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1、3应收和预付款项应收和预付款项学习目标：学习目标：本章阐述应收和预付款项核算的内容和本章阐述应收和预付款项核算的内容和方法。通过本章的学习，要求了解应收和方法。通过本章的学习，要求了解应收和预付款项的内容，理解各种应收及预付款预付款项的内容，理解各种应收及预付款项的含义，掌握它们的核算方法，特别是项的含义，掌握它们的核算方法，特别是有关坏账准备和应收票据的核算。有关坏账准备和应收票据的核算。教学内容：教学内容：应收票据应收票据 应收账款应收账款 预付账款和其他应收款项预付账款和其他应收款项 3.1应收票据应收票据应收票据的含义、分类和计价应收票据的含义、分类和计价应收票据的核算应收票据的核算3
2、.1.1应收票据的含义、分类和计价应收票据的含义、分类和计价含义含义：应收票据应收票据是指企业持有的还没有到期、是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的尚未兑现的商业汇票商业汇票。分类分类（1）按）按承兑人承兑人分类：分类：商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票（2）按是否）按是否计息计息分类分类：不带息商业汇票不带息商业汇票带息商业汇票带息商业汇票（3）按是否带追索权：带追索权商业汇票）按是否带追索权：带追索权商业汇票不带追索权商业汇票不带追索权商业汇票计价计价（1）取得应收票据的计价：）取得应收票据的计价：无论票据是否带息应按无论票据是否带息应按面值面值入账入账。（2）期末应收票据的
3、计价）期末应收票据的计价不带息票据不带息票据 面值面值 带息票据带息票据:面值面值计提利息计提利息增加应收票据的账面余额增加应收票据的账面余额单独反映单独反映（新准则）（新准则）3.1.2应收票据的核算应收票据的核算3.1.2.1账户设置账户设置（1）“应收票据应收票据”账户账户核核算算企企业业因因销销售售商商品品产产品品、提提供供劳劳务务等等而而收收到到的的商商业汇票。业汇票。属于资产类账户。属于资产类账户。结构：结构：应收票据应收票据（1）收到票据面额）收到票据面额（1）到期收回票款）到期收回票款（2）转让）转让（3）贴现）贴现余：尚未收回票款余：尚未收回票款设置设置“应收票据备查账簿应收
4、票据备查账簿”。（2）“应收利息应收利息”账户账户3.1.2.2账务处理账务处理取得应收票据取得应收票据期末计提票息期末计提票息 内容内容 票据到期票据到期 应收票据背书转让应收票据背书转让 应收票据贴现应收票据贴现 （1）应收票据取得的处理应收票据取得的处理因销售商品而收到商业票据时：因销售商品而收到商业票据时：借：应收票据借：应收票据 【票据面值票据面值】贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)因债务人抵偿前欠货款而取得商业票据时因债务人抵偿前欠货款而取得商业票据时：借：应收票据借：应收票据 【票据面值票据面值】贷：应收账款贷：应收账款 （
5、2）期末计提票息的处理期末计提票息的处理 带息应收票据应在带息应收票据应在期末计提利息期末计提利息，计提的，计提的利息增加应收票据的账面余额或单独反映，利息增加应收票据的账面余额或单独反映，同时冲减同时冲减财务费用财务费用。（准则单独反映利息）（准则单独反映利息）票息票据面值票息票据面值票面利率票面利率票据期限票据期限 借：应收利息借：应收利息 （制度（制度:应收票据应收票据）贷：财务费用贷：财务费用 （3）票据到期的处理票据到期的处理计算票据到期值计算票据到期值不带息应收票据：不带息应收票据：到期值到期值=票据面值票据面值带息应收票据：带息应收票据：到期值到期值=票据面值票据面值票据面值票据
6、面值票面利率票面利率票据期限票据期限以以“天数天数”表示表示票据期限票据期限表示方式表示方式：以以“月数月数”表示表示以以“天数天数”表示表示即采用票据即采用票据签发日签发日与与到期日到期日“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”的方法，按的方法，按实际天数实际天数计算到期日计算到期日。例如：例如：7月月18日出票日出票60天到期天到期，求到期日求到期日？“算头不算尾算头不算尾”：7月：月：31181=14天天8月：月：31天天9月：月：15天天合计：合计：60天天“算尾不算头算尾不算头”：7月：月：3118=13天天8月：月：31天天9月：月：16天天合计：合计：60天天所以到期
7、日为所以到期日为9月月16日日。以以“月数月数”表示表示即到期月份中即到期月份中与出票日相同与出票日相同的那天为到期日的那天为到期日.例如：例如：4 4月月1616日签发、日签发、3 3个月、到期日个月、到期日:7:7月月1616日。日。如如果果票票据据签签发发日日为为月月末末的的最最后后一一天天，不不论论是是大大月月还还是是小小月月，以以到到期期月月份份的的月月末末那那一一天天为为到到期日。例如期日。例如:1 1月月3131日签发、日签发、1 1个月、到期日：个月、到期日：2 2月月2828日或日或2929日；日；2 2个月，到期日：个月，到期日：3 3月月3131日；日；3 3个月，到期日
8、：个月，到期日：4 4月月3030日。日。n通常票据期限通常按通常票据期限通常按月月表示表示。票据到期票据到期收回票款收回票款时时(不带息应收票据不带息应收票据)：借：银行存款借：银行存款【到期值到期值=票据面值票据面值】贷：应收票据贷：应收票据收回票款收回票款时时(带息应收票据带息应收票据)：借：银行存款借：银行存款【到期值到期值】贷：应收票据贷：应收票据【账面金额账面金额】贷：应收利息贷：应收利息【已计提利息部分已计提利息部分】财务费用财务费用【末计提利息部分末计提利息部分】无法收回票款时无法收回票款时:应收票据应收票据转入转入“应收账款应收账款”借：应收账款借：应收账款贷：应收票据贷：应
9、收票据【账面金额账面金额】同时同时,未计提利息计入未计提利息计入“应收利息应收利息”借借:应收利息应收利息贷贷:财务费用财务费用思考思考:应收票据转入应收票据转入“应收账款应收账款”科目核算后，科目核算后，是否应继续计提利息是否应继续计提利息？不再计提利息不再计提利息实例实例1.某企业某企业2005年年11月月30日销售产品一批给日销售产品一批给B企业，货已发出，增值税专用发票上注明货款为企业，货已发出，增值税专用发票上注明货款为200000元，增值税额为元，增值税额为34000元。收到元。收到B企业同日企业同日签发的为期三个月的签发的为期三个月的商业承兑汇票商业承兑汇票一张，面额为一张，面额
10、为234000元，票面利率为元，票面利率为6。(1)取得商业汇票取得商业汇票借：应收票据借：应收票据234000贷：主营业务收入贷：主营业务收入200000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)34000(2)年末计提利息年末计提利息利息利息23400061121170（元）（元）借：应收利息借：应收利息1170贷：财务费用贷：财务费用1170(3)票据到期，收回票款票据到期，收回票款票据到期值票据到期值2340002340006312237510（元）（元）借：银行存款借：银行存款237510贷：应收票据贷：应收票据234000应收利息应收利息1170财务费用财务费用(23
11、40006212)2340（4）若上例，票据到期付款单位无力支付）若上例，票据到期付款单位无力支付。借：应收账款借：应收账款234000贷：应收票据贷：应收票据234000借借:应收利息应收利息2340财务费用财务费用(2340006212)2340实实例例2某某企企业业2005年年12月月15日日收收到到A公公司司签签发发的的为为期期一一个个月月的的银银行行承承兑兑汇汇票票一一张张，票票面面金金额额50000元，用以抵偿前所欠账款。元，用以抵偿前所欠账款。(1)取得商业汇票时取得商业汇票时借：应收票据借：应收票据50000贷：应收账款贷：应收账款50000(2)票据到期票据到期,收回票款时收
12、回票款时借：银行存款借：银行存款50000贷：应收票据贷：应收票据50000（4）应收票据背书转让应收票据背书转让将应收票据背书转让，以取得所需物资时：将应收票据背书转让，以取得所需物资时：借：材料采购（或原材料借：材料采购（或原材料/库存商品库存商品等）等）应交税费应交税费应交增值税应交增值税贷：应收票据贷：应收票据贷（借）银行存款贷（借）银行存款（差额部分）（差额部分）如为带息应收票据背书转让，以取得所需物资时如为带息应收票据背书转让，以取得所需物资时：计提所含利息：计提所含利息：借：应收利息借：应收利息贷：财务费用贷：财务费用借：材料采购（或原材料借：材料采购（或原材料/库存商品库存商品
13、等等）借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税贷：应收票据贷：应收票据（账面金额）（账面金额）应收利息应收利息贷贷(借）借）:银行存款银行存款（差额部分）（差额部分）（5）应收票据贴现的处理应收票据贴现的处理贴现的含义贴现的含义是是指指票票据据持持有有人人将将未未到到期期的的票票据据转转让让给给银银行行，由由银银行行按按票票据据的的到到期期值值扣扣除除贴贴现现日日至至到到期期日日的的利利息息后后，将余额付给企业的将余额付给企业的融资行为融资行为。贴现的计算：贴现的计算：第一步：计算应收票据到期值第一步：计算应收票据到期值计算公式如前所述。计算公式如前所述。第二步：计算贴现息第二步：计算贴现
14、息贴现息票据到期值贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现期按贴现日至票据到期前一日计算，或用下式计算：贴现期按贴现日至票据到期前一日计算，或用下式计算：贴现期贴现期（天数）（天数）=票据期限（天数）已持有票据期限票据期限（天数）已持有票据期限（天数）（天数）注意：注意：异地贴现的另加异地贴现的另加3天划款时间天划款时间。第三步：计算贴现所得额第三步：计算贴现所得额贴现所得额贴现所得额=票据到期值贴现息票据到期值贴现息票据贴现的账务处理票据贴现的账务处理1.不带追索权的应收票据贴现不带追索权的应收票据贴现不带息票据贴现时：不带息票据贴现时：借：银行存款借：银行存款【贴现所得额贴现所得额】财
15、务费用财务费用【贴现息贴现息】贷：贷：应收票据应收票据【票据面值票据面值】带息票据贴现时：带息票据贴现时：借：银行存款借：银行存款【贴现所得额贴现所得额】借借(贷贷):财务费用财务费用【贴现所得额与账面金额的贴现所得额与账面金额的差额差额】贷：贷：应收票据应收票据【账面金额账面金额】应收利息应收利息实例例3：某企业某企业2002年年4月月30日以日以4月月15日签发日签发60天到期、票面利率为天到期、票面利率为10，票据面值为，票据面值为600000元的元的银行承兑汇票银行承兑汇票向银行贴现，贴现率为向银行贴现，贴现率为16。会计处理：会计处理：会计处理：会计处理：（1）贴现的计算贴现的计算票
16、据到期值票据到期值=6000006000001036060=610000(元元)贴现息贴现息=61000016360（6015）=12200(元元)贴现所得额贴现所得额=61000012200=597800(元元)(2)分录：分录：借：银行存款借：银行存款597800财务费用财务费用2200贷：应收票据贷：应收票据600000例例4：某企业某企业2002年年5月月31日以日以4月月15日签发日签发60天到天到期、票面利率为期、票面利率为10，票据面值为，票据面值为600000元的银行承元的银行承兑汇票向银行贴现，贴现率为兑汇票向银行贴现，贴现率为12。会计处理：会计处理：会计处理：会计处理：(
17、1)贴现的计算贴现的计算票据到期值票据到期值=6000006000001036060=610000(元元)贴现息贴现息=61000012360（6046）284667(元元)贴现所得额贴现所得额=610000284667=60715333(元元)(2)分录：分录：借：银行存款借：银行存款60715333贷：应收票据贷：应收票据600000财务费用财务费用7153332.带追索权的应收票据贴现带追索权的应收票据贴现处理处理方法方法:单独设置单独设置“应收票据贴现应收票据贴现”科目科目不单独设置不单独设置“应收票据贴现应收票据贴现”科目科目,使用使用“短期借款短期借款”科目核算科目核算（新准则）（
18、新准则）举例说明举例说明:例例5.某企业某企业2002年年4月月30日以日以4月月15日签发日签发60天天到期、票面利率为到期、票面利率为10，票据面值为，票据面值为600000元的元的商业承兑汇票商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为向银行贴现，贴现率为16。（1）贴现时）贴现时票据到期值票据到期值=610000(元元)贴现息贴现息=12200(元元)贴现所得额贴现所得额=597800(元元)借借:银行存款银行存款597800贷：短期借款贷：短期借款597800（2）贴现的票据到期，贴现的票据到期，承兑人支付承兑人支付票款票款借：短期借款借：短期借款597800财务费用财务费用2200贷：应收票据
19、贷：应收票据600000或或（2）贴现的票据到期，贴现的票据到期，承兑人无款支付承兑人无款支付借：短期借款借：短期借款597800财务费用财务费用2200贷：应收票据贷：应收票据600000同时同时:借借:应收账款应收账款610000贷贷:银行存款银行存款/短期借款短期借款610000注意注意:如有确凿证据表明企业所持有的应如有确凿证据表明企业所持有的应收票据收票据不能够收回或收回的可能性不大时，不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并应将其账面余额转入应收账款，并计提相应计提相应的坏账准备。的坏账准备。3.2应收账款应收账款应收账款的范围、计价及核算应收账款的范围、计价
20、及核算坏账损失的确认及核算坏账损失的确认及核算应收账款融通应收账款融通3.2.1应收账款的范围、计价及核算应收账款的范围、计价及核算3.2.1.1应收账款的范围应收账款的范围应应收收账账款款是是指指企企业业因因销销售售商商品品、产产品品、提提供供劳劳务等业务，应向购货单位或个人收取的款项。务等业务，应向购货单位或个人收取的款项。范围：范围：是是指指因因销销售售活活动动形形成成的的债债权权，不不包包括括其其他他应应收款；收款；是是指指流流动动资资产产性性质质的的债债权权，不不包包括括长长期期的的债债权；权；是是指指本本企企业业应应收收客客户户的的款款项项，不不包包括括本本企企业业付出的各类存出保
21、证金。付出的各类存出保证金。3.2.1.2应收账款的计价应收账款的计价按按实际发生额实际发生额计价入账计价入账。存在销售折扣情况下，应收账款入账金额的确定：存在销售折扣情况下，应收账款入账金额的确定：（1）商业折扣）商业折扣含含义义：是是指指企企业业根根据据市市场场供供需需情情况况，或或针针对对不不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。同的顾客，在商品标价上给予的扣除。商业折扣通常用报价的商业折扣通常用报价的百分比百分比表示表示。例例如如，某某企企业业销销售售微微波波炉炉价价格格为为每每台台2000元元，一一次次性性购购买买10台台，给给予予2的的商商业业折折扣扣，一一次次性性购购买买30台以上，
22、给以台以上，给以3折扣。折扣。实际售价实际售价(发票的价格发票的价格)：1960元台元台 1940元台元台应应收收账账款款入入账账金金额额按按扣扣除除商商业业折折扣扣后后的的实实际际售售价确认。价确认。（2）现金折扣）现金折扣含含义义：是是指指企企业业为为了了鼓鼓励励客客户户在在一一定定时时期期内内尽早偿还货款而给予的债务扣除。尽早偿还货款而给予的债务扣除。折折扣扣条条件件通通常常用用符符号号“折折扣扣率率付付款款期期限限”表表示示例如：例如：310，220，n/30等表示。等表示。例例：某某企企业业赊赊销销商商品品价价款款为为10000元元，合合同同规规定现金折扣条件为：定现金折扣条件为：2
23、/10，1/20，n/30。分析：分析：10天内付款，现金折扣天内付款，现金折扣2，应收，应收9800元；元；1120天内付款，现金折扣天内付款，现金折扣1，应收，应收9900元；元；2030天内付款，现金折扣天内付款，现金折扣0，应收，应收10000元。元。总价法总价法确认应收账款入账金额的方法确认应收账款入账金额的方法：净价法净价法总总价价法法是是将将未未扣扣减减现现金金折折扣扣前前的的实实际际售售价价作作为应收账款入账金额的方法。为应收账款入账金额的方法。如如上上例例企企业业赊赊销销商商品品价价款款为为10000元元，合合同同规规定现金折扣条件为：定现金折扣条件为：2/10，1/20，n
24、/30。应收账款入账价值为：应收账款入账价值为：10000元元这这种种方方法法将将销销售售方方给给予予购购货货方方的的现现金金折折扣扣视视为为尽尽快快回回笼笼资资金金而而发发生生的的一一项项理理财财费费用用，计计入入财财务务费用费用。净净价价法法是是将将扣扣减减最最大大现现金金折折扣扣后后的的售售价价作作为为应应收账款入账金额的方法。收账款入账金额的方法。上上例例：企企业业赊赊销销商商品品价价款款为为10000元元，合合同同规规定定现金折扣条件为：现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。应收账款入账价值为：应收账款入账价值为：10000100002=9800元元这这种种方方法法是是把把客
25、客户户超超过过折折扣扣期期限限而而多多收收的的金金额额视为视为信贷收入信贷收入，冲减财务费用冲减财务费用。3.2.1.3应收账款的核算应收账款的核算（1）“应收账款应收账款”账户账户核核算算企企业业因因销销售售商商品品、产产品品、提提供供劳劳务务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不不单单独独设设置置“预预收收账账款款”账账户户的的企企业业，预预收收的的账款也在本账户核算账款也在本账户核算。属于属于资产类资产类账户账户。结构：结构：应收账款应收账款发生应收账款发生应收账款已收账款已收账款余：尚未收回应收账款余：尚未收回应收账款（余：预收账款）（余
26、：预收账款）明细账设置明细账设置：按不同的按不同的购货单位或接受劳务单位购货单位或接受劳务单位设置设置。（2）账务处理）账务处理一般销售情况下：一般销售情况下：发生应收账款时发生应收账款时按按实际发生额实际发生额入账：入账：借：应收账款借：应收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷贷：应应交交税税费费应应交交增增值值税税(销销项项税税额额)等等收回应收账款时：收回应收账款时：借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款例：例：某企业向大华公司销售某企业向大华公司销售A产品一批，售价为产品一批，售价为20000元，增值税率为元，增值税率为17，代购货单位垫付运杂，代购货单位垫付运杂费费200
27、0元，已办妥委托银行收款手续。元，已办妥委托银行收款手续。会计分录：会计分录：会计分录：会计分录：办妥委托银行收款手续时：办妥委托银行收款手续时：借：应收账款借：应收账款25400贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3400银行存款银行存款2000收到货款时：收到货款时：借：银行存款借：银行存款25400贷：应收账款贷：应收账款25400商业折扣情况下商业折扣情况下例：某企业赊销例：某企业赊销A商品一批，按价目表的商品一批，按价目表的价格计算，货款金额价格计算，货款金额100000元，适用增值税元，适用增值税率为率为17，给买方的，
28、给买方的商业折扣商业折扣为为10，代购，代购货单位垫付运杂费货单位垫付运杂费5000元。元。会计分录：会计分录：会计分录：会计分录：赊销时：赊销时：借：应收账款借：应收账款（117000905000）110300贷：主营业务收入贷：主营业务收入（10000090）90000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)15300银行存款银行存款5000收到货款时：收到货款时：借：银行存款借：银行存款110300贷：应收账款贷：应收账款110300教材教材P73【例例3-14】现金折扣情况下现金折扣情况下采用总价法：采用总价法：将将未未减减现现金金折折扣扣前前的的金金额额作作为为实实际
29、际售售价价确确认认为为应收账款，发生的应收账款，发生的现金折扣现金折扣视为视为财务费用财务费用处理。处理。例例：某某企企业业赊赊销销A商商品品一一批批，货货款款为为100000元元，适适用用增增值值税税率率为为17，规规定定的的折折扣扣条条件件为为210、120，N30。（1）赊销时：赊销时：借：应收账款借：应收账款117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17000（2）收到货款时）收到货款时若客户在若客户在10天内付款时：天内付款时：现金折扣现金折扣11700022340（元）（元）借：银行存款借：银行存款114660财
30、务费用财务费用2340贷：应收账款贷：应收账款117000若客户在若客户在1120天内付款时：天内付款时：现金折扣现金折扣11700011170（元）（元）借：银行存款借：银行存款115830财务费用财务费用1170贷：应收账款贷：应收账款117000若客户超过若客户超过20天付款时：天付款时：现金折扣现金折扣0借：银行存款借：银行存款117000贷：应收账款贷：应收账款117000采用净价法：采用净价法：将扣减最大将扣减最大现金折扣现金折扣后的净额作为应收账款入账金后的净额作为应收账款入账金额，多收金额视为额，多收金额视为信贷收入信贷收入，冲，冲减减财务费用财务费用。例：上例资料，某企业赊销
31、例：上例资料，某企业赊销A商品一批，货款为商品一批，货款为100000元，适用增值税率为元，适用增值税率为17，规定的折扣条件，规定的折扣条件为为210、120，N30。（1）赊销时赊销时：现金折扣现金折扣2340（元）（元）应收账款入账价值应收账款入账价值11700011700021170002340114660（元）（元）借：应收账款借：应收账款114660贷：主营业务收入贷：主营业务收入97660应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17000（2）收到货款时）收到货款时若客户在若客户在10天内付款时：天内付款时：现金折扣现金折扣2340（元）（元）借：银行存款借：银行
32、存款114660贷：应收账款贷：应收账款114660若客户在若客户在1120天内付款时：天内付款时：现金折扣现金折扣11700011170（元）（元）借：银行存款借：银行存款115830贷：应收账款贷：应收账款114660财务费用财务费用1170若客户超过若客户超过20天付款时：天付款时：现金折扣现金折扣0借：银行存款借：银行存款117000贷：应收账款贷：应收账款114660贷：财务费用贷：财务费用2340评价评价.（1）总价法）总价法较好的反映销售的全过程较好的反映销售的全过程在客户享受折扣时，虚增了在客户享受折扣时，虚增了“应收账款应收账款”余额。余额。（2）净价法）净价法避免虚增避免虚
33、增“应收账款应收账款”余额余额若客户超期未享受折扣，应调整。若客户超期未享受折扣，应调整。我国会计实务我国会计实务采用总价法采用总价法。销售退回与折让销售退回与折让3.2.2坏账损失的确认及核算坏账损失的确认及核算3.2.2.1坏账损失的含义及确认坏账损失的含义及确认含义：含义：坏坏账账是是指指企企业业无无法法收收回回或或收收回回的的可可能能性性极小极小的应收款项。的应收款项。坏账损失是指由于坏账而产生的损失。坏账损失是指由于坏账而产生的损失。坏账确认的坏账确认的条件条件：（1 1）债债务务人人死死亡亡，以以其其遗遗产产清清偿偿后后仍仍然然无无法法收收回；回；（2 2）债债务务人人破破产产，以
34、以其其破破产产财财产产清清偿偿后后仍仍然然无无法收回；法收回；（3 3）债债务务人人较较长长时时期期内内未未履履行行偿偿债债义义务务，并并有有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。符合上述条件之一，应确认为坏账。符合上述条件之一，应确认为坏账。思思考考：确确认认为为坏坏账账的的应应收收账账款款是是否否意意味味企企业业放放弃了其追索权弃了其追索权?3.2.2.2坏账核算方法坏账核算方法直接转销法直接转销法什么是直接转销法什么是直接转销法是是指指在在实实际际发发生生坏坏账账时时，按按实实际际损损失失直直接接计计入入期期间间费费用用，同同时时冲冲销销应应
35、收收账账款款的的一一种种会计处理方法。会计处理方法。账务处理账务处理（2）已确认坏账又收回时）已确认坏账又收回时应收账款应收账款管理费用管理费用坏账损失坏账损失（1）确认坏账时）确认坏账时银行存款银行存款（2）评价评价优点：优点：账务处理简单账务处理简单。缺点：缺点：收收入入与与费费用用不不相相配配比比，不不符符合合权权责责发发生制原则和收入与费用相配比原则。生制原则和收入与费用相配比原则。夸夸大大了了应应收收账账款款可可实实现现的的净净值值，虚虚增增了利润，不符合真实性和谨慎性原则。了利润，不符合真实性和谨慎性原则。3.2.2.3坏账核算方法坏账核算方法备抵法备抵法什么是备抵法什么是备抵法含
36、含义义：是是按按期期估估计计坏坏账账损损失失，计计入入期期间间费费用用，同同时时建建立立坏坏账账准准备备金金，待待坏坏账账实实际际发发生生时时，再再按按实实际损失冲销坏账准备金的一种会计处理方法。际损失冲销坏账准备金的一种会计处理方法。新新会会计计制制度度规规定定，企企业业采采用用备备抵抵法法核核算算坏坏账账损损失。失。估计坏账损失的方法估计坏账损失的方法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法账龄分析法赊销百分比法赊销百分比法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法是是以以期期末末应应收收账账款款余余额额的的一一定定百百分分比比，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。估计坏账损失，计提
37、坏账准备的方法。估算公式：估算公式：估计坏账损失应收账款余额估计坏账损失应收账款余额估计坏账率估计坏账率说说明明：坏坏账账准准备备的的计计提提比比例例由由原原规规定定按按应应收收账账款款期期末末余余额额的的35计计提提坏坏账账准准备备改改为根据实际情况由企业自行确定。为根据实际情况由企业自行确定。账龄分析法账龄分析法是是根根据据应应收收账账款款的的账账龄龄的的长长短短来来估估计计坏坏账账损损失失的的方法。方法。原原理理：账账款款被被拖拖欠欠的的时时间间越越长长，发发生生坏坏账账的的可可能能性越大，应估计的坏账损失的准备金额也就越大。性越大，应估计的坏账损失的准备金额也就越大。估算步骤估算步骤:
38、a.a.编制应收账款账龄分析表编制应收账款账龄分析表 按账龄长短划分若干时间段按账龄长短划分若干时间段 分解分解“应收账款应收账款”期末余额期末余额 b.b.估计坏账率估计坏账率 按账龄长短拟定各时间段的坏账率按账龄长短拟定各时间段的坏账率 c.c.估算坏账损失估算坏账损失 估计坏账损失估计坏账损失=各时间段各时间段“应收账款应收账款”余额余额该段坏账率该段坏账率例例.某企业某企业2006年年12月月31日日应收账款账龄及估计坏账损失应收账款账龄及估计坏账损失如下表：如下表：应收账款应收账款账龄账龄应应收收账账款款余余额额（元）（元）估估计计坏坏账账率率（）（）估估计计坏坏账账损损失失金额金额
39、未过期未过期过期过期1个月个月过期过期2个月个月过期过期3个月个月过期过期3个月以上个月以上100000800006000040000200000.51235500800120012001000合计合计3000004700赊销赊销百分比法（百分比法（销货百分比法）销货百分比法）是是根根据据赊赊销销金金额额的的一一定定百百分分比比估估计计坏坏账账损损失的方法。失的方法。估算公式：估算公式：估计坏账损失当期赊销金额估计坏账损失当期赊销金额估计坏账率估计坏账率例例：某某公公司司2005年年全全年年赊赊销销金金额额为为500000元元，根根据据以以往往资资料料和和经经验验，估估计计坏坏账账损损失失率率
40、为为1。估计坏账损失额估计坏账损失额=5000001=5000（元）（元）注注意意:上上述述坏坏账账准准备备计计提提方方法法由由企企业业自自行行确定，一经确定，不得随意变更确定，一经确定，不得随意变更。“坏账准备坏账准备”账户及账务处理账户及账务处理（1）“坏账准备坏账准备”账户：账户：是是核核算算企企业业提提取取的的坏坏账账准准备备的的账账户户。是是“应应收收账账款款”账户的账户的备抵调整备抵调整账户。账户。结构：结构：坏账准备坏账准备确认坏账损失数确认坏账损失数计提坏账准备金计提坏账准备金冲销多提坏账准备金冲销多提坏账准备金收回已转销坏账数收回已转销坏账数余：已提未转销坏账准备金余：已提未
41、转销坏账准备金注注意意：平平时时“坏坏账账准准备备”账账户户可可能能出出现现借借方方余余额额也也可可能能出出现现贷贷方方余余额额，但但“坏坏账账准准备备”科科目目年年末末余余额额一一定定为为贷贷方余额，并且等于本年估计坏账损失方余额，并且等于本年估计坏账损失。（2）账务处理）账务处理一般账务处理如下图：一般账务处理如下图：实例说明：实例说明：例例1某某企企业业年年年年末末“应应收收账账款款”账账户户借借方方余余额额为为180000元，提取坏账准备金的比例为元，提取坏账准备金的比例为5。会计处理：会计处理：会计处理：会计处理：1、计提坏账准备：计提坏账准备：坏账准备金坏账准备金180000590
42、0（元）（元）（“坏账准备坏账准备”账户贷方余额）账户贷方余额）分不同情况处理：分不同情况处理：（1）若若年年末末计计提提坏坏账账准准备备前前“坏坏账账准准备备”账账户户无无余余额额时时应计提坏账准备应计提坏账准备900（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失900（制度（制度:管理费用管理费用）贷：坏账准备贷：坏账准备900（2）若若年年末末计计提提坏坏账账准准备备前前“坏坏账账准准备备”账账户户贷贷方余额方余额200元。元。实际应计提坏账准备金实际应计提坏账准备金900200700（元）（元）（补提）（补提）借：资产减值损失借：资产减值损失700贷：坏账准备贷：坏账准备700（3）若若
43、年年末末计计提提坏坏账账准准备备前前“坏坏账账准准备备”账账户户贷贷方方余余额额1000元。元。实际应计提坏账准备金实际应计提坏账准备金9001000100（元）（元）（冲销）（冲销）借：坏账准备借：坏账准备100贷：资产减值损失贷：资产减值损失100（4）若若年年末末计计提提坏坏账账准准备备前前，“坏坏账账准准备备”账账户户借借方方余余额额500元。元。实际应计提坏账准备金实际应计提坏账准备金9005001400（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失1400贷：坏账准备贷：坏账准备14002、发生坏账时：、发生坏账时：接上例，若该企业第二年实际发生坏账损失接上例，若该企业第二年实际发生
44、坏账损失1000元。元。借：坏账准备借：坏账准备1000贷：应收账款贷：应收账款10003、转销的坏账又收回时：、转销的坏账又收回时：接接上上例例，若若该该企企业业已已冲冲销销的的坏坏账账1000元元中又收回中又收回500元。元。借：应收账款借：应收账款500贷：坏账准备贷：坏账准备500（转回分录）（转回分录）同时：同时：借：银行存款借：银行存款500贷：应收账款贷：应收账款500随堂练习随堂练习某企业某企业2000年期初年期初“坏账准备坏账准备”账账户余额户余额2000元，本期实际发生坏账损失元，本期实际发生坏账损失3000元，元，年末应收账款余额年末应收账款余额800000元；元；200
45、1年实际发生坏年实际发生坏账损失账损失1000元，年末应收账款余额元，年末应收账款余额1000000元；元；2002年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失2600元，年末应收账款余元，年末应收账款余额额460000元。计提百分比为元。计提百分比为0.5。试进行有关会。试进行有关会计处理。计处理。会计处理如下：会计处理如下：（1）2000年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失3000元时：元时：借：坏账准备借：坏账准备3000贷：应收账款贷：应收账款3000（2）2000年末计提坏账准备时：年末计提坏账准备时：坏账准备金坏账准备金8000000.5=4000（元）（元）（年末（年末“坏账准备坏账准备
46、”账户贷方余额）账户贷方余额）应计提坏账准备金应计提坏账准备金=4000(20003000)=5000（元）（元）（补提）（补提）借：资产减值损失借：资产减值损失5000贷：坏账准备贷：坏账准备5000（3）2001年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失1000元时：元时：借：坏账准备借：坏账准备1000贷：应收账款贷：应收账款1000（4）2001年末计提坏账准备时：年末计提坏账准备时：坏账准备金坏账准备金10000000.5=5000（元）元）（年末（年末“坏账准备坏账准备”科目贷方余额）科目贷方余额）应计提坏账准备金应计提坏账准备金5000（40001000）=2000（元）（元）（补提）
47、（补提）借：资产减值损失借：资产减值损失2000贷：坏账准备贷：坏账准备2000（5）2002年实际发生坏账损失年实际发生坏账损失2600元时：元时：借：坏账准备借：坏账准备2600贷：应收账款贷：应收账款2600（6）2002年末计提坏账准备时：年末计提坏账准备时：坏账准备金坏账准备金4600000.5=2300（元）（元）（年末（年末“坏账准备坏账准备”账户贷方余额）账户贷方余额）本年应计提坏账准备本年应计提坏账准备2300（50002600）=100（元）（元）（冲销）（冲销）借：坏账准备借：坏账准备100贷：资产减值损失贷：资产减值损失100备抵法的优点备抵法的优点可可将将预预计计不不
48、能能收收回回的的应应收收账账款款及及时时列列为为坏坏账账损失入账，避免企业虚盈实亏。损失入账，避免企业虚盈实亏。在在报报表表上上列列示示应应收收账账款款净净额额，真真实实反反映映企企业财务状况。业财务状况。体体现现了了谨谨慎慎性性原原则则，增增强强了了企企业业的的风风险险意意识。识。3.3预付账款和其他应收款项预付账款和其他应收款项预付账款预付账款其他应收款其他应收款3.3.1预付账款预付账款3.3.1.1什么是预付账款什么是预付账款含含义义：是是指指企企业业按按照照购购货货合合同同或或劳劳务务合合同同规定规定预付预付给供货单位或提供劳务单位的款项。给供货单位或提供劳务单位的款项。预预付付账账
49、款款是是企企业业已已经经支支付付，但但尚尚未未获获得得商商品品和和劳劳务务的的款款项项，是是企企业业的的债债权权，构构成成企企业业的的一一项项流流动资产。动资产。预预付付账账款款与与应应收收账账款款的的区区别别：应应收收账账款款是是企企业业销销货货引引起起的的，是是应应向向购购货货方方收收取取的的款款项项；而而预预付付账账款款是是企企业业购购货货引引起起的的，是是预预先先付付给给供供货货方方的款项。的款项。3.3.1.2会计处理方法会计处理方法专设专设“预付账款预付账款”账户进行核算账户进行核算“预预付付账账款款”账账户户：核核算算企企业业按按照照购购货货合合同同规规定预付给供应单位的款项。定
50、预付给供应单位的款项。属于资产类账户。属于资产类账户。结构结构预付账款预付账款预付货款预付货款收到所购货物收到所购货物补付货款补付货款收退多付货款收退多付货款余：尚未结清预付账款余：尚未结清预付账款（余：尚未补付的账款）（余：尚未补付的账款）明细账设置：明细账设置：按按供货单位供货单位设置。设置。账务处理账务处理企业预付购货款时：企业预付购货款时：按实际支付金额入账。按实际支付金额入账。借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款收到所购物资时：收到所购物资时：借：材料采购借：材料采购”（或（或“原材料原材料”等）等）借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：预付