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1、第第2讲讲 会计假设和会计原则会计假设和会计原则 2.1 2.1 会计四大假设会计四大假设 2.2 2.2 会计的一般原则会计的一般原则 2.1 会计4大假设四大会计假设 会计假设会计假设(assumption)：是指为完成会：是指为完成会计核算，对企业经济活动的计核算，对企业经济活动的客观环境客观环境所作所作的基本假定。的基本假定。具体而言：是对企业活动的具体而言：是对企业活动的空间、时间、空间、时间、计量单位计量单位等不确定条件，进行的人为的约定等不确定条件，进行的人为的约定和设定。和设定。1、会计主体假设会计主体假设2、持续经营假设、持续经营假设3、会计分期假设、会计分期假设4、货币计价
2、假设、货币计价假设哪个假设是对会计活动空间、时间、计量单位的假设？四大会计假设四大会计假设空间限定空间限定时间限定时间限定计量单位限定计量单位限定（一）会计主体假设 会计主体：有独立资金、进行独立的经营活动、会计主体：有独立资金、进行独立的经营活动、实行独立实行独立核算核算的单位，都可以成为一个会计主体。的单位，都可以成为一个会计主体。什么是会计主体什么是会计主体(entity)？An entity is an organization or a section of an organization that stands apart from other organizations and
3、individuals as a separate economic unit.首都师范大学属于会计主体吗？首都师范大学属于会计主体吗？某企业的生产车间属于会计主体吗？某企业的生产车间属于会计主体吗？会计主体假设：就是要求会计主体假设：就是要求“会计核算应当以会计核算应当以本企业本企业发生的发生的各项经济业务各项经济业务为对象为对象，只记录和反映，只记录和反映本企业的生产经营活动本企业的生产经营活动”。什么是会计主体假设？什么是会计主体假设？例如：例如：A A 企业生产煤，企业生产煤，B B企业生产电。企业生产电。B B 企业买企业买A A企业企业10001000万元的煤。根据会计主体假设，判
4、断账目对错？万元的煤。根据会计主体假设，判断账目对错？A A企业账目：记：银行存款增加，主营业务收入增加。企业账目：记：银行存款增加，主营业务收入增加。A A企业账目：记：银行存款增加，原材料增加。企业账目：记：银行存款增加，原材料增加。B B企业账目：记：银行存款减少，主营业务收入增加。企业账目：记：银行存款减少，主营业务收入增加。B B企业账目：记：银行存款减少，原材料增加企业账目：记：银行存款减少，原材料增加。（1）为什么是一种假设？）为什么是一种假设？（2）为什么需要这种假设？）为什么需要这种假设？会计主体假设的意义在于：会计主体假设的意义在于：将将A A企业企业的经济业务与的经济业务
5、与B B企业企业的业务区分开来；的业务区分开来；将将企业企业的经济活动与的经济活动与投资人投资人经济行为区分开来；经济行为区分开来；确立以确立以本企业利益为核心本企业利益为核心的会计核算原则；的会计核算原则；目的是目的是更真实地获取企业财务信息更真实地获取企业财务信息。企业之间的经济活动是处于相互联系的状态。不仅有横向联企业之间的经济活动是处于相互联系的状态。不仅有横向联系，而且有纵向联系。只要发生经济业务，企业之间就发生联系，而且有纵向联系。只要发生经济业务，企业之间就发生联系。而会计主体假设只关注系。而会计主体假设只关注本企业的生产经营活动，不考虑企本企业的生产经营活动，不考虑企业之间业务
6、联系的现实，从而对企业活动的空间范围进行设定。业之间业务联系的现实，从而对企业活动的空间范围进行设定。（二）持续经营假设持续经营假设持续经营假设:会计准则规定，会计准则规定，“会计核算会计核算应当以企业持续、应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提正常的生产经营活动为前提”。即以企业永续存在为前提，设。即以企业永续存在为前提，设定账户并进行费用和成本的摊销。定账户并进行费用和成本的摊销。（1）为什么这种规定是一种假设？）为什么这种规定是一种假设？（2）为什么要这种假设？）为什么要这种假设？因为在现实生活中，企业总有关、停、并、转。这种不考虑企业停业、破产、清算等情况发生的会计核算方法是假设出来
7、的企业理想运营模式。企业生产经营中的一项重要活动就是大规模固定资产的购置和投资。持续经营假设主要是为解决固定资产折旧、费用的摊销问题。（三）会计分期假设会计分期假设会计分期假设(Accounting Period Assumption):会计准则规会计准则规定，定，“企业在会计核算时，应当划分会计期间、分期结算帐目和企业在会计核算时，应当划分会计期间、分期结算帐目和编制会计报表编制会计报表”。即必须划分一定的时间区间进行会计核算。即必须划分一定的时间区间进行会计核算。（1）为什么是一种假设？）为什么是一种假设？企业的经济活动是连续性的，这是企业运行的基本特征。企业的经济活动是连续性的，这是企业
8、运行的基本特征。所有的收入和成本也是连续性发生的。人为地把企业运行的所有的收入和成本也是连续性发生的。人为地把企业运行的时间分为一段段的会计期间，并以此期间为基础进行核算，时间分为一段段的会计期间，并以此期间为基础进行核算，显然是一种假设。显然是一种假设。t会计期间1会计期间2会计期间3主要国家的会计年度主要国家的会计年度(fiscal year)会会计计年年度度时间时间国家国家1月月1日到日到12月月31日日中国、德国、俄罗斯、巴西4月月1日到次年日到次年3月月31日日英国，加拿大；印度，日本10月月1日到次年日到次年9月月31日日美国、泰国3月月21日到次年日到次年3月月20日日阿富汗、伊
9、朗最重要的会计分期：以最重要的会计分期：以“年度年度”为会计期间为会计期间,形成形成年报。年报。根据会计期间假设，企业会计核算报表除了年报根据会计期间假设，企业会计核算报表除了年报外，还有外，还有半年报、季报、月报，其提供的会计信息更半年报、季报、月报，其提供的会计信息更详尽。所有这些都称为详尽。所有这些都称为中报中报（interim period）。）。现代会计学之父帕乔利(Pacioli)在算术、几何、比及比例概要(1494)曾经写道：“帐簿应该每年结清一次，特别是帐簿应该每年结清一次，特别是合伙企业内，因为经常的会计核算有利于保持长期的合作关合伙企业内，因为经常的会计核算有利于保持长期的
10、合作关系系”。（2）为什么要这种假设：）为什么要这种假设：原因：内部管理者和外部信息使用者的需要原因：内部管理者和外部信息使用者的需要。投资人、债权人要求企业定期提供财务信息以规避风险。投资人、债权人要求企业定期提供财务信息以规避风险。企业内部管理层需要及时的监督和决策；企业内部管理层需要及时的监督和决策；外部利益相关者及时了解企业盈利能力的需要。外部利益相关者及时了解企业盈利能力的需要。（3）会计分期假设存在的问题）会计分期假设存在的问题增加了会计信息处理的难度，如费用的配比；增加了会计信息处理的难度，如费用的配比；分期越短，会计信息越不可靠。分期越短，会计信息越不可靠。（四）货币计价假设货
11、币计价假设：会计准则规定，货币计价假设：会计准则规定，“会计核算要以会计核算要以货币为计货币为计量单位，同时假定币值不变量单位，同时假定币值不变”。（1）为什么是一种假设？）为什么是一种假设？（2）为什么要这种假设？）为什么要这种假设？货币计价假设中规定以货币为计量单位，主要为了处理货币计价假设中规定以货币为计量单位，主要为了处理企业多样化资产之间的可比性；企业多样化资产之间的可比性；货币计价假设中规定货币币值不变，主要是使会计的跨货币计价假设中规定货币币值不变，主要是使会计的跨期核算相对简单。期核算相对简单。企业所拥有的资源存在多种形态，并性质各异。有些并企业所拥有的资源存在多种形态，并性质
12、各异。有些并不能用货币进行计价。另一方面，即使用货币为计量单位，不能用货币进行计价。另一方面，即使用货币为计量单位，币值的变动也是一种常态。这种规定是一种假定。币值的变动也是一种常态。这种规定是一种假定。（3）货币计价假设是否存在缺陷。）货币计价假设是否存在缺陷。第一，很多资产不能量化为货币。第一，很多资产不能量化为货币。而现代经济非货币化的而现代经济非货币化的财务信息对财务使用者的作用越来越大。无形资产（商标、商财务信息对财务使用者的作用越来越大。无形资产（商标、商誉、企业人力资本、组织模式、社会关系等）的价值更重要。誉、企业人力资本、组织模式、社会关系等）的价值更重要。第二，通货膨胀和汇率
13、的变动对企业有着现实的影响。第二，通货膨胀和汇率的变动对企业有着现实的影响。通通货膨胀和劳动生产率的变动对货币价值的影响是显著的。汇率货膨胀和劳动生产率的变动对货币价值的影响是显著的。汇率的变动对币值的影响也是十分显著的。因此，对于这些问题的的变动对币值的影响也是十分显著的。因此，对于这些问题的回答已经进入会计需的前沿问题，即通货膨胀的会计处理问题。回答已经进入会计需的前沿问题，即通货膨胀的会计处理问题。1、会计主体假设会计主体假设2、持续经营假设、持续经营假设3、会计分期假设、会计分期假设4、货币计价假设、货币计价假设小 结做自己企业的帐。站在企业的立场上。做自己企业的帐。站在企业的立场上。
14、假定公司不会倒闭；不会清算假定公司不会倒闭；不会清算分成一段一段的做。分成一段一段的做。以货币为单位，不要考虑货币购买力的变动。以货币为单位，不要考虑货币购买力的变动。会计假定：是对会计活动的空间、时间、计量单位等不确定条件所进会计假定：是对会计活动的空间、时间、计量单位等不确定条件所进行的人为的约定。行的人为的约定。会计会计4 4大假定是后续会计原则的基础；大假定是后续会计原则的基础；会计报表（资产负债表、现金流量表、损益表）都是在会计会计报表（资产负债表、现金流量表、损益表）都是在会计4 4大假定大假定的基础上产生的。的基础上产生的。2.2 会计的一般原则 在在会计假设会计假设基础上，进行
15、具体的会计核算前，需要基础上，进行具体的会计核算前，需要掌握会计核算的掌握会计核算的一般原则一般原则。主要分为三个层次。主要分为三个层次:.会计要素确认、计量的原则：会计要素确认、计量的原则：4条条.会计信息质量原则：会计信息质量原则：6条条.总体性原则：总体性原则：3条条会会计计的的一一般般原原则则（一）总体性原则3条由于存在不确定因素，会计核算应保持谨慎。由于存在不确定因素，会计核算应保持谨慎。尽可能不高估尽可能不低估资产资产负债负债收入收入费用费用1、谨慎性原则、谨慎性原则方法报表反映不重要的不重要的经济业务经济业务可采用简单的方法加以处理可采用简单的方法加以处理合并成基本的资产合并成基
16、本的资产负债表、损益表和负债表、损益表和现金流量表进行反现金流量表进行反映映重要的重要的经济业务经济业务应选择应选择较为详细较为详细的方法处理的方法处理单独反映单独反映（通过特殊事项和（通过特殊事项和声明的形式进行单声明的形式进行单独反映）独反映）2、重要性原则、重要性原则3、“实质实质”重于重于“形式形式”的原的原则则 即企业的会计核算，应当按经济交易即企业的会计核算，应当按经济交易(transaction)所反映的经济所反映的经济实质实质进行核算，而不应以进行核算，而不应以形式上的合理掩盖和扭曲真实的会计信息。形式上的合理掩盖和扭曲真实的会计信息。该该原则体原则体现了对经济交易本质属性的尊
17、重，保证会计核算信息现了对经济交易本质属性的尊重，保证会计核算信息与客观事实相符。与客观事实相符。（二）会计要素确认和计量的（二）会计要素确认和计量的4 4原则原则1、权责发生制原则。、权责发生制原则。2、配比原则。、配比原则。3、历史成本原则。、历史成本原则。4 4、划分、划分收益性支出收益性支出与与资本性支出资本性支出的原则的原则1、权责发生制原则、权责发生制原则(Accrual Basis)。企业简单的经济业务和权责发生制问题的提出：企业简单的经济业务和权责发生制问题的提出：某企业某企业8 8月销售产品月销售产品5 5万元，收到现金万元，收到现金3 3万元，万元，其余其余2 2万元对方承
18、诺在万元对方承诺在9 9月支付给我公司。问题：月支付给我公司。问题：8 8月份的销售收入是多少？月份的销售收入是多少？某企业某企业8 8月，预收货款月，预收货款7 7万元，万元，1010月交货。月交货。8 8月月份的收入是多少？份的收入是多少？某企业某企业1 1月份支付全年的房屋租金月份支付全年的房屋租金120120万。万。1 1月月份的费用如何确认？份的费用如何确认？收付实现制收付实现制（Cash Basis 现金制）现金制）按照按照收付现金的时间收付现金的时间，来确认，来确认收入与费用的归属期。收入与费用的归属期。权责发生制权责发生制（Accrual Basis 应收应付制）应收应付制）以
19、以“应收应付应收应付”为标准，以收为标准，以收付的付的权利和责任权利和责任来确定收入与来确定收入与费用的归属期。费用的归属期。着眼点：收入和费用确认的两种不同标准。着眼点：收入和费用确认的两种不同标准。两种不同的会计哲学：两种不同的会计哲学：权责发生制和收付实现制作为企业收入和费用的权责发生制和收付实现制作为企业收入和费用的两种确认标准。主要用来两种确认标准。主要用来确认和计量企业的收入和费确认和计量企业的收入和费用问题。用问题。业务业务权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制一一、收入收入1、对外提供劳务10万元，已收款60%2、收到客户上月欠款2万元3、预收货款3万元二二、费用费用1、支付
20、当月水电费1万元2、预付全年保险费12万元3、应付未付的本月工资2万元4、支付上月所欠利息1万元利利 润润练习练习:权责发生制和收付实现制的区别权责发生制和收付实现制的区别哪种记帐方式更能真实地反哪种记帐方式更能真实地反映企业的经营成果？映企业的经营成果？业务业务权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制一一、收入收入1、对外提供劳务10万元，已收款60%100，00060，0002、收到客户上月欠款2万元020，0003、预收货款3万元030，000二二、费用费用1、支付当月水电费1万元10，00010，0002、预付全年保险费12万元10，000120，0003、应付未付的本月工资2万元20
21、，00004、支付上月所欠利息1万元010，000利利 润润权责发生制和收付实现制的区别权责发生制和收付实现制的区别权责发生制：又称为权责发生制：又称为“应收应付制应收应付制”，以应收应付为，以应收应付为标准来确定收入和费用归属期的一种记帐方法。标准来确定收入和费用归属期的一种记帐方法。释义：第一，即以取得收款的第一，即以取得收款的权利权利和付款的和付款的责任责任为记账依据；为记账依据；第二，凡在本期内发生，应属本期的收入或费用，无论其货款第二，凡在本期内发生，应属本期的收入或费用，无论其货款是否收到或支出，都记入本期的收入或支出。是否收到或支出，都记入本期的收入或支出。第三，凡是本期实际发生
22、，但不属于本期的收入或支出，即使第三，凡是本期实际发生，但不属于本期的收入或支出，即使货款已经收到或支出，也不能记入本期的收入或支出。货款已经收到或支出，也不能记入本期的收入或支出。权责发生制在核算中所涉及的权责发生制在核算中所涉及的4个问题个问题应计收入应计收入(Accrued Revenues):指企业已经赚取，但现金尚未收取的收入；应计费用：应计费用：企业已经发生，但尚未支付现金的费用。预收收入：预收收入：是指已经收到现金，但尚未交付产品或提供服务的收入；预付费用（预付费用（Prepaid Expenses）：是指有些支付在先，发生在后的费用。企业记账的哲学基础：权责发生制企业记账的哲学
23、基础：权责发生制权责发生制比较符合经济事项的经济实质，有利于权责发生制比较符合经济事项的经济实质，有利于准确地反映企业的经验成果和财务状况。准确地反映企业的经验成果和财务状况。权责发生制所确认的利润和企业的现金流量并不是权责发生制所确认的利润和企业的现金流量并不是一回事。一回事。收付实现制能够清楚地反映企业在一定期间内的现收付实现制能够清楚地反映企业在一定期间内的现金流量情况。金流量情况。2、配比原则、配比原则（Matching）。）。配比原则配比原则是指企业在会计核算中，把特定会计期间所取得的收入和为取得收入所耗费的费用按照一定的比比率率进行配比，从而更合理地反映企业的净利润的原则。本年利润
24、账户本年利润账户本年各项收入本年各项收入本年利润余额本年利润余额本年各项费用本年各项费用 权责发生制和配比原则实质上是一致的，只不过权责发生制和配比原则实质上是一致的，只不过侧重点不同：侧重点不同：权责发生制的着眼点：确定收入、确定费用权责发生制的着眼点：确定收入、确定费用配比原则的着眼点：确定利润配比原则的着眼点：确定利润 配比原则是以权责发生制为基础，是权责发生制配比原则是以权责发生制为基础，是权责发生制在经济业务中的具体运用的一种形式。企业经常发生在经济业务中的具体运用的一种形式。企业经常发生的会计事项，如费用的摊销和的会计事项，如费用的摊销和“折旧折旧”问题，都需要问题，都需要根据权责
25、发生制，进行收入和费用合理的配比，从而根据权责发生制，进行收入和费用合理的配比，从而确定利润。确定利润。通胀率较高的情况下，该原则遭致各方面的批评。资产价值估计不足资产价值估计不足资产折旧不足或者盈余资产折旧不足或者盈余3、历史成本原则。、历史成本原则。又称为“实际成本原则实际成本原则”，是指企业的各项资产应按取得时的实际成本计价取得时的实际成本计价，即使发生物价变动，也一般不得调整其帐面价值。其他的计量方法：其他的计量方法：重置成本；重置成本；可变现净值；可变现净值；现值；现值；公允价值公允价值44、划分、划分收益性支出收益性支出与与资本性支出资本性支出的原则的原则企业如果混淆收益性支出和资
26、本性支出，则会导致：做高利润，做高利润，粉饰财务成果粉饰财务成果少算利润，少算利润，偷税漏税偷税漏税收益性支出：企业的支出所产生的效益只涉及收益性支出：企业的支出所产生的效益只涉及当期当期；资本性支出：支出所产生效益将涉及多个会计期间；资本性支出：支出所产生效益将涉及多个会计期间；此类划分为什么重要？其核心问题涉及收入费用的计量：此类划分为什么重要？其核心问题涉及收入费用的计量：收益性支出计入当期费用，抵扣利润。收益性支出计入当期费用，抵扣利润。资本性支出计入资产价值，增加资产资本性支出计入资产价值，增加资产。问题：大额的广告费，属于收益性支出还是资本性支出？小结：会计要素确认和计量的小结：会
27、计要素确认和计量的4 4原则原则1、权责发生制原则。、权责发生制原则。2、配比原则。、配比原则。3、历史成本原则。、历史成本原则。4 4、划分、划分收益性支出收益性支出与与资本性支出资本性支出的原则的原则（三）会计信息质量方面的6原则1 客观性原则客观性原则要求：要求：记账有据，过账有凭。记账有据，过账有凭。以此为基础，保证会计信息的真实性、准确性和以此为基础，保证会计信息的真实性、准确性和可验证性。可验证性。保持保持“中立性中立性”，不受特定利益集团的干扰，不受特定利益集团的干扰。2、一贯性原则、一贯性原则频繁变动会计核算方法，会导致会计信息缺乏可比性。频繁变动会计核算方法，会导致会计信息缺
28、乏可比性。并且可以达到偷税漏税和粉饰财务成果的目的。并且可以达到偷税漏税和粉饰财务成果的目的。例例:某公司某公司20062006年盈利年盈利-300-300万万,而而20072007年年+5000+5000万。万。要求：要求：同一企业，在不同的会计期间同一企业，在不同的会计期间，所选择的会，所选择的会计核算方法应该保持相对一致和稳定。计核算方法应该保持相对一致和稳定。3、可比性原则、可比性原则要求：要求：不同的行业和企业不同的行业和企业，会计信息要具有可比性。，会计信息要具有可比性。要求不同行业企业，要遵循统一的相关会计规范。最终使不同行业和企业的会计核算信息具有可比性。4、及时性原则、及时性
29、原则及时收集会计信息；及时处理会计信息；及时收集会计信息；及时处理会计信息；及时披露会计信息。及时披露会计信息。简单明了，易于理解应用，不要故弄玄虚。简单明了，易于理解应用，不要故弄玄虚。通用性很强，普通公众也能看懂财务报表。通用性很强，普通公众也能看懂财务报表。5、明晰性原则、明晰性原则6、相关性原则、相关性原则要求提供与使用人决策相关，有助于使用人参与决策的会要求提供与使用人决策相关，有助于使用人参与决策的会计信息。计信息。杜绝信息垃圾。杜绝信息垃圾。小结：会计信息质量的6原则1、客观性原则、客观性原则6、相关性原则、相关性原则2、一贯性原则、一贯性原则3、可比性原则、可比性原则5、明晰性
30、原则、明晰性原则4、及时性原则、及时性原则会计学前沿思考：会计信息的局限性会计学前沿思考：会计信息的局限性总而言之，很可能会计工作被吹嘘过头了。也就是说，总而言之，很可能会计工作被吹嘘过头了。也就是说，人们已经明显地形成了一般的信念，认为会计程序都人们已经明显地形成了一般的信念，认为会计程序都是一贯正确而无过失的。医学科学可能有其缺陷，工是一贯正确而无过失的。医学科学可能有其缺陷，工程学原理也可能由于无法预见的情况而失败，正义也程学原理也可能由于无法预见的情况而失败，正义也可能由于有害于人类独创性而流产，甚至我们神圣的可能由于有害于人类独创性而流产，甚至我们神圣的目标也可能由于人类判断力和信念
31、的差异而变化无常。目标也可能由于人类判断力和信念的差异而变化无常。但是，在许多人的心目中，会计似乎是作为人类智能但是，在许多人的心目中，会计似乎是作为人类智能的图谋所不能战胜的一种科学而屹然不动。的图谋所不能战胜的一种科学而屹然不动。美国会计师协会主席 C 格林斯（Collins，C）转引美国会计史第六章会计信息的“灰色地带”形成形成“灰色地带灰色地带”的原因的原因第一，第一，动态动态的市场经济环境。的市场经济环境。以以“不变不变”应应“万变万变”，以，以“静态静态”反映反映“动态动态”是不现实的；是不现实的；第二，第二，会计原则有些会计原则有些规定不尽合理。规定不尽合理。第三，第三，会计方法
32、会计方法中存在大量估计、判断等因素。中存在大量估计、判断等因素。因此，会计信息是一个不断从因此，会计信息是一个不断从“灰色区域灰色区域”向向“准确信息准确信息”的逼近过程。决策者要保持清醒的头的逼近过程。决策者要保持清醒的头脑。脑。本讲须掌握以下知识点：1、会计核算的、会计核算的4大假设大假设2、会计信息质量的、会计信息质量的6原则原则3、会计要素确认和计量、会计要素确认和计量4原则原则4、权责发生制和收付实现制的区别、权责发生制和收付实现制的区别第一次作业第一次作业目标：练习权责发生制和收付实现制下收入和费用的确定中华某公司3月份部分经济业务如下：收到上月产品销售货款5 000元销售产品78 000元，其中54 000元已经收到现款，其余货款尚未收到；预收销售货款32 000元支付第一季度借款利息共计 3 600元支付本月份的水电费2 400元本月企业劳务收入2 600元，尚未收到款项预付下一季度房租3 600元年初已支付全年财产保险费14 400元，由各月平均负担上月预收货款的产品本月发出，实现收入23 000元预计下月发生大修理支出8 000元，本月应负担2 000元要求：分别用权责发生制和收付实现制，列表计算要求：分别用权责发生制和收付实现制，列表计算3月份的收入、费用和利润。月份的收入、费用和利润。第2讲讲完了。谢谢大家！