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1、股权激励课件股权激励课件2010年年高高级级会会计实务计实务考情分析考情分析考考试试通通过过情况情况2010年年全全国国高高会会考考试试及及格格率率在在24%（以以60分分为为标标准），部分省市略高的及格率准），部分省市略高的及格率为为30%左右左右2009年全国高会考年全国高会考试试及格率全国平均及格率全国平均仅为仅为6%22010年年高高级级会会计实务计实务考情分析考情分析命命题题情况情况整整张张试试卷卷难难度度较较适适中中，不不脱脱离离考考纲纲，并并且且体体现现了了“高高”、“新新”、“活活”等高会等高会应试应试的特点的特点试题试题的的难难度度较较2009年度有所下降年度有所下降侧侧重重
2、考考查查考考生生的的职职业业判判断断能能力力，充充分分体体现现新新形形势势下下的的最最新成果新成果对对重重点点内内容容如如企企业业内内部部控控制制（15+15）和和预预算算管管理理、预预算会算会计计与政府会与政府会计计改革改革（10+20）考察分数）考察分数较较多多综综合合难难度度系系数数较较高高，有有很很强强的的灵灵活活性性，并并要要求求考考生生理理论论联联系系实际实际，熟，熟练练运用运用实际实际工作中的工作中的综综合相关知合相关知识识32010年考年考试试分分值值分布与分布与2011年年预测预测章名章名2010年分值分布年分值分布2011年分值分布预测年分值分布预测第一章第一章财务战财务战
3、略略10分分10分分第二章第二章企企业业并并购购20分分20分分第三章第三章股股权权激励激励10分分10分分第四章第四章套期保套期保值值10分分10分分第五章第五章金融金融资产转资产转移移0分分10分分第六章第六章业绩评业绩评价与价价与价值值管理管理10分分10分分第七章第七章企企业业内部控制内部控制30分分20分分第八章第八章预预算管理与政府会算管理与政府会计计30分分30分分总总分分120分分120分分4第三章第三章 股权激励股权激励5本章纲要本章纲要股股权权激励方式与条件激励方式与条件股股权权激励激励计计划的划的拟订拟订股股权权激励激励计计划的划的审审批与批与实实施施股股权权激励会激励会
4、计计6考试要求考试要求了解股了解股权权激励的方式和激励的方式和实实施股施股权权激励的条件激励的条件了解股了解股权权激励确激励确认认与与计计量的基本原量的基本原则则，重点掌，重点掌握股份支付会握股份支付会计处计处理方式理方式掌握股掌握股权权激励激励计计划的划的拟拟定，包括激励定，包括激励对对象、象、标标的、的、时间时间、价格等因素、价格等因素熟悉股熟悉股权权激励激励计计划的申划的申报报和和审审批，重点掌握股批，重点掌握股权权激励激励计计划的划的实实施和施和终终止止能能对实务对实务工作中股工作中股权权激励会激励会计处计处理的正确性作理的正确性作出合理判断出合理判断7一、股权激励方式和条件一、股权激
5、励方式和条件股股权权激励方式激励方式股票期股票期权权限制性股票限制性股票股票增股票增值权值权虚虚拟拟股票股票业绩业绩股票股票8一、股权激励方式和条件一、股权激励方式和条件一般上市公司一般上市公司实实施股施股权权激励的条件激励的条件存在下列情形之一的，不得存在下列情形之一的，不得实实行股行股权权激励激励计计划划最近一个会最近一个会计计年度年度财务财务会会计报计报告被注册会告被注册会计师计师出具出具否定意否定意见见或者无法表示意或者无法表示意见见的的审计报审计报告告最近一年内因重大最近一年内因重大违违法法违规违规行行为为被中国被中国证监证监会予以会予以行政行政处罚处罚经认经认定的其他情形定的其他情
6、形9一、股权激励方式和条件一、股权激励方式和条件国有控股境内上市公司，国有控股境内上市公司，还应还应具具备备下列条件下列条件公司治理公司治理结结构构规规范，股范，股东东会、董事会、会、董事会、经经理理层组织层组织健全，健全，职责职责明确。外部董事（含独立董事，下同）占董事会成明确。外部董事（含独立董事，下同）占董事会成员员半数以上半数以上薪酬委薪酬委员员会由外部董事构成，且薪酬委会由外部董事构成，且薪酬委员员会制度健全，会制度健全，议议事事规则规则完善，运行完善，运行规规范范内内部部控控制制制制度度和和绩绩效效考考核核体体系系健健全全，基基础础管管理理制制度度规规范范，建建立立了了符符合合市市
7、场场经经济济和和现现代代企企业业制制度度要要求求的的劳劳动动用用工工、薪薪酬福利制度及酬福利制度及绩绩效考核体系效考核体系发发展展战战略明确，略明确，资产质资产质量和量和财务财务状况良好，状况良好，经营业绩稳经营业绩稳健健近近3年无年无财务违财务违法法违规违规行行为为和不良和不良记录记录10一、股权激励方式和条件一、股权激励方式和条件国有控股境外上市公司，国有控股境外上市公司，应应具具备备下列条件下列条件公公司司治治理理结结构构规规范范，股股东东会会、董董事事会会、监监事事会会、经经理理层层各各负负其其责责，协协调调运运转转，有有效效制制衡衡。董董事事会会中有中有3名以上独立董事并能有效履行名
8、以上独立董事并能有效履行职责职责公公司司发发展展战战略略目目标标和和实实施施计计划划明明确确，持持续续发发展展能能力良好力良好公公司司业业绩绩考考核核体体系系健健全全、基基础础管管理理制制度度规规范范，进进行了行了劳动劳动、用工、薪酬制度改革、用工、薪酬制度改革11二、股权激励计划的拟定二、股权激励计划的拟定激励激励对对象的确定象的确定确定激励确定激励对对象的依据象的依据法律等依据法律等依据职务职务依据依据考核依据考核依据12二、股权激励计划的拟定二、股权激励计划的拟定股股权权激励激励计计划的激励划的激励对对象象董事董事（独立董事除外）（独立董事除外）监监事事高高级级管理人管理人员员核心技核心
9、技术术（业务业务）人）人员员其他其他员员工工13二、股权激励计划的拟定二、股权激励计划的拟定不得成不得成为为激励激励对对象的人象的人员员最近最近3年内被年内被证证券交易所公开券交易所公开谴责谴责或宣布或宣布为为不适当人不适当人选选的的最近最近3年内因重大年内因重大违违法法违规违规行行为为被中国被中国证监证监会予以行会予以行政政处罚处罚的的具有具有中中华华人民共和国公司法人民共和国公司法规规定的不得担任公定的不得担任公司董事、司董事、监监事、高事、高级级管理人管理人员员情形的（第一百四十情形的（第一百四十七条）七条）无民事行无民事行为为能力或者限制民事行能力或者限制民事行为为能力能力因因贪污贪污
10、、贿赂贿赂、侵占、侵占财产财产、挪用、挪用财产财产或者破坏社会主或者破坏社会主义义市市场经济场经济秩序，被判秩序，被判处处刑刑罚罚，执执行期行期满满未逾五年，或者因犯未逾五年，或者因犯罪被剥罪被剥夺夺政治政治权权利，利，执执行期行期满满未逾五年未逾五年14二、股权激励计划的拟定二、股权激励计划的拟定担任破担任破产产清算的公司、企清算的公司、企业业的董事或者厂的董事或者厂长长、经经理，理，对该对该公司、企公司、企业业的破的破产负产负有个人有个人责责任的，自任的，自该该公司、企公司、企业业破破产产清算完清算完结结之日起未逾三年之日起未逾三年担任因担任因违违法被吊法被吊销营业执销营业执照、照、责责令
11、关令关闭闭的公司、企的公司、企业业的法的法定代表人，并定代表人，并负负有个人有个人责责任的，自任的，自该该公司、企公司、企业业被吊被吊销营销营业执业执照之日起未逾三年照之日起未逾三年个人所个人所负负数数额较额较大的大的债务债务到期未清到期未清偿偿15二、股权激励计划的拟定二、股权激励计划的拟定额额外外规规定定国有控股上市公司的国有控股上市公司的监监事以及由上市公司控股公司事以及由上市公司控股公司以外的人以外的人员员担任的外部董事，担任的外部董事，暂暂不不纳纳入股入股权权激励激励计计划划国有控股上市公司的母公司的国有控股上市公司的母公司的负责负责人在上市公司担人在上市公司担任任职务职务的，可参加
12、股的，可参加股权权激励激励计计划，但只能参与一家划，但只能参与一家上市公司的股上市公司的股权权激励激励计计划划在股在股权权授予日，任何持有国有控股上市公司授予日，任何持有国有控股上市公司5以上以上有表决有表决权权的股份的人的股份的人员员，未，未经经股股东东大会批准，不得大会批准，不得参加股参加股权权激励激励计计划划16二、股权激励计划的拟定二、股权激励计划的拟定标标的股票来源和数量的股票来源和数量标标的股票来源的股票来源向激励向激励对对象象发发行股份行股份回回购购公司自己的股份公司自己的股份标标的股票数量的股票数量上市公司可以回上市公司可以回购购不超不超过过公司已公司已发发行股份行股份总额总额
13、的的5用于用于奖奖励公司励公司员员工工一般上市公司，全部有效的股一般上市公司，全部有效的股权权激励激励计计划所涉及的划所涉及的标标的股的股权总权总量累量累计计不得超不得超过过股本股本总额总额的的10，其中个人，其中个人获获授部分不得超授部分不得超过过股本股本总额总额的的1，超，超过过1的需要的需要获获得股得股东东大会的特大会的特别别批准批准17二、股权激励计划的拟定二、股权激励计划的拟定国有控股上市公司首次授国有控股上市公司首次授权权授予数量授予数量应应控制在上市公控制在上市公司司发发行行总总股本的股本的1以内以内国有控股境外上市公司在股国有控股境外上市公司在股权权激励激励计计划有效期内任何划
14、有效期内任何12个月期个月期间间授予任一人授予任一人员员的股的股权权（包括已行使和未行（包括已行使和未行使的股使的股权权）超）超过过上市公司上市公司发发行行总总股本的股本的1的，上市的，上市公司不再授予其股公司不再授予其股权权对对于国有控股境内上市公司的高管人于国有控股境内上市公司的高管人员员，股，股权权授予的授予的具体数量具体数量应应从从严严把握。在股把握。在股权权激励激励计计划有效期内，划有效期内，实实施股施股权权激励的高管人激励的高管人员预员预期中期中长长期激励收入期激励收入应应控制在控制在薪酬薪酬总总水平的水平的30以内。以内。对对于国有控股境外上市公司于国有控股境外上市公司这这个限制
15、比例个限制比例为为4018二、股权激励计划的拟定二、股权激励计划的拟定激励激励计计划的划的时间时间要素要素3519二、股权激励计划的拟定二、股权激励计划的拟定激励激励计计划的划的时间时间要素要素股股权权激励激励计计划的有效期划的有效期国有控股上市公司，股国有控股上市公司，股权权激励激励计计划有效期自公司股划有效期自公司股东东大会通大会通过过股股权权激励激励计计划之日起划之日起计计算，期限一般不超算，期限一般不超过过10年年在股在股权权激励激励计计划有效期内，划有效期内，应应当采取分次当采取分次实实施的方式，施的方式，每期股每期股权权授予方案的授予方案的间间隔期隔期应应在一个完整的会在一个完整的
16、会计计年度年度以上，国有控股境外上市公司原以上，国有控股境外上市公司原则则上每两年授予一次上每两年授予一次20二、股权激励计划的拟定二、股权激励计划的拟定股票期股票期权权行行权时间权时间限制限制行行权权限限制制期期为为股股权权自自授授予予日日（授授权权日日）至至股股权权生生效效日日（可可行行权权日日）止止的的期期限限。行行权权限限制制期期原原则则上上不不得得少少于于2年，在限制期内不可以行年，在限制期内不可以行权权行行权权有有效效期期为为股股权权生生效效日日至至股股权权失失效效日日止止的的期期限限，由由上上市市公公司司根根据据实实际际确确定定，但但不不得得低低于于3年年。在在行行权权有有效效期
17、期内内原原则则上上采采取取匀匀速速分分批批行行权权办办法法。超超过过行行权权有有效效期的，其期的，其权权利自利自动动失效，并不可追溯行使失效，并不可追溯行使21二、股权激励计划的拟定二、股权激励计划的拟定限制性股票的禁售和限制性股票的禁售和转让时间转让时间限制限制禁禁售售期期不不得得低低于于2年年。禁禁售售期期满满，根根据据股股权权激激励励计计划划和和业业绩绩目目标标完完成成情情况况确确定定激激励励对对象象可可解解禁禁（转转让让、出出售售）的的股股票票数数量量。解解禁禁期期不不得得低低于于3年年，在在解解禁禁期期内内原原则则上上采取匀速解禁采取匀速解禁办办法法对对股股权权激激励励对对象象转转让
18、让、出出售售其其通通过过股股权权激激励励计计划划所所得得股股权权的，的，应应当符合国家有关法律、行政法当符合国家有关法律、行政法规规等相关等相关规规定定高管人高管人员员在离在离职职后半年内不得后半年内不得转让转让其所持有的本公司股份其所持有的本公司股份22二、股权激励计划的拟定二、股权激励计划的拟定股股权权授予价格的确定授予价格的确定授予价格不授予价格不应应低于下列价格低于下列价格较较高者高者股股权权激励激励计计划草案摘要公布前一个交易日的公司划草案摘要公布前一个交易日的公司标标的股的股票收票收盘盘价价股股权权激励激励计计划草案摘要公布前划草案摘要公布前30个交易日内的公司个交易日内的公司标标
19、的的股票平均收股票平均收盘盘价价23二、股权激励计划的拟定二、股权激励计划的拟定激励激励计计划的划的调调整程序整程序股票期股票期权权数量的数量的调调整方法整方法资资本公本公积积金金转转增股份、派送股票增股份、派送股票红红利、股票拆利、股票拆细细Q=Q0（1+n）缩缩股股Q=Q0n配股和增配股和增发发Q=Q0（1+n）24二、股权激励计划的拟定二、股权激励计划的拟定行行权权价格的价格的调调整方法整方法资资本公本公积积金金转转增股份、派送股票增股份、派送股票红红利、股票拆利、股票拆细细P=P0（1+n）缩缩股股P=P0n派息派息P=P0V配股和增配股和增发发P=P0P1+P2（1f）P（1+P）P
20、125二、股权激励计划的拟定二、股权激励计划的拟定股票期股票期权权激励激励计计划划调调整的程序整的程序通通常常情情况况下下，上上市市公公司司股股东东大大会会授授权权董董事事会会根根据据上上述述列列明明的的原原因因调调整整股股票票期期权权数数量量、行行权权价价格格，或或者者根根据据有有关关原原因因调调整整激激励励对对象象。董董事事会会作作出出调调整整后后，要要及及时时公公告告并并通知通知激励激励对对象。象。在在其其他他情情况况下下，董董事事会会根根据据情情况况变变化化对对股股权权激激励励计计划划中中的的股股票票期期权权数数量量、行行权权价价格格或或其其他他条条款款进进行行调调整整的的，应应报经报
21、经股股东东大会大会审议审议批准。批准。26二、股权激励计划的拟定二、股权激励计划的拟定股股权权授予及行授予及行权权程序程序公司授予股票期公司授予股票期权权的程序（的程序（12步）步）激励激励对对象行象行权权的程序的程序激励激励对对象向董事会提交象向董事会提交股票期股票期权权行行权权申申请书请书，提出，提出行行权权申申请请董事会董事会对对申申请请人的行人的行权资权资格与行格与行权权条件条件审查审查确确认认激励激励对对象的股票期象的股票期权权的行的行权权申申请经请经董事会确董事会确认认后，公司后，公司向向证证券交易所提出行券交易所提出行权权申申请请，经证经证券交易所确券交易所确认认后，由后，由证证
22、券登券登记结记结算机构算机构办办理登理登记结记结算事宜，已行算事宜，已行权权的股票期的股票期权权及及时时注注销销27二、股权激励计划的拟定二、股权激励计划的拟定公司与激励公司与激励对对象的象的权权利和利和义务义务其他事其他事项项28三、股权激励计划的审批和实施三、股权激励计划的审批和实施股股权权激励激励计计划的申划的申报报和批准和批准董事会下董事会下设设的薪酬和考核委的薪酬和考核委员员会会拟拟定定董事会和股董事会和股东东大会大会审议审议批准批准29三、股权激励计划的审批和实施三、股权激励计划的审批和实施股股权权激励激励计计划的划的实实施施（重点掌握）（重点掌握）完善完善绩绩效考核效考核评评价体
23、系价体系合理控制激励收益水平合理控制激励收益水平完善限制性股票授予方式完善限制性股票授予方式严严格股格股权权激励激励对对象范象范围围严严格股格股权权激励激励对对象范象范围围30三、股权激励计划的审批和实施三、股权激励计划的审批和实施股股权权激励激励计计划的划的终终止止（重点掌握）（重点掌握）上市公司角度上市公司角度最近一个会最近一个会计计年度年度财务报财务报告被注册会告被注册会计师计师出具否定意出具否定意见见或者无法表示意或者无法表示意见见的的审计报审计报告告最近一年内因重大最近一年内因重大违违法法违规违规行行为为被中国被中国证监证监会予以行政会予以行政处罚处罚公司公司经营经营亏亏损导损导致无
24、限制停牌、取消上市致无限制停牌、取消上市资资格、破格、破产产或或解散解散公司回公司回购购注册股份，不注册股份，不满满足上市条件，公司下市足上市条件，公司下市中国中国证监证监会会认认定的其他情形定的其他情形31三、股权激励计划的审批和实施三、股权激励计划的审批和实施激励激励对对象角度象角度最最近近三三年年内内被被证证券券交交易易所所公公开开谴谴责责或或宣宣布布为为不不适当人适当人选选的的最最近近三三年年内内因因重重大大违违法法违违规规行行为为被被中中国国证证监监会会予以行政予以行政处罚处罚的的按按公公司司法法规规定定，不不得得担担任任公公司司董董事事、高高级级管管理理人人员员情形的情形的32四、
25、股权激励会计四、股权激励会计（重点掌握）（重点掌握）股份支付的概念股份支付的概念是指企是指企业为获业为获取取职职工和其他方提供服工和其他方提供服务务而授予而授予权权益工具或者承担以益工具或者承担以权权益工具益工具为为基基础础确定的确定的负债负债的的交易。交易。33四、股权激励会计四、股权激励会计股份支付的分股份支付的分类类以以权权益益结结算的股份支付算的股份支付是指企是指企业为获业为获取服取服务务以股份或其他以股份或其他权权益工具作益工具作为对为对价价进进行行结结算的交易。算的交易。对职对职工或其他方最工或其他方最终终要授予股份或要授予股份或认认股股权权等。等。以以现现金金结结算的股份支付算的
26、股份支付是指企是指企业为获业为获取服取服务务承担以股份或其他承担以股份或其他权权益工具益工具为为基基础础计计算确定的交付算确定的交付现现金或其他金或其他资产义务资产义务的交易。的交易。对职对职工或其他方最工或其他方最终终要支付要支付现现金。金。34四、股权激励会计四、股权激励会计以以权权益益结结算的股份支付算的股份支付换换取取职职工提供服工提供服务务的的应应当以授予当以授予职职工工权权益工具的公允价益工具的公允价值计值计量量授予后立即可行授予后立即可行权权的的应应当在当在授予日授予日按照按照权权益工具的公允价益工具的公允价值计值计入相关成本入相关成本或或费费用，相用，相应应增加增加资资本公本公
27、积积。35四、股权激励会计四、股权激励会计例例1：某某股股份份有有限限公公司司由由于于2009年年效效益益大大幅幅度度上上升升，2010年年3月月10日日股股东东大大会会决决议议通通过过，并并经经相相关关主主管管部部门门批批准准，准准备备以以增增发发的的股股票票奖奖励励公公司司员员工工，每每人人奖奖励励普普通通股股1000股股，共共计计470000股股。该该公公司司股股票票当当日日的的市市场场价价格格为为5元元/股股。2010年年5月月10日日，办办理理相相关关过过户户登登记记手手续续，将将股股票票支支付付给给职职工工。当当天天该该公司股票的市公司股票的市场场价格价格为为5.5元元/股。股。3
28、6四、股权激励会计四、股权激励会计2010年年3月月10日，股份授予日日，股份授予日借：管理借：管理费费用用2350000贷贷：资资本公本公积积其他其他资资本公本公积积23500002010年年5月月10日，行日，行权权日日借：借：资资本公本公积积其他其他资资本公本公积积2350000贷贷：股本：股本470000资资本公本公积积股本溢价股本溢价188000037四、股权激励会计四、股权激励会计以以权权益益结结算的股份支付算的股份支付换换取取职职工提供服工提供服务务的的授予后不能立即行授予后不能立即行权权的的在在等待期等待期内的每个内的每个资产负债资产负债表日，表日，应应当以当以对对可行可行权权
29、权权益益工具工具数量数量的最佳估的最佳估计为计为基基础础，按照，按照权权益工具益工具授予日授予日的公的公允价允价值值，将当期取得的服，将当期取得的服务计务计入相关成本或入相关成本或费费用和用和资资本本公公积积。在在资产负债资产负债表日，后表日，后续续信息表明可行信息表明可行权权权权益工具的益工具的数量数量与以前估与以前估计计不同的，不同的，应应当当进进行行调调整，并在可行整，并在可行权权日日调调整整至至实际实际可行可行权权的的权权益工具数量益工具数量。38四、股权激励会计四、股权激励会计企企业业在可行在可行权权日之后不再日之后不再对对已确已确认认的相关成本或的相关成本或费费用和用和所有者所有者
30、权权益益总额进总额进行行调调整。整。39四、股权激励会计四、股权激励会计例例2：2007年年1月月1日日，甲甲上上市市公公司司向向其其200名名管管理理人人员员每每人人授授予予100股股股股票票期期权权，这这些些职职员员从从2007年年1月月1日日起起在在该该上上市市公公司司连连续续服服务务3年年，即即可可以以4元元每每股股购购买买100股股本本上上市市公公司司股股票票，从从而而获获益益。甲甲上上市市公公司司估估计计该该期期权权在在授授予予日日的的公公允允价价值值为为15元元。第第一一年年有有20名名职职员员离离开开公公司司，公公司司估估计计三三年年中中离离开开的的职职员员的的比比例例将将达达
31、到到20；第第二二年年又又有有10名名职职员员离离开开公公司司，公公司司将将估估计计的的职职员员离离开开比比例例修修正正为为15；第三年又有第三年又有15名名职员职员离开。离开。40四、股权激励会计四、股权激励会计费费用和用和资资本公本公积计积计算算过过程程见见下表下表年份年份期期权费权费用用计计算算当期当期费费用用累累计费计费用用2007 200100（120）151/380000800002008 200100（115）152/380000900001700002009 15510015170000625002325002022/11/441四、股权激励会计四、股权激励会计2007年年1月
32、月1日日授予日不做授予日不做处处理理2007年年12月月31日日借：管理借：管理费费用用80000贷贷：资资本公本公积积其他其他资资本公本公积积800002008年年12月月31日日借：管理借：管理费费用用90000贷贷：资资本公本公积积其他其他资资本公本公积积900002009年年12月月31日日借：管理借：管理费费用用62500贷贷：资资本公本公积积其他其他资资本公本公积积625002022/11/442四、股权激励会计四、股权激励会计假假设设全部全部155名名职员职员都在都在2010年年12月月31日行日行权权，甲上市，甲上市公司股份面公司股份面值为值为1元元借：借：银银行存款行存款62
33、000资资本公本公积积其他其他资资本公本公积积232500贷贷：股本：股本15500资资本公本公积积股本溢价股本溢价2790002022/11/443四、股权激励会计四、股权激励会计换换取其他方服取其他方服务务的以的以权权益益结结算的股份支付算的股份支付企企业应业应当以股份支付所当以股份支付所换换取服取服务务的公允价的公允价值计值计量量一般而言，一般而言，职职工以外的其他方提供的服工以外的其他方提供的服务务能能够够可可靠靠计计量的，量的，应应当当优优先采用其他方所提供服先采用其他方所提供服务务在取在取得日的公允价得日的公允价值值；如果其他方服；如果其他方服务务的公允价的公允价值值不不能可靠能可
34、靠计计量，但量，但权权益工具的公允价益工具的公允价值值能能够够可靠可靠计计量的，量的，应应当按照当按照权权益工具在服益工具在服务务取得日的公允价取得日的公允价值计值计量量企企业应业应当根据所确定的公允价当根据所确定的公允价值计值计入相关入相关资产资产成成本或本或费费用用2022/11/444四、股权激励会计四、股权激励会计企企业业在可行在可行权权日之后不再日之后不再对对已确已确认认的相关成本的相关成本或或费费用和所有者用和所有者权权益益总额进总额进行行调调整整在行在行权权日，企日，企业业根据根据实际实际行行权权的的权权益工具数量，益工具数量，计计算确定算确定应转应转入入实实收收资资本或股本的金
35、本或股本的金额额，将其，将其转转入入实实收收资资本或股本本或股本如果全部或部分如果全部或部分权权益工具未被行益工具未被行权权而失效或作而失效或作废废，应应在行在行权权有效期截止日将其从有效期截止日将其从资资本公本公积积（其他（其他资资本公本公积积）转转入入资资本公本公积积（股本溢价），（股本溢价），不冲减成本不冲减成本费费用用2022/11/445四、股权激励会计四、股权激励会计权权益工具公允价益工具公允价值值无法可靠确定无法可靠确定时时的的处处理理企企业应业应当在当在获获取取对对方提供服方提供服务务的的时时点、后点、后续续的每的每个个报报告日以及告日以及结结算日，以内在价算日，以内在价值计值
36、计量量该权该权益工益工具，内在价具，内在价值变动计值变动计入当期入当期损损益益内在价内在价值值是指交易是指交易对对方有方有权认购权认购或取得的股份的公允价或取得的股份的公允价值值，与其按照股份支付，与其按照股份支付协议应协议应当支付的价格当支付的价格间间的差的差额额。同同时时，企，企业应业应当以最当以最终终可行可行权权或或实际实际行行权权的的权权益益工具数量工具数量为为基基础础，确，确认认取得服取得服务务的金的金额额2022/11/446四、股权激励会计四、股权激励会计对对以内在价以内在价值计值计量的已授予量的已授予权权益工具益工具进进行行结结算算结结算算发发生在等待期内的，企生在等待期内的，
37、企业应业应当将当将结结算作算作为为加速可加速可行行权处权处理，即立即确理，即立即确认认本本应应于剩余等待期内确于剩余等待期内确认认的服的服务务金金额额结结算算时时支付的款支付的款项应项应当作当作为为回回购该权购该权益工具益工具处处理，即理，即减少所有者减少所有者权权益。益。结结算支付的款算支付的款项项高于高于该权该权益工具在益工具在回回购购日内在价日内在价值值的部分，的部分，计计入当期入当期损损益益2022/11/447四、股权激励会计四、股权激励会计以以现现金金结结算的股份支付算的股份支付应应当按照企当按照企业业承担的以股份或其他承担的以股份或其他权权益工具益工具为为基基础计础计算确定的算确
38、定的负债负债的的公允价公允价值值计计量量授予后立即可行授予后立即可行权权的的应应当在授予日以企当在授予日以企业业承担承担负债负债的公允价的公允价值计值计入入相关成本或相关成本或费费用，相用，相应应增加增加负债负债2022/11/448四、股权激励会计四、股权激励会计授予后不能立即行授予后不能立即行权权的的在等待期内的每个在等待期内的每个资产负债资产负债表日，表日，应应当以当以对对可可行行权权情况的最佳估情况的最佳估计为计为基基础础，按照企，按照企业业承担承担负负债债的公允价的公允价值值金金额额，将当期取得的服，将当期取得的服务计务计入成入成本或本或费费用和相用和相应应的的负债负债在在资产负债资
39、产负债表日，后表日，后续续信息表明企信息表明企业业当期承担当期承担债务债务的公允价的公允价值值与以前估与以前估计计不同的，不同的，应应当当进进行行调调整，并在可行整，并在可行权权日日调调整至整至实际实际可行可行权权水平水平2022/11/449四、股权激励会计四、股权激励会计企企业应业应当在相关当在相关负债结负债结算前的每个算前的每个资产负资产负债债表日以及表日以及结结算日，算日，对负债对负债的公允价的公允价值值重重新新计计量，其量，其变动计变动计入当期入当期损损益益企企业业在可行在可行权权日之后不再确日之后不再确认认成本成本费费用增加，用增加，负债负债（应应付付职职工薪酬）公允价工薪酬）公允
40、价值值的的变动应变动应当当计计入当期入当期损损益（公允价益（公允价值变动损值变动损益）益）2022/11/450四、股权激励会计四、股权激励会计例例3：2007年年1月月1日，甲上市公司日，甲上市公司为为其其200名中名中层层以以上上职员职员每人授予每人授予100份份现现金股票增金股票增值权值权，这这些些职员职员从从2007年年1月月1日起在日起在该该公司公司连续连续服服务务3年，年，即可按照当即可按照当时时股价的增股价的增长长幅度幅度获获得得现现金，金，该该增增值权应值权应在在2011年年12月月31日之前行使。甲上市公日之前行使。甲上市公司估司估计计：该该增增值权值权在在负债结负债结算之前
41、的每一算之前的每一资产资产负债负债表日以及表日以及结结算日的公允价算日的公允价值值和可行和可行权权后的后的每份增每份增值权现值权现金支出金支出额额如下表。如下表。2022/11/451四、股权激励会计四、股权激励会计年年份份公允价公允价值值支付支付现现金金20071420081520091816201021202011252022/11/452四、股权激励会计四、股权激励会计第一年有第一年有20名名职员职员离开甲上市公司，甲上市公离开甲上市公司，甲上市公司估司估计计三年中三年中还还将有将有15名名职员职员离开；第二年又离开；第二年又有有10名名职员职员离开甲上市公司，甲上市公司估离开甲上市公司
42、，甲上市公司估计计还还将有将有10名名职员职员离开；第三年又有离开；第三年又有15名名职员职员离离开。第三年末，有开。第三年末，有70人行使股份增人行使股份增值权值权取得了取得了现现金。第四年末，有金。第四年末，有50人行使了股份增人行使了股份增值权值权。第五年末，剩余第五年末，剩余35人也行使了股份增人也行使了股份增值权值权。2022/11/453四、股权激励会计四、股权激励会计费用和应付职工薪酬计算过程见下表费用和应付职工薪酬计算过程见下表年份年份负债计负债计算算支付支付现现金金计计算算负债负债支付支付现现金金当期当期费费用用2007（20035）100141/37700077000200
43、8（20040）100152/3160000830002009（2004570）1001870100161530001120001050002010（200457050）10021501002073500100000205002011 0351002508750014000总额总额2995002995002022/11/454四、股权激励会计四、股权激励会计2007年年12月月31日日借：管理借：管理费费用用77000贷贷：应应付付职职工薪酬工薪酬股份支付股份支付770002008年年12月月31日日借：管理借：管理费费用用83000贷贷：应应付付职职工薪酬工薪酬股份支付股份支付8300020
44、09年年12月月31日日借：借：应应付付职职工薪酬工薪酬股份支付股份支付112000贷贷：银银行存款行存款112000借：管理借：管理费费用用105000贷贷：应应付付职职工薪酬工薪酬股份支付股份支付1050002022/11/455四、股权激励会计四、股权激励会计2010年年12月月31日日借：借：应应付付职职工薪酬工薪酬股份支付股份支付100000贷贷：银银行存款行存款100000借：公允价借：公允价值变动损值变动损益益20500贷贷：应应付付职职工薪酬工薪酬股份支付股份支付205002011年年12月月31日日借：借：应应付付职职工薪酬工薪酬股份支付股份支付87500贷贷：银银行存款行存
45、款87500借：公允价借：公允价值变动损值变动损益益14000贷贷：应应付付职职工薪酬工薪酬股份支付股份支付140002022/11/456四、股权激励会计四、股权激励会计回回购购股份股份进进行行职职工期工期权权激励激励回回购购股份股份借：借：库库存股存股贷贷：银银行存款行存款资产负债资产负债表日表日借：管理借：管理费费用用贷贷：资资本公本公积积其他其他资资本公本公积积2022/11/457四、股权激励会计四、股权激励会计职职工行工行权权借：借：银银行存款行存款资资本公本公积积其他其他资资本公本公积积贷贷：库库存股存股资资本公本公积积股本溢价股本溢价（差（差额额）2022/11/458五、条款
46、和条件的修改五、条款和条件的修改条款和条件的有利修改条款和条件的有利修改增加了所授予的增加了所授予的权权益工具的公允价益工具的公允价值值在等待期内修改在等待期内修改确确认认修改日至修改后的可行修改日至修改后的可行权权日之日之间间取得服取得服务务的公允价的公允价值时值时，既包括在剩余原等待期内以原既包括在剩余原等待期内以原权权益工具授予日公允价益工具授予日公允价值为值为基基础础确定的服确定的服务务金金额额，还还包括包括权权益工具公允价益工具公允价值值的增加的增加要求要求职职工完成更工完成更长长期期间间的服的服务务才能取得修改后的才能取得修改后的权权益工具，益工具，应应在整个等待期内确在整个等待期
47、内确认权认权益工具公允价益工具公允价值值的增加的增加增加了所授予的增加了所授予的权权益工具的数量益工具的数量在等待期内修改在等待期内修改确确认认修改日至增加的修改日至增加的权权益工具可行益工具可行权权日之日之间间取得服取得服务务的公允价的公允价值时值时，既包括在剩余原等待期内以原，既包括在剩余原等待期内以原权权益工具授予日公允价益工具授予日公允价值值为为基基础础确定的服确定的服务务金金额额，还还包括增加的包括增加的权权益工具公允价益工具公允价值值2022/11/459五、条款和条件的修改五、条款和条件的修改条款和条件的不利修改条款和条件的不利修改减少了授予的减少了授予的权权益工具的公允价益工具
48、的公允价值值不考不考虑虑修改，修改，继续继续以原公允价以原公允价值为值为基基础础减少了授予减少了授予权权益工具的数量益工具的数量将减少部分作将减少部分作为为已授予的已授予的权权益工具的取消来益工具的取消来处处理理2022/11/460五、条款和条件的修改五、条款和条件的修改取消或取消或结结算算将取消或将取消或结结算作算作为为加速可行加速可行权处权处理，将原本理，将原本应应在在剩余等待期内确剩余等待期内确认认的金的金额额立即立即计计入当期入当期损损益，同益，同时时确确认资认资本公本公积积在取消或在取消或结结算算时时支付支付给职给职工的所有款工的所有款项项均均应应作作为为权权益的回益的回购处购处理，回理，回购购支付的金支付的金额额高于高于该权该权益工益工具在回具在回购购日公允价日公允价值值的部分，的部分，计计入当期入当期费费用用以新的以新的权权益工具替代被取消的益工具替代被取消的权权益工具，益工具，应应以与以与处处理原理原权权益工具条款和条件修改相同的方式，益工具条款和条件修改相同的方式，对对所授予的替代所授予的替代权权益工具益工具进进行行处处理理回回购购可行可行权权的的权权益工具，借益工具，借记记所有者所有者权权益，回益，回购购支付的金支付的金额额高于回高于回购购日公允价日公允价值值的部分，的部分，计计入当入当期期费费用用2022/11/461