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1、第十一章第十一章 会计核算报告会计核算报告财财务报告务报告1前言：n会计报告是对某公司一定会计期间内经济业务会计报告是对某公司一定会计期间内经济业务活动全过程的一个活动全过程的一个总括、综合、清晰明总括、综合、清晰明了了的反映，是内外部相关人员相关决策所依据的反映，是内外部相关人员相关决策所依据的的主要主要会计信息来源。会计信息来源。n通过本章学习，学生应了解会计报表的意义和通过本章学习，学生应了解会计报表的意义和种类，能编制、认识并利用资产负债表、利润种类，能编制、认识并利用资产负债表、利润表和现金流量表提供的信息为决策服务。表和现金流量表提供的信息为决策服务。2n重点：重点：资产负债表和利
2、润表和现金流量资产负债表和利润表和现金流量表的概念、结构和内容。表的概念、结构和内容。n难点：难点：现金流量表的结构和内容现金流量表的结构和内容3主要内容：v概述概述v资产负债表资产负债表v利润表利润表v现金流量表现金流量表v所有者权益变动表所有者权益变动表v报表附注报表附注4一、财务报告概述（一）概念（一）概念：财务报告，是指企业对外提供的反：财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的书面文间的经营成果、现金流量等会计信息的书面文件。件。5（二）意义（二）意义：财务会计报告是财会部门提供财务
3、会计信息资料的一种重要手段，能总括、综合、清晰明了地反映会计主体的财务状况和经营成果以及财务收支情况；反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。6（三）目标（三）目标n1、为国家经济管理部门进行宏观调控和管理提供信息源。n2、为与企业有经济利益关系的外部单位和个人了解企业的财务状况和经验成果提供会计信息，使其据以作出经济决策。n3、为企业内部加强和改善经营管理提供重要的会计信息7（四）组成（四）组成：财务报告包括：1、财务报表2、其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。81、财务报表、财务报表至少应当包括下列组成部至少应当包括下列组成部分：分：（1）资产负债表；（2）
4、利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。资产负债表、利润表和现金流量表分别从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。9资产负债表资产负债表：n反映企业在某一特定日期所拥有的资产、需偿还的债务、以及股东(投资者)拥有的净资产情况；10利润表利润表n反映企业在一定会计期间的经营成果，即利润或亏损的情况，表明企业运用所拥有的资产的获利能力；11现金流量表现金流量表n反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况。12所有者权益变动表所有者权益变动表n反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。企业的净利润及其分配情况是所有者权益变动的组
5、成部分，相关信息已经在所有者权益变动表及其附注中反映，企业不需要再单独编制利润分配表。13会计报表附注会计报表附注n是财务报表不可或缺的组成部分，是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。14注意！注意！n财务报表列报中，财务报表中的资产项资产项目和负债项目目和负债项目的金额、收入项目和费用收入项目和费用项目项目的金额不得不得相互抵销相互抵销。15n但同时但同时满足下列条件的，应当以相互抵销后
6、的净额在资产负债表内列示：（1）企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；（2）企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。16n例如，例如，甲公司与乙公司有长期合作关系，为简化结算，甲公司和乙公司合同明确约定，双方往来款项定期以净额结算。这种情况满足金融资产和金融负债相互抵销的条件，应当在资产负债表中以净额列示相关的应收款项或应付款项。17n不满足终止确认条件不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。18下列二种情况不属于抵销，可以净额列示：下列二种情况不属于抵销，可以净额列示：资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不
7、属于抵销；非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。19（1）按编报时间时间分：中期报表和年度报表。中期报表包括月报、季报和半年报等（2）按编制单位编制单位分：单位报表和汇总报表（五）财务会计报表的分类（五）财务会计报表的分类20（3）按反映的经济内容经济内容：资产负债表、利润表和现金流量表和所有者权益变动表（4）按报表主从关系主从关系：n主要报表反映企业财务状况和经营成果的会计报表n附属报表对主要报表的某些项目进行详细描述的会计报表。21（5）按报表的服务对象服务对象：n内部报表适用企业内部管理需要而编制的不对外公开的会计报表；n外部报表企业向外部提供的，供外部信息使用者
8、使用的会计报表。22（六）编制要求（六）编制要求n数据真实n内容完整n口径一致n计算准确n编报及时n手续齐备n便于理解23（七）会计信息载体的特点（七）会计信息载体的特点1 1、会计凭证：会计凭证：原始、客观、分散；原始、客观、分散；2 2、会计账簿：会计账簿：连续、系统、全面，阅读不连续、系统、全面，阅读不便；便；3 3、财务报告：财务报告：集中、概括、简洁。集中、概括、简洁。24二、资产负债表二、资产负债表（一）概念：反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。25（二）作用：（二）作用：n提供企业资产总额及其分布状况。n反映企业负债总额及其结构状况。n反映企业所有者权益总额及其结构状况。n
9、提供财务分析数据资料，借以评价企业的偿债能力。26n有助于分析、评价、预测企业的短期偿债能力。n有助于分析、评价、预测企业的长期偿债能力和资本结构 n有助于分析、评价、预测企业的变现能力和财务弹性 n有助于分析、评价、预测企业的经营业绩 27（三）结构：包括表首表首和正表正表。正表由资产、负债和所有者权益三个部分构成。其中28n资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。n负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。n所有者权益一般按照实收资本(或股本)、资本公积、
10、盈余公积和未分配利润分项列示。29（四）格式（四）格式n有报告式报告式和账户式账户式两种n我国企业的资产负债表采用账户式账户式结构。30账户式资产负债表账户式资产负债表n资产负债表分左右左右两方n左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“长期股权投资”、“固定资产”等排在后面。n右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列：短期借款、应付票据、应付账款等需要在一年以内或者长于一年的一个正常营业周期内偿还的流动负债排在前面，长期借款等在一年以上才需偿还的非流动负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所
11、有者权益项目排在后面。31n账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡。因此，通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即“资产=负债+所有者权益”。n两种格式图示如下：32（1）报告式资产负债表（报告式资产负债表（上下结构）上下结构）企业名称企业名称 年年 月月 货币单位（元）货币单位（元）项目项目金额金额资产：资产：流动资产流动资产 递延资产递延资产资产合计资产合计300负债：负债：流动负债流动负债长期负债长期负债负债合计负债合计100加：所有者权益：加：所有者权益：所有者权益合计所有者权益合计200权益合计权
12、益合计30033（2）报告式资产负债表报告式资产负债表企业名称企业名称 年年 月月 货币单位（元）货币单位（元）项目项目金额金额资产：资产：流动资产流动资产 递延资产递延资产资产合计资产合计300减：负债减：负债：流动负债流动负债长期负债长期负债负债合计负债合计100所有者权益所有者权益：所有者权益合计所有者权益合计20034（3）账户式资产负债表）账户式资产负债表企业名称企业名称 年年 月月 日日 货币单位（元）货币单位（元）资产项目年初余额期末余额负债与所有者权益项目年初余额期末余额35（五）资产负债表的编制（五）资产负债表的编制n1、资产负债表的年初数年初数由去年年底期末数直接抄录过来；
13、n2、“期末余额期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益类账户的期末余额填列。主要包括以下方式：36包括包括：应收票据、应收股利、应收利息、应收补贴款、固定资产原价、固定资产清理、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、递延税款借项、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应交款、其他应付款、预计负债、递延税款贷项、实收资本、资本公积、盈余公积等项目项目。（1 1）根据）根据总账总账科目期末科目期末余额余额直接填列直接填列37（2）根据若干）根据若干总账总账科目期末余额计算填列科目期末余额计算填列货币资金：货币资金：根据库存现金、银行存款及其他货币资金总帐科目期
14、末余额之和填列。未分配利润未分配利润：根据本年利润帐户与未分配利润帐户总帐科目期末余额之和填列。38（3）根据若干）根据若干明细分类账户明细分类账户期末期末余额分余额分析析计算填列计算填列n有应收账款、预付账款、应付账款、预收账款四个项目；n填法：39应收账款项目应收账款项目：n根据应收账款应收账款所有明细帐户的借方借方期末余额和预收账款预收账款所有所有明细帐户的借方借方期末余额之和之和填列。40预收账款项目预收账款项目：n根据应收账款应收账款所有明细帐户的贷方贷方期末余额和预收账款预收账款所有明细帐户所有明细帐户的贷方贷方期末余额之和之和填列。41应付账款项目：应付账款项目：n根据应付账款应
15、付账款所有明细帐户的贷方贷方期末余额和预付账款预付账款所有明细帐户所有明细帐户的贷方贷方期末余额之和之和填列。42预付账款项目预付账款项目：n根据应付账款帐户应付账款帐户的所有明细帐户的借借方方期末余额和预付账款预付账款所有所有明细帐户的借方借方期末余额之和之和填列。43 4445（4）根据）根据明细明细分类账户余额填列分类账户余额填列如“待处理流动资产净损失”、“待处理固定资产净损失”等46（5）根据）根据总账总账科目和科目和明细明细科目期末余额科目期末余额分分析计算填列析计算填列n长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、长期待摊费用、长期债权投资：n用这些总账账户的期末余额减去这些账户
16、一年内到期一年内到期的金额后的差额填入资产负债表的相应项目上。47（6）根据有关资产账户期末）根据有关资产账户期末余额余额减去减去其备其备抵账户期末余额后的净额抵账户期末余额后的净额填列填列n“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”项目，应根据“应收账款”科目的期末余额减去“坏账准备”科目余额后的净额填列；48“长期股权投资长期股权投资”项目：n应根据“长期股权投资”科目的期末余额减去“长期股权投资减值准备科目余额后的净额填列；49“在建工程在建工程”项目：n应根据“在建工程”科目的期末余额减去“在建工程减值准备”科目余额后的净额填列；50“固定资产固定资产”项目：n应根据“固定资产”科目的
17、期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；51“无形资产无形资产”项目：n应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。52（7）综合运用上述填列方法分析填列）综合运用上述填列方法分析填列“存货存货”项目：需根据“原材料”、库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的金额填列。53三、利润表及利润分配表三、利润表及利润分配表（一）概念：利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。54（二）
18、作用（二）作用 ：n反映企业的收入和费用等情况。n反映企业的经营成果。n用以分析企业的盈利能力。n有助于分析、评价、预测企业的经营成果和获利能力 55n有助于分析、评价、预测企业未来的现金流动状况 n有助于分析、评价、预测企业的偿债能力 n有助于评价、考核管理人员的绩效 n是企业经营成果分配的重要依据 56（三）结构：由两部分构成,即表首和主表。57（四）格式：1、单步式利润表、单步式利润表：特点是所有的收入加在一起，所有的费用加在一起，然后相减得出利润总额。如下表：58企业名称：企业名称：年年 月月 日日 单位：元单位：元项目项目本期金额本期金额上期金额上期金额本月数本月数本年累计本年累计本
19、月数本月数本年累计本年累计一、营业务收入一、营业务收入投资收益投资收益公允价值变动收益公允价值变动收益营业外收入营业外收入收入合计收入合计二、营业成本二、营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用费用合计费用合计三、净利润三、净利润利润表利润表592、多步式利润表、多步式利润表：特点是按照利润的构成内容分层次、分步分层次、分步骤地逐步、逐项骤地逐步、逐项计算编制而成的报表。我国采用多步式多步式。Excel 报表格式如下：60项目项目本期本期金额金额上期上期金额金额本月数本月数本年累计本年累
20、计本月数本月数本年累计本年累计一、营业收入一、营业收入减减:营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失加加:投资收益投资收益(损失以损失以“-”“-”号填列号填列)其中其中:对联营企业和合营企业的投资收益对联营企业和合营企业的投资收益加加:公允价值变动收益公允价值变动收益(损失以损失以“-”“-”号填列号填列)二、营业利润二、营业利润加加:营业外收入营业外收入减减:营业外支出营业外支出其中其中:非流动资产处理损失非流动资产处理损失三、利润总额三、利润总额(亏损总额以亏损总额以“-”“-”号填列号填列)减减:所得税费用所得
21、税费用四、净利润四、净利润(净亏损以净亏损以“-”“-”号填列号填列)五、每股收益五、每股收益:(一一)基本每股收益基本每股收益(二二)稀释每股收益稀释每股收益（五）（五）编制步骤编制步骤第一步第一步，以营业收入营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益（减去投资损失)，计算出营业利润；第二步第二步，以营业利润营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步第三步，以利润总额利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)。62普通股或潜在普通股已公开交易的企业，
22、普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。示每股收益信息。63（六）（六）利润表项目的填列方法利润表项目的填列方法n利润表各项目均需填列本期金额和上期金额两栏。n在编制中期利润表时，1、“本期金额”栏应分为“本期金额”和“年初至本期末累计发生额”两栏，分别填列各项目本中期(月、季或半年)各项目实际发生额，以及自年初起至本中期(月、季或半年)末止的累计实际发生额。2、“上期金额”栏应分为“上年可比本中期金额”和“上年初至可比本中期末累计发生额”两栏，应
23、根据上年可比中期利润表“本期金额”下对应的两栏数字分别填列。64n上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不一致不一致的，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整按本年度的规定进行调整。年终结账时，由于全年的收入和支出已全部转入“本年利润”科目，并且通过收支对比结出本年净利润的数额。因此，应将年度利润表中的“净利润”数字，与“本年利润”科目结转到“利润分配未分配利润”科目的数字相核对，检查账簿记录和报表编制的正确性。65n利润表利润表本期金额本期金额、上期金额上期金额栏内各栏内各项数字，除项数字，除每股收益每股收益项目外，应当按项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。照相关科
24、目的发生额分析填列。66（七）利润表项目的填列说明（七）利润表项目的填列说明1.“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。672.“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。683.“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。694.“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费
25、等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。705.“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”的发生额分析填列。716.“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。727.“资产减值损失资产减值损失”项目，反映企业各项资产项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据发生的减值损失。本项目应根据“资产减资产减值损失值损失”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。738.“公允价值变动收益公允价值变动收益”
26、项目，反映企业应项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益。本项目应根据变动收益。本项目应根据“公允价值变公允价值变动损益动损益”科目的发生额分析填列，如为科目的发生额分析填列，如为净损失净损失，本项目以，本项目以“-”号填列。号填列。749.“投资收益投资收益”项目，反映企业以各种方式项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益投资收益”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。如为投资如为投资损失损失，本项目以，本项目以“-”号填列。号填列。7510.“营业利润”项目，反映企业实现
27、的营业利润。如为亏损亏损，本项目以“-”号填列。7611.“营业外收入”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。7712.“营业外支出”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。7813.“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损亏损，本项目以“-”号填列。7914.“所得税费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。8015.“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损亏损，本项目以“-”号填列。8116.“每
28、股收益”项目，应分列基本每股收益和稀释每股收益。82基本每股收益基本每股收益n基本每股收益基本每股收益(Primary Earnings Per Share)：企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算。n基本每股收益=净利润/总股本 n发行在外普通股加权平均数按下列公式计算：n发行在外普通股加权平均数期初发行在外普通股股数当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间当期回购普通股股数已回购时间报告期时间 83稀释每股收益稀释每股收益n稀释每股收益稀释每股收益（Fully Diluted Earnings Per Share）：稀释每股收益是以基本每股收益为基础，
29、假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。84利润分配表的编制利润分配表的编制85利利 润润 分分 配配 表表编制单位：年 度 单位：元项目项目行次行次本本 年年 实实 际际上上 年年 实实 际际一、净利润加：年初未分配利润其他转入二、可供分配的利润减：提取法定盈余公积提取职工奖励及福利基金提取储备基金提取企业发展基金三、可供投资者分配的利润减：应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作资本（或股本）的普通股股利四、未分配利润86四、现金流量表四、现金流量表资产负债表说明的是资产负债情
30、况。通过查看连续两期的资产负债表，你可以看出现金的增减，但是不能解释现金余额变动的原因。损益表说明的是净利润，能衡量公司的经营是否成功，也提供了追踪现金流向的线索，但仍不能解释原因。而且，偿还债务和支付股利需要的是实实在在的现金，不能仅仅依靠净利润。因此，我们需要另外一张报表即现金流量表现金流量表。87（一）概念：（一）概念：反映企业在一定会计期间现金和现现金和现金等价物流入和流出金等价物流入和流出的报表。它说明了资产、负债变动的原因，对企业总体财务状况和净利润的质量进行了客观评价，是联结资产负债表是联结资产负债表和利润表的桥梁。和利润表的桥梁。现金等价物现金等价物：是指企业持有的期限短、流动
31、性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期债权投资。88（二）现金流量的分类（二）现金流量的分类1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。892.投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。应掌握两句话：投资活动包括两个内容，既包括“对内投资对内投资”（购建固定资产、无形资产和其他长期资产），也包括“对外投资对外投资”（购买股票、购买债券、投资办
32、企业）；投资活动包括两个方面，既包括购置时的现金流出流出，也包括处置时的现金流入流入。903、筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。应掌握两句话：筹资活动包括两个内容，既包括“资本资本”（接受现金投资），也包括“债务债务”（与金融机构形成的债务和发行债券形成的债务）；筹资活动包括两个方面，既包括现金流入流入，也包括现金流出流出。91（三）编制基础：（三）编制基础：n是以现金制现金制为基础编制的。92（四）结构（四）结构由表首、主表表首、主表和补充资料补充资料三个部分构成。补充资料补充资料由将净利
33、润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的投资和筹资活动、现金和现金等价物净增加情况等构成。93（五）（五）作用作用1.1.评价企业在未来期间产生现金流入的能力2.评价企业偿债能力3.评价企业支付股利的能力4.评价企业进行筹资的程度和能力5.分析企业净利润与经营活动现金净流量的差额及其原因6.分析企业的投资活动、筹资活动对现金的影响，以及不涉及现金的投资和筹资业务7.了解企业期末现金与期初现金的差异及其发生变动的原因94（六）（六）编制方法编制方法1.编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有二种：直接法和间接法直接法和间接法我国规定采用我国规定采用直接法直接法，同时要求在现金流量表，同时
34、要求在现金流量表附注附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，也就是用间接法间接法来计算经营活动的现金流量，以更好地发挥现金流量表的作用。952.在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法、T型账户法和直接分析填列法。96直接法直接法概念：概念：将利润表中的各收支项目，按收付实现制的要求，直接分项调整直接分项调整为实际的现金收入和现金支出。在实务中，一般是以利润表中的主营业务收入为起点，调节与经营活动各项目有关的增减变动，然后分别计算出经营活动各现金流量。97公式：公式：经营活动现金净流量经营活动现金净流量营业收入收现营业成本付现其他收入收现营业费用付现营业税金付现管理费用付现所得税付现
35、98间接法间接法概念概念：以利润表中的本期净利润净利润（或亏损）为起算点，调整不涉及现金不涉及现金的收入、费用、营业外收支，以及与经营活动有关的流动资产和流动负债的增减变动来计算经营活动现金流量的。99公式：公式：经营活动现金流量经营活动现金流量本期净利润不减少不减少现金的费用现金的费用非现金流动资产减少及流动负债增加营业外支出-不增加现金的收入非现金流动资产增加及流动负债减少营业外收入100不不减少现金的费用为什么要加回？减少现金的费用为什么要加回？n例1：假设A公司2010年全年只进行了两笔交易，即现金销售商品10000元，发生固定资产折旧费1000元。会计处理：n借：银行存款 10000
36、 贷：主营业务收入 10000 借：管理费用折旧费 1000 贷：累计折旧 1000101简式利润表简式利润表项目项目金额金额营业收入10000减：管理费用1000营业利润9000102n从上利润表中得知，A公司的净利润为9000元。但A公司的现金其实有10000元。为了将净利润9000元调节为现金流10000元，我们必须在现金流量表中将折旧加回到净利润中。其他不需现金流出的费用也是这样处理的。这就是为什这就是为什么要在现金流量表中加回不发生现金支付的费么要在现金流量表中加回不发生现金支付的费用的原因。用的原因。103非现金流动资产减少及流动负债增加为什非现金流动资产减少及流动负债增加为什么要
37、加回？么要加回？n例2：A公司2010年12月31日资产负债表部分内容如右边所示：项目期初金额期末金额应收账款10000应付职工薪酬0500104分析结果：n应收账款减少代表应收账款的回收：回收分录：应收账款减少代表应收账款的回收：回收分录：n借：银行存款借：银行存款 1000n 贷：应收账款贷：应收账款 1000n借：管理费用借：管理费用 500n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 500n账务处理结果说明应收账款减少导致了账务处理结果说明应收账款减少导致了A公司可用现金公司可用现金增加了增加了1000元，应付职工薪酬的增加导致公司不需本元，应付职工薪酬的增加导致公司不需本期支付期支付500
38、元现金，而这元现金，而这500元进入了本期的成本费元进入了本期的成本费用中。因此用中。因此A公司的现金流必须加回这公司的现金流必须加回这1500元。元。105不增加现金的收入为什么要减去？不增加现金的收入为什么要减去？n例3：A公司2010年赊销商品一批，价值1000元。账务处理如下：n借：应收账款 1000n 贷：主营业务收入 1000106分析结果：n账务处理结果说明赊销导致了A公司2010年收入增加1000元，从而期末净利润增加了1000元，但没有在本期收到现金。A公司的可用现金比利润表中的净利润少了1000元。因此A公司的现金流必须在净利润的基础上减去这1000元。107非现金流动资产
39、增加及流动负债减少非现金流动资产增加及流动负债减少为什么要减去？为什么要减去？项目期初金额期末金额存货01000应付职工薪酬5000例4：A公司2010年12月31日资产负债表部分内容如右边所示：108分析结果：n账务处理如下：账务处理如下：n借：原材料借：原材料 1000n 贷：银行存款贷：银行存款 1000n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 500n 贷：银行存款贷：银行存款 500n账务处理结果说明存货增加导致了账务处理结果说明存货增加导致了A公司在本期支付了现公司在本期支付了现金金1000元，但它是资产，在利润表中没有表现。应付职元，但它是资产，在利润表中没有表现。应付职工薪酬的减少导
40、致公司需在本期支付工薪酬的减少导致公司需在本期支付500元现金，而这元现金，而这500元非本期成本费用。元非本期成本费用。A公司的可用现金比利润表中的公司的可用现金比利润表中的净利润少了净利润少了1500元。因此元。因此A公司的现金流必须在净利润公司的现金流必须在净利润的基础上减去这的基础上减去这1500元。元。109现金流量表现金流量表 会企会企0303表表 编制单位：编制单位：年 月 日 单位：元单位：元 项目项目行次行次 金额金额 一、经营活动产生的现金流量：一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金：1收到的税费返还：3收到的其他与经营活动有关的现金：8现金流入小计现金流
41、入小计9购买商品接受劳务支付的现金10支付给职工以及为职工支付的现金12支付的各项税费13支付的其他与经营活动有关的现金18经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额21110二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金22取得投资收益所收到的现金23处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额25收到的其他与投资活动有关的现金28现金流入小计现金流入小计29购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金30投资所支付的现金31支付的其他与投资活动有关的现金35现金流出小计现金流出小计36投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额3
42、7续续111三、筹资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资所收到的现金38取得借款所收到的现金40收到的其他与筹资活动有关的现金43现金流入小计现金流入小计44偿还债务所支付的现金45分配股利、利润和偿付利息所支付的现金46支付的其他与筹资活动有关的现金52现金流出小计现金流出小计53筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额54四、汇率变动对现金的影响四、汇率变动对现金的影响55五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额56续续112补充资料补充资料行次行次 金额金额 1、将、将净利利润调节为经营活活动现金流量：金流量：净利润净利润57加：计提的资产
43、减值准备58固定资产折旧59无形资产摊销60长期待摊费用摊销61待摊费用减少（减：增加）64预提费用增加（减：减少）65处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）66固定资产报废损失67 公允价值变动损益：68财务费用69投资损失（减：收益）70递延税款贷项（减：借项）71续续存货的减少（减：增加）72经营性应收项目的减少（减：增加）73经营性应付项目的增加（减：减少）74其他75经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额762、不涉及、不涉及现金收支的投金收支的投资和筹和筹资活活动：债务转为资本77一年内到期的可转换公司债券78融资租入固定资产793、现金及金及现金等价
44、物金等价物净增加情况增加情况现金的期未余额80减：现金的期初余额81加：现金等价物的期未余额82减：现金等价物的期初余额83现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额84续续企业还应当在附注中以总额披露当期购买或处置子公司及其他营业单位的下列信息：购买或处置价格；购买或处置价格中以现金支付的部分；处置或购买子公司及其他营业单位取得的现金：购买或处置子公司及其他营业单位按照主要类别分类的非现金资产和负债。115（七）现金流量的方向构成及其对财务状况的影响（七）现金流量的方向构成及其对财务状况的影响经营经营活动活动现金现金流量流量筹资筹资活动活动现金现金流量流量投资投资活动活动现金现金流量流
45、量分析结果分析结果企业靠借债维持经营活动所需资金，财务状况可能恶化，应重点分析投资活动现金流量净额是来源于投资回收还是投资收益，如果为前者，则企业将面临非常严峻的形势。企业财务状况已经十分危险，偿还债务依靠投资活动现金流量,如果投资活动现金流量主要来自投资收回，,则已面临破产,要高度警惕。企业靠借债维持日常生产经营活动，且继续扩大生产规模。企业如果处于投入时期并且行业前景可观，一旦度过难关，还可能发展，否则非常危险。116经营经营活动活动现金现金流量流量筹资筹资活动活动现金现金流量流量投资投资活动活动现金现金流量流量分析结果分析结果 这种情况往往发生在高速扩张的企业，由于对市场预测的失误等原因
46、，经营活动现金流出大于流入，投资效率低下，使投入的大量扩张资金难以收回，财务状况非常危险。表明企业经营和投资收益良好，但其仍继续筹资，这时需要了解是否有良好的投资机会，否则会造成资金的浪费。企业债务已进入偿还期，但有足够强的偿债能力，经营和投资活动良性循环，财务状况稳定、安全。这种情况往往发生在企业扩张时期，在经营状况良好的前提下，通过筹资进行投资，但应分析投资项目的未来投资报酬率。企业经营状况良好，在偿还前欠债务的同时继续投资，但应关注经营状况的变化，防止经营状况恶化导致财务状况恶化。117118119120121五、所有者权益变动表五、所有者权益变动表（一）概念：所有者权益变动表，是指反映
47、构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、以及与所有者（或股东，下同）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。122（二）作用123（三）内容：1.净利润；2.直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；3.会计政策变更和差错更正的累积影响金额；4.所有者投入资本和向所有者分配利润等；5.按照规定提取的盈余公积；6.实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。124计算公式：（1）上年年末所有者权益会计政策变更、前期差错更正引起的所有者权益变化年初所有者权益。（2）年初所有者权益经营者业绩与所有者的交易
48、（包括投入资本和利润分配）年末所有者权益。125（四）列报格式1.以矩阵的形式列报一方面列示导致所有者权益变动的交易或事项；另一方面按照所有者权益各组成部分及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。2.列示所有者权益变动表的比较信息即所有者权益变动表需就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏。126项目项目实收资本实收资本资本公积资本公积减：库存股减：库存股盈余公积盈余公积未分配利未分配利润润总计总计一、上年年末余额一、上年年末余额 加：会计政策变更加：会计政策变更 前期差错更正前期差错更正二、本年年初余额二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列
49、）号填列）（一）净利润（一）净利润所有者权益变动表所有者权益变动表127项目项目实收资实收资本本资本公资本公积积减：库减：库存股存股盈余公盈余公积积未分配未分配利润利润总计总计（二）直接计入所有者权益的利得和损（二）直接计入所有者权益的利得和损失失1.1.可供出售金融资产公允价值变动净可供出售金融资产公允价值变动净额额2.2.权益法下被投资单位其他所有者权权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响益变动的影响3.3.与计入所有者权益项目相关的所得与计入所有者权益项目相关的所得税的影响税的影响4.4.其他其他上述（一）和（二）小计上述（一）和（二）小计（三）所有者投入和减少资本（三）所有者投入和
50、减少资本1.1.所有者投入资本所有者投入资本2.2.股份支付计入所有者权益的金额股份支付计入所有者权益的金额3.3.其他其他128项目项目实收资实收资本本资本公资本公积积减：库存减：库存股股盈余公积盈余公积未分配未分配利润利润总计总计（四）利润分配（四）利润分配1.1.提取盈余公积提取盈余公积2.2.对所有者（或股东）的分对所有者（或股东）的分配配3.3.其他其他（五）所有者权益内部结转（五）所有者权益内部结转1.1.资本公积转增资本（或股资本公积转增资本（或股本）本）2.2.盈余公积转增资本（或股盈余公积转增资本（或股本）本）3.3.盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损4.4.其他其他四、本年年