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1、第四章主要经济业务事项账务处理第二节 财物的收发、增减和使用(购买原材料)1 1一、原材料（一）账户设置在原材料按实际成本计价的情况下，应设置下列账户进行核算：1.“在途物资”账户“在途物资”账户，用于核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、购入物资尚未到达或虽已到达但尚未验收入库的各种在途物资的实际成本。该账户应按照供货单位和物资品种进行明细核算。2 23 32.“原材料”账户“原材料”账户，用于核算企业库存的各种材料的收、发、存情况，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。本账户可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别
2、、品种和规格等进行明细核算。4 45 56 63.“应交税费”账户7 7（4）“应付账款”账户8 8(5)应付票据账户9 9（6）预付账款账户1010（7）生产成本账户1111（8）制造费用账户1212（9）管理费用账户1313（二）主要经济业务的账务处理1.购买原材料的账务处理。1414外购原材料的实际采购成本由以下几项内容组成：（1）购货发票所注明的货款金额；（2）采购过程中发生的运杂费（不包括按规定根据运输费的7%计算的可抵扣的增值税进项税额）；（3）途中发生的合理损耗；（4）材料入库之前发生的整理挑选费用；（5）按规定应计入材料采购成本中的各种税金，如从国外进口材料的关税等；（6）需要
3、注意的是市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购成本，而是计入期间费用（管理费用）。1515【多选题】外购存货的成本包括（）。A.买价B.支付的增值税C.运输途中合理损耗D.入库前的整理挑选费ACD1616（1）货款已经支付，同时材料已验收入库）货款已经支付，同时材料已验收入库。【例1】甲企业从乙企业购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为60000元，增值税10200元，乙企业替甲企业代垫运杂费200元全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。1717（1）收到材料同时付款借：原材料A材料60186应交税费应交增值税（进项税额）（进项税额）10214贷：银行存
4、款704001818（2）货款尚未支付，材料已验收入库。）货款尚未支付，材料已验收入库。【例2】某企业采用托收承付结算方式从丁公司购入C材料一批，货款460000元，增值税78200元，对方代垫运费1800元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。1919（2）先收料后付款借：原材料C材料461674461674应交税费应交增值税（进项税额）7832678326贷：应付账款丁公司5400005400002020（3）货款已经支付，材料尚未验收入）货款已经支付，材料尚未验收入库。库。【例3】某企业采用汇兑结算方式向丙工厂购入B材料一批，发票及账单已收到。货款50000元，增值税8
5、500元，运费500元，全部款项已支付，材料尚未到达。2121（3）先付款后收料借：在途物资B材料50465应交税费应交增值税（进项税额）8535贷：银行存款59000收到材料时，借：原材料B材料50465贷：在途物资B材料504652222（4）货款已经预付，材料尚未验收入库。）货款已经预付，材料尚未验收入库。【例4】根据购销合同，某企业为购买E材料向乙公司预付500000元货款的80%，共计400000元。借：预付账款乙公司400000贷：银行存款4000002323（4）货款已经预付，材料尚未验收入库。）货款已经预付，材料尚未验收入库。承【例4】该企业收到乙公司发运来的E材料，已验收入库
6、。有关发票账单记载，该批货物的货款400000元，增值税68000元，对方代垫运杂费2200元，剩余款项以银行存款支付。2424材料入库时：借：原材料E材料402200402200应交税费应交增值税（进项税额6800068000贷：预付账款乙公司470200470200 补付货款时：借：预付账款乙公司70200贷：银行存款702002525（5）材料已到但发票账单未到。）材料已到但发票账单未到。对于材料已到并验收入库，但发票、账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，为了简化核算手续，在当月发生的，可以暂不进行会计处理，待收到发票账单时，再按实际价款进行会计处理。在月末时，发票账单仍未到就无
7、法确定实际成本，期末应按照暂估价值先入账，但在下月初作相反的会计分录予以冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。2626（5）材料已到但发票账单未到。）材料已到但发票账单未到。【例5】2010年6月28日，甲公司采用委托收款结算方式购入丁材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30000元。借：原材料-丁材料30000贷：应付账款-暂估应付账款300002727下月初作相反的相反的会计分录予以冲回：借：应付账款-暂估应付账款30000贷：原材料-丁材料30000上述购入的丁材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31000元，增值税税额5270
8、元，对方代垫保险费2000元，已用银行存款付讫。借：原材料-丁材料33000应交税费-应交增值税（进项税额）5270贷：银行存款382702828 材料采购费用的分配材料采购费用的分配对于不能直接归属于某一种材料的采购费用，要按一定的标准，在相关的几种材料之间进行分配。材料采购费用可以按购入材料的买价、材料重量或体积的比例进行分配。假定：外购A材料M千克和B材料的N千克共发生运杂费为X（按照重量比例分配）A材料应负担的运杂费MYB材料应负担的运杂费NY（或XMY）（当分配率除不尽时，只能用减法XMY，如采用乘法NY，则会产生尾差。）2929【例】21日，企业开出转账支票支付甲材料价款30000元、乙材料价款20000元，增值税合计8500元。两种材料的运杂费2100元，其中运费2000元。企业规定按甲、乙两种材料的买价分配采购费用。3030第一种：采用计算公式方法进行采购费用分配甲材料应负担的运杂费1176（元）乙材料应负担的运杂费784（元）3131第二种方法：通过编制“采购费用分配表”进行分配采购费用3232借：原材料甲材料31176乙材料20784应缴税费应交增值税（进项税额）（进项税额）8640贷：银行存款60600333334343535