《企业所得税汇算清缴》.ppt

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1、2010年企业所得税年企业所得税汇算清缴汇算清缴李玉华老师简介李玉华老师简介个人简介：个人简介：中共党员，硕士，中国注册会计师、注册税务师、注册资产评估师。中国人民大学外聘教授，中华会计网校经济法专家，普华永道会计师事务所特聘讲师、毕马威会计师事务所特聘讲师。北京某会计师事务所副总经理兼主任会计师，北京某税务师事务所有限公司总裁。现为资深财税及法律专家，长期从事经济法学教研及企业管理指导工作。具备丰富的专业能力和实践经验，能够从事企业管理、金融与财务管理、教育与培训机构管理等工作，富有实干精神与开拓精神，积极进取，团队精神及合作意识强。擅长领域：擅长领域：企业所得税汇算清缴实务、 公司治理与财

2、税管控 、企业税务稽查、企业纳税筹划案例、企业内部审计与风险防范、经济法详解及实务、新会计准则实务与案例、企业税法实务与案例、中小企业经济法与税法、公司法与证券法、合同法等。课程目录课程目录一、一、20102010年企业所得税汇算清缴环境年企业所得税汇算清缴环境二、二、20102010年税务检查中的敏感问题年税务检查中的敏感问题三、规划总体税负、享受所得税的税收优惠三、规划总体税负、享受所得税的税收优惠四、财税人员眼中的公司法与合同法四、财税人员眼中的公司法与合同法五、税务稽查的主要会计账户及涉税问题五、税务稽查的主要会计账户及涉税问题六、企业税收产生的根源六、企业税收产生的根源-经营行为的规

3、范经营行为的规范七、企业收入类中的疑难问题处理与纳税调整七、企业收入类中的疑难问题处理与纳税调整八、企业扣除类中的疑难问题处理与纳税调整八、企业扣除类中的疑难问题处理与纳税调整2022-7-10420102010年企业汇算清缴年企业汇算清缴1 1，20102010年国家财税政策的特点及未来趋势年国家财税政策的特点及未来趋势 税收政策与企业经营的结合性税收政策与企业经营的结合性 立法的规范化、执法的人性化立法的规范化、执法的人性化 对关联企业的关注度从国际走向国内对关联企业的关注度从国际走向国内 不合理商业安排的检查逐渐深化不合理商业安排的检查逐渐深化2022-7-10520102010年企业汇

4、算清缴年企业汇算清缴2 2，税收征管模式给企业带来的思考税收征管模式给企业带来的思考 增值税全行业化发展步伐增值税全行业化发展步伐 实体法改革的趋势与执行成本之间的关实体法改革的趋势与执行成本之间的关系系建立风险导向的税控建立风险导向的税控 税收政策倾逐渐倾向于所得、资源、财产税收政策倾逐渐倾向于所得、资源、财产税税案例秦池是怎样倒台的？解析 “财税字200184号文，将粮食白酒和薯类白酒的消费税计税办法由从价定率计税改为从量定额（每500克税额为0.5元）和从价定率(粮食白酒税率为25%)相结合的复合计税办法，同时停止执行外购酒及酒精已纳税款或受托方代收代缴税款准予抵扣政策。”在该政策出台之

5、前，假定乙企业从甲企业购入500克原料粮食白酒，不含增值税的价格为10元，采用上述加工方式生产出成品酒1000克，不含增值税的价格为20元，则甲企业应缴消费税为：1025%=2.5（元），乙企业实现销售后应缴消费税为：2025%-2.5=2.5（元），两企业总税负为5.0元。 听党的话，听人民的话听党的话，听人民的话执行新政策后，甲企业应缴消费税为：1025%+0.5=3（元），乙企业实现销售后应缴消费税为：2025%+20.5=6.0（元），两企业总税负为9.0元。 方案通过缩短供应链方式进行筹划。如果乙企业并购甲企业或自己生产原料酒，缩短供应链。则消费税税负为6.0元，可节税金额为（9-6

6、）*1.1*（1-25%）=2.48元，即20元收入节税2.48元。听党的话，听人民的话听党的话，听人民的话 1. 1.税收政策与企业经营的结合性税收政策与企业经营的结合性例如政策的解读例如政策的解读关于关于“公司农户公司农户”经营模式企业所得税优惠问题的公告经营模式企业所得税优惠问题的公告 国家税务总局公告国家税务总局公告20102010年第年第2 2号号关于种植行业增值税有关问题的公告关于种植行业增值税有关问题的公告 国家税务总局公告国家税务总局公告20102010年第年第1717号号20102010年企业汇算清缴年企业汇算清缴2.2.立法的规范化、人性化立法的规范化、人性化 解读解读20

7、092009年年1 1号公告号公告 关于纳税人权利与义务的公告关于纳税人权利与义务的公告 程序规范化要求程序规范化要求 国税函国税函201079201079号号 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 税收征管机关和纳税人举证税收征管机关和纳税人举证20102010年企业汇算清缴年企业汇算清缴3.3.关联企业的关注度从国际走向国内关联企业的关注度从国际走向国内 关联方的确认条件关联方的确认条件 依据：依据：国税发国税发2009220092号号 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发 的通知第九条的八类标准的通知第九条的八类标准20102010年企

8、业汇算清缴年企业汇算清缴4.4.不合理商业安排的检查逐渐深化不合理商业安排的检查逐渐深化1 1、商业目的原则、商业目的原则 如果商业安排的主要目的不是为了避税，则交易行为是合如果商业安排的主要目的不是为了避税，则交易行为是合理的；如果主要目的是为了获取税收利益，并且没有这些理的；如果主要目的是为了获取税收利益，并且没有这些税收利益就不会进行这项交易，则交易行为是不可接受的税收利益就不会进行这项交易，则交易行为是不可接受的，也称不合理的商业安排（滥用法律），也称不合理的商业安排（滥用法律） 或者缺乏经济实质或者缺乏经济实质 或者以合法形式掩盖虚假交易或者以合法形式掩盖虚假交易20102010年企

9、业汇算清缴年企业汇算清缴中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法 第四十七条第四十七条 企业实施其他不具有合理商业目的的安排而企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。方法调整。中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例 第一百二十条企业所得税法第四十七条所称不具有合理第一百二十条企业所得税法第四十七条所称不具有合理商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目商业目的，是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。的。20102010年企业汇算清缴

10、年企业汇算清缴特别纳税调整办法特别纳税调整办法 第九十四条第九十四条 税务机关应按照经济实质对企业的避税安排重新税务机关应按照经济实质对企业的避税安排重新定性，取消企业从避税安排获得的税收利益。定性，取消企业从避税安排获得的税收利益。 强调税务机关的自由裁量权，有可能改变税法直接的适用范强调税务机关的自由裁量权，有可能改变税法直接的适用范围围20102010年企业汇算清缴年企业汇算清缴20102010年税务检查中前年税务检查中前1010项问题项问题 违法使用发票违法使用发票 恶意虚开发票恶意虚开发票 非法代开发票非法代开发票 利用假海关完税凭证偷税利用假海关完税凭证偷税 收入账外经营收入账外经

11、营 骗取税收优惠偷税骗取税收优惠偷税 以及拖欠税款大小非减持逃税以及拖欠税款大小非减持逃税 企业集团及其成员，为职工超标发放通讯费、交通费等补企业集团及其成员，为职工超标发放通讯费、交通费等补贴，未按规定缴纳个人所得税。贴，未按规定缴纳个人所得税。20102010年企业汇算清缴年企业汇算清缴 2010 2010年税务检查中出现的问题根源年税务检查中出现的问题根源 企业日常对涉税业务重视程度不够企业日常对涉税业务重视程度不够 新旧政策衔接环节的风险新旧政策衔接环节的风险 政策的边界把握不清政策的边界把握不清 会计核算和税法的衔接不利会计核算和税法的衔接不利 主体不清主体不清20102010年企业

12、汇算清缴年企业汇算清缴 综合应用就是要进行纳税筹划目标一：降低企业整体税负目标二：延迟纳税、降低资金成本目标三：降低企业纳税风险20102010年企业汇算清缴年企业汇算清缴 筹划方案设计应遵循哪些原则？事前性原则风险可控原则全局性原则成本效益原则合法、合理性原则20102010年企业汇算清缴年企业汇算清缴 筹划方案设计应考虑哪些因素？整体税负的合理性直接依据的税收法规企业长远发展目标国家宏观经济政策企业自身业务特点企业架构及业务流程20102010年企业汇算清缴年企业汇算清缴纳税筹划方法：业务拆分，将一项业务拆分成两项或多项纳税筹划方法：业务拆分，将一项业务拆分成两项或多项方案设计的原理：一项

13、业务经过拆分，变成两项或多项，拆分业务适用较低税率。案例中关村某高新技术公司为增值税一般纳税人，其主要销售技术含量很高的设备，该公司销售设备的同时，还需要向客户提供技术指导。假设公司全年不含税销售收入3000万元，全年可抵扣进项税额150万。解析该公司销售属于混合销售行为，应当缴纳增值税；税负情况如下： 应纳增值税=300017%-150=360万元； 应纳城建税及附加=36010%=36万元；筹划方案经调查，公司增值税税负偏高，原因主要是由于设备销售后需要为客户提供较长时间的技术指导、咨询，销售额中的1/3属于收取的该类费用。由于该部分服务 20102010年企业汇算清缴年企业汇算清缴与设备

14、销售裹在一起，故增值额较高。考虑到该因素及公司实际经营状况，我们建议公司另成立一家技术咨询服务公司，专门进行设备的相关技术服务。则税负情况：应纳增值税=200017%150=190万元；应纳营业税=10001.175%=58.5万元；应纳城建税及附加=（190+58.5）10%=24.85万元；方案2应纳税总计=190+58.5+24.85=273.35万元；方案1应纳税总计=360+36=396万元；两种方案相比，方案2比方案1增加利润总额396-273.35=122.65万元；方案2比方案1多缴企业所得税=122.65 15%=18.40万元；方案2比方案1节税总额=122.65-18.4

15、0=104.25万元；整体税负降低3.5%。20102010年企业汇算清缴年企业汇算清缴方法方法案例某电器零售商空调销售业务，假设空调进价2925元，售价3510元。商家负责送货并安装。解析一笔业务情况下的税负计算 增值税=3510/1.17*0.17-2925/1.17*0.17=85元； 城建及附加=85*10%=8.5 应纳税所得额=3510/1.17-2925/1.17-8.5=491.5 所得税影响金额=491.5*25%=122.81元， 整体税负=85+8.5+122.81=216.31筹划方案如果将上述业务拆分为产品销售和安装两项业务，送货及安装业务由关联公司完成，每台空调的售

16、价为3310元，安装费200元。20102010年企业汇算清缴年企业汇算清缴则该项业务的总体税负计算如下： 增值税=3310/1.17*0.17-2925/1.17*0.17=55.94元 营业税=200*3%=6.0元 城建及附加=（55.94+6）*10%=6.20元 应纳税所得额=3310/1.17+200-2925/1.17-6-6.2=516.86 所得税=516.86*25%=129.22 整体税负=55.94+6+6.2+129.22=197.36 则第二种方案比第一种方案节税额=216.31-197.36=18.95元。3000元收入节税18.95元，600多亿收入节税多少？3

17、.78亿20102010年企业汇算清缴年企业汇算清缴 案例北京某公司，主业为生产燃煤锅炉，由于市场及经营原因，公司主业已无法继续经营，公司改变了经营业务。公司将生产车间设备全部出售，将厂房改造后出租给某汽配城。双方签订出租协议，协议规定该公司将厂房及公司办公楼出租给汽配城，租金1000万元。解析上述案例中，该公司整体税负情况：应纳营业税=10005%=50万元；应纳城建税及附加=5010%=5万元；应纳房产税=100012%=120万元；纳税筹划案例纳税筹划案例20102010年企业汇算清缴年企业汇算清缴筹划方案经过对该公司出租业务的详细分析，发现公司实际系出租给汽配城整个工厂，公司仅留下几间

18、办公室办公。工厂除了厂房和办公楼外，还有很大面积的空地，汽配城用作停车场，另外，厂房和办公楼还有部分附属设施和办公设备也一同交与汽配城使用，公司还需要保证全部水电正常供应。基于上述情况，我们建议公司将该协议拆分为三份协议，一份为厂房、办公楼出租协议；一份为停车场、场内道路用地、附属设施、办公设备出租协议；一份物业管理协议，负责水电维护管理；租赁金额分别为500万、400万、100万；则整体税负情况： 应纳营业税=10005%=50万元； 城建税及附加=5010%=5万元； 房产税=50012%=60万元；税金减少造成利润增加60万元，所得税=6025%=15万元。总体节税45万元2010201

19、0年企业汇算清缴年企业汇算清缴纳税筹划方法：改变经营方式纳税筹划方法：改变经营方式方案设计原理：不同的经营方式税负可能是不同的，选择税负最低的经营方式。案例为什么现在的歌厅和洗浴中心都提供餐饮服务了？ 解析歌厅或洗浴中心本是提供唱歌和洗浴服务的场所，两者均属于20%营业税应税劳务，流转税税负比较高。筹划思路改变经营方式，通过增加餐饮服务项目改原来的单一服务经营方式。并且注册成立餐饮服务公司。20102010年企业汇算清缴年企业汇算清缴案例 某服装生产企业，其销售采用代理商门店销售方式销售，代理商门店多为个体经营户经营，税收基本上全部为核定征收。假定该企业全年销售收入为20000万元。由于该服装

20、生产企业为品牌服装，增值额较高，管理层认为增值税税负偏高。解析经过对该公司业务的详细分析，并考虑代理门店的利益；我们提出是否可以改变公司的销售模式，即改普通销售方式为会员制销售模式。经过测算，代理商缴纳一定金额的会员费，就可以较原来低的进货价格进货，这种政策可以鼓励代理商多销货，销量越大，代理商利益越大，与代理商利益不冲突。公司销售部最后也同意采用此种方法。假设，每个门店销售额（含税）平均为100万，则可规定每年缴纳20万元会员费就可以以80折价格进货。比较传统销售模式下公司销项税金=2000017%=3400万元； 会员制销售模式下销项税金=2000080%17%=2720万元纳税筹划案例纳

21、税筹划案例20102010年企业汇算清缴年企业汇算清缴比较传统销售模式下公司销项税金=2000017%=3400万元； 会员制销售模式下销项税金=2000080%17%=2720万元； 会员费应缴纳营业税=2000020%1.175%=234万元； 会员制销售模式流转税金总计=2720+234=2954万元； 会员制销售模式少缴流转税金=（3400-2954）1.1=490.60万元； 增加利润多缴纳所得税=490.60 25%=122.65万元； 方案节税总额=490.60-122.65=367.95万元。纳税筹划案例纳税筹划案例20102010年企业汇算清缴年企业汇算清缴案例为什么开发商现

22、在热衷于卖精装修房？解析房地产行业是一个税负比较高的行业，其需要缴纳土地增值税。假设某房地产开发商一楼盘建筑面积10万平米，土地、建安、开发费用等土地增值税可扣除成本为4亿元（4000元/平米），假设售价为8.5亿元（8500元/米）则该项目需要缴纳的土地增值税为：增值额=8.5-4=4.5亿元，增值率=4.5/4=112.5%；适用50%税率应纳土增税=4500050%4000015%=16500万元；筹划方案改毛坯房销售为精装修房屋销售，每平米装修成本（含增加的相关税金）为1500元，总扣除成本项目变为5.5亿元；售价变成10000元/平米，总售价为10亿元。则：增值额=10-5.5=4.

23、5亿元；增值率=4.5/5.5=82%； 纳税筹划案例纳税筹划案例20102010年企业汇算清缴年企业汇算清缴应纳土地增值税=4500040%-550005%=15250万元；土增税降低=16500-15250=1250万元。案例拓展降低土增税的途径即增加可扣除成本，降低增值率。 纳税筹划案例纳税筹划案例20102010年企业汇算清缴年企业汇算清缴20102010年年企业企业汇算清缴汇算清缴税收优惠政策的税收优惠政策的4 4项问题解析项问题解析（1 1）购置专项设备抵税的管理重点）购置专项设备抵税的管理重点（2 2）如何利用资产加速折旧政策）如何利用资产加速折旧政策（3 3）弥补亏损的有效利用

24、）弥补亏损的有效利用（4 4）税收优惠税收优惠（一）认定程序（一）认定程序2010年企业汇算清缴评价指标权重评价指标权重 分分 合格合格序 号指 标 赋 值1核心自主知识产权302科技成果转化能力 303研究开发的组织管理水平 204成长性指标 20合计1002010年企业汇算清缴1 1，准备并提交材料准备并提交材料（1 1）高新认定申请书）高新认定申请书.doc.doc（2 2）企业营业执照副本、税务登记证书（复印件）；）企业营业执照副本、税务登记证书（复印件）；（3 3）经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度研究）经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度研究开发费用及高新技术产品

25、（服务）收入专项审计报告；开发费用及高新技术产品（服务）收入专项审计报告； （4 4）经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度的财）经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度的财务报告务报告（5 5）技术创新活动证明材料，包括知识产权证书、独占许可）技术创新活动证明材料，包括知识产权证书、独占许可协议、生产批文，新产品或新技术证明（查新）材料、产品协议、生产批文，新产品或新技术证明（查新）材料、产品质量检验报告，省级（含计划单列市）以上科技计划立项证质量检验报告，省级（含计划单列市）以上科技计划立项证明，以及其他相关证明材料。明，以及其他相关证明材料。2010年企业汇算清缴三新研发费用的

26、加计扣除三新研发费用的加计扣除 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的研究开发费用的50%50%加计扣除；形成无形资产加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的的，按照无形资产成本的150%150%摊销。摊销。2010年企业汇算清缴三新研发费用的加计扣除适合于所有居民企业三新研发费用的加计扣除适合于所有居民企业 为鼓励企业开展研究开发活动，规范企业研为鼓励企业开展研究开发活动，规范企业研究开

27、发费用的税前扣除及有关税收优惠政策究开发费用的税前扣除及有关税收优惠政策的执行，国家税务总局制定的执行，国家税务总局制定企业研究开发企业研究开发费用税前扣除管理办法费用税前扣除管理办法( (试行试行) )( (国税发国税发20081162008116号号) )，适用于财务核算健全并能准，适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。确归集研究开发费用的居民企业。2010年企业汇算清缴2 2三新研发费用的加计扣除三新研发费用的加计扣除(1)(1)新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。的技术图书

28、资料费、资料翻译费。(2)(2)从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。(3)(3)在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。贴。(4)(4)专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。(5)(5)专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。的摊销费用。(6)(6)专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及

29、制造费。费。(7)(7)勘探开发技术的现场试验费。勘探开发技术的现场试验费。(8)(8)研发成果的论证、评审、验收费用。研发成果的论证、评审、验收费用。2010年企业汇算清缴2 2三新研发费用的加计扣除三新研发费用的加计扣除 对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。算加计扣除。 对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除

30、，受托方不得再进行加计扣除。对委托开发的项目，受托方不得再进行加计扣除。对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。计扣除。2010年企业汇算清缴20102010年年企业企业汇算清缴汇算清缴n企业经营重大环节涉税风险点检查企业经营重大环节涉税风险点检查n公司法的应用公司法的应用n合同法的应用合同法的应用n重视税企间和谐与沟通重视税企间和谐与沟通认识公司法人财产权认识公司法人财产权n法人财产权是指公司拥有由股东投资形成的法法人财产权是指公

31、司拥有由股东投资形成的法人财产，并依法对财产行使占有、使用、受益人财产，并依法对财产行使占有、使用、受益、处分的权利。、处分的权利。n股权是所有权：占有、使用、收益、处分股权是所有权：占有、使用、收益、处分n分为对外是法人财产权，对内是经营管理权。分为对外是法人财产权，对内是经营管理权。2010年企业汇算清缴股东投入公司的财产股东投入公司的财产 股东投入公司的财产是能够形成对公司股股东投入公司的财产是能够形成对公司股权的财产，该财产不仅包括实际投入的财权的财产，该财产不仅包括实际投入的财产，也包括承诺将要投入的财产。产，也包括承诺将要投入的财产。2010年企业汇算清缴公司治理公司治理 突出股东

32、意愿自由，优化企业股东行为突出股东意愿自由，优化企业股东行为 小股东控制大企业小股东控制大企业2010年企业汇算清缴 公司治理案例讨论公司治理案例讨论 天津某制造企业，是大型国企，资金实力雄厚。设备卖不出去。 北京某通讯科技有限公司，销售业绩好。但资金不足。 二者组建合资公司。 讨论：讨论：如果你是北京公司老板，就如何控制合资公司请提出措施。20102010年年企业企业汇算清缴汇算清缴抽逃出资、虚假出资与垫资的区别抽逃出资、虚假出资与垫资的区别 云南某制药公司的抽逃出资云南某制药公司的抽逃出资 北京某科技公司的虚假出资北京某科技公司的虚假出资 北京某电子商城的垫资案北京某电子商城的垫资案201

33、0年企业汇算清缴抽逃抽逃注册注册资资金的法律责任金的法律责任 公司的发起人、股东在公司成立后，抽逃公司的发起人、股东在公司成立后，抽逃其出资的，由公司登记机关责令改正，处其出资的，由公司登记机关责令改正，处以所抽逃出资金额以所抽逃出资金额5%5%以上以上15%15%以下罚款。构以下罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。处成犯罪的，依法追究刑事责任。处5 5年以下年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处抽逃出有期徒刑或者拘役，并处或者单处抽逃出资金额资金额2%2%以上以上10%10%以下罚金。以下罚金。2010年企业汇算清缴股权转让的规定股权转让的规定赠送的股份将来有没有麻烦赠送的股份将来有没有麻烦

34、2010年企业汇算清缴46企业对外法律风险及其防范企业对外法律风险及其防范2010年企业汇算清缴47是否是法制社会的标准是否是法制社会的标准n一个法制的社会，依法行事成本最低；一个法制的社会，依法行事成本最低；n一个无法制的社会，违法行事的成本最低一个无法制的社会，违法行事的成本最低。2010年企业汇算清缴48合同的成立合同的成立 成立成立条件条件1、须有两个以上的当事人，且当事人以一定的形式表达出设立、变更、终止、须有两个以上的当事人，且当事人以一定的形式表达出设立、变更、终止民事法律关系的意愿民事法律关系的意愿2、当事人的意思表示一致、当事人的意思表示一致成立成立时间时间原则上以承诺生效时

35、间为准；原则上以承诺生效时间为准；但对于要式合同应以办完特定手续的时间为合同成立的时间；但对于要式合同应以办完特定手续的时间为合同成立的时间；实践合同应以当事人一方将实物交给对方的时间为合同成立的时间；实践合同应以当事人一方将实物交给对方的时间为合同成立的时间； 成立成立地点地点原则原则上与上与合同合同成立成立的时的时间相间相一致一致口头合同以承诺生效的地点为合同签订的地点口头合同以承诺生效的地点为合同签订的地点实践合同应以实物交付的地点为合同签订地点实践合同应以实物交付的地点为合同签订地点书面合同，合同中写明合同签订地点的，以合同写明的为准；书面合同，合同中写明合同签订地点的，以合同写明的为

36、准；未写明的，以双方在合同上共同签字盖章的地点为合同签订地；未写明的，以双方在合同上共同签字盖章的地点为合同签订地；双方签字盖章不在同一地点的，以最后一方签字盖章的地点为合同签订地双方签字盖章不在同一地点的，以最后一方签字盖章的地点为合同签订地 2010年企业汇算清缴49表见代理表见代理（Apparent authority 或或ostensible authority ），），是指善意相对人具有充分理由是指善意相对人具有充分理由相信无权代理人享有代理权，为保护善意相相信无权代理人享有代理权，为保护善意相对人的利益，法律上视其为有权代理，从而对人的利益，法律上视其为有权代理，从而由本人承担其责

37、任。由本人承担其责任。2010年企业汇算清缴合同法合同法-买卖合同讲解买卖合同讲解（一）交付标的物（一）交付标的物 1.1.出卖人应当按照约定的期限交付标出卖人应当按照约定的期限交付标的物。当事人约定交付期间的，出卖人可的物。当事人约定交付期间的，出卖人可以在该交付期间内的任何时间交付。以在该交付期间内的任何时间交付。2010年企业汇算清缴【举例举例】甲乙签订合同，双方约定在甲乙签订合同，双方约定在20102010年年9 9月完成合同的履行。则在月完成合同的履行。则在20102010年年9 9月前的任何一个时间点都可以交付货物，月前的任何一个时间点都可以交付货物，支付货款。支付货款。 当事人没

38、有约定标的物的交付期限或当事人没有约定标的物的交付期限或者约定不明确的，依照法律规定执行。者约定不明确的，依照法律规定执行。（总则是有规定的）（总则是有规定的）2010年企业汇算清缴 标的物在订立合同之前已为买受人占标的物在订立合同之前已为买受人占有的，合同生效的时间为交付时间。有的，合同生效的时间为交付时间。 2010年企业汇算清缴2.2.出卖人应当按照约定的地点交付出卖人应当按照约定的地点交付标的物。当事人没有约定交付地点或者标的物。当事人没有约定交付地点或者约定不明确，依照约定不明确，依照合同法合同法有关规定有关规定仍不能确定的适用下列规定：仍不能确定的适用下列规定： 2010年企业汇算

39、清缴（1 1）标的物需要运输的，出卖人应当将标）标的物需要运输的，出卖人应当将标的物交付给第一承运人以运交给买受人。的物交付给第一承运人以运交给买受人。（2 2）标的物不需要运输，出卖人和买受人）标的物不需要运输，出卖人和买受人订立合同时知道标的物在某一地点的，出订立合同时知道标的物在某一地点的，出卖人应当在该地点交付标的物；不知道标卖人应当在该地点交付标的物；不知道标的物在某一地点的，应当在出卖人订立合的物在某一地点的，应当在出卖人订立合同时的营业地交付标的物。同时的营业地交付标的物。2010年企业汇算清缴标的物在交付之前产生的孳息，归出标的物在交付之前产生的孳息，归出卖人所有，交付之后产生

40、的孳息归买受人卖人所有，交付之后产生的孳息归买受人所有。所有。【举例举例】某养殖场与买受人签订了买某养殖场与买受人签订了买卖母鸡的合同，双方约定于卖母鸡的合同，双方约定于20082008年年9 9月月1212日交货，则在日交货，则在20082008年年9 9月月1212日之前母鸡生日之前母鸡生的鸡蛋归养殖场，在的鸡蛋归养殖场，在20082008年年9 9月月1212日之后日之后母鸡生的鸡蛋归买受人。母鸡生的鸡蛋归买受人。2010年企业汇算清缴 （二）转移标的物的所有权（二）转移标的物的所有权 标的物的所有权自标的物交付时起转标的物的所有权自标的物交付时起转移，但法律另有规定或者当事人另有约定移

41、，但法律另有规定或者当事人另有约定的除外。当事人可以在买卖合同中约定买的除外。当事人可以在买卖合同中约定买受人未履行支受人未履行支付价款或者其他义务的，标的物的所有权付价款或者其他义务的，标的物的所有权属于出卖人，即订立所有权保留条款。属于出卖人，即订立所有权保留条款。 2010年企业汇算清缴 出卖人应当履行向买受人交付标的物出卖人应当履行向买受人交付标的物或者交付提取标的物的单证，并转移标的或者交付提取标的物的单证，并转移标的物的所有权的义务。故交付标的物时，标物的所有权的义务。故交付标的物时，标的物必须是属于出卖人所有或者出卖人有的物必须是属于出卖人所有或者出卖人有权处分的物。法律、行政法

42、规禁止或者限权处分的物。法律、行政法规禁止或者限制转让的标的物，不得随意转让，应依照制转让的标的物，不得随意转让，应依照有关规定执行。有关规定执行。2010年企业汇算清缴（三）标的物的风险承担（三）标的物的风险承担所谓风险，是指在买卖合同生效后，由于不可归责所谓风险，是指在买卖合同生效后，由于不可归责于双方当事人的事由导致标的物遭受毁损、于双方当事人的事由导致标的物遭受毁损、灭失的情形。导致风险的原因可以是不可抗力、意外事灭失的情形。导致风险的原因可以是不可抗力、意外事件及第三人原因。买卖合同中的风险承担件及第三人原因。买卖合同中的风险承担就是风险发生后，谁负担由此导致的损失。风险承担中就是风

43、险发生后，谁负担由此导致的损失。风险承担中的标的物的毁损、灭失须不可归责于双方当事人。的标的物的毁损、灭失须不可归责于双方当事人。 如果是可归责于一方当事人的事由导致合同不能履如果是可归责于一方当事人的事由导致合同不能履行，则不属于风险承担，应当按照违约责任或者侵权责行，则不属于风险承担，应当按照违约责任或者侵权责任处理。任处理。2010年企业汇算清缴 风险承担的具体规则如下：风险承担的具体规则如下：1.1.标的物毁损、灭失的风险，在标的物交付之前由出标的物毁损、灭失的风险，在标的物交付之前由出卖人承担，交付人后由买受人承担，但法律另有规定或卖人承担，交付人后由买受人承担，但法律另有规定或者当

44、事人另有约定的除外。者当事人另有约定的除外。 2. 2.因买受人的原因致使标的物不能按照约定的期限交因买受人的原因致使标的物不能按照约定的期限交付的，买受人应当自违反约定之日起承担标的物毁损、付的，买受人应当自违反约定之日起承担标的物毁损、灭失的风险。灭失的风险。2010年企业汇算清缴 【举例举例】如上例中，养殖场与买受人约如上例中，养殖场与买受人约定在定在20082008年年9 9月月1212日交付货物，但是买受人日交付货物，但是买受人在在20082008年年1010月月1 1日才提取货物，这时在日才提取货物，这时在20082008年年9 9月月1212日至日至20082008年年1010月

45、月1 1日之间母鸡毁损、日之间母鸡毁损、灭失的风险由买受人承担。灭失的风险由买受人承担。2010年企业汇算清缴 3. 3.出卖人按照约定或者依照出卖人按照约定或者依照合同法合同法有关规定将标的物置于交付地点，买受人有关规定将标的物置于交付地点，买受人违反约定没有收取的，标的物毁损、灭失违反约定没有收取的，标的物毁损、灭失的风险自违反约定之日起由买受人承担。的风险自违反约定之日起由买受人承担。4.4.出卖人出卖交由承运人运输的在途标出卖人出卖交由承运人运输的在途标的物，除当事人另有约定的以外，毁损、的物，除当事人另有约定的以外，毁损、灭失的风险自合同成立时起由买受人承担。灭失的风险自合同成立时起

46、由买受人承担。2010年企业汇算清缴 5. 5.当事人没有约定交付地点或者约定不当事人没有约定交付地点或者约定不明确，标的物需要运输的，出卖人将标的明确，标的物需要运输的，出卖人将标的物交付给第一承运人后，标的物毁损、灭物交付给第一承运人后，标的物毁损、灭失的风险由买受人承担。失的风险由买受人承担。 6.6.出卖人按照约定未交付有关标的物的出卖人按照约定未交付有关标的物的单证和资料的，不影响标的物毁损、灭失单证和资料的，不影响标的物毁损、灭失风险的转移。风险的转移。2010年企业汇算清缴7.7.因标的物不符合质量要求，致使不能因标的物不符合质量要求，致使不能实现合同目的的，买受人可以拒绝接受标

47、实现合同目的的，买受人可以拒绝接受标的物或者解除合同。买受人拒绝接受标的的物或者解除合同。买受人拒绝接受标的物或者解除合同的，标的物毁损、灭失的物或者解除合同的，标的物毁损、灭失的风险由出卖人承担。风险由出卖人承担。 8.8.标的物毁损、灭失的风险由买受人承标的物毁损、灭失的风险由买受人承担的，不影响因出卖人履行债务不符合约担的，不影响因出卖人履行债务不符合约定，买受人要求其承担违约责任的权利。定，买受人要求其承担违约责任的权利。 2010年企业汇算清缴 税务稽查基本方法税务稽查基本方法税务稽查理论常用方法税务稽查理论常用方法账务检查方法账务检查方法分析方法分析方法调查方法调查方法顺顺查查法法

48、和和逆逆差差法法详详查查法法和和抽抽查查法法审审阅阅法法和和核核对对法法投投入入产产出出分分析析比比较较比比率率分分析析因因素素相相关关性性分分析析观观察察法法查查询询法法外外调调法法盘盘存存法法20102010年年企业企业汇算清缴汇算清缴 税务稽查基本方法税务稽查基本方法税务稽查实际常用稽查手段税务稽查实际常用稽查手段实实地地核核查查财财务务资资料料检检查查资资金金流流检检查查突突击击调调 帐帐外外调调协协查查理论理论+ +经验经验= =有效手段有效手段有效手段综合运用有效手段综合运用20102010年年企业企业汇算清缴汇算清缴 税务稽查基本方法税务稽查基本方法财务资料检查财务资料检查最直接

49、、最常用手段最直接、最常用手段20102010年年企业企业汇算清缴汇算清缴 税务稽查基本方法税务稽查基本方法 案例案例 “预收帐款预收帐款”会计科目的检查会计科目的检查某电器设备厂，系增值税一般纳税人，主要生产各种类型的配电柜。某电器设备厂，系增值税一般纳税人，主要生产各种类型的配电柜。XXXX年年1111月月6 6日，企业采取预收货款的方式，向某公司销售配电柜日，企业采取预收货款的方式，向某公司销售配电柜6 6台，每台售价台，每台售价50005000元，已预收元，已预收3510035100元的货款，元的货款，1111月月2525日日 货物全部发出。货物全部发出。税务稽查人员在日常稽查中发现其

50、未确认收入，按有关规定，应补增值税税务稽查人员在日常稽查中发现其未确认收入，按有关规定，应补增值税3510035100(1+17(1+17)X17)X17=5100(=5100(元元) )，并予以处罚。，并予以处罚。 案例案例 “其他应付款其他应付款”会计科目的检查会计科目的检查某有色金属材料公司，系增值税一般纳税人，主要经营电解铜。某有色金属材料公司，系增值税一般纳税人，主要经营电解铜。“其他应付其他应付款款”账户账户l l7 7月底贷方累计发生额为月底贷方累计发生额为994500994500元。元。 税务稽查人员在增值税日常稽查中，经审核记账凭证、原始凭证，查明是购税务稽查人员在增值税日常