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1、内部会计控制规范内部会计控制规范前言前言2001200120012001年年年年6 6 6 6月月月月22222222日，财政部以财会日，财政部以财会日，财政部以财会日，财政部以财会200141200141200141200141号文件号文件号文件号文件发布了内部会计控制规范发布了内部会计控制规范发布了内部会计控制规范发布了内部会计控制规范基本规范（试基本规范（试基本规范（试基本规范（试行）和内部会计控制规范行）和内部会计控制规范行）和内部会计控制规范行）和内部会计控制规范货币资金货币资金货币资金货币资金（试行）。两个规范作为会计法的配套（试行）。两个规范作为会计法的配套（试行）。两个规范作为
2、会计法的配套（试行）。两个规范作为会计法的配套措施，是解决当前一些单位内部管理松驰、控措施，是解决当前一些单位内部管理松驰、控措施，是解决当前一些单位内部管理松驰、控措施，是解决当前一些单位内部管理松驰、控制弱化的重要创举，也是适应我国加入制弱化的重要创举，也是适应我国加入制弱化的重要创举，也是适应我国加入制弱化的重要创举，也是适应我国加入WTOWTOWTOWTO的的的的客观要求。这两个规范的发布实施，对于深入客观要求。这两个规范的发布实施，对于深入客观要求。这两个规范的发布实施，对于深入客观要求。这两个规范的发布实施，对于深入贯彻会计法，强化单位内部会计监督、整贯彻会计法，强化单位内部会计监
3、督、整贯彻会计法，强化单位内部会计监督、整贯彻会计法，强化单位内部会计监督、整顿和规范社会主义市场经济秩序，必将发挥十顿和规范社会主义市场经济秩序，必将发挥十顿和规范社会主义市场经济秩序，必将发挥十顿和规范社会主义市场经济秩序，必将发挥十分重要的促进作用。分重要的促进作用。分重要的促进作用。分重要的促进作用。第一讲第一讲第一讲第一讲 发布和实施内部会计控制规范的背景发布和实施内部会计控制规范的背景发布和实施内部会计控制规范的背景发布和实施内部会计控制规范的背景一一一一、内内内内部部部部会会会会计计计计控控控控制制制制规规规规范范范范作作作作为为为为会会会会计计计计法法法法的的的的配配配配套套套
4、套规规规规章章章章，是是是是深深深深入入入入贯贯贯贯彻彻彻彻新新新新会会会会计计计计法法法法的的的的重重重重要要要要措措措措施施施施。新新新新会会会会计计计计法法法法第第第第二二二二十十十十七七七七条条条条规规规规定定定定，“各各各各单单单单位位位位应应应应当当当当建建建建立立立立、健健健健全全全全本本本本单单单单位位位位内内内内部部部部会会会会计计计计监监监监督督督督制制制制度度度度。单单单单位位位位内内内内部会计监督制度应当符合下列要求：部会计监督制度应当符合下列要求：部会计监督制度应当符合下列要求：部会计监督制度应当符合下列要求：（一一一一）记记记记帐帐帐帐人人人人员员员员与与与与经经经
5、经济济济济业业业业务务务务事事事事项项项项和和和和会会会会计计计计事事事事项项项项的的的的审审审审批批批批人人人人员员员员、经经经经办办办办人人人人员员员员、财财财财物物物物保保保保管管管管人人人人员员员员的的的的职职职职责责责责权权权权限限限限应当明确，并相互分离、相互制约；应当明确，并相互分离、相互制约；应当明确，并相互分离、相互制约；应当明确，并相互分离、相互制约；第一讲第一讲第一讲第一讲 发布和实施内部会计控制规范的背景发布和实施内部会计控制规范的背景发布和实施内部会计控制规范的背景发布和实施内部会计控制规范的背景（二二二二）重重重重大大大大对对对对外外外外投投投投资资资资、资资资资产
6、产产产处处处处置置置置、资资资资金金金金调调调调度度度度和和和和其其其其他他他他重重重重要要要要经经经经济济济济业业业业务务务务事事事事项项项项的的的的决决决决策策策策和和和和执执执执行行行行的的的的相相相相互互互互监督、相互制约程序应当明确；监督、相互制约程序应当明确；监督、相互制约程序应当明确；监督、相互制约程序应当明确；（三三三三）财财财财产产产产清清清清查查查查的的的的范范范范围围围围、期期期期限限限限和和和和组组组组织织织织程程程程序序序序应应应应当当当当明确；明确；明确；明确；（四四四四）对对对对会会会会计计计计资资资资料料料料定定定定期期期期进进进进行行行行内内内内部部部部审审审
7、审计计计计的的的的办办办办法法法法和和和和程程程程序序序序应应应应当当当当明明明明确确确确。”上上上上述述述述规规规规定定定定是是是是新新新新会会会会计计计计法法法法的重要突破。的重要突破。的重要突破。的重要突破。第一讲第一讲第一讲第一讲 发布和实施内部会计控制规范的背景发布和实施内部会计控制规范的背景发布和实施内部会计控制规范的背景发布和实施内部会计控制规范的背景二二、针针对对当当前前一一些些单单位位内内部部管管理理松松驰驰、控控制制弱弱化化问问题题，内内部部会会计计控控制制规规范范要要求求单单位位加加强强内内部部会会计计及及与与会会计计相相关关的的控控制制，形形成成完完善善的的内内部部牵牵
8、制制和和监监督督制制约约机机制制，以以堵堵塞塞漏漏洞洞、消消除除隐隐患患，保保护护财财产产安安全全，防防止止舞舞弊弊行行为为，促促进进经经济济活活动动的的健康发展。健康发展。第一讲第一讲第一讲第一讲 发布和实施内部会计控制规范的背景发布和实施内部会计控制规范的背景发布和实施内部会计控制规范的背景发布和实施内部会计控制规范的背景三三、建建立立并并实实施施内内部部会会计计控控制制规规范范，是从源头上治理腐败的一项制度安排。是从源头上治理腐败的一项制度安排。第一讲第一讲第一讲第一讲 发布和实施内部会计控制规范的背景发布和实施内部会计控制规范的背景发布和实施内部会计控制规范的背景发布和实施内部会计控制
9、规范的背景四四、加加强强单单位位内内部部控控制制建建设设是是市市场场经经济济国国家家的的通通行行做做法法。早早期期的的有有关关内内部部控控制制的的文文献献将将内内部部控控制制定定义义为为：“为为了了保保护护公公司司现现金金和和其其他他资资产产的的安安全全、检检查查帐帐簿簿记记录录准准确确性性而而在在公公司司内内部部采采用用的的各各种种手手段段和方法。和方法。第一讲第一讲第一讲第一讲 发布和实施内部会计控制规范的背景发布和实施内部会计控制规范的背景发布和实施内部会计控制规范的背景发布和实施内部会计控制规范的背景 19491949年年美美国国注注册册会会计计师师协协会会将将内内部部控控制制定定义义
10、为为：“企企业业为为了了保保证证财财产产的的安安全全完完整整，检检查查会会计计资资料料的的准准确确性性和和可可靠靠性性，提提高高企企业业的的经经营营效效率率以以及及促促进进企企业贯彻既定的经营方针，业贯彻既定的经营方针，第一讲第一讲第一讲第一讲 发布和实施内部会计控制规范的背景发布和实施内部会计控制规范的背景发布和实施内部会计控制规范的背景发布和实施内部会计控制规范的背景 所所所所设设设设计计计计的的的的总总总总体体体体规规规规划划划划及及及及所所所所采采采采用用用用的的的的与与与与总总总总体体体体规规规规划划划划适适适适应应应应的的的的一一一一切切切切方方方方法法法法和和和和措措措措施施施施
11、。”20”20”20”20世世世世纪纪纪纪90909090年年年年代代代代，由由由由美美美美国国国国会会会会计计计计学学学学会会会会（AAAAAAAAAAAA）、美美美美国国国国注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师协协协协会会会会（AICPAAICPAAICPAAICPA）、财财财财务务务务经经经经济济济济协协协协会会会会（FEIFEIFEIFEI）等等等等多多多多个个个个职职职职业业业业团团团团体体体体参参参参与与与与的的的的“发发发发起起起起组组组组织织织织委委委委员员员员会会会会（COSOCOSOCOSOCOSO）”对对对对内内内内部部部部控控控控制制制制作作作作了了了了如如如如下下
12、下下描描描描述述述述：内内内内部部部部控控控控制制制制是是是是由由由由企企企企业业业业董董董董事事事事会会会会、经经经经济济济济阶阶阶阶层层层层和和和和其其其其他他他他员员员员工工工工实实实实施施施施的的的的，为为为为营营营营运运运运的的的的效效效效率率率率效效效效果果果果、财财财财务务务务报报报报告告告告的的的的可可可可靠靠靠靠性性性性、相相相相关关关关法法法法令令令令的的的的遵遵遵遵循循循循性性性性等等等等目目目目标标标标的的的的实实实实现现现现而而而而提提提提供供供供合合合合理理理理保保保保证证证证的过程。的过程。的过程。的过程。第二讲第二讲第二讲第二讲 制定内部会计控制规范的制定内部会
13、计控制规范的制定内部会计控制规范的制定内部会计控制规范的指导思想和总体思路指导思想和总体思路指导思想和总体思路指导思想和总体思路 财财政政部部此此次次制制定定并并发发布布的的内内部部会会计计控控制制规规范范的的指指导导思思想想，是是以以会会计计法法和和其其他他有有关关法法律律制制度度为为依依据据、以以会会计计核核算算和和会会计计监监督督为为中中心心、以以会会计计及及相相关关工工作作中中最最薄薄弱弱的的环环节节为为重重点点，研研究究制制定定操操作作性性强强，便便于于监监督督检检查查，既既借借鉴鉴国国际际惯惯例例，又又符符合合我我国国实实际际的的内内部部会会计计控控制制规规范范体体系系，规规范范单
14、单位位内内部部管管理理，有有效效防防范范经经营营风风险险，保保护护单单位位财财产产完完全全和和完完整整、保保证证国国家家政政策策、法法律律、法规制度的贯彻执行。法规制度的贯彻执行。第二讲第二讲第二讲第二讲 制定内部会计控制规范的制定内部会计控制规范的制定内部会计控制规范的制定内部会计控制规范的指导思想和总体思路指导思想和总体思路指导思想和总体思路指导思想和总体思路1 1、内内部部会会计计控控制制规规范范作作为为新新会会计计法法的的重重要要配配套套规规章章，属属于于国国家家统统一一的的会会计计制制度度的的范范畴畴，由由财财政政部部制制定定并并发发布布。各各单单位位应应当当根根据据国国家家用用关关
15、法法律律法法规规和和财财政政部部制制定定的的内内部部会会计计控控制制规规范范，结结合合部部门门或或系系统统有有关关内内部部会会计计控控制制的的规规定定，建建立立适适合合本本单单位位业业务务特特点点和和管管理理要要求求的的内部会计控制制度，并组织实施。内部会计控制制度，并组织实施。第二讲第二讲第二讲第二讲 制定内部会计控制规范的制定内部会计控制规范的制定内部会计控制规范的制定内部会计控制规范的指导思想和总体思路指导思想和总体思路指导思想和总体思路指导思想和总体思路2 2、内内部部会会计计控控制制规规范范采采取取分分批批分分步步制制定定实实施施的的方方式式。针针对对当当前前会会计计及及相相关关工工
16、作作中中管管理理最最为为薄薄弱弱的的环环节节，如如货货币币资资金金、工工程程项项目目、采采购购与与付付款款、销销售售与与收收款款等等环环节节的的控控制制，成成熟熟一一个个发发布布一一个个，逐逐步步建建立立起起与与我我国国经经济济发发展展相相适适应应、满满足足不不同同单单位位经经营营管管理理需需求求的的内内部部会会计计控控制规范体系。制规范体系。第二讲第二讲第二讲第二讲 制定内部会计控制规范的制定内部会计控制规范的制定内部会计控制规范的制定内部会计控制规范的指导思想和总体思路指导思想和总体思路指导思想和总体思路指导思想和总体思路3.3.财财政政部部颁颁布布的的内内部部会会计计控控制制规规范范是是
17、作作为为系系统统和和单单位位内内部部加加强强管管理理的的规规范范指指南南，虽虽不不是是具具有有强强制制性性的的行行政政法法规规，但但各单位应当认真贯彻执行。各单位应当认真贯彻执行。第三讲第三讲 内部控制的概念及其作用内部控制的概念及其作用 一、内部控制的概念一、内部控制的概念控控制制，按按照照现现代代系系统统和和控控制制论论：控控制制是是指指“施施控控主主体体对对受受控控客客体体的的一一种种能能动动作作用用，这这种种作作用用能能够够使使受受控控客客体体根根据据施施控控主主体体的的预预定定目目标标而而动动作作，并并最最终终达达到到这这一目标。一目标。”第三讲第三讲 内部控制的概念及其作用内部控制
18、的概念及其作用 按照现代管理学的理论：控制是按照现代管理学的理论：控制是“为了为了确保组织目标以及为此而拟订的计划能确保组织目标以及为此而拟订的计划能够得到实现，各级主管人员根据事先确够得到实现，各级主管人员根据事先确定的标准或因发展的需要而重新拟订的定的标准或因发展的需要而重新拟订的标准，对下级的工作进行衡量、测量和标准，对下级的工作进行衡量、测量和评价，评价，第三讲第三讲 内部控制的概念及其作用内部控制的概念及其作用 并并在在出出现现偏偏差差时时进进行行纠纠正正，以以防防止止偏偏差差继继续续发发展展或或今今后后再再度度发发生生，或或者者，根根据据组组织织内内外外环环境境的的变变化化和和组组
19、织织发发展展的的需需要要，在在计计划划的的执执行行过过程程中中，对对原原计计划划进进行行修修订订或或制制订订新新的的计计划划，并并调调整整整整个个管管理理工工作过程作过程”。（哈佛管理全集）。（哈佛管理全集）第三讲第三讲 内部控制的概念及其作用内部控制的概念及其作用 控控制制的的目目的的有有两两个个：一一是是要要“维维持持现现状状”，即即保保持持系系统统原原有有的的状状态态，如如果果系系统统在在运运行行过过程程中中出出现现偏偏差差，及及时时采采取取必必要要的的纠纠正正措措施施，使使系系统统朝朝着着既既定定目目标标运运行行。二二是是“改改变变现现状状”，即即引引导导系系统统由由原原有有的状态变到
20、一种新的预期的状态。的状态变到一种新的预期的状态。第三讲第三讲 内部控制的概念及其作用内部控制的概念及其作用 内内部部控控制制：是是指指单单位位为为了了保保护护资资产产的的安安全全、完完整整，提提高高会会计计信信息息质质量量，确确保保有有关关法法律律法法规规和和规规章章制制度度及及单单位位经经营营管管理理方方针针政政策策的的贯贯彻彻执执行行，避避免免或或降降低低各各种种风风险险，提提高高经经营营管管理理效效率率，实实现现单单位位经经营营管管理理目目标标而而制制定定和和实实施施的的一一系系列列控控制方法、措施和程序。制方法、措施和程序。第三讲第三讲 内部控制的概念及其作用内部控制的概念及其作用
21、内控制度的特点：内控制度的特点：内控制度的特点：内控制度的特点：1 1 1 1、内内内内部部部部控控控控制制制制是是是是在在在在系系系系统统统统理理理理论论论论的的的的指指指指导导导导下下下下，把把把把一一一一个个个个企企企企业业业业或或或或一一一一个个个个单单单单位位位位作作作作为为为为一一一一个个个个总总总总体体体体，并并并并把把把把构构构构成成成成总总总总体体体体的的的的各个组成部分（要素）看成是一个个系统。各个组成部分（要素）看成是一个个系统。各个组成部分（要素）看成是一个个系统。各个组成部分（要素）看成是一个个系统。2 2 2 2、内部控制的主体只能是单位内部人员。、内部控制的主体只
22、能是单位内部人员。、内部控制的主体只能是单位内部人员。、内部控制的主体只能是单位内部人员。3 3 3 3、内内内内部部部部控控控控制制制制以以以以单单单单位位位位内内内内部部部部的的的的经经经经济济济济活活活活动动动动（或或或或经经经经营营营营管管管管理活动）为客体。理活动）为客体。理活动）为客体。理活动）为客体。第三讲第三讲 内部控制的概念及其作用内部控制的概念及其作用 内控制度的特点：内控制度的特点：4 4、内内部部控控制制的的手手段段和和方方法法多多种种多多样样。以以职职责责分分工工为为基基础础设设计计控控制制手手段段是是内内部部控控制制的的一一大大特特点点，也也是是使使之之区区别别于于
23、其其他他控控制制的重要标志。的重要标志。5 5、内内部部控控制制从从其其本本质质上上讲讲属属于于单单位位内内部部的的管理制度。管理制度。第三讲第三讲 内部控制的概念及其作用内部控制的概念及其作用 二、内部控制的作用二、内部控制的作用 完完善善而而又又严严密密的的内内部部控控制制制制度度具具有有以以下下重重要作用：要作用：1 1、有利于建立岗位责任制度。、有利于建立岗位责任制度。2 2、有利于形成良好的工作环境和秩序。、有利于形成良好的工作环境和秩序。3 3、有利于形成良好的工作环境和秩序。、有利于形成良好的工作环境和秩序。第三讲第三讲 内部控制的概念及其作用内部控制的概念及其作用 二、内部控制
24、的作用二、内部控制的作用二、内部控制的作用二、内部控制的作用 4 4 4 4、有有有有利利利利于于于于保保保保护护护护财财财财产产产产物物物物资资资资的的的的安安安安全全全全完完完完整整整整。有有有有效效效效地地地地防防防防止止止止贪贪贪贪污污污污、挪挪挪挪用用用用、盗盗盗盗窃窃窃窃等等等等违违违违法法法法违违违违纪纪纪纪行行行行为为为为的的的的发发发发生生生生，防止各种舞弊行为。防止各种舞弊行为。防止各种舞弊行为。防止各种舞弊行为。5 5 5 5、有有有有利利利利于于于于单单单单位位位位部部部部门门门门经经经经营营营营管管管管理理理理决决决决策策策策的的的的有有有有效效效效执执执执行行行行和
25、和和和信息的沟通。信息的沟通。信息的沟通。信息的沟通。6 6 6 6、有利于充分发挥员工的积极性和创造力。、有利于充分发挥员工的积极性和创造力。、有利于充分发挥员工的积极性和创造力。、有利于充分发挥员工的积极性和创造力。7 7 7 7、有有有有利利利利于于于于建建建建立立立立现现现现代代代代企企企企业业业业制制制制度度度度，完完完完善善善善公公公公司司司司治治治治理理理理结结结结构。构。构。构。第三讲第三讲 内部控制的概念及其作用内部控制的概念及其作用 三、内部控制的目标三、内部控制的目标三、内部控制的目标三、内部控制的目标 1.1.1.1.有助于管理层实现其经营方针和目标。有助于管理层实现其
26、经营方针和目标。有助于管理层实现其经营方针和目标。有助于管理层实现其经营方针和目标。2.2.2.2.保护单位各项资产的安全和完整，防止资保护单位各项资产的安全和完整，防止资保护单位各项资产的安全和完整，防止资保护单位各项资产的安全和完整，防止资 产流失。产流失。产流失。产流失。3.3.3.3.保证单位经营管理信息和财务会计资料的保证单位经营管理信息和财务会计资料的保证单位经营管理信息和财务会计资料的保证单位经营管理信息和财务会计资料的 真实、完整。真实、完整。真实、完整。真实、完整。4.4.4.4.有助于避免或降低各种风险，提高经营管有助于避免或降低各种风险，提高经营管有助于避免或降低各种风险
27、，提高经营管有助于避免或降低各种风险，提高经营管 理效率。理效率。理效率。理效率。5.5.5.5.保证国家法律、法规的贯彻执行。保证国家法律、法规的贯彻执行。保证国家法律、法规的贯彻执行。保证国家法律、法规的贯彻执行。第四讲第四讲 内部控制的产生和发展内部控制的产生和发展 现代意义的内部控制制度，其产生现代意义的内部控制制度，其产生仅仅是近几十年的事。它是在长期的实仅仅是近几十年的事。它是在长期的实践过程中，随着企业对内加强管理和对践过程中，随着企业对内加强管理和对外满足社会需要而逐渐产生并发展起来外满足社会需要而逐渐产生并发展起来的自我检查、自我调整和自我约束的系的自我检查、自我调整和自我约
28、束的系统。内部控制的产生和发展分为以下几统。内部控制的产生和发展分为以下几个阶段：个阶段：第四讲第四讲 内部控制的产生和发展内部控制的产生和发展一、一、一、一、“内部牵制内部牵制内部牵制内部牵制”阶段阶段阶段阶段 “内部牵制内部牵制内部牵制内部牵制”是以帐目间的相互核对为是以帐目间的相互核对为是以帐目间的相互核对为是以帐目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离。主要内容并实施岗位分离。主要内容并实施岗位分离。主要内容并实施岗位分离。它基于以下设想：两个或两个以上的人它基于以下设想：两个或两个以上的人它基于以下设想：两个或两个以上的人它基于以下设想：两个或两个以上的人或部门无意识犯同样错误的机会可
29、能性很小；或部门无意识犯同样错误的机会可能性很小；或部门无意识犯同样错误的机会可能性很小；或部门无意识犯同样错误的机会可能性很小；两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性也大大低于一个人或部门舞弊的弊的可能性也大大低于一个人或部门舞弊的弊的可能性也大大低于一个人或部门舞弊的弊的可能性也大大低于一个人或部门舞弊的可能性。可能性。可能性。可能性。有关经济业务或事项的处理不能由一个有关经济业务或事项的处理不能由一个有关经济业务或事项的处理不能由一个有关经济业务或事项的处理不能由一
30、个人或一个部门总揽全过程。人或一个部门总揽全过程。人或一个部门总揽全过程。人或一个部门总揽全过程。第四讲第四讲 内部控制的产生和发展内部控制的产生和发展二、二、二、二、“内部控制制度内部控制制度内部控制制度内部控制制度”阶段阶段阶段阶段(又称为又称为又称为又称为“制度二分制度二分制度二分制度二分法法法法”阶段）阶段）阶段）阶段）1949194919491949年年年年，美美美美国国国国注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师协协协协会会会会所所所所属属属属的的的的审审审审计计计计程程程程序序序序委委委委员员员员会会会会发发发发表表表表题题题题为为为为内内内内部部部部控控控控制制制制：系系系系统
31、统统统协协协协调调调调的的的的要要要要素素素素及及及及其其其其对对对对管管管管理理理理部部部部门门门门和和和和独独独独立立立立公公公公共共共共会会会会计计计计师师师师的的的的重重重重要要要要性性性性的的的的特特特特别别别别报报报报告告告告，第第第第一一一一次次次次正正正正式式式式提提提提出出出出了了了了内内内内部部部部控控控控制制制制的的的的概概概概念念念念。1950195019501950年年年年美美美美国国国国国国国国会会会会在在在在其其其其制制制制定定定定的的的的预预预预算算算算及及及及会会会会计计计计程程程程序序序序法法法法案案案案中中中中规规规规定定定定，“各各各各机机机机关关关关应
32、应应应负负负负责责责责对对对对各各各各种种种种款款款款项项项项、财财财财产产产产及及及及其其其其他他他他资资资资产产产产的的的的有有有有效效效效控控控控制制制制，会会会会计计计计记记记记载载载载等等等等应应应应经经经经由由由由恰恰恰恰当当当当的的的的内内内内部部部部稽稽稽稽核核核核。”这这这这是是是是世界上第一次将内部控制列入政府法令。世界上第一次将内部控制列入政府法令。世界上第一次将内部控制列入政府法令。世界上第一次将内部控制列入政府法令。第四讲第四讲 内部控制的产生和发展内部控制的产生和发展 1958 1958 1958 1958年美国注册会计师协会所属的审计程序委年美国注册会计师协会所属
33、的审计程序委年美国注册会计师协会所属的审计程序委年美国注册会计师协会所属的审计程序委员会发布的的第员会发布的的第员会发布的的第员会发布的的第29292929号审计程序公报独立审计人号审计程序公报独立审计人号审计程序公报独立审计人号审计程序公报独立审计人员评价内部控制的范围将内部控制分为内部会员评价内部控制的范围将内部控制分为内部会员评价内部控制的范围将内部控制分为内部会员评价内部控制的范围将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两类计控制和内部管理控制两类计控制和内部管理控制两类计控制和内部管理控制两类:1.1.1.1.内内内内部部部部会会会会计计计计控控控控制制制制涉涉涉涉及及及及与与与与财
34、财财财产产产产安安安安全全全全和和和和会会会会计计计计记记记记录的准确性、可靠性有直接联系的方法和程序。录的准确性、可靠性有直接联系的方法和程序。录的准确性、可靠性有直接联系的方法和程序。录的准确性、可靠性有直接联系的方法和程序。2.2.2.2.内内内内部部部部管管管管理理理理控控控控制制制制 主主主主要要要要是是是是与与与与贯贯贯贯彻彻彻彻管管管管理理理理方方方方针针针针和和和和提高经营效率有关的方法和程序。提高经营效率有关的方法和程序。提高经营效率有关的方法和程序。提高经营效率有关的方法和程序。第四讲第四讲 内部控制的产生和发展内部控制的产生和发展三三、“内内部部控控制制结结构构”阶阶段段
35、(又又称称为为“内内部控制三要素部控制三要素”阶段阶段)其标志是美国注册会计师协会于其标志是美国注册会计师协会于19881988年年5 5月发布的审计准则公告第月发布的审计准则公告第5555号。以号。以“内部控制结构内部控制结构”概念取代了概念取代了“内部控制制度内部控制制度”，公告认为内部控制，公告认为内部控制结构由三个要素组成：结构由三个要素组成：第四讲第四讲 内部控制的产生和发展内部控制的产生和发展1 1 1 1、控制环境。包括：、控制环境。包括：、控制环境。包括：、控制环境。包括：（1 1 1 1）管理者的思想和经营作风；）管理者的思想和经营作风；）管理者的思想和经营作风；）管理者的思
36、想和经营作风；（2 2 2 2）组织结构；）组织结构；）组织结构；）组织结构；（3 3 3 3）董事会及其所属委员会；）董事会及其所属委员会；）董事会及其所属委员会；）董事会及其所属委员会；（4 4 4 4）确定职权和责任的方法；）确定职权和责任的方法；）确定职权和责任的方法；）确定职权和责任的方法；（5 5 5 5）管管管管理理理理者者者者监监监监控控控控和和和和检检检检查查查查工工工工作作作作时时时时所所所所使使使使用用用用的的的的控控控控制制制制方方方方法；法；法；法；（6 6 6 6）人事工作方针及其执行等；）人事工作方针及其执行等；）人事工作方针及其执行等；）人事工作方针及其执行等；
37、（7 7 7 7）影响本企业业务的各种外部关系。）影响本企业业务的各种外部关系。）影响本企业业务的各种外部关系。）影响本企业业务的各种外部关系。第四讲第四讲 内部控制的产生和发展内部控制的产生和发展 2 2、会会计计制制度度。是是指指为为认认定定、分分析析、归归类类、记记录录、编编报报各各项项经经济济业业务务，明明确确资资产产与与负负债债的的经经营营责责任任而而规规定定的的各各种种方方法法，包包括：括：（1 1）鉴定和登记一切合法的经济业务；）鉴定和登记一切合法的经济业务；（2 2）对对各各项项经经济济业业务务按按时时适适当当的的分分类类，作作为编制财务报告的依据；为编制财务报告的依据；（3
38、3）将将各各项项经经济济业业务务按按照照适适当当的的货货币币价价值值计价；计价；第四讲第四讲 内部控制的产生和发展内部控制的产生和发展（4 4）确确定定经经济济业业务务发发生生的的日日期期，以以便便按按照会计期间进行记录；照会计期间进行记录；（5 5）在在财财务务报报表表中中恰恰当当地地表表述述经经济济业业务务及对有关的内容控制进行揭示。及对有关的内容控制进行揭示。第四讲第四讲 内部控制的产生和发展内部控制的产生和发展3 3、控控制制程程序序。是是指指企企业业为为保保证证目目标标的的实实现而建立的政策和程序，现而建立的政策和程序，（1 1）经济业务和经济活动的适当授权；）经济业务和经济活动的适
39、当授权；（2 2）明确各个员工的职责分工；）明确各个员工的职责分工；（3 3）帐簿和凭证的设置、记录与使用；）帐簿和凭证的设置、记录与使用；第四讲第四讲 内部控制的产生和发展内部控制的产生和发展（4 4）资产及记录的限制接触；）资产及记录的限制接触；（5 5）已已经经登登记记的的业业务务及及记记录录与与复复核核，以以及管理者对明细报告的检查。及管理者对明细报告的检查。第四讲第四讲 内部控制的产生和发展内部控制的产生和发展四四四四、“内内内内部部部部控控控控制制制制整整整整体体体体框框框框架架架架”阶阶阶阶段段段段(又又又又称称称称为为为为“内内内内控控控控制制制制度五要素度五要素度五要素度五要
40、素”阶段阶段阶段阶段)1992199219921992年年年年9 9 9 9月月月月，美美美美国国国国注注注注册册册册会会会会计计计计师师师师协协协协会会会会与与与与美美美美国国国国会会会会计计计计学学学学会会会会、财财财财务务务务执执执执行行行行官官官官协协协协会会会会、国国国国际际际际内内内内部部部部审审审审计计计计师师师师协协协协会会会会和和和和管管管管理理理理会会会会计计计计师师师师协协协协会会会会颁颁颁颁布布布布了了了了指指指指导导导导内内内内部部部部控控控控制制制制实实实实践践践践的的的的纲纲纲纲领领领领性性性性文文文文件件件件内内内内部部部部控控控控制制制制整整整整体体体体框框框
41、框架架架架，并并并并于于于于1994199419941994年年年年进进进进行行行行了了了了增增增增补补补补。这这这这份份份份报报报报告告告告堪堪堪堪称称称称内内内内部部部部控控控控制制制制发发发发展展展展史上的又一里程碑。史上的又一里程碑。史上的又一里程碑。史上的又一里程碑。第四讲第四讲 内部控制的产生和发展内部控制的产生和发展内内部部控控制制整整体体框框架架包包含含了了五五个个相相互互联联系系的要素：的要素：1 1、控控制制环环境境。内内容容包包括括员员工工的的充充实实和和职职业业道道德德、组组织织机机构构、权权责责划划分分、人人力力资资源源政政策策及及执执行行，人人是是诸诸多多环环境境因
42、因素素中中最最具决定性的因素；具决定性的因素；2 2、风险评估。、风险评估。第四讲第四讲 内部控制的产生和发展内部控制的产生和发展3 3、控控制制活活动动。控控制制活活动动的的内内容容包包括括职职务务分分离离、实物控制、信息处理控制、业绩评价等；实物控制、信息处理控制、业绩评价等；4 4、信信息息与与沟沟通通。其其内内容容包包括括确确认认记记录录有有效效的的经经济济业业务务、采采用用恰恰当当的的货货币币价价值值计计量量、在在财财务务报告中恰当揭示；报告中恰当揭示；5 5、监监控控。包包括括日日常常的的管管理理监监督督活活动动，也也包包括括内内部部审审计计及及单单位位外外部部有有关关方方面面进进
43、行行信信息息交交流流的的监控。监控。第四讲第四讲 内部控制的产生和发展内部控制的产生和发展美国的内部会计控制研究从二点论、三点美国的内部会计控制研究从二点论、三点论发展到五点论，日趋完整和深入。论发展到五点论，日趋完整和深入。第四讲第四讲 内部控制的产生和发展内部控制的产生和发展第四讲第四讲 内部控制的产生和发展内部控制的产生和发展第四讲第四讲 内部控制的产生和发展内部控制的产生和发展 COSO委委员员会会1992年年发发布布的的内内部部控控制制整整体体框框架架报报告告和和1994年年的的补补篇篇以以及及1995年年ASB发发布布的的财财务务报报表表查查核核下下对对内内部部控控制制结结构构的的
44、考考虑虑（ASB78），集集中中体体现现了了美美国国对对内内部部会会计计控控制制研研究究的的最最新新成成果果，具有五个方面的特点：具有五个方面的特点：第四讲第四讲 内部控制的产生和发展内部控制的产生和发展 （1）广广泛泛性性：研研究究内内部部控控制制的的众众多多团团体体联联合合进进行行，研研究究内内容容涉涉及及企企业业董董事事会会到到每每一一个个员员工工，研研究究对对象象涉涉及及到到企企业业内内部部的的各各个个方方面面，具具有有广广泛泛性性、全全员员性性和和全全方方位位性的特点。性的特点。第四讲第四讲 内部控制的产生和发展内部控制的产生和发展 （2）标标准准性性：重重新新归归纳纳了了“经经营营
45、的的效效率率、财财务务报报告告的的可可靠靠性性、相相关关法法令令的的遵遵循循”三三大大目目标标，重重新新认认识识了了内内部部控控制制的的五五个个要要素素，使使内内控控的的设设计计、执执行行、监监控控和和评评价价有了明确的标准和依据。有了明确的标准和依据。第四讲第四讲 内部控制的产生和发展内部控制的产生和发展 （3）重重要要性性：把把人人作作为为控控制制环环境境列列于于内内部部控控制制的的第第一一要要素素，内内部部控控制制的的制制定定、实实施施、监监控控和和评评价价靠靠人人来来进进行行，内内部部控控制制的的主主体体和和客客体体本本质质上上都都是是人人，人人把把内内控控的的主主体体和和客客体体有有
46、机机地地结结合合。强强调调人人的的作作用用，提高人的素质的要求是内部控制的核心。提高人的素质的要求是内部控制的核心。第四讲第四讲 内部控制的产生和发展内部控制的产生和发展 （4）风风险险性性：良良好好的的内内部部控控制制可可以以防防范范企企业业的的风风险险，合合理理地地保保证证内内控控目目标标的的实实现现。但但内内控控的的设设计计可可能能有有缺缺陷陷，内内控控的的执执行行可可能能打打折折扣扣，甚甚至至内内部部串串通通舞舞弊弊导导致致内内控控失失败败。对对内内控控应应有有合合理理的的预预期期，既既不不应应低估，也不能高估。低估，也不能高估。第四讲第四讲 内部控制的产生和发展内部控制的产生和发展
47、（5）动动态态性性：企企业业内内部部控控制制针针对对经经营营过过程程、管管理理过过程程而而实实施施，是是不不断断地地与与经经营营过过程程、管管理理过过程程相相摩摩擦擦、相相耦耦合合的的被被控控制制过程，是不断地修正和更新的动态过程。过程，是不断地修正和更新的动态过程。第五讲第五讲 内部控制的内容内部控制的内容 内内部部控控制制的的内内容容非非常常广广泛泛，从从横横向向看看，涵涵盖盖单单位位内内部部的的各各个个部部门门、各各项项业业务务；从从纵纵向向看看，涉涉及及到到各各个个部部门门的的各各个个岗岗位位、每每个个员员工工以以及及各各项项业业务务的的每每个个环环节。节。第五讲第五讲 内部控制的内容
48、内部控制的内容一、货币资金控制一、货币资金控制货货币币资资金金包包括括库库存存现现金金、银银行行存存款款和和其其他他货货币币资金。资金。（一）货币资金的内部控制目标（一）货币资金的内部控制目标1 1、现金、银行存款余额的真实、准确。、现金、银行存款余额的真实、准确。2 2、现金、银行存款的使用恰当。、现金、银行存款的使用恰当。3 3、其他货币资金的安全完整。、其他货币资金的安全完整。第五讲第五讲 内部控制的内容内部控制的内容（二）货币资金的内部控制要点（二）货币资金的内部控制要点1 1、建建立立货货币币资资金金业业务务的的岗岗位位责责任任制制，并并确确保保不不相容岗位相互分离、制约和监督；相容
49、岗位相互分离、制约和监督；2 2、建建立立严严格格的的货货币币资资金金授授权权批批准准制制度度，保保证证审审批人在授权范围内进行审批；批人在授权范围内进行审批；3 3、货货币币资资金金的的收收入入、支支出出要要有有合合理理、合合法法的的凭凭据；据；第五讲第五讲 内部控制的内容内部控制的内容（二）货币资金的内部控制要点（二）货币资金的内部控制要点1 1、建建立立货货币币资资金金业业务务的的岗岗位位责责任任制制，并并确确保保不不相容岗位相互分离、制约和监督；相容岗位相互分离、制约和监督；2 2、建建立立严严格格的的货货币币资资金金授授权权批批准准制制度度，保保证证审审批人在授权范围内进行审批；批人
50、在授权范围内进行审批；3 3、货货币币资资金金的的收收入入、支支出出要要有有合合理理、合合法法的的凭凭据；据；第五讲第五讲 内部控制的内容内部控制的内容4 4、严严格格按按照照“申申请请、审审批批、复复核核、支支付付”的的程程序序办办理理货货币币资资金金的的支支付付业业国国，并并及及时时准准确确入入帐；帐；5 5、明明确确现现金金的的开开支支范范围围并并严严格格执执行行，控控制制现现金金坐支；坐支；6 6、严严格格按按照照支支付付结结算算办办法法等等规规定定，加加强强银银行帐户管理，并按规定办理存款、取款结算；行帐户管理，并按规定办理存款、取款结算；第五讲第五讲 内部控制的内容内部控制的内容7