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1、企业所得税汇算清缴2009年企业汇算清缴的严峻形势年企业汇算清缴的严峻形势l2009年，国家税务总局连续发文强化征管，并自6月份起，下达全国税收稽查收入指标1000亿，比去年全国实际稽查收入513亿增长了一倍，由此引爆席卷全国的“税收稽查风暴”。2009年2月在湖南省长沙市召开全国税务稽查工作会议上总结去年的稽查工作，用了几几个个关关键键词词：稽查查补收入1176.1亿元创历史新高；稽查选案准确率和查补收入入库率分别达到90.9%和98.6%，均创历史最高水平；重点税源企业检查成效空前；税收专项检查工作实现新的飞跃；组织31.4万户企业开展了税收自查工作，共计查补收入513.7亿元，比上年增加
2、287亿元，增长126%，创历史最高水平。l问题主要集中在企业所得税。2022/11/222二九年度汇缴重点难点热点讲解企业税务漏洞企业税务漏洞10大高发问题大高发问题lCCTV新闻报道：中国注册税务师协会根据稽查情况，总结并披露了半年多来发现的企业税务漏洞10大高发问题。涉及发票、增值税和所得税三大项共10类，分别是违法制售假发票、恶意虚开发票、非法代开发票，利用假海关完税凭证偷税，隐瞒收入账外经营，骗取税收优惠偷税，以及拖欠税款、大小非减持逃税。企业集团及其成员，为职工超标发放通讯费交通费等补贴，未按规定缴纳个人所得税。2022/11/223二九年度汇缴重点难点热点讲解汇缴前应做哪些准备工
3、作汇缴前应做哪些准备工作全面了解单位的基本情况全面了解单位的基本情况详细阅读研究年年度度财财务务会会计计报报表表、财财务务说说明明、企企业业所所得得税税申报表申报表，并与行业数据、历史数据比对并与行业数据、历史数据比对学习学习有关的税收法律、法规、规章和相关财务会计知识税收法律、法规、规章和相关财务会计知识与财务人员及其他有关人员多作沟通、调阅历史检查材料和申报资料重点详细了解单位财务核算流程。了解单位财务核算流程。有针对的辅导和提醒督促和辅导纳税人做做好好两两个个调调整整：账务调整和纳税调整。账务调整只是针对违反会计制度规定所做账务处理的调整；纳税调整则是针对会计与税法差异的调整。前者必须进
4、行账内调整，通过调整使之符合会计规定；后者只是在账外调整，即只在纳税申报表内调整，通过调整使之符合税法规定。2022/11/224二九年度汇缴重点难点热点讲解企业所得税汇算清缴管理办法企业所得税汇算清缴管理办法l国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发企业所得税汇算清缴管理企业所得税汇算清缴管理办法办法的通知国税发的通知国税发200979号号2009-04-16 l第三条凡在纳税年度内从从事事生生产产、经经营营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无无论论是是否否在在减减税税、免免税税期期间间，也无无论论盈盈利利或或亏亏损损，均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有
5、关规定进行企业所得税汇算清缴。l第六条纳税人需要报经税务机关审审批批、审审核核或备备案案的事项，应按有关程序、时限和要求报送材料等有关规定，在办理企业所得税年度纳税申报前年度纳税申报前及时办理。l第八条 纳税人办理企业所得税年度纳税申报时，应如如实实填填写写和报报送送下列有关资料有关资料：l（一）企业所得税年度纳税申报表及其附表企业所得税年度纳税申报表及其附表；l（二）财务报表；财务报表；l（三）备案事项相关资料；备案事项相关资料；2022/11/225二九年度汇缴重点难点热点讲解居民企业居民企业年度企业所得税纳税申报表体系（年度企业所得税纳税申报表体系（A）2022/11/228二九年度汇缴
6、重点难点热点讲解纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表l主要内容：主要内容：l收入类调整项目：附表一、五、六、七l扣除类调整项目：附表二、五、八l资产类调整项目：附表九、十一l准备金调整项目：附表十l房地产预售收入计算的预计利润l特别纳税调整应税所得l其他2022/11/229二九年度汇缴重点难点热点讲解收入类调整项目收入类调整项目l对于纳税调整，很多财税人员对收入类项目的调整关注度不及对成本、费用类项目调整的关注度。而事实上，收入类项目的调整往往金额较大，常见问题如下：“预收账款”科目余额问题；视同销售不进行纳税调整；对财政补贴收入不进行纳税调整；应确认其他业务收入的挂帐或坐支；营业外收入不进
7、行纳税调整；企业重组收益、股权投资收益等财税差异问题。2022/11/2210二九年度汇缴重点难点热点讲解收入类调整项目收入类调整项目一般性的规定一般性的规定国税函国税函2008875号号企业销售商品同时满足下列条件企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：的，应确认收入的实现：（1）商品销售合同已经签订）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；要风险和报酬转移给购货方；（2）企业对已售出的商品既）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有的继续管理权，也没有实施有效控制
8、；效控制；（3）收入的金额能够可靠地）收入的金额能够可靠地计量；计量；（4）已发生或将发生的销售方）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。的成本能够可靠地核算。收入会计准则的规定收入会计准则的规定销售商品收入同时满足下列销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购的主要风险和报酬转移给购货方；货方；（2）企业既没有保留通常与）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施也没有对已售出的商品实施有效控制；有效控制；（3）收入的金额能够可靠地）收
9、入的金额能够可靠地计量；计量；（4）相关的经济利益很可能）相关的经济利益很可能流入企业；流入企业；（5）相关的已发生或将发生）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。的成本能够可靠地计量。2022/11/2211二九年度汇缴重点难点热点讲解1、视同销售收入、视同销售收入l国国家家税税务务总总局局关关于于企企业业所所得得税税年年度度纳纳税税申申报报表表的补充通知国税函的补充通知国税函20081081号号2008-12-31l1.视同销售收入：填报纳税人会会计计上上不不作作为为销售核算、税收上应确认税收上应确认为应税收入的金额。（1）事业单位、社会团体、民办非企业单位直接填报第3列“调增金额”。
10、（2）一般工商企业第3列“调增金额”取自附表一（1）收入明细表第13行。（3）第1列“账载金额”、第2列“税收金额”和第4列“调减金额”不填。2022/11/2212二九年度汇缴重点难点热点讲解1、视同销售收入、视同销售收入l企业所得税实施条例：企业所得税实施条例：第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。l思思考考：某酒厂为了促销，在酒瓶中放入一只打火机，打火机成本价10元，市场价15元。l企业会计处理：企业会计处理：
11、l借：产品销售费用促销费l 贷：库存商品打火机l国税处理：国税处理：l根据增值税暂行条例实施细则第4条：外购商品对外赠送，要视同销售，计算销项税。l地税处理：地税处理：l非货币性资产对外捐赠视同销售，缴纳所得税；非公益性捐赠，不得税前扣除；l根据国税函200057号关于个人所得税有关问题的批复：在经济交往活动中，单位向外单位的个人赠送的现金和非货币资产有价证券，按其他所得扣缴个人所得税，没有扣缴的按征管法的规定处以0.5倍到3倍的罚款。2022/11/2213二九年度汇缴重点难点热点讲解1、视同销售收入：、视同销售收入：非货币性资产交换非货币性资产交换l企企业业会会计计准准则则（2008）：对
12、于具有商商业业实实质质、且换入资产或换出资产的公公允允价价值值能能够够可可靠靠计计量量的非货币性资产交换，要要求求以公公允允价价值值为基础确定换换入入资资产产的的成成本本；否否则则以换出资产的账账面面价价值值为基础确定换入资产的成本换入资产的成本。l凡凡是是以公允价值计量的非货币性资产交换，无无论论是否支支付付补补价价，公允价值与账面价值之间的差额计计入入当当期期损损益益；以账面价值计量的非货币性交换，不论是否支付补价，均均不确认损益。l满足下列条件之一条件之一的非货币性资产交换具有商业实质具有商业实质：l（一）换入资产的未未来来现现金金流流量量在风风险险、时时间间和金金额额方面与换出资产显著
13、不同显著不同。l（二）换入资产与换出资产的预预计计未未来来现现金金流流量量现现值值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大重大的。l结论：结论：不具备商业实质的会计处理是会计处理是成本转帐成本转帐、售价计税售价计税。2022/11/2214二九年度汇缴重点难点热点讲解1、视同销售收入：、视同销售收入：非货币性资产交换非货币性资产交换l企业会计制度企业会计制度：第八章非货币性交易第八章非货币性交易l第一百一十三条在确定涉及补价的交易是否为非货币性交易时：第一百一十三条在确定涉及补价的交易是否为非货币性交易时：l收到补价的：收到的补价换出资产公允价值 25l支付补价的：支付的补价（支
14、付的补价换出资产公允价值）25%l第一百一十四条第一百一十四条 在进行非货币性交易的核算时，无论是一项资产换入一项资产，或者一项资产同时换入多项资产，或者同时以多项资产换入一项资产，或者以多项资产换入多项资产，均按换出资产的账面价值加上均按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费应支付的相关税费，作为换入资产入账价值换入资产入账价值。如果涉及补价涉及补价，支付补价支付补价的企业的企业，应当以换出资产账面价值资产账面价值加上加上补价补价和应支付的相关税费应支付的相关税费，作为换入资产入账价值资产入账价值；收到补价的企业收到补价的企业，应当以换出资产账面价值资产账面价值减去减去补补价价，加上应确认的
15、收益和应支付的相关税费加上应确认的收益和应支付的相关税费，作为换入资产入账价值资产入账价值。l企业所得税实施条例企业所得税实施条例l资产的税务处理资产的税务处理规定：纳税人通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组重组等方式取得各种资产的l该资产的计税基础计税基础=公允价值公允价值+支付的相关税费支付的相关税费2022/11/2215二九年度汇缴重点难点热点讲解1、视同销售收入、视同销售收入l国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知国税函通知国税函2008828号号2008-10-09l一、企业发生下列情形的
16、处置资产，除将资产转移至境除将资产转移至境外以外外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。l（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；l（二）改变资产形状、结构或性能；l（三）改变资产用途（如：自建商品房转为自用或经营）；l（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；l（五）上述两种或两种以上情形的混合；l（六）其他不改变资产所有权属的用途。2022/11/2216二九年度汇缴重点难点热点讲解1、视同销售收入、视同销售收入l二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按
17、规定视同销售视同销售确定收入。l（一）用于市场推广或销售；l（二）用于交际应酬；l（三）用于职工奖励或福利；l（四）用于股息分配；l（五）用于对外捐赠；l（六）其他改变资产所有权属的用途。l三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格购入时的价格确定销售收入。2022/11/2217二九年度汇缴重点难点热点讲解1、视同销售收入、视同销售收入视同销售收入视同销售收入总结总结总结总结l税法税法税法税法：l产权转移产权转移产权转移产权转移外部处置、内部处置外部处置、内部处置列举法列举法列
18、举法列举法l营业税：营业税：营业税：营业税：所有权（使用权）是否转移所有权（使用权）是否转移所有权（使用权）是否转移所有权（使用权）是否转移l增值税：增值税：增值税：增值税：抵扣链是否中止抵扣链是否中止抵扣链是否中止抵扣链是否中止l所得税：所得税：所得税：所得税：是否有逃避纳税的可能是否有逃避纳税的可能是否有逃避纳税的可能是否有逃避纳税的可能l企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则：l商业实质商业实质商业实质商业实质确认收入、不确认收入确认收入、不确认收入l企业会计制度企业会计制度企业会计制度企业会计制度：l非货币交易补价非货币交易补价25%确认收入确认收入2022/11/2218二
19、九年度汇缴重点难点热点讲解2、接受捐赠收入、接受捐赠收入l国家税务总局关于国家税务总局关于企业所得税年度纳税申企业所得税年度纳税申报表报表的补充通知国税函的补充通知国税函20081081号号l接受捐赠收入：第2列“税收金额”填报纳税人按照国家统统一一会会计计制制度度规定，将接接受受捐捐赠赠直直接接计计入入资资本本公公积积核算、进行纳税调整的金额。第3列“调增金额”等于第2列“税收金额”。第1列“账载金额”和第4列“调减金额”不填。l仅限执行仅限执行企业会计制度企业会计制度的纳税人填报的纳税人填报。包括：接受接受捐赠收入捐赠收入确实无法支付确实无法支付的应付账款被其他单位被其他单位承担的应付款项
20、等2022/11/2219二九年度汇缴重点难点热点讲解2、接受捐赠收入、接受捐赠收入l企业所得税实施条例（国务院令企业所得税实施条例（国务院令512号）号）l第二十一条企业所得税法第六条第（八）项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。l接接受受捐捐赠赠收收入入，按照实实际际收收到到捐赠资产的日期确认收入的实现。l执行企企业业会会计计准准则则企业已在“营业外收入捐赠收入”中反映，其中接受的固定资产等非非货货币币性性资资产产捐捐赠赠作“递递延延收收益益”在“未未按按权权责责发发生生制制原原则确认的收入则确认的收入”中申报。2022/11/22
21、20二九年度汇缴重点难点热点讲解2、接受捐赠收入、接受捐赠收入l财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知财税前扣除有关问题的通知财税2008160号号2008-12-31l对存在下列情形的公益性社会团体，应对其接受捐赠收入和其他各项收入依法补征企业所得税。l（三）存在偷税行为存在偷税行为或为他人偷税提供便利为他人偷税提供便利的；l（四）存在违反该组织章程的活动，或者接受的捐赠款项用于组织章程规定用途之外用于组织章程规定用途之外的支出等情况的；2022/11/2221二九年度汇缴重点难点热点讲解3、不符合税收规定的销售折扣和折让、不符合
22、税收规定的销售折扣和折让l国家税务总局关于国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报企业所得税年度纳税申报表表的补充通知国税函的补充通知国税函20081081号号l不符合税收规定的销售折扣和折让：填报纳税人不不符符合合税税收收规规定定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额。第1列“账载金额”填报纳税人按照国国家家统统一一会会计计制制度度规定，销售货物给购货方的销销售售折折扣扣和折折让让金金额额。第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定可以税前扣除的销售折扣和折让的金额。第3列“调增金额”填报第1列与第2列的差额。第4列“调减金额”不填。2022/11/2222二九年度汇缴重点难点热点讲解3、不符合税
23、收规定的销售折扣和折让、不符合税收规定的销售折扣和折让l国国家家税税务务总总局局关关于于确确认认企企业业所所得得税税收收入入若若干干问问题题的的通知国税函通知国税函2008875号l（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商商业业折折扣扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣扣除除商商业业折折扣扣后后的的金金额额确定销售商品收入金额。l债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现现金金折折扣扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财财务务费用费用扣除。l企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的
24、减让属于销销售售折折让让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入发生当期冲减当期销售商品收入。l思思考考：企业以买买一一赠赠一一等等方式组合销售本企业商品的税务处理：捐捐赠？赠？商业折扣？代扣个人所得税吗？商业折扣？代扣个人所得税吗？2022/11/2223二九年度汇缴重点难点热点讲解4、未按权责发生制原则确认的收入、未按权责发生制原则确认的收入l国家税务总局关于国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报企业所得税年度纳税申报表表的补充通知国税函的补充通知国税函20081081号号l
25、未按权责发生制原则确认的收入：填报纳税人会计上会计上按照权责发生制原则确认收入，但按照税收规定不按按照权责发生制原则确认收入，但按照税收规定不按照权责发生制确认收入照权责发生制确认收入，进行纳税调整的金额。l第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制国家统一会计制度度确认的收入；第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定税收规定确认的应纳税收入；第3列“调增金额”填报纳税人纳税调整的金额；第4列“调减金额”填报纳税人纳税调减的金额。2022/11/2224二九年度汇缴重点难点热点讲解4、未按权责发生制原则确认的收入、未按权责发生制原则确认的收入l权权责责发发生生制制，是指以实际收收取取现现金
26、金权权利利或支支付付现现金金责责任任的发生为标标志志来确认本期的收入、费用及债权、债务。具体来说，当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用，不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。相对应的是收付实现制收付实现制。l所所得得税税法法收收入入确确认认形形式式有六六种种属于权权责责发发生生制制的例例外外情情形形，从某种意义上说，更接近于收付实现制或介于权责发生制与收付实现制两者之间。这些特殊规定应关注。2022/11/2225二九年度汇缴重点难点热点讲解4、未按权责发生制原则确认的收入、未按权责发生制原则确认的收入l企业所
27、得税实施条例国务院令企业所得税实施条例国务院令512号号l股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决被投资方作出利润分配决定的日期定的日期确认收入的实现。l利息收入利息收入，按照合同约定合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。l租金收入租金收入，按照合同约定合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。l特许权使用费收入特许权使用费收入，按照合同约定合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。2022/11/2226二九年度汇缴重点难点热点讲解4、未按权责发生制原则确认的收入、未按权责发生制原则确
28、认的收入l国家税务总局关于企业所得税若干税务国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知国税函事项衔接问题的通知国税函200998号号l三、关于利息收入、租金收入和特许权使用费收入的确认l新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额额后的差额，确认为当期收入。2022/11/2227二九年度汇缴重点难点热点讲解所得税中几种特殊的收入确认方式所得税中几种特殊的收入确认方式l国家税务总局关于贯彻落
29、实企业所得税法若干税收问题的国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知通知国税函国税函201079号号2010-02-22l一、关于租金收入确认问题l根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租租赁赁期期限限跨跨年年度度，且租租金金提提前前一一次次性性支支付付的，根据实施条例第九条规定的收收入入与与费费用用配配比比原原则则，出租人可可对上述已已确确认认的收入，在租赁期内，分期均匀分期均匀计入相关年度收入。l本条实际上是对实施条例19条的实质性改
30、变。l体现“权责发生制”+“纳税必要资金”的原则2022/11/2228二九年度汇缴重点难点热点讲解租金收入财税处理举例：租金收入财税处理举例：l2009年A企业租赁房屋给B企业，租赁期3年，每年租金100万元，2009年1月1日一次收取了3年的租金300万。l会计处理：2009、2010、2011三个年度每年确认100万租金收入，而税法根据条例第19条2009年就要确认300万收入，属于税法同会计的差异，应在纳税申报表附表3第5行调增应纳税所得额调增200万元。2010、2011两个年度应该相应调减100万元。l国国税税函函201079号号下发后，在税收上可以每年确认100万元收入，体现了权
31、责发生制原则和配比原则。l思思考考：如果A企业的租期是20082010年3年且在2008年1月1日一次性收取300万元？在2010年12月31日一次性收取300万元？在2010年12月31日没有收到300万元呢？2022/11/2229二九年度汇缴重点难点热点讲解所得税中几种特殊的收入确认方式所得税中几种特殊的收入确认方式l工期超工期超12个月个月按工作量或完工进度确认收入按工作量或完工进度确认收入l新条例规定，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。l按工作量或完
32、工进度确认收入，也是对权责发生制的背离，因为纳税人实际收取现金的权利并没有确立，但纳税义务却已产生。通常情况下企业确定提供劳务交易的完工进度可以选用的方法主要有：（一）已完工作的测量。（二）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。（三）已经发生的成本占估计总成本的比例。这也是确认当期收入的关键。l为准确计算当年应纳税所得额，纳税人需要选择合理的计算完工进度的方法，记录下相应的劳务量，准备好足以证明完工进度的相应原始资料，以备税务机关查阅。2022/11/2230二九年度汇缴重点难点热点讲解所得税中几种特殊的收入确认方式所得税中几种特殊的收入确认方式l捐赠收入在捐赠收入在实际收到捐赠资产时确认实际
33、收到捐赠资产时确认l捐赠是无偿给予的资产。捐赠的基本特征在于其无偿性，这也是捐赠区别于其他财产转让的标志。新条例规定，接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现。即按照收付实现制原则确认，以实际收付时间作为标准来确定当期收入。这是因为合同法规定，赠与人在赠与财产的权利转移之前可以撤销赠与，具有救灾、扶贫等社会公益、道德义务性质的赠与合同或者经过公证的赠与合同除外。也就是说，赠与合同在未收到资产之前，都不能视为成立。2022/11/2231二九年度汇缴重点难点热点讲解所得税中几种特殊的收入确认方式所得税中几种特殊的收入确认方式l分期收款方式销售按分期收款方式销售按合同约定收款日确认合同约定
34、收款日确认l新条例规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。按照合同约定的收款日期确认收入的实现，也是权责发生制原则的例外，接近于收付实现制原则，主要是国家出于纳税必要资金的考虑。l需要注意合同约定对于分期收款方式收入确认的重要性，合同中的付款日期就是纳税义务的发生日期，而不考虑企业的具体账务处理。2022/11/2232二九年度汇缴重点难点热点讲解所得税中几种特殊的收入确认方式所得税中几种特殊的收入确认方式l权益性投资收益按权益性投资收益按利润分配日确认利润分配日确认l新条例规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利
35、润分配决定的日期确认收入的实现，而不论企业是否实际收到股息、红利等收益款项。l税法不确认会计上按税法不确认会计上按权益法权益法核算的核算的投资收益投资收益。l国税函201079号：l四、关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题l企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。l被投资企业将股权（票）溢价溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为不作为投资方企业的股息、红利收入投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加不得增加该项长期投资的计税基础计税基础。2022/11/2233二九年度汇缴重点难点
36、热点讲解所得税中几种特殊的收入确认方式所得税中几种特殊的收入确认方式l国税函国税函200918号号；l根据根据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法及其实施及其实施条例规定的权责发生制原则，广西合山煤业有限条例规定的权责发生制原则，广西合山煤业有限责任公司取得的未来煤矿开采期间因增加排水或责任公司取得的未来煤矿开采期间因增加排水或防止浸没支出等而获得的防止浸没支出等而获得的补偿款补偿款，应确认为，应确认为递延递延收益收益，按直线法在取得补偿款当年及以后的，按直线法在取得补偿款当年及以后的10年年内内分期计入分期计入应纳税所得，如实际开采年限短于应纳税所得，如实际开采年限短于10年
37、，应在最后一个开采年度将尚未计入应纳税所年，应在最后一个开采年度将尚未计入应纳税所得的赔偿款全部计入应纳税所得。得的赔偿款全部计入应纳税所得。2022/11/2234二九年度汇缴重点难点热点讲解所得税中几种特殊的收入确认方式所得税中几种特殊的收入确认方式l国家税务总局关于企业政策性搬迁或处国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知置收入有关企业所得税处理问题的通知国税函国税函2009118号号2009年年3月月12日日l一、本通知所称企业政策性搬迁企业政策性搬迁和处置收入处置收入，是指因政府城市规划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁（包括部分搬迁或部分拆除）
38、或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地使用权转让收入。2022/11/2235二九年度汇缴重点难点热点讲解所得税中几种特殊的收入确认方式所得税中几种特殊的收入确认方式l国税函国税函2009118号：号：l对企业取得的政策性搬迁政策性搬迁或处置收入处置收入，应按以下方式进行企业所得税处理：l（一）企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相相同同或或类类似似性性质质、用用途途或者新的固定资产和土地使用权(以下简称重置固定资产)，或对其他固定资产进行改良，
39、或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。l（二）企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。l（三）企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。l（四）企业从规划规划搬迁次年起的五年内次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入暂不计入企业当年当年应纳税所得额，在五
40、年期内完成五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。5年内未完成？年内未完成？2022/11/2236二九年度汇缴重点难点热点讲解所得税中几种特殊的收入确认方式所得税中几种特殊的收入确认方式l国国家家税税务务总总局局关关于于贯贯彻彻落落实实企企业业所所得得税税法法若若干干税税收收问问题题的的通通知知国国税税函函201079号号2010-02-22l三、关于股权转让所得确认股权转让所得确认和计算问题l企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股
41、东留存收益中按该项股权所可可能能分分配（配（不确定性不确定性）的金额。2022/11/2237二九年度汇缴重点难点热点讲解所得税中几种特殊的收入确认方式所得税中几种特殊的收入确认方式l l企企业业代代扣扣（代代收收）代代缴缴个个人人所所得得税税等等取取得得的的手手续续费费收入收入l l企企业业代代扣扣代代缴缴员员工工工工资资的的个个人人所所得得税税，取取得得的的手手续续费费收收入入应应计计入入本本单单位位收收入入，缴缴纳纳企企业业所所得得税税。同同时时其其用用于于代代扣扣代代缴缴费费用用开开支支和和奖奖励励代代扣扣代代缴缴工工作作做做得得较较好好的的办办税税人人员员的的支支出出，属属于于与与取
42、取得得收收入入有有关关的的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。l l思思思思考考考考：BOTBOT业业业业务务务务的的收收入入确确认认、售售售售后后后后回回回回购购购购业业业业务务务务的的收收入入确确认认、售售售售后后后后回回回回租租租租业业业业务务务务的的收收入入确确认认、对对对对企企企企业业业业在在在在销销销销售售售售产产产产品品品品或或或或提提提提供供供供劳劳劳劳务务务务的的的的同同同同时时时时授授授授予予予予客客客客户户户户奖奖奖奖励励励励积积积积分分分分业业务务的的收收入入确确认认、一一一一定定定定情情情情形形形形下下下下采采采采用用
43、用用托托托托收收收收承承承承付付付付方方方方式式式式销销销销售售售售商商商商品品品品的的收收入确认等问题。入确认等问题。2022/11/2238二九年度汇缴重点难点热点讲解5、按权益法核算长期股权投资对初始投资、按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益成本调整确认收益l国家税务总局关于国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报企业所得税年度纳税申报表表的补充通知国税函的补充通知国税函20081081号号l按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益：填报纳税人采取权权益益法法核算，初初始始投投资资成成本本小小于于取取得得投投资资时时应应享享有有被被投投资资单单位位可可辩辩认认净净资
44、资产产公公允允价价值值份份额额的的差差额额计计入入取取得得投投资资当当期期的的营营业业外外收收入入（大大于于不不作作帐帐务务处处理理视视为为商商誉誉）。本行“调减金额”数据通过附表十一长期股权投资所得（损失）明细表第5列“合计”填报。第1列“账载金额”、第2列“税收金额”和第3列“调增金额”不填。l仅限执行仅限执行企业会计准则企业会计准则的纳税人填报的纳税人填报。2022/11/2239二九年度汇缴重点难点热点讲解按权益法核算长期股权投资对初始投资成按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益举例：本调整确认收益举例：l2009年1月1日长江公司以现金100万元对黄河公司进行股权投资，应
45、享受黄河公司可辨认净资产公允价值份额为110万元，采用权益法核算。l会计处理：会计处理：l借：长期股权投资黄河公司（投资成本）110l 贷：银行存款 100l 营业外收入 10l税务处理：税务处理：l2009年长期股权投资的计税基础确认100万元，调减10万元。转让该股权时可税前扣除成本100万元。l思考：思考：接受方？净资产90万元？以非货币资产投资？2022/11/2240二九年度汇缴重点难点热点讲解6、按权益法核算的长期股权投资持有期间、按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益的投资损益l国家税务总局关于国家税务总局关于企业所得税年度纳税申企业所得税年度纳税申报表报表的补充通知国税函
46、的补充通知国税函20081081号号l按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益：第3列“调增金额”填报纳税人应分担被投资单位发生的净亏损、确认为投资损失的金额；第4列“调减金额”填报纳税人应分享被投资单位发生的净利润、确认为投资收益的金额。本行根据附表十一长期股权投资所得（损失）明细表分析填列。l持有期间只有收益，且由被投资方作作出出利利润润分分配配决决定的日期定的日期作为确认收入的实现时间。2022/11/2241二九年度汇缴重点难点热点讲解按权益法核算的长期股权投资持有期间的按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益举例：投资损益举例：l2009年1月1日长江公司以现金100万元对黄
47、河公司进行股权投资、控股10%，应享受黄河公司可辨认净资产公允价值份额为110万元。采用权益法核算。黄河公司2009年度净利润200万元。l会计处理：会计处理：l2009年年12月月31日黄河公司公布财务信息时：日黄河公司公布财务信息时：l借：长期股权投资黄河公司（损益调整）20l 贷：投资收益 20l如如2010年年3月月10日黄河公司宣告分配现金股利日黄河公司宣告分配现金股利150万元：万元：l借：应收股利黄河公司 15l 贷：长期股权投资黄河公司（损益调整）15l2011年年1月月10日收到现金股利日收到现金股利15万元：万元：l借：银行存款 15l 贷：应收股利黄河公司 15l税务处理
48、：税务处理：l2009年度申报调减20万元，2010年度申报调增15万元。2022/11/2242二九年度汇缴重点难点热点讲解企业重组企业重组l财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知2009年年4月月30日财税日财税200959号号l一、本通知所称企业重组企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变企业法律形式改变、债务重组债务重组、股权收购股权收购、资产收购资产收购、合并合并、分立分立等。l（一）企业法律形式改变企业法律形式改变，是指企业注册名称、住所以及
49、企业组织形式等的简单简单改变改变，但符合本通知规定其他重组的类型除外。l（二）债务重组债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步作出让步的事项。l（三）股权收购股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的支付对价的形式形式包括股权支付股权支付、非股权支付非股权支付或两者的组合两者的组合。l（四）资产收购资产收购，是指一家企业（以下称为受让企业）购买另一家企业（以下称为转让企业）实质经营性资产实质经营性资产的交易
50、。受让企业支付对价的形式支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。l（五）合并合并，是指一家或多家企业（以下称为被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存现存或新设新设企业（以下称为合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权股权或非股权支付非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。l（六）分立分立，是指一家企业（以下称为被分立企业）将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业（以下称为分立企业），被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。2022/11/2243二九年度汇缴重点难点热点讲解企业重组企业重组l五、企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务