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1、应收及预付款项中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学应收及预付款项应收及预付款项应收账款应收账款预付账款预付账款应收票据应收票据其他应收款其他应收款长期应收款长期应收款中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学无追索
2、权票据无追索权票据不带息票据不带息票据带息票据带息票据贴现时贴现时借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现利息）财务费用（贴现利息）贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额）财务费用（差额）财务费用（差额）贷：应收票据（本）贷：应收票据（本）借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额）贷：应收票据（本）贷：应收票据（本）财务费用（差额）财务费用（差额）有追索权票据有追索权票据不带息票据不带息票据带息票据带息票据贴现时贴现时借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现利息）财务费用（贴现利息）贷：短期借款（
3、面值）贷：短期借款（面值）借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额）财务费用（差额）财务费用（差额）贷：短期借款（本）贷：短期借款（本）借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额）贷：短期借款（本）贷：短期借款（本）财务费用（差额）财务费用（差额）到到期期 付款方足额付款付款方足额付款借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据付款方存款不足付款方存款不足借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款借：应收
4、账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学 （1 1）应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户）应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。装费、运杂费等。（2 2）企业的应收账款不包括各种非主要经营业务发生的应收款项，例如存出）企业的应收账款不包括各种非主要经营业务发生的应收款项，例如存出的保证金和押金、购货的预付定金、对职工或股东
5、的预付款、超过一年的应的保证金和押金、购货的预付定金、对职工或股东的预付款、超过一年的应收分期销货款等，均不属于应收账款范围。收分期销货款等，均不属于应收账款范围。（3 3）应收账款应于收入实现时予以确认。）应收账款应于收入实现时予以确认。（4 4）按照）按照企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量中的相关规定，中的相关规定，应收账款属于企业的一项金融资产，初始确认时，按照取得时的公允价值和应收账款属于企业的一项金融资产，初始确认时，按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。相关交易费用之和作为初始确认金额。（一）应收账款的初始计量（一）应收账
6、款的初始计量中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学应收账款计价考虑的折扣因素：应收账款计价考虑的折扣因素：商业折扣商业折扣 是指卖方视买方购买数量之多少而给予的售价上的优惠，是指对是指卖方视买方购买数量之多少而给予的售价上的优惠，是指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣（比例、金额、备份）。商品价目单所列的价格给予一定的折扣（比例、金额、备份）。在交易成立及实际付款之前已经扣除，对应收账款和营业收入均在交易成立及实际付款之前已经扣除，对应收账款和营业收入均不产生影响。不产生影响。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学现金折扣现金折扣 是指销货企业为了鼓励
7、客户在一定期问内早日偿还货款，对销售价格所给予的是指销货企业为了鼓励客户在一定期问内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减。一定比率的扣减。现金折扣一般用现金折扣一般用2 21010、1 12020、n n3030等表示，即现金折扣的多少由客户付款等表示，即现金折扣的多少由客户付款的时间决定。的时间决定。现金折扣发生在交易日之后，交易日应收账款和营业收入入账的方法，通常有现金折扣发生在交易日之后，交易日应收账款和营业收入入账的方法，通常有两种：两种：1 1、总价法。在总价法下，应收账款按企业销售商品的实际售价计价入账。发、总价法。在总价法下，应收账款按企业销售商品的实际售价计价入账。发
8、生的现金折扣实际上是对利益的减让，相当于企业销售收入的减少（设置生的现金折扣实际上是对利益的减让，相当于企业销售收入的减少（设置“销售折销售折扣扣”科目）或理财费用的增加。科目）或理财费用的增加。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学 2 2、净价法下，应收账款按实际售价扣减、净价法下，应收账款按实际售价扣减最大最大现金折扣后的金额入现金折扣后的金额入账。账。将客户取得的折扣视为正常现象，认为顾客都会为获得购货折扣而将客户取得的折扣视为正常现象，认为顾客都会为获得购货折扣而提前付款。因此，客户丧失的购货折扣，实际上是购货方超过正常付款提前付款。因此，客户丧失的购货折扣，实际
9、上是购货方超过正常付款期限而付出的代价，应视为利息支出；与之相应，销货方应将购货方丧期限而付出的代价，应视为利息支出；与之相应，销货方应将购货方丧失的购货折扣作为利息收入入账，并记入失的购货折扣作为利息收入入账，并记入“财务费用财务费用”科目。科目。总价法与净价法对财务报表会带来什么样的影响？总价法与净价法对财务报表会带来什么样的影响？中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学1 1、一般业务的账务处理、一般业务的账务处理无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。发生时发生时 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业
10、务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）收回时收回时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 企业发生的应收账款，在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的企业发生的应收账款，在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。金额入账。（二）应收账款的核算（二）应收账款的核算中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学 企业发生的应收账款，在存在现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现企业发生的应收账款，在存在现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。金折扣作为财务费用处理。发生时发生时 借：应收账款借：应收
11、账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）购货方在折扣期付款购货方在折扣期付款 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款购货方在折扣期以后付款购货方在折扣期以后付款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学2.2.应收账款的抵借和出售应收账款的抵借和出售（1 1）应收款项抵借的概念应收款项抵借的概念应收款项抵借是指企业应收款项抵借是指企业(承借人承借人)以应收款项作为抵押，向银行或其他金融机构以应收款项作为抵押，向银行或其他金融机构(出出借人
12、借人)借入资金。抵借双方通常应签订抵借合同或协议，主要规定借款限额和借款借入资金。抵借双方通常应签订抵借合同或协议，主要规定借款限额和借款期限。期限。应收款项抵借的核算应收款项抵借的核算企业以应收款项等应收债权为质押取得银行借款时，按实际收到的款项借记企业以应收款项等应收债权为质押取得银行借款时，按实际收到的款项借记“银行银行存款存款”科目，按实际支付的手续费借记科目，按实际支付的手续费借记“财务费用财务费用”，按银行借款本金贷记按银行借款本金贷记“短短期借款期借款”等科目。等科目。应收账款抵借应收账款抵借中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学2.2.应收账款的抵借和出售应
13、收账款的抵借和出售（2 2）应收款项出售的概念应收款项出售的概念应收款项出售是指企业将应收款项出售给收购应收款项的银行或其他金融机构，由应收款项出售是指企业将应收款项出售给收购应收款项的银行或其他金融机构，由银行或其他金融机构直接向赊购方收账的一种交易行为。银行或其他金融机构直接向赊购方收账的一种交易行为。应收款项出售的核算应收款项出售的核算企业与银行等金融机构达成的协议出售应收款项，在收到款项时，按实际收到的款企业与银行等金融机构达成的协议出售应收款项，在收到款项时，按实际收到的款项借记项借记“银行存款银行存款”等科目，按照协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让等科目，按照协议中约定预计将
14、发生的销售退回和销售折让(包括现金折扣，下同包括现金折扣，下同)的金额作为银行的扣留款借记的金额作为银行的扣留款借记“其他应收款其他应收款”科目，按出售科目，按出售应收账款已提取的坏账准备金额借记应收账款已提取的坏账准备金额借记“坏账准备坏账准备”科目，按应支付的相关手续费的科目，按应支付的相关手续费的金额借记金额借记“财务费用财务费用”科目；按售出应收款项的账面余额贷记科目；按售出应收款项的账面余额贷记“应收账款应收账款”等有关等有关应收款项会计科目，按借方或贷方差额计入应收款项会计科目，按借方或贷方差额计入“营业外支出营业外支出”或或“营业外收入营业外收入”等科等科目。目。应收账款的出售应
15、收账款的出售中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学2.2.应收账款的抵借和出售应收账款的抵借和出售（2 2）应收款项出售的核算应收款项出售的核算实际发生的销售退回及销售折让，收到退回商品应按实际发生实际发生的销售退回及销售折让，收到退回商品应按实际发生的销售退回及销售折让的金额借记的销售退回及销售折让的金额借记“主营业务收入主营业务收入”科目，如科目，如为现金折扣，应借记为现金折扣，应借记“财务费用财务费用”科目等，按可冲减的增值税科目等，按可冲减的增值税销项税额借记销项税额借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)”；按原；按原记入记入“其他应收款其他
16、应收款”科目的预计销售退回或销售折让金额贷记科目的预计销售退回或销售折让金额贷记“其他应收款其他应收款”、“其他应付款其他应付款”或或“银行存款银行存款”，对于应，对于应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款借记补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款借记“库存商库存商品品”，贷记，贷记“主营业务成本主营业务成本”。应收账款的出售应收账款的出售中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学3.3.应收款项减值应收款项减值（1 1）（2 2）（3 3）应收账款的减值损失的测试应收账款的减值损失的测试应收账款的减值损失的计量应收账款的减值损失的计量应收账款的减值损失的核算方法应收
17、账款的减值损失的核算方法中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学 直接转销法，在实际发生坏账时直接冲销应收账款并确认坏账损直接转销法，在实际发生坏账时直接冲销应收账款并确认坏账损失，借记失，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”。核算手续比较简单。在实际发生坏账时确认坏账损失，从而导致应收核算手续比较简单。在实际发生坏账时确认坏账损失，从而导致应收账款虚增，损益虚列，不符合收入费用的配比原则，也不符合谨慎原则，账款虚增，损益虚列，不符合收入费用的配比原则，也不符合谨慎原则，无法提供关于应收账款可收回净额的会计信息。无法提供关于应收账款可收回净额的会计
18、信息。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学 备抵法是按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，在实际发生坏备抵法是按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲销坏账准备的方法。账时，冲销坏账准备的方法。企业应设置企业应设置“坏账准备坏账准备”科目。该科目是应收账款的抵减调整科目。按期估计科目。该科目是应收账款的抵减调整科目。按期估计坏账损失时，借记坏账损失时，借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“坏账准备坏账准备”科目；实际发生坏账科目；实际发生坏账时，借记时，借记“坏账准备坏账准备”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目。
19、科目。估计各会计期间坏账损失的方法有四种：估计各会计期间坏账损失的方法有四种：应收账款余额百分比法，按应收账款余额的一定比例估计坏账损失，每期所估应收账款余额百分比法，按应收账款余额的一定比例估计坏账损失，每期所估计的坏账损失，应根据坏账损失占应收账款余额的经验比例和该期应收账款余额确计的坏账损失，应根据坏账损失占应收账款余额的经验比例和该期应收账款余额确定。定。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学 账龄分析法，是按应收账款账龄的长短，根据以往的经验确定坏账损失账龄分析法，是按应收账款账龄的长短，根据以往的经验确定坏账损失百分比，并据以估计坏账损失的方法。百分比，并据以估
20、计坏账损失的方法。核算原理与应收账款余额百分比法相同。核算原理与应收账款余额百分比法相同。赊销百分比法，是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分赊销百分比法，是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比一般根据以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比率加以计算确比一般根据以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比率加以计算确定。定。采用赊销百分比法时，一般不需调整坏账准备余额，如果坏账准备余额采用赊销百分比法时，一般不需调整坏账准备余额，如果坏账准备余额出现异常现象出现异常现象(如应收账款全部收回后，坏账准备仍有大额贷方数，或已经将如应收账款全部收回后，坏账准备仍有大额贷方
21、数，或已经将坏账准备全部核销后，又发生大额坏账等等坏账准备全部核销后，又发生大额坏账等等)，应及时调整估计坏账的比率。，应及时调整估计坏账的比率。个别认定法个别认定法中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法当年计提的坏账准备年末应收账款余额当年计提的坏账准备年末应收账款余额计提比例计提前计提比例计提前“坏账准备坏账准备”贷方贷方余额余额 某企业年末应收账款余额为某企业年末应收账款余额为10000001000000元，提取坏账准备的比例是元，提取坏账准备的比例是0.30.3。第。第二年发生坏账损失二年发生坏账损失60006000元，年末应
22、收账款余额为元，年末应收账款余额为12000001200000元。第三年，上年已经冲元。第三年，上年已经冲销的应收账款销的应收账款50005000重新收回，期末应收账款余额为重新收回，期末应收账款余额为13000001300000元。元。例题例题中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学 企企业业在采在采购购材料、商品或接受材料、商品或接受劳务过劳务过程中，按照合同的程中，按照合同的规规定定预预付付给给供供应应单单位或者提供位或者提供劳务劳务的的单单位的款位的款项项。企企业业可以可以设设置置“预预付付账账款款”账户账户核算核算预预付付账账款的增加、减少和款的增加、减少和结结存情
23、况。存情况。如果企如果企业预业预付付账账款的款的业务业务不多，也可以不不多，也可以不设设置置“预预付付账账款款”科目，而是在科目，而是在业务发业务发生生时时，将，将预预付的款付的款项计项计入入“应应付付账账款款”的借方。的借方。值值得注意的是，在期末得注意的是，在期末编编制制资产负债资产负债表表时时，应应将将“预预付付账账款款”和和“应应付付账账款款”分分别别列示。列示。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学 其他其他应应收款是指企收款是指企业业除了除了产产品品销销售、售、劳务劳务供供应应等款等款项项以外的其他以外的其他业务业务引引起的起的结结算款算款项项，例如，例如应应收的各种收的各种赔赔款款罚罚金，出租包装物的租金，金，出租包装物的租金，应应向向职职工收工收取的各种取的各种垫垫付款付款项项，备备用金、存出保用金、存出保证证金的金的业务业务。企。企业应设业应设置置“其他其他应应收款收款”账户进账户进行核算，并按行核算，并按应应收内容、收内容、应应收收对对象象设设置明置明细账进细账进行明行明细细分分类类核算。核算。中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学方正为人，勤慎治学 作业作业辅导书第三章习题辅导书第三章习题中中 级级 财财 务务 会会 计计 学学本 章 结 束方正为人，勤慎治学