债表日长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。利率计算确定利息费用。l 计提利息时，借记计提利息时，借记“财务费用财务费用”、“管理费管理费用用”、“在建工程在建工程”等科目，贷记等科目，贷记“应付利息应付利息”科目。企业归还长期借款的本金时，应按归科目。企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记还的金额，借记“长期借款长期借款本金本金”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”科目；按归还
49、的利息，借记科目；按归还的利息，借记“应付利息应付利息”、“财务费用财务费用”等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。【例例10-1610-16】20 x920 x9年年1 1月月1 1日，甲公司为日，甲公司为集中购买一批材料向银行借入资金集中购买一批材料向银行借入资金3 000 3 000 000000元，借款期限为元，借款期限为3 3年，年利率为年，年利率为8 8 010010（到期一次还本付息，不计复利），（到期一次还本付息，不计复利），所借款项已存人银行。所借款项已存人银行。相关会计分录如下：相关会计分录如下：(1)20 x9(1)20 x9年年1 1月月1 1日，借人
50、长期借款日，借人长期借款 借：银行存款借：银行存款 3 000 0003 000 000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 3 000 000 3 000 000 (2)20 x9(2)20 x9年年1 1月月3131日，甲公司计提长期借日，甲公司计提长期借款利息应计提的利息金额款利息应计提的利息金额=3 000 000 =3 000 000 x8%12=20 000 x8%12=20 000（元）（元）借：财务费用借：财务费用 20 00020 000 贷：应付利息贷：应付利息 20 00020 000 本例中，借入的长期借款用于企业的生本例中，借入的长期借款用于企业的生产经营，产生的利息应