企业基本业务的核算.ppt

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1、1第四章第四章 企业基本业务的核算企业基本业务的核算第二节第二节 生产准备过程的核算生产准备过程的核算第一节第一节 资金筹集的核算资金筹集的核算第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算第五节第五节 财务成果的核算财务成果的核算第六节第六节 资金退出企业的核算资金退出企业的核算2一、制造业企业的基本生产经营活动流程一、制造业企业的基本生产经营活动流程采采 购购 过过 程程（1 1）根据订单或市场）根据订单或市场需求确定产品品种和需求确定产品品种和数量数量（2 2）组织原材料采购）组织原材料采购（3 3）原材料入库存储）原材料入库存储（4 4）购货款和采

2、购费）购货款和采购费用结算用结算 （5 5）材料采购成本计）材料采购成本计算算 生生 产产 过过 程程销销 售售 过过 程程（1 1）对原材料进行）对原材料进行加工、组装加工、组装（2 2）支付生产工人）支付生产工人和管理人员工资和管理人员工资（3 3）发生日常管理）发生日常管理费用和其他费用开支费用和其他费用开支 （4 4）固定资产的维）固定资产的维护和使用护和使用 （5 5）生产费用的归）生产费用的归集、分配与成本计算集、分配与成本计算（1 1）产成品发出）产成品发出销售销售（2 2）销售货款的）销售货款的结算结算（3 3）销售收入的）销售收入的确认确认（4 4）销售成本的）销售成本的结转

3、结转 第四章第四章 企业基本业务的核算企业基本业务的核算3二、制造业基本经营流程图二、制造业基本经营流程图接收定单或根接收定单或根据市场需求据市场需求组织材组织材料供应料供应 材料材料 储备储备 投投 料料在产品在产品 加加 工工半成半成品库品库领领 用用产成品产成品装装 配配完完 成成销销 售售收取货款收取货款第四章第四章 企业基本业务的核算企业基本业务的核算4三、制造业企业经营资金的运动过程三、制造业企业经营资金的运动过程第四章第四章 企业基本业务的核算企业基本业务的核算5第四章 企业基本业务的核算货币资金货币资金材材 料料储备资金储备资金在在 产产 品品生产资金生产资金产产 成成 品品成

4、品资金成品资金货币资金货币资金固定资产固定资产固定资金固定资金工资及其他生产费用工资及其他生产费用采购过程采购过程生产过程生产过程销售过程销售过程投投入入资资金金借借入入资资金金资资金金退退出出6第一节资金筹集业务的核算第一节资金筹集业务的核算一、资金来源的渠道一、资金来源的渠道企业资金企业资金由企业的所有由企业的所有者，根据企业者，根据企业的发展需要，的发展需要，对企业进行投对企业进行投资或追加投资资或追加投资提供的资金提供的资金（股权资金）（股权资金）由企业根据经由企业根据经营需求对外举营需求对外举债，由债权人债，由债权人提供资金提供资金（债权资金）（债权资金）形成企业的形成企业的所有者权

5、益所有者权益形成企业的形成企业的负债负债7二、接受所有者投资的核算二、接受所有者投资的核算需要设置的账户需要设置的账户“实收资本实收资本”“资本公积资本公积”第一节资金筹集业务的核算第一节资金筹集业务的核算81 1、“实收资本实收资本”性质：所有者权益类账户性质：所有者权益类账户用途：核算所有者对企业的资本投入用途：核算所有者对企业的资本投入明细账户：按投资者设置明细账户：按投资者设置说明：股份公司为说明：股份公司为“股本股本”结构结构第一节资金筹集业务的核算第一节资金筹集业务的核算9实收资本实收资本减资或企业减资或企业“关、关、停、并、转停、并、转”时时实收资本的减实收资本的减少少所有者按注

6、册资本所有者按注册资本投入的资本总额投入的资本总额公司所有者按规定公司所有者按规定投入的资本总额投入的资本总额第一节资金筹集业务的核算第一节资金筹集业务的核算10例例1 1：20062006年年6 6月月1515日金杯公司接受甲企业投入新设日金杯公司接受甲企业投入新设备一台，成本为备一台，成本为1 000 0001 000 000元，设备已交付生产部门元，设备已交付生产部门使用。使用。借：固定资产借：固定资产 1 000 0001 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 1 000 0001 000 000第一节资金筹集业务的核算第一节资金筹集业务的核算11例例2 2：20062006年年6

7、 6月月1616日，金杯公司接受乙企业投入日，金杯公司接受乙企业投入2 2 000 000000 000元现金，现金已存入金杯公司的银行账户。元现金，现金已存入金杯公司的银行账户。借：银行存款借：银行存款 2 000 0002 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 0002 000 000第一节资金筹集业务的核算第一节资金筹集业务的核算122 2、“资本公积资本公积”性质：所有者权益类性质：所有者权益类用途：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本用途：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分或股本中所占份额的部分明细账户：按资本公积的内容设置明细账户：按

8、资本公积的内容设置结构结构第一节资金筹集业务的核算第一节资金筹集业务的核算13资本公积资本公积所有者投入资本超过所有者投入资本超过其所占注册资本份额其所占注册资本份额的部分的部分企业用资本公积企业用资本公积转增资本等转增资本等企业的资本公积余额企业的资本公积余额第一节资金筹集业务的核算第一节资金筹集业务的核算14例例3 3：金杯公司：金杯公司20062006年年6 6月月2020日接受丙投资者投入的日接受丙投资者投入的价值价值1 000 0001 000 000元的厂房一栋，经双方确定该投资元的厂房一栋，经双方确定该投资占金杯公司注册资本（占金杯公司注册资本（10 000 00010 000

9、000元）的元）的6 6。借：固定资产借：固定资产 1 000 0001 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 600 000600 000 资本公积资本公积 400 000400 000第一节资金筹集业务的核算第一节资金筹集业务的核算15例例4:4:金杯公司金杯公司20062006年年6 6月月2828日经股东大会决议日经股东大会决议将将2 000 0002 000 000元资本公积转增为资本。元资本公积转增为资本。借：资本公积借：资本公积 2 000 0002 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 0002 000 000第一节资金筹集业务的核算第一节资金筹集业务的核算

10、16三、向银行借款的核算三、向银行借款的核算第一节资金筹集业务的核算第一节资金筹集业务的核算1、短期借款、短期借款借入期限在一年借入期限在一年以下的各种借款，以下的各种借款，用于季节性、临用于季节性、临时性的资金周转时性的资金周转2、长期借款、长期借款借入期限在一借入期限在一年以上，用于年以上，用于扩大经营规模，扩大经营规模，增加固定资产增加固定资产等等“短期借款短期借款”、“应付利息应付利息”“财务费用财务费用”171 1、“短期借款短期借款”性质：负债类账户性质：负债类账户用途：核算企业向银行借入的期限在一年以下的各种用途：核算企业向银行借入的期限在一年以下的各种短期借款短期借款明细账户：

11、按债权人设置明细账户：按债权人设置结构结构第一节资金筹集业务的核算第一节资金筹集业务的核算18短期借款短期借款向银行借入的短期向银行借入的短期借款借款企业归还的银行企业归还的银行借款借款企业向银行借入的企业向银行借入的各种短期借款本金各种短期借款本金第一节资金筹集业务的核算第一节资金筹集业务的核算192 2、“应付利息应付利息”性质：负债类账户性质：负债类账户用途：核算企业按照合同约定应支付的利息用途：核算企业按照合同约定应支付的利息明细账户：按债权人或存款人设置明细账户：按债权人或存款人设置结构结构第一节资金筹集业务的核算第一节资金筹集业务的核算20应付利息应付利息应当向银行支付的利息应当向

12、银行支付的利息实际付给银行的实际付给银行的利息利息尚欠银行的利息尚欠银行的利息第一节资金筹集业务的核算第一节资金筹集业务的核算213 3、“财务费用财务费用”第一节资金筹集业务的核算第一节资金筹集业务的核算性质：损益类账户性质：损益类账户用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各种费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益种费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关手续费等以及相关手续费等明细账户：按费用项目设置明细账户：按费用项目设置结构结构22财务费用财务费用期末结转的财务期末结转的财务费用费用第一节资金筹集业务的核算第一节资金筹集

13、业务的核算当期发生的各项当期发生的各项财务费用财务费用23例例5:20065:2006年年6 6月月1 1日金杯公司向银行借入日金杯公司向银行借入80 00080 000元，元，月息，期限为月息，期限为6 6个月，到期一次还本付息。个月，到期一次还本付息。（1 1）借入款项时）借入款项时借：银行存款借：银行存款 80 00080 000 贷：短期借款贷：短期借款 80 00080 000第一节资金筹集业务的核算第一节资金筹集业务的核算24第一节资金筹集业务的核算第一节资金筹集业务的核算（2）按月预提利息费用）按月预提利息费用480元元借：财务费用借：财务费用 480 贷：应付利息贷：应付利息

14、480（3）到期还本付息）到期还本付息借：短期借款借：短期借款 80 000 应付利息应付利息 2 880 贷：银行存款贷：银行存款 82 880Q：如果如果是按季度是按季度结算支付，结算支付，如何处理如何处理？25第二节第二节 生产准备过程的核算生产准备过程的核算v固定资产购进业务固定资产购进业务v材料采购业务材料采购业务基础会计中不讨论固定资基础会计中不讨论固定资产产建造建造的核算的核算26一、固定资产购进业务的核算一、固定资产购进业务的核算指同时具有以下特征的有形资产：指同时具有以下特征的有形资产：（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理持有；

15、持有；（2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。第二节第二节 生产准备过程的核算生产准备过程的核算1、固定资产的概念：、固定资产的概念：272 2、固定资产的购进成本、固定资产的购进成本第二节第二节 生产准备过程的核算生产准备过程的核算购进成本购进成本购进成本购进成本购买价款购买价款相关税费相关税费其他费用其他费用使固定资产达到使固定资产达到预定可使用状态前预定可使用状态前发生的可发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。和专业人员服务费等。283 3、固定资产购进业务需设置的账户、固定资产购进业务需设置的账户

16、第二节第二节 生产准备过程的核算生产准备过程的核算1、“固定资产固定资产”性质性质：资产类账户：资产类账户用途用途：核算企业固：核算企业固定资产定资产原始价值原始价值增增减变动和结存情况减变动和结存情况的账户的账户明细账户明细账户：按类别、：按类别、使用部门使用部门结构结构2、“在建工程在建工程”性质性质：资产类：资产类用途用途：核算企业进行建筑工程、：核算企业进行建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值需要安装设备的价值明细账户明细账户：按建筑工程、安装工：按建筑工程、安装工程、技术改造工程、

17、大修理工程程、技术改造工程、大修理工程等设置等设置结构结构29固定资产固定资产固定资产原始价固定资产原始价值的增加值的增加固定资产原始价固定资产原始价值的减少值的减少期末结存固定资期末结存固定资产的原始价值产的原始价值第二节第二节 生产准备过程的核算生产准备过程的核算30在建工程在建工程建造和安装过程中建造和安装过程中发生的全部支出发生的全部支出结转完工工程实际结转完工工程实际成本成本尚未完工的工程发尚未完工的工程发生的各项实际支出生的各项实际支出第二节第二节 生产准备过程的核算生产准备过程的核算314 4、固定资产购进业务的会计处理、固定资产购进业务的会计处理第二节第二节 生产准备过程的核算

18、生产准备过程的核算32例例6 6：金杯公司购入不需要安装的机器设备一台，：金杯公司购入不需要安装的机器设备一台，买价买价15 00015 000元，运杂费元，运杂费2 0002 000元，包装费元，包装费1 0001 000元，元，全部价款已用银行存款支付。全部价款已用银行存款支付。借：固定资产借：固定资产 18 00018 000 贷：银行存款贷：银行存款 18 00018 000第二节第二节 生产准备过程的核算生产准备过程的核算33例例7-17-1：金杯公司购入需要安装的机器设备一台，买：金杯公司购入需要安装的机器设备一台，买价价58 00058 000元，包装费和运杂费元，包装费和运杂费

19、2 5002 500元，全部款项以元，全部款项以银行存款支付。安装过程中耗用材料银行存款支付。安装过程中耗用材料4 2004 200元，发生元，发生工资费用工资费用2 3002 300元。元。借：在建工程借：在建工程 67 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 500 原材料原材料 4 200 应付职工薪酬应付职工薪酬 2 300第二节第二节 生产准备过程的核算生产准备过程的核算34例例7-27-2：金杯公司上述所购设备安装工作完毕，验：金杯公司上述所购设备安装工作完毕，验收合格交付使用，结转安装工程成本。收合格交付使用，结转安装工程成本。借：固定资产借：固定资产 67 00067 000

20、贷：在建工程贷：在建工程 67 00067 000第二节第二节 生产准备过程的核算生产准备过程的核算35二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算第二节第二节 生产准备过程的核算生产准备过程的核算核算材料的买价核算材料的买价和采购费用及相和采购费用及相关税费关税费确定材料的确定材料的采购成本采购成本与供货单位的与供货单位的货款结算货款结算361 1、材料采购成本的组成、材料采购成本的组成第二节第二节 生产准备过程的核算生产准备过程的核算购买价格购买价格采购成本采购成本采购成本采购成本采购费用采购费用相关税费相关税费运输费、装卸费、保险费运输费、装卸费、保险费和其他可归属于材料采购和其他可归属

21、于材料采购成本的费用成本的费用价内税（即价格内所包含的税金，如消价内税（即价格内所包含的税金，如消费税、资源税、城乡维护建设税等）和费税、资源税、城乡维护建设税等）和进口货物交纳的关税进口货物交纳的关税37第二节第二节 生产准备过程的核算生产准备过程的核算采购环节的增值税采购环节的增值税不计入采购成本不计入采购成本（1）概念：以商品生产、流通和劳务服务各个）概念：以商品生产、流通和劳务服务各个环节的环节的增值额增值额为征税对象的一种流转税。为征税对象的一种流转税。（2）计算方法：）计算方法：应纳增值税额当期销项税额当期进项税额应纳增值税额当期销项税额当期进项税额 销项税额销售额销项税额销售额增

22、值税税率增值税税率 进项税额购进金额进项税额购进金额增值税税率增值税税率一般纳税企业为一般纳税企业为17%38（3 3）含税销售额与不含税销售额的折算）含税销售额与不含税销售额的折算第二节第二节 生产准备过程的核算生产准备过程的核算含税销售额销售额销项税额含税销售额销售额销项税额 销售额销售额销售额销售额增值税税率增值税税率 销售额销售额（1增值税税率）增值税税率）销售额含税销售额销售额含税销售额（1增值税税率）增值税税率）销项税额含税销售额销项税额含税销售额增值税率增值税率/（1增值税率）增值税率）392 2、采购过程核算需设置的账户、采购过程核算需设置的账户第二节第二节 生产准备过程的核算

23、生产准备过程的核算“原材料原材料”“应付账款应付账款”“应付票据应付票据”“在途物资在途物资”“预付账款预付账款”“应交税费应交增值税应交税费应交增值税”“材料采购材料采购”可统一设置可统一设置“材料采购材料采购”40(1)(1)“材料采购材料采购”性质：资产类性质：资产类用途：核算企业购入材料、商品等的采购成本用途：核算企业购入材料、商品等的采购成本明细分类账户：按供应单位和材料品种明细分类账户：按供应单位和材料品种结构结构第二节第二节 生产准备过程的核算生产准备过程的核算41材料采购材料采购企业支付的材料企业支付的材料价款和采购费用等价款和采购费用等验收入库材料结转验收入库材料结转的采购成

24、本的采购成本企业在途材料的企业在途材料的采购成本采购成本第二节第二节 生产准备过程的核算生产准备过程的核算42（2 2）“原材料原材料”账户账户性质：资产类账户性质：资产类账户 用途：核算企业用途：核算企业库存库存各种材料（包括原料及主要材料、各种材料（包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等）的实际成本燃料等）的实际成本明细账户：按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、明细账户：按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格品种和规格 结构结构第二节第二节 生产准备过程的核算生产准备过程的核算43原原 材材 料料已经已

25、经验收入库验收入库的各种的各种材料的成本材料的成本 发出材料的成本发出材料的成本 库存材料的成本库存材料的成本 第二节第二节 生产准备过程的核算生产准备过程的核算44（3 3）“应付账款应付账款”账户账户 性质：负债类账户性质：负债类账户 用途：核算企业因赊购材料、商品和接受劳务用途：核算企业因赊购材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项等经营活动应支付的款项 明细账户：按债权人明细账户：按债权人结构结构 第二节第二节 生产准备过程的核算生产准备过程的核算45实际归还款项实际归还款项的数额的数额 应付未付款项金额应付未付款项金额 应应 付付 账账 款款尚欠供货单位尚欠供货单位的款项的款项 第

26、二节第二节 生产准备过程的核算生产准备过程的核算46（4 4）“应付票据应付票据”账户账户 性质：负债类账户性质：负债类账户用途：核算企业购买材料、商品和接受劳务供应用途：核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的等开出、承兑的商业汇票商业汇票明细账户：按债权人明细账户：按债权人结构：结构：“应付票据备查簿应付票据备查簿”第二节第二节 生产准备过程的核算生产准备过程的核算登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料；到期结清时，在备以及

27、付款日期和金额等资料；到期结清时，在备查簿中应予注销查簿中应予注销47应付票据应付票据到期支付的票款到期支付的票款开出、承兑商业汇开出、承兑商业汇票的金额票的金额尚未到期的商业汇尚未到期的商业汇票的票面金额票的票面金额第二节第二节 生产准备过程的核算生产准备过程的核算48商业汇票商业汇票第二节第二节 生产准备过程的核算生产准备过程的核算（1）概念：出票人签发的，委托付款人在指定日期无条概念：出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。（2）分类：）分类：商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票由银行以外的商业承兑汇票由银行以

28、外的付款人承兑；付款人承兑；到期时，购货企业的开户行到期时，购货企业的开户行凭票将票款划给销货企业；凭票将票款划给销货企业；如果购货企业的存款不足支如果购货企业的存款不足支付，开户银行应将汇票退还付，开户银行应将汇票退还销货企业。销货企业。银行承兑汇票银行承兑汇票由银行承兑，由在承兑银行开立存款户由银行承兑，由在承兑银行开立存款户的存款人签发；的存款人签发；购货企业在汇票到期前应将票款足额存购货企业在汇票到期前应将票款足额存入开户行；入开户行；承兑银行在汇票到期日或以后的见票当承兑银行在汇票到期日或以后的见票当日支付票款；日支付票款；购货企业在汇票到期日未能足额交存票购货企业在汇票到期日未能足

29、额交存票款，承兑银行付款，对出票人予以处罚款，承兑银行付款，对出票人予以处罚49（5 5）“应交税费应交税费”账户账户 性质：负债类账户性质：负债类账户用途：核算企业按照税法等规定应交纳的各种用途：核算企业按照税法等规定应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税税、资源税、土地增值税、城市维护建设税等等 明细账户：按应交的税费项目明细账户：按应交的税费项目结构结构第二节第二节 生产准备过程的核算生产准备过程的核算50应交税费应交税费实际支付的税金实际支付的税金应交未交的税金应交未交的税金尚未交纳的税金尚未交纳的

30、税金第二节第二节 生产准备过程的核算生产准备过程的核算51应交税费应交增值税应交税费应交增值税购买物资时支付的购买物资时支付的进项税额；进项税额；实际交纳的增值税实际交纳的增值税额额销售商品时应缴纳的销售商品时应缴纳的销项税额；销项税额；应当缴纳的增值税额应当缴纳的增值税额第二节第二节 生产准备过程的核算生产准备过程的核算52“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户账户进项税额：购买材料时的实际交纳数进项税额：购买材料时的实际交纳数销项税额：销售产品时向购货单位收取的税额销项税额：销售产品时向购货单位收取的税额交纳方式：交纳方式：进项税额进项税额与货款一并交与供货企业与货款一并交与供货企业

31、销项税额扣除进项税额的差额上缴国家（进项税额可以抵销项税额扣除进项税额的差额上缴国家（进项税额可以抵扣销项税额）扣销项税额）第二节第二节 生产准备过程的核算生产准备过程的核算53（6)6)“预付账款预付账款”账户账户 性质：资产类账户性质：资产类账户用途：核算企业按照合同规定预付的货款用途：核算企业按照合同规定预付的货款 明细账户：按供货单位明细账户：按供货单位结构结构第二节第二节 生产准备过程的核算生产准备过程的核算54按合同预付供货按合同预付供货单位的款项单位的款项 收到预定货物时实际收到预定货物时实际应支付的款项应支付的款项 预预 付付 账账 款款尚欠供应单位尚欠供应单位的款项的款项 多

32、预付的款项多预付的款项第二节第二节 生产准备过程的核算生产准备过程的核算553 3、采购过程主要经济业务核算、采购过程主要经济业务核算 v支付材料价款和运杂费等支付材料价款和运杂费等v购入多种材料的共摊费用的分摊购入多种材料的共摊费用的分摊v期末结转验收入库材料期末结转验收入库材料第二节第二节 生产准备过程的核算生产准备过程的核算共摊费用的分摊：共摊费用的分摊：采购费用分配率采购费用分配率=采购费用总额采购费用总额分配标准分配标准某材料承担的采购费用某材料承担的采购费用=该材料的标准该材料的标准分配率分配率56第二节第二节 生产准备过程的核算生产准备过程的核算例例8：东方企业某月购入一批原材料

33、，其中：东方企业某月购入一批原材料，其中：A种材料种材料600千千克，单价为克，单价为50元；元；B种材料种材料200千克，单价千克，单价20元。在采购过元。在采购过程中共发生了运杂费程中共发生了运杂费2 400元。按两种材料的重量比例分配元。按两种材料的重量比例分配负担运杂费。负担运杂费。运杂费分配率运杂费分配率=2 400（600+200）=3元元/千克千克A种材料负担的运杂费种材料负担的运杂费=3600=1 800元元B种材料负担的运杂费种材料负担的运杂费=3200=600元元57第二节第二节 生产准备过程的核算生产准备过程的核算例例9：东方公司（一般纳税企业）：东方公司（一般纳税企业）

34、2006年年12月发生如下材料采购业务。月发生如下材料采购业务。1、12月月2日，东方公司从天华公司购入甲材料日，东方公司从天华公司购入甲材料300千克，单价为千克，单价为200元，增值税元，增值税进项税额为进项税额为10 200元，款项尚未支付，原材料尚未到。元，款项尚未支付，原材料尚未到。2、12月月10日，东方公司从新兴公司购入乙、丙两种材料。乙材料日，东方公司从新兴公司购入乙、丙两种材料。乙材料400千克，单千克，单价价50元；丙材料元；丙材料800千克，单价千克，单价100元。买价共计元。买价共计100 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额17 000元。上述款项已用银行存款支

35、付，材料尚未到达。元。上述款项已用银行存款支付，材料尚未到达。3、12月月12日，东方公司以银行存款日，东方公司以银行存款54 000元向天华公司预付购买丁材料货款。元向天华公司预付购买丁材料货款。4、12月月15日，东方公司受到天华公司发运来的丁材料日，东方公司受到天华公司发运来的丁材料500千克，单价千克，单价100元，共元，共计计50 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额8 500元，除冲销原预付账款元，除冲销原预付账款54 000元外，其余款元外，其余款项项4 500元用银行存款支付。丁材料经检验合格入库。元用银行存款支付。丁材料经检验合格入库。5、12月月20日，东方公司从兴隆

36、公司购入丙材料日，东方公司从兴隆公司购入丙材料300千克，单价千克，单价90元，计元，计27 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额4 590元；丁材料元；丁材料400千克，单价千克，单价100元，计元，计40 000元，增值元，增值税进项税额税进项税额6 800元，途中共发生保险费元，途中共发生保险费1 400元，款项采用商业承兑汇票结算，元，款项采用商业承兑汇票结算，材料尚未验收入库。保险费按材料重量比例分配，并用银行存款支付。材料尚未验收入库。保险费按材料重量比例分配，并用银行存款支付。58验验收收入入库库材料采购材料采购原材料甲原材料甲支付的买价支付的买价运杂费运杂费原材料乙原材料

37、乙验收入库验收入库的甲材料的甲材料成本成本验收入库验收入库的乙材料的乙材料成本成本直接计入直接计入分配计入分配计入银行存款银行存款应付账款应付账款进进入入生生产产过过程程第二节第二节 生产准备过程核算生产准备过程核算59第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算 1 1、生产费用：企业在生产费用：企业在生产过程生产过程中发生的各种耗费的货中发生的各种耗费的货币表现。币表现。2 2、产品生产成本：企业为生产一定种类和数量的产品生产成本：企业为生产一定种类和数量的产品产品所耗费的各种生产费用之和所耗费的各种生产费用之和 一、生产过程涉及的概念一、生产过程涉及的概念3、成本计算：就是将企业在生产经营

38、过程中各个阶段所、成本计算：就是将企业在生产经营过程中各个阶段所发生的发生的生产费用生产费用，按照一定的，按照一定的费用要素费用要素进行归集，并按进行归集，并按一定的标准一定的标准将归集的费用分配到将归集的费用分配到成本计算对象成本计算对象中，以确中，以确定各该对象的实际总成本和单位成本的一种会计核算的定各该对象的实际总成本和单位成本的一种会计核算的专用方法。专用方法。费用与成本的费用与成本的关系关系60第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算 费费用用生产费用生产费用期间费用期间费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用材料费用材料费用（直接材料）（直接材料）人工费用人工费用（直

39、接人工）（直接人工）间接费用间接费用（制造费用）（制造费用）（制造成本）（制造成本）61二、产品生产成本计算的一般程序二、产品生产成本计算的一般程序确定成本计算对象确定成本计算对象第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算 成本计算对象，就是费用的归集对象成本计算对象，就是费用的归集对象按成本项目按成本项目归集归集和和分配分配生产费用生产费用直接材料直接材料直接人工（直接人工（生产生产工人工资及福利费）工人工资及福利费）制造费用制造费用计算产品生产成本计算产品生产成本在月末在月末没有在产品没有在产品：总成本除以本月生：总成本除以本月生产完工的产品数量得到单位生产成本；产完工的产品数量得到单位生

40、产成本；在月末在月末有在产品有在产品：先将总成本在完工与：先将总成本在完工与未完工产品之间分配，再将分配后的完未完工产品之间分配，再将分配后的完工产品成本求得单位生产成本工产品成本求得单位生产成本62三、需要设置的账户三、需要设置的账户第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算 “应付职工薪酬应付职工薪酬”“累计折旧累计折旧”“库存商品库存商品”“制造费用制造费用”“生产成本生产成本”“管理费用管理费用”631 1、“生产成本生产成本”性质：成本账户性质：成本账户用途：核算企业进行工业性生产发生的各项生用途：核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制产成本，包括生

41、产各种产品（产成品、自制半成品）、自制材料等半成品）、自制材料等明细账户：按基本生产成本和辅助生产成本设明细账户：按基本生产成本和辅助生产成本设置，基本生产成本分别按基本生产车间和成置，基本生产成本分别按基本生产车间和成本核算对象（产品的品种等）设置本核算对象（产品的品种等）设置结构结构第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算 64生产成本生产成本1、可直接归属于某、可直接归属于某产品的材料成本产品的材料成本2、人工成本、人工成本3、分配的间接费用、分配的间接费用完工入库的产成品完工入库的产成品的成本的成本在产品的成本在产品的成本第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算 652 2、“制造

42、费用制造费用”性质：成本账户性质：成本账户用途：核算企业生产车间（部门）为生产产品用途：核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用和提供劳务而发生的各项间接费用明细账户：按不同的生产车间、部门和费用项明细账户：按不同的生产车间、部门和费用项目设置目设置结构结构 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算 66制造费用制造费用生产过程中发生生产过程中发生的各项间接费用的各项间接费用分配结转出的间接分配结转出的间接费用费用一般无余额（未一般无余额（未完工产品所承担完工产品所承担的间接费用）的间接费用）第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算 673 3、“应付职工薪酬应付职

43、工薪酬”性质：负债类性质：负债类用途：核算企业根据有关规定应付给职工的各种用途：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬薪酬明细账户：按明细账户：按“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会社会保险费保险费”、“住房公积金住房公积金”等设置等设置结构结构第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算 68应付职工薪酬应付职工薪酬实际支付给职工的实际支付给职工的各种薪酬及代扣款各种薪酬及代扣款项项应付未付给职工的应付未付给职工的各种薪酬各种薪酬企业应付职工薪酬企业应付职工薪酬的结余的结余第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算 694 4、“累计折旧累计折旧”性质：资产类性质：资产类用途：核算企业

44、固定资产的累计折旧用途：核算企业固定资产的累计折旧明细账户：按固定资产类别或项目设置明细账户：按固定资产类别或项目设置结构结构第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算 70累计折旧累计折旧按期计提固定资按期计提固定资产的折旧产的折旧处置固定资产时处置固定资产时结转的累计折旧结转的累计折旧期末结存固定资期末结存固定资产的累计折旧产的累计折旧第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算 715 5、“库存商品库存商品”性质：资产账户性质：资产账户用途：核算企业库存的各种商品的实际成本用途：核算企业库存的各种商品的实际成本 明细账户：按库存商品的种类、品种和规格等设置明细账户：按库存商品的种类、品种

45、和规格等设置结构结构第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算 72库存商品库存商品生产完工入库的生产完工入库的产品实际成本产品实际成本产品销售结转的产品销售结转的实际成本实际成本库中待销售产库中待销售产品的成本品的成本第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算 736 6、“管理费用管理费用”性质：损益类账户性质：损益类账户用途：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的用途：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括公司经费、聘请中介机构费、咨询管理费用，包括公司经费、聘请中介机构费、咨询（含顾问）费、业务招待费等等。（含顾问）费、业务招待费等等。明细账户：按费用项目设置明细账户

46、：按费用项目设置结构结构第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算 74管理费用管理费用本期实际发生的本期实际发生的管理费用管理费用期末结转的管理期末结转的管理费用费用第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算 75四、生产过程主要业务的核算四、生产过程主要业务的核算v车间领用原材料并投入生产；车间领用原材料并投入生产；v计算、分配和发放职工工资；计算、分配和发放职工工资；v计提固定资产折旧等制造费用，加以归集分配；计提固定资产折旧等制造费用，加以归集分配；v结转完工产品实际生产成本等等。结转完工产品实际生产成本等等。第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算 76第三节第三节 生产过程的核算

47、生产过程的核算 例例10：2006年年12月东方公司生产领用材料情况如下表：月东方公司生产领用材料情况如下表：用途用途甲材料甲材料乙材料乙材料丙材料丙材料数数 量量金金 额额数数 量量金金 额额数数 量量金金 额额生产产品用生产产品用生产生产A A产品产品4 0004 00020 00020 0002 0002 00030 00030 000生产生产B B产品产品6006003 0003 00050050010 00010 000小小 计计 4 6004 60023 00023 0002 0002 00050050010 00010 000车间一般耗用车间一般耗用2002001 0001 00

48、0行政管理部门耗用行政管理部门耗用1001001 5001 500合合 计计4 8004 80024 00024 0002 1002 10031 50031 50050050010 00010 000材料耗用汇总表材料耗用汇总表东方公司东方公司2006年年12月月77第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算 例例11：月末，东方公司根据考勤记录和产量记录计算的工：月末，东方公司根据考勤记录和产量记录计算的工资如下：资如下：生产工人工资生产工人工资40 000元，车间生产元，车间生产A、B两种产品，其中两种产品，其中A产品生产产品生产工时为工时为2 900小时，小时，B产品生产工时为产品生产工

49、时为1 100小时（生产工人工资按产小时（生产工人工资按产品生产工时比例分配）；车间管理人员工资品生产工时比例分配）；车间管理人员工资9 000元；企业行政管理元；企业行政管理人员工资人员工资7 000元。元。例例12：月末东方公司按工资总额的：月末东方公司按工资总额的14%提取职工福利费。提取职工福利费。例例13：月末东方公司提取现金：月末东方公司提取现金56 000元元以备以备发放职工工资。发放职工工资。78第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算 例例13：东方公司以现金发放职工工资：东方公司以现金发放职工工资56 000元。元。例例14：月末东方公司生产车间进行某项辅助作业，领用原：

50、月末东方公司生产车间进行某项辅助作业，领用原材料材料1 600元，并以现金支付其他费用元，并以现金支付其他费用300元。元。例例15：月末东方公司生产车间摊销年初已支付，应由本月：月末东方公司生产车间摊销年初已支付，应由本月负担的仓库租金负担的仓库租金550元。元。例例16：月末东方公司以现金支付生产车间杂费：月末东方公司以现金支付生产车间杂费500元。元。例例17：月末东方公司以银行存款支付车间水电费：月末东方公司以银行存款支付车间水电费6 000元。元。79第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算 例例18：月末东方公司生产车间提取固定资产折旧费：月末东方公司生产车间提取固定资产折旧费3