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1、会计学会计学48学时第三节 会计假设和会计信息系质量要求会计准则会计准则会计假设会计假设一般原则一般原则会计要素会计要素会计报告会计报告基本准则基本准则具体准则具体准则一、会计假设（会计基本前提）指对会计赖以活动的客观环境所作的基本设定定是对会计活动的空间、时间、计量单位等不确定条件进行的认为的约定或合理的假设会计假设Assumption一、会计假设（会计基本前提）四大会计假设：四大会计假设：1.1.会计主体假设会计主体假设2.2.持续经营假设持续经营假设3.3.会计分期假设会计分期假设4.4.货币计量假设货币计量假设(一)会计主体假设（Accounting Entity Postulate）
2、1.会计主体“会计实体会计实体”、“会计个体会计个体”2.主体假设有独立资金、进行独立经营活动、实行独 立核算的单位都可以成为一个会计主体“会计核算应该以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的生产经营活动”(一)会计主体假设（Accounting Entity Postulate）（1）为什么是一种假设？（2）为什么要这种假设？将企业的经济业务与其他企业区分开来将企业的经济活动与投资人区分开来界定会计核算的空间范围作用：作用：约定信息的范围，对财务状况和经营成果加以规范会计主体和法律主体两者之间是什么关系？(一)会计主体假设（Accounting Entity Postulate）
3、会计主体的范畴大于法律主体。法律主体都可以是一个会计主体，而会计主体不一定都是法律主体。(二)持续经营假设（Going-Concern Postulate）持续经营假设会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提（1）为什么这种规定是一种假设？（2）为什么要这种假设？（3）出现了例外怎么办？1.会计分期假设会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表为什么会计核算要分期？开办清算(三)会计分期假设（Accounting Priod Postulate）2.怎样分期(三)会计分期假设（Accounting Priod Postulate）按照时间划分会计年度（年报）半年报季报 月报中
4、报中报小知识各国会计年度公历年1月1日-12月31日中国、德国、俄罗斯、巴西、朝鲜等四月制4月1日-次年3月31日英国、加拿大、丹麦、印度、日本七月制7月1日-次年6月30日瑞典、澳大利亚等 十月制10月1日-次年9月31日美国、泰国等其他会计年度时 间国 家(三)会计分期假设（Accounting Priod Postulate）(四)货币计价假设（Monetary Measurement Postulate）1.货币计价假设会计核算以货币为计量单位，同时假定币会计核算以货币为计量单位，同时假定币值不变值不变（1）我国的记账本位币是人民币（2）为什么是一种假设？（3）为什么要这种假设？（4）
5、有什么明显的缺陷？不能揭示非货币化的财务信息；通货膨胀下，会受到物价变动的冲击总结(一)会计主体假设（Accounting Entity Postulate）(二)持续经营假设（Going-Concern Postulate）(三)会计期间假设（Accounting Priod Postulate）(四)货币计价假设（Monetary Measurement Postulate）会计假设-是对会计活动的空间、时间、计量单位等不确定条件进行人为的约定二 会计信息质量方面的原则1.可靠性原则2.相关性原则3.可理解性原则4.可比性原则5.重要性原则6.谨慎性原则7.及时性原则8.实质重于形式1.可
6、靠性原则企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认与计量的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整要求：记账有据，过账有凭2.相关性原则要求：企业提供的会计信息要与财务报告使用者的经济决策需求有关。杜绝垃圾信息3.可理解性原则简单明了通用易于理解和应用我也懂报表4.可比性原则同一企业纵向可比企业之间横向可比5.重要性原则企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项方法报表反映重要的经济业务选择较为详细的方法处理单独反映不重要的经济业务可采用简单的方法加以处理合并反映5.重要性原则如何判断重要与否
7、？是否与会计信息使用人的决策相关 不能仅仅看“金额”6.谨慎性原则企业对交易或者事项进行会计确认计量和报告应当保持应有的谨慎6.谨慎性原则项 目 尽可能不高估尽可能不低估资产负债收益费用使得会计信息建立在尽可能稳健的基础上使得会计信息建立在尽可能稳健的基础上7.及时性原则企业对已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。8.实质重于形式原则该原则体现了对经济实质的尊重，能够保证会计核算与客观经济事实相符8.实质重于形式原则举例：举例：融资租令产生的资产、销售回购融资租令产生的资产、销售回购第三节 会计假设和会计信息系质量要求会计准则会计准则会计假设会计假设一般原
8、则一般原则会计要素会计要素会计报告会计报告基本准则基本准则具体准则具体准则4 4大假设大假设8 8大原则大原则会计计量第四节 会计的基本程序和方法会计确认会计要素的确认、计量方面的原则（一）会计确认的含义（一）会计确认的含义 会计确认（accounting recognition），是指对经济事项是否作为会计要素正式加以记录和报告所做的认定。（二）会计确认的标准（二）会计确认的标准可定义性（definition）可计量性（measurability）相关性（relevance）可靠性（reliability）一、会计确认二、会计计量（一）会计计量的含义（一）会计计量的含义 会计计量（accou
9、nting measurement）是对经济交易与事项的价值数量关系进行计算和衡量的过程，其实质是以数量（主要是以货币表示的价值量）关系揭示经济事项之间的内在联系。（二）会计计量的要求（二）会计计量的要求客观性有效性 经济性二、会计计量（三）会计计量的属性（三）会计计量的属性 历史成本重置成本可变现净值现值公允价值二、会计计量（三）会计计量的属性（三）会计计量的属性 历史成本(Historical Cost)又称为实际成本，是指取得或制造某项财产物又称为实际成本，是指取得或制造某项财产物资时实际支付的现金或其他等价物。资时实际支付的现金或其他等价物。最基本！二、会计计量（三）会计计量的属性（三
10、）会计计量的属性 重置成本(Replacement Cost)又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需要支付的现金或现金新取得同样一项资产所需要支付的现金或现金等价物。等价物。评估！评估！二、会计计量（三）会计计量的属性（三）会计计量的属性 可变现净值(Net realisable value)在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。值。后续计量后续计量二、会计计量（三）会计计量的属性（三）会计计量的属性 现值
11、（Present Value）指对未来现金流量以恰指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计间价值因素等的一种计量属性量属性后续计量后续计量二、会计计量（三）会计计量的属性（三）会计计量的属性 公允价值（Fair Value）在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者负债清偿的金额。进行资产交换或者负债清偿的金额。初始计量和后续计量。主要用于金融资产，金融负债，投资性房地产初始计量和后续计量。主要用于金融资产，金融负债，投资性房地产综合案例例如，例如，20082008年年
12、1 1月月1 1日日A A企业购买一栋办公大楼，共耗资金企业购买一栋办公大楼，共耗资金500500万元万元。20092009年年1 1月月1 1日，日，A A企业计划卖掉大楼，据企企业计划卖掉大楼，据企业估计该大楼可以卖业估计该大楼可以卖700700万元（其中大楼售价为万元（其中大楼售价为750750万万元，销售费用为元，销售费用为4545万，涉及到税金万，涉及到税金5 5万元），万元），20102010年年1212月，该企业计划重新购置一栋相同类型大楼，据估计月，该企业计划重新购置一栋相同类型大楼，据估计花费花费800800万元万元。20132013年年1 1月月1 1日，该企业拟将该楼拍卖
13、转日，该企业拟将该楼拍卖转让，最终双方达成交易价格为让，最终双方达成交易价格为10001000万元万元，20132013年年1 1月月2 2日，企业将其中日，企业将其中600600万用于投资一个投资报酬率为万用于投资一个投资报酬率为10%10%的项目。的项目。问：问：500500万元、万元、700700万元、万元、800800万元、万元、10001000万元、万元、600600万元万元分别属于什么计量属性？分别属于什么计量属性？三、会计要素的确认、计量方面的原则 1.1.权责权责发生制发生制2.2.配比配比原则原则3.3.历史历史成本原成本原则则4.4.划分划分收益性收益性支出与支出与资本性资
14、本性支出支出三、会计要素的确认、计量方面的原则 1.1.权责发生制权责发生制（Accrual Basis）问题的提出问题的提出8月，销售产品5万，收现金3万元；其余2万元，对方承诺在9月份支付给我公司8月，预收货款7万元，10月份交货1月，支付全年的房屋租金120万9月，应付职工工资50万收入与费用的确认标准：收付实现制收付实现制权责发生制权责发生制(Accrual basis)着眼点：收入与费用的确认按照收付现金的时间来确认收入与费用的归属期以应收应付为标准来确认收入与费用的归属期现金制（cash basis）三、会计要素的确认、计量方面的原则 例如：某公司2013年1月份预付全年广告费12
15、万按照收付实现制按照收付实现制 1月份帐务银行存款 -12万元销售费用 +12万元按权责发生制按权责发生制 1月份帐务银行存款 -12万元预付账款 +12万元销售费用 +1万元预付账款 -1万元三、会计要素的确认、计量方面的原则 例如：某厂例如：某厂20102010年年9 9月销售产品月销售产品1010万元，当月收款万元，当月收款6 6万万元元权责发生制权责发生制银行存款 +6万元应收账款+4万元主营业务收入+10万元收付实现制收付实现制银行存款 +6万元主营业务收入+6万元三、会计要素的确认、计量方面的原则 综合例题 一、收入1.对外提供劳务10万元，已收款60%。2.收到客户上月欠款2万元
16、 3.预收货款3万元权责发生制权责发生制业业 务务收付实现制收付实现制3000030000合合 计计100000100000110000110000二、费用1.支付当月水电费1万元。2.预付全年保险费12万元 3.应付未付的本月工资2万元 4.支付上月所欠利息1万元2000020000合合 计计4000040000140000140000三、利润6000060000-30000-30000100000600002000010000100001000012000010000问：本月到底实现了多少利润？学习学习“权责发生制权责发生制”应当思考？应当思考？权责发生制比较符合经济事项的经济实质，有利于
17、准确地反映经营成果和财务状况权责发生制所确认的利润与企业的现金流量并不是一回事收付实现制能够清楚的反映企业在一定期间的现金流量情况。三、会计要素的确认、计量方面的原则 权责发生制到底帮助企业解决哪些方面的难题？收入与费用的确认问题收入与费用的确认问题 三、会计要素的确认、计量方面的原则 2.2.配比原则配比原则-某一期间所实现的收入应与为获得这些收入而发生的费用相配合比较，以求得净收益（1）时间配比（2）因果配比（3）以权责发生制为基础三、会计要素的确认、计量方面的原则 权责发生制与配比原则实质上是一致的，只是侧重点不同。三、会计要素的确认、计量方面的原则 权责发生制着眼点：收入和费用的确认配
18、比原则着眼点：损益的计算3.3.历史成本原则历史成本原则各项资产应该按取得的实际成本计价。“实际成本原则”一般不得调整其账面价值三、会计要素的确认、计量方面的原则 通胀下，该原则已经遭到来自各方方面的尖锐批评。为什么？存在不足：不能够正确反映资产的现时价值导致资产价值补偿不足（升值）；或产生富裕资金三、会计要素的确认、计量方面的原则 3.3.历史成本原则历史成本原则4.4.划分划分收益性支出收益性支出与与资本性支出资本性支出的原则的原则三、会计要素的确认、计量方面的原则 要求：收益性支出计入当期损益损益 资本性支出形成资产价值价值混淆了收益性支出和资本性支出实际上就是混淆了费用费用和和资产资产
19、不超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出是仅仅为了取得本期收益凡支出的效益及于几个会计期间(或几个营业周期)的，该项支出不仅是为了取得本期收益，而且也是为了取得以后各期收益。三、会计要素的确认、计量方面的原则 4.4.划分收益性支出与资本性支出的原则划分收益性支出与资本性支出的原则一年期的巨额广告费应该怎么确认？总结：会计要素的确认、计量方面的原则 1.1.权责权责发生制发生制2.2.配比配比原则原则3.3.历史历史成本原成本原则则4.4.划分划分收益性收益性支出与支出与资本性资本性支出支出广源公司广源公司20122012年年1212月份发生了以下经济交易与事项月份发生了以下经济交易与事
20、项（1 1）收到某客户上个年度所欠的货款）收到某客户上个年度所欠的货款50 00050 000元，存入银行；元，存入银行；（2 2）以银行存款支付本季度短期借款利息费用）以银行存款支付本季度短期借款利息费用9 0009 000元；元；（3 3）以现金预付下年度的报刊费）以现金预付下年度的报刊费1 2001 200元；元；（4 4）赊销货物一批，价款）赊销货物一批，价款10 00010 000元，约定元，约定3 3个月以后收讫；个月以后收讫；（5 5）根据销货合同，收到某客户的购货定金）根据销货合同，收到某客户的购货定金20 00020 000元（系元（系收到银行存款）；收到银行存款）；（6 6）计算确定本月应负担的设备租金为）计算确定本月应负担的设备租金为2 0002 000元；元；（7 7）计算确定本月应负担的报刊费）计算确定本月应负担的报刊费100100元。元。要求要求：根据上述资料，分别按权责发生制和现金收付制确定：根据上述资料，分别按权责发生制和现金收付制确定广源公司广源公司20122012年年1212月份收入与费用的内容和金额。月份收入与费用的内容和金额。练一练练一练