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1、房地产企业房地产企业开发项目相关会计核算开发项目相关会计核算 南京栖霞建设集团有限公司南京栖霞建设集团有限公司 徐水炎徐水炎1 目目 录录一、房地产企业的经营特点一、房地产企业的经营特点二、房地产项目开发管理的一般流程二、房地产项目开发管理的一般流程三、成本核算的基本程序三、成本核算的基本程序四、成本核算的对象的确定四、成本核算的对象的确定五、成本费用的归集与分配五、成本费用的归集与分配六、成本费用的归集与分配存在的问题六、成本费用的归集与分配存在的问题七、营业收入核算七、营业收入核算八、开发产品成本的结转八、开发产品成本的结转九、预缴和汇算企业所得税存在问题九、预缴和汇算企业所得税存在问题十
2、、预缴土地增值税和土地增值税汇算十、预缴土地增值税和土地增值税汇算2一、房地产企业的经营特点一、房地产企业的经营特点房地产行业是重要支柱产业部门房地产行业是重要支柱产业部门 是国民经济中兼有生产和服务两种职能的独立的产是国民经济中兼有生产和服务两种职能的独立的产业部门。业部门。房地产行业是龙头行业，就象汽车行业发展，会带房地产行业是龙头行业，就象汽车行业发展，会带动钢铁、橡胶、电气、机械、石油等行业的发展一样，动钢铁、橡胶、电气、机械、石油等行业的发展一样，它的发展会带动众多的相关行业一起发展，建筑材料、它的发展会带动众多的相关行业一起发展，建筑材料、建筑施工、电子、信息、机械和化工等，同时这
3、些行业建筑施工、电子、信息、机械和化工等，同时这些行业的发展水平已经成为房地产业发展的重要影响因素。的发展水平已经成为房地产业发展的重要影响因素。所涉及的主要的经济活动领域包括：土地开发和再所涉及的主要的经济活动领域包括：土地开发和再开发、地产经营、房地产开发建设、销售、租赁经营、开发、地产经营、房地产开发建设、销售、租赁经营、房地产金融和信贷、保险等；以及与此紧密相关的中介房地产金融和信贷、保险等；以及与此紧密相关的中介服务如融资、评估、置换、装饰、维修、物业管理等经服务如融资、评估、置换、装饰、维修、物业管理等经济活动的行业。济活动的行业。3一、房地产企业的特点一、房地产企业的特点 资金密
4、集。资金密集。智力密集。智力密集。受国家的宏观经济形势、经济政策、产业政策和受国家的宏观经济形势、经济政策、产业政策和 金融部门的信贷政策的影响极大；金融部门的信贷政策的影响极大；投资周期较长，市场风险较大。投资周期较长，市场风险较大。售后服务工作要求高。售后服务工作要求高。4二、房地产项目开发管理的一般流程二、房地产项目开发管理的一般流程1 1、投资机会研究与土地竞投、投资机会研究与土地竞投 对房地产投资机会研究与土地竞投活动实施有效控对房地产投资机会研究与土地竞投活动实施有效控制，为公司房地产开发获得有价值的土地资源，并防范制，为公司房地产开发获得有价值的土地资源，并防范土地投资风险。土地
5、投资风险。主要工作内容：项目选择、项目建议书、概念设计、主要工作内容：项目选择、项目建议书、概念设计、可研报告、竞投等。可研报告、竞投等。2 2、项目立项及可行性研究、项目立项及可行性研究 对项目立项及可行性研究工作流程实施有效的控制，对项目立项及可行性研究工作流程实施有效的控制，提交各阶段的可行性研究报告，为项目开发的立项和深提交各阶段的可行性研究报告，为项目开发的立项和深入开展项目全程策划与规划设计提供依据。入开展项目全程策划与规划设计提供依据。主要工作内容：开发计划、资金计划、各阶段可研主要工作内容：开发计划、资金计划、各阶段可研报告、竣工后评估等。报告、竣工后评估等。5二、房地产项目开
6、发管理的一般流程二、房地产项目开发管理的一般流程3 3、项目全程策划、项目全程策划 对项目全程策划过程实施有效控制，为房地产开发对项目全程策划过程实施有效控制，为房地产开发项目的设计、施工、营销等工作提出合理的依据。项目的设计、施工、营销等工作提出合理的依据。主要工作内容：市场调研、全程策划、各阶段策划主要工作内容：市场调研、全程策划、各阶段策划书等。书等。4 4、规划设计和前期工作、规划设计和前期工作 对项目规划设计和前期工作实施有效控制，确保公对项目规划设计和前期工作实施有效控制，确保公司开发的商品房符合法律、法规的要求，为开发项目的司开发的商品房符合法律、法规的要求，为开发项目的施工、营
7、销提供依据。施工、营销提供依据。主要工作内容：地质勘察、方案竞选、方案设计、主要工作内容：地质勘察、方案竞选、方案设计、扩初设计、施工图设计、规划验收等。扩初设计、施工图设计、规划验收等。6二、房地产项目开发管理的一般流程二、房地产项目开发管理的一般流程5 5、工程施工项目管理程序、工程施工项目管理程序 对工程项目的造价、进度、质量与安全实施有效的对工程项目的造价、进度、质量与安全实施有效的管理和控制，确保商品房施工过程的项目管理符合规定管理和控制，确保商品房施工过程的项目管理符合规定的要求。的要求。主要工作内容：施工组织设计、三通一平、选择供主要工作内容：施工组织设计、三通一平、选择供方、图
8、纸会审、物资准备、开工建设、施工管理、专项方、图纸会审、物资准备、开工建设、施工管理、专项验收、竣工验收、工程结算、保修维修等。验收、竣工验收、工程结算、保修维修等。6 6、市场推广与营销、市场推广与营销 对房地产开发过程中的市场推广、楼盘销售策划、对房地产开发过程中的市场推广、楼盘销售策划、商品房买卖活动的评审、交付过程的控制以及顾客投诉商品房买卖活动的评审、交付过程的控制以及顾客投诉实施有效的控制，确保市场推广和营销阶段工作符合规实施有效的控制，确保市场推广和营销阶段工作符合规定要求。定要求。主要工作内容：营销策划推广、销售许可、开盘销主要工作内容：营销策划推广、销售许可、开盘销售、竣工交
9、付等。售、竣工交付等。7二、房地产项目开发管理的一般流程二、房地产项目开发管理的一般流程7 7、物业管理控制程序、物业管理控制程序 对公司委托的物业管理进行有效控制，确保公司对公司委托的物业管理进行有效控制，确保公司商品房售后服务的水平和质量，提高业主满意度。商品房售后服务的水平和质量，提高业主满意度。主要工作内容：选择物管、物管方案、验收交接主要工作内容：选择物管、物管方案、验收交接等。等。8三、成本核算的基本程序三、成本核算的基本程序（1）根据项目特点和成本核算对象的确定原则，确）根据项目特点和成本核算对象的确定原则，确定成本核算对象。定成本核算对象。（2）设置有关成本核算会计科目，核算和
10、归集开发）设置有关成本核算会计科目，核算和归集开发成本费用。成本费用。（3）按受益原则和配比原则，确定应分摊成本费用）按受益原则和配比原则，确定应分摊成本费用在各成本核算对象之间的分配方法、标准。在各成本核算对象之间的分配方法、标准。（4）将归集的开发成本费用按确定的方法、标准在）将归集的开发成本费用按确定的方法、标准在各成本核算对象之间进行分配。各成本核算对象之间进行分配。（5）职能部门提供正确划分的可售面积、不可售面）职能部门提供正确划分的可售面积、不可售面积，再根据有关规定分别计算可售面积、不可售面积积，再根据有关规定分别计算可售面积、不可售面积应负担的成本，正确计算分摊。应负担的成本，
11、正确计算分摊。9三、成本核算的基本程序三、成本核算的基本程序（6）编制项目开发成本计算表，计算各成本核算对）编制项目开发成本计算表，计算各成本核算对象的开发总成本。象的开发总成本。（7）正确划分已完工开发产品和在建开发标段之间）正确划分已完工开发产品和在建开发标段之间的开发成本，分别结转完工开发产品成本。正确结转的开发成本，分别结转完工开发产品成本。正确结转完工开发产品的销售成本。完工开发产品的销售成本。（8）编制成本报表，根据成本核算和管理要求，总）编制成本报表，根据成本核算和管理要求，总括反映各成本核算对象的成本情况。括反映各成本核算对象的成本情况。10四、成本核算的对象的确定四、成本核算
12、的对象的确定（1 1）确定原则）确定原则 满足成本计算的需要；满足成本计算的需要；便于成本费用的归集；便于成本费用的归集；利于成本的及时结算；利于成本的及时结算；适应成本监控的要求。适应成本监控的要求。11四、成本核算的对象的确定四、成本核算的对象的确定 （2 2）确定具体成本核算对象）确定具体成本核算对象 根据上述原则，结合项目开发地点、规模、周期、根据上述原则，结合项目开发地点、规模、周期、方式、功能设计、结构类型、装修档次、层高、施工方式、功能设计、结构类型、装修档次、层高、施工队伍等因素和管理需要等当地实际情况，确定具体成队伍等因素和管理需要等当地实际情况，确定具体成本核算对象。本核算
13、对象。单体开发项目，一般以每一独立编制设计概算或单体开发项目，一般以每一独立编制设计概算或施工图预算所列的单项开发工程为成本核算对象。施工图预算所列的单项开发工程为成本核算对象。在同一开发地点、结构类型相同、开竣工时间相在同一开发地点、结构类型相同、开竣工时间相近、由同一施工单位施工单位承包的项目，为一个成近、由同一施工单位施工单位承包的项目，为一个成本核算对象。本核算对象。12四、成本核算的对象的确定四、成本核算的对象的确定 对于开发规模较大、工期较长的开发项目，可以对于开发规模较大、工期较长的开发项目，可以结合项目特点和成本管理的需要，按开发项目的施工结合项目特点和成本管理的需要，按开发项
14、目的施工标段标段/产品类型划分成本核算对象。产品类型划分成本核算对象。同一施工标段项目有裙房、公寓、写字楼等不同同一施工标段项目有裙房、公寓、写字楼等不同功能的，在按期功能的，在按期(区区)划分成本核算对象的基础上，还划分成本核算对象的基础上，还应按功能划分成本核算对象。应按功能划分成本核算对象。同一施工标段有高层、多层、复式等不同结构的，同一施工标段有高层、多层、复式等不同结构的，还应按结构划分成本核算对象。还应按结构划分成本核算对象。13四、成本核算的对象的确定四、成本核算的对象的确定 根据核算和管理需要，对独立的设计概算或施工根据核算和管理需要，对独立的设计概算或施工图预算的配套设施，不
15、论其支出是否摊入房屋等开发图预算的配套设施，不论其支出是否摊入房屋等开发产品成本，均可单独作为成本核算对象。产品成本，均可单独作为成本核算对象。（对于只为一个房屋等开发项目服务的、应摊入房（对于只为一个房屋等开发项目服务的、应摊入房屋等开发项目成本且造价较低的配套设施，可以不单屋等开发项目成本且造价较低的配套设施，可以不单独作为成本核算对象，发生的开发费用直接计入房屋独作为成本核算对象，发生的开发费用直接计入房屋的成本科目。）的成本科目。）14五、成本费用的归集与分配五、成本费用的归集与分配1 1、成本费用的归集与分配的基本原则和要求、成本费用的归集与分配的基本原则和要求 会计核算的一般原则有
16、真实性、实质重于形式、会计核算的一般原则有真实性、实质重于形式、一致性、可比性、明晰性、权责发生制、配比、谨慎一致性、可比性、明晰性、权责发生制、配比、谨慎性、重要性、划分资本支出和收益支出等。在房地产性、重要性、划分资本支出和收益支出等。在房地产会计核算中要特强调的是真实性、一致性、可比性、会计核算中要特强调的是真实性、一致性、可比性、配比、谨慎性、划分资本支出和收益支出等。配比、谨慎性、划分资本支出和收益支出等。15五、成本费用的归集与分配五、成本费用的归集与分配2、开发项目成本核算科目划分与设置、开发项目成本核算科目划分与设置 开发成本下设一级科目开发成本下设一级科目 成本科目代码成本科
17、目代码成本科目名称成本科目名称4301.4014301.401 土地费用土地费用4301.4024301.402 前期工程费前期工程费4301.4034301.403 建安工程费建安工程费 4301.4044301.404 社区管网工程费社区管网工程费4301.4054301.405 园林环境工程费园林环境工程费 4301.4064301.406 公共配套设施费公共配套设施费 4301.4074301.407 开发间接费开发间接费4301.4094301.409 财务费用（资本化利息费用）财务费用（资本化利息费用）16五、成本费用的归集与分配五、成本费用的归集与分配 4301.401 4301
18、.401 土地费用的归集土地费用的归集 注：其他土地费用含交易服务费注：其他土地费用含交易服务费1.51.5元元/平方米土地面积、土地平方米土地面积、土地登记费登记费4040元元/500/500平方米土地面积、土地评估费、用途变更费；平方米土地面积、土地评估费、用途变更费；宗地测绘费等宗地测绘费等。成本科目代码成本科目代码 成本科目名称成本科目名称 备备 注注 4301.401.01 4301.401.01 土地价款土地价款 4301.401.02 4301.401.02 土地出让契税土地出让契税 出让地价或评估地价的出让地价或评估地价的4%4%4301.401.03 4301.401.03
19、其他土地费用其他土地费用 4301.401.04 4301.401.04 征地补偿费征地补偿费 4301.401.05 4301.401.05 拆迁补偿费拆迁补偿费 4301.401.06 4301.401.06 征地规费征地规费 17五、成本费用的归集与分配五、成本费用的归集与分配土地费用的分配土地费用的分配 能分清成本核算对象的，可直接将土地成本计入能分清成本核算对象的，可直接将土地成本计入 商品房的成本核算对象中；商品房的成本核算对象中；如果分不清成本核算对象，可先进行归集，然后如果分不清成本核算对象，可先进行归集，然后 再在有关成本核算对象间按占地面积分配；再在有关成本核算对象间按占地
20、面积分配；通过设定分摊方法分配计入有关成本核算对象。通过设定分摊方法分配计入有关成本核算对象。具体分配方法为：具体分配方法为：1 1）先按小区的占地面积将土地成本分配到各组）先按小区的占地面积将土地成本分配到各组 团；团；18五、成本费用的归集与分配五、成本费用的归集与分配 2 2）再将分配到各组团内的土地成本，按组团内房）再将分配到各组团内的土地成本，按组团内房 屋等成本核算对象和道路、广场等公用场所的占地屋等成本核算对象和道路、广场等公用场所的占地 面积进行直接分配；面积进行直接分配；3 3）然后将分配到组团内道路、广场等公用场所占）然后将分配到组团内道路、广场等公用场所占 地面积的土地成
21、本，按房屋等成本核算对象的占地地面积的土地成本，按房屋等成本核算对象的占地 面积进行间接分配，计入房屋等成本核算对象的开面积进行间接分配，计入房屋等成本核算对象的开 发成本；发成本；4 4）房屋等成本核算对象的直接分配数加间接分配）房屋等成本核算对象的直接分配数加间接分配 数，即为该房屋等成本核算对象应负担的土地成数，即为该房屋等成本核算对象应负担的土地成 本。本。19五、成本费用的归集与分配五、成本费用的归集与分配 4301.402 前期工程费（开发前期准备费）前期工程费（开发前期准备费）注：规划设计费中包括项目策划与方案招标、规划设计、设计审查、模型、注：规划设计费中包括项目策划与方案招标
22、、规划设计、设计审查、模型、动画等。动画等。领照规费中包括市政公用基础设施配套费、新建房屋白蚁防治费、人领照规费中包括市政公用基础设施配套费、新建房屋白蚁防治费、人防建设费、城市规划设计收费、规划服务费、教育增容费、发展新型墙体防建设费、城市规划设计收费、规划服务费、教育增容费、发展新型墙体材料专项用费、散装水泥专项资金等。材料专项用费、散装水泥专项资金等。成本科目代码成本科目代码成本科目名称成本科目名称 备备 注注 4301.402.01 4301.402.01 勘察测量费勘察测量费 4301.402.01.01 4301.402.01.01 勘察勘察 包括普勘、详勘包括普勘、详勘4301.
23、402.01.02 4301.402.01.02 测量测量 包括地形图、管线；工程放线定位包括地形图、管线；工程放线定位4301.402.02 4301.402.02 规划设计费规划设计费 4301.402.03 4301.402.03 建设规费建设规费 4301.402.03.01 4301.402.03.01 领照规费领照规费 4301.402.03.02 4301.402.03.02 增容费增容费自来水管网建设费、双电源供电贴费自来水管网建设费、双电源供电贴费20五、成本费用的归集与分配五、成本费用的归集与分配 4301.402 前期工程费（续）前期工程费（续）注：三通一平费中包括临时道
24、路、临时用水、临时用电、市政注：三通一平费中包括临时道路、临时用水、临时用电、市政管线迁移费、场地平整费等。管线迁移费、场地平整费等。临时设施费中包括临时办公室、临时围墙、围板、售楼处临时设施费中包括临时办公室、临时围墙、围板、售楼处及临时样板房、临时场地占用费等及临时样板房、临时场地占用费等。成本科目代码成本科目代码成本科目名称成本科目名称 备备 注注 4301.402.04 4301.402.04 施工准备费施工准备费 4301.402.04.01 4301.402.04.01 三通一平费三通一平费 4301.402.04.02 4301.402.04.02 临时设施费临时设施费 21五、
25、成本费用的归集与分配五、成本费用的归集与分配 4301.403 建安工程费（主体建筑工程费）建安工程费（主体建筑工程费）注：工程桩甲供材中包括钢筋、水泥、商品砼、预制桩、型材、注：工程桩甲供材中包括钢筋、水泥、商品砼、预制桩、型材、型钢、其他材料等。型钢、其他材料等。成本科目代码成本科目代码成本科目名称成本科目名称 备备 注注 4301.403.01 4301.403.01 桩基工程桩基工程 4301.403.01.01 4301.403.01.01 工程桩施工费工程桩施工费 含试桩施工费含试桩施工费 4301.403.01.024301.403.01.02 工程桩甲供材工程桩甲供材含试桩甲供
26、材含试桩甲供材 4301.403.01.034301.403.01.03 桩基检测费桩基检测费 含试桩检测含试桩检测 4301.403.02 4301.403.02 支护工程支护工程 4301.403.02.014301.403.02.01 支护工程设计施工费支护工程设计施工费含支护设计费、施工费、监测费等含支护设计费、施工费、监测费等 4301.403.02.024301.403.02.02 支护工程甲供材支护工程甲供材 22五、成本费用的归集与分配五、成本费用的归集与分配 4301.403 建安工程费建安工程费（续）（续）注：甲注：甲/直供材料中包括钢筋、水泥、商品砼、木材土建用钢板、型材
27、、直供材料中包括钢筋、水泥、商品砼、木材土建用钢板、型材、防水材料、保温材料、墙砖、地砖、石材、涂料、主体工程成品门及配件、防水材料、保温材料、墙砖、地砖、石材、涂料、主体工程成品门及配件、专业工程成品窗及配件、零星材料等。专业工程成品窗及配件、零星材料等。成本科目代码成本科目代码成本科目名称成本科目名称 备备 注注 4301.403.04 4301.403.04 土石方工程土石方工程 包括排水费、轻型井点、沉井等降水费包括排水费、轻型井点、沉井等降水费 4301.403.054301.403.05主体工程及粗装修主体工程及粗装修 包括非集中建设的小区配套人防、车库包括非集中建设的小区配套人防
28、、车库地下室地下室 4301.403.05.014301.403.05.01 一般土建工程一般土建工程 4301.403.05.01.014301.403.05.01.01 工程施工费工程施工费包含在土建合同或土建定额的项目，一包含在土建合同或土建定额的项目，一般均为扣净甲供材、费后的价格般均为扣净甲供材、费后的价格4301.402.05.01.024301.402.05.01.02 甲甲/直供材料直供材料建安工程合同及预算内、外的土建甲供建安工程合同及预算内、外的土建甲供材料材料 23五、成本费用的归集与分配五、成本费用的归集与分配 4301.403 建安工程费建安工程费（续）（续）注：工程
29、施工费中包括室内给排水施工费室内强、弱电施工费通风和采暖注：工程施工费中包括室内给排水施工费室内强、弱电施工费通风和采暖工程费等。工程费等。甲甲/直供材料中包括给排水主材及配件强弱电主材及配件通风和采暖直供材料中包括给排水主材及配件强弱电主材及配件通风和采暖设备及主材安装用钢板、型材其他材料设备等。设备及主材安装用钢板、型材其他材料设备等。成本科目代码成本科目代码成本科目名称成本科目名称 备备 注注 4301.403.05.024301.403.05.02 一般安装工程一般安装工程4301.403.05.02.014301.403.05.02.01 工程施工费工程施工费一般均为扣净甲供材、费后
30、的价格一般均为扣净甲供材、费后的价格4301.402.05.02.024301.402.05.02.02 甲甲/直供设备与主材直供设备与主材 工程合同及预算内外的甲供设备主材工程合同及预算内外的甲供设备主材 4301.403.05.044301.403.05.04 一般建安工程材差一般建安工程材差 24五、成本费用的归集与分配五、成本费用的归集与分配 4301.403 建安工程费建安工程费（续）（续）注：专项土建工程指建筑物以内，且由甲方独立发包的专项工程：一是不注：专项土建工程指建筑物以内，且由甲方独立发包的专项工程：一是不在土建单位合同中，又不属装饰工程的由特殊项目。如坡道雨棚、屋顶构在土
31、建单位合同中，又不属装饰工程的由特殊项目。如坡道雨棚、屋顶构架，非小区共有的屋顶花园、屋面球场等；二是包含在土建单位合同中，架，非小区共有的屋顶花园、屋面球场等；二是包含在土建单位合同中，而实际操作时又单独发包的项目。如：防水、保温、防腐、防酸工程、特而实际操作时又单独发包的项目。如：防水、保温、防腐、防酸工程、特殊地面、跃层楼梯等。殊地面、跃层楼梯等。专项安装工程中包括消防设备与器材及工程安装费、空调通风采暖设专项安装工程中包括消防设备与器材及工程安装费、空调通风采暖设备、主材及工程费、室内燃气工程费、电梯设备及其安装费等。备、主材及工程费、室内燃气工程费、电梯设备及其安装费等。成本科目代码
32、成本科目代码成本科目名称成本科目名称 备备 注注 4301.403.084301.403.08 专项土建工程专项土建工程4301.403.094301.403.09 专项安装工程专项安装工程 4301.403.09.014301.403.09.01 工程施工费工程施工费 4301.403.09.024301.403.09.02 甲甲/直供设备与主材直供设备与主材 25五、成本费用的归集与分配五、成本费用的归集与分配 4301.403 建安工程费建安工程费（续）（续）注：精装修工程中包括外墙精装饰材及施工费注：精装修工程中包括外墙精装饰材及施工费 、公共部位精装饰材及施、公共部位精装饰材及施工费
33、、户内精装材设及施工费、商铺精装材设及施工费架空层精装材设及工费、户内精装材设及施工费、商铺精装材设及施工费架空层精装材设及施工费等。施工费等。成本科目代码成本科目代码成本科目名称成本科目名称 备备 注注 4301.403.12 4301.403.12 精装修工程精装修工程 有精装修，但不包括在土建合同或土有精装修，但不包括在土建合同或土建定额的项目建定额的项目 4301.403.12.01 4301.403.12.01 精装修设计费精装修设计费 立面设计、室内装修设计及效果图等立面设计、室内装修设计及效果图等 4301.403.12.02 4301.403.12.02 精装修施工费精装修施工
34、费 4301.403.12.034301.403.12.03 精装修甲精装修甲/直供材直供材4301.403.184301.403.18 样板房样板房 4301.403.18.014301.403.18.01 样板房设计费样板房设计费 4301.403.18.024301.403.18.02 样板房施工费样板房施工费4301.403.18.054301.403.18.05 甲甲/直供材料设备直供材料设备26五、成本费用的归集与分配五、成本费用的归集与分配4301.404 4301.404 社区管网工程费社区管网工程费成本科目代码成本科目代码成本科目名称成本科目名称 备备 注注 4301.404
35、.01 4301.404.01 室外给水系统工程室外给水系统工程 4301.404.02 4301.404.02 室外雨污水系统工程室外雨污水系统工程 4301.404.044301.404.04室外燃气系统工程室外燃气系统工程按户外按户外800800元元/米收取米收取 4301.404.06 4301.404.06 室外供、配电系统工程室外供、配电系统工程 4301.404.08 4301.404.08 室外消防管网工程室外消防管网工程 4301.404.10 4301.404.10 室外智能化系统工程室外智能化系统工程 小区停车系统、电子巡更系统、围墙小区停车系统、电子巡更系统、围墙监控系
36、统等；监控系统等；4301.404.12 4301.404.12 小区路灯系统小区路灯系统 4301.404.16 4301.404.16 其他工程其他工程 4301.404.20 4301.404.20 甲甲/直供设备主材直供设备主材 27五、成本费用的归集与分配五、成本费用的归集与分配4301.405 4301.405 园林环境工程费园林环境工程费成本科目代码成本科目代码成本科目名称成本科目名称 备备 注注 4301.405.014301.405.01 环境设计费环境设计费 4301.405.024301.405.02 绿化工程费绿化工程费 区内、区外绿化支出区内、区外绿化支出 4301.
37、405.034301.405.03 园建工程费园建工程费 包括园林的道路、广场、建筑小品、包括园林的道路、广场、建筑小品、雕塑、喷泉土建等雕塑、喷泉土建等 4301.405.054301.405.05 围墙建设费围墙建设费 4301.405.074301.405.07 小区道路费小区道路费 含小区正式的大门、围栏；室外挡土含小区正式的大门、围栏；室外挡土墙等墙等 4301.405.114301.405.11 室外零星工程室外零星工程 包括背景音乐、各种指示牌、标识牌、包括背景音乐、各种指示牌、标识牌、示意图等示意图等 4301.405.154301.405.15 室外配套设施与器材室外配套设施
38、与器材 包括室外的体育器材、游乐设施、园包括室外的体育器材、游乐设施、园艺小品的成品雕塑、信报箱及雨棚等艺小品的成品雕塑、信报箱及雨棚等 28五、成本费用的归集与分配五、成本费用的归集与分配4301.406 4301.406 公共配套设施费公共配套设施费成本科目代码成本科目代码成本科目名称成本科目名称 备备 注注 4301.406.014301.406.01社区中心社区中心包括文化、体育、卫生、商业、金融、包括文化、体育、卫生、商业、金融、行政管理、社区服务等行政管理、社区服务等4301.406.03 4301.406.03 幼儿园幼儿园 4301.406.04 4301.406.04 学校学
39、校 4301.406.06 4301.406.06 人防及车库工程人防及车库工程 小区集中建设配套人防地下室、车库小区集中建设配套人防地下室、车库 4301.406.08 4301.406.08 物业管理设施物业管理设施 含独立的物业管理建筑物、岗亭等含独立的物业管理建筑物、岗亭等 4301.406.11 4301.406.11 污水泵站污水泵站 4301.406.12 4301.406.12 垃圾收集站垃圾收集站 4301.406.13 4301.406.13 环卫作息和工具房环卫作息和工具房 4301.406.18 4301.406.18 其他设施其他设施 含游泳池、邮局、车站；室外的各类
40、含游泳池、邮局、车站；室外的各类球场、车蓬等球场、车蓬等 29五、成本费用的归集与分配五、成本费用的归集与分配4301.407 4301.407 开发间接费开发间接费成本科目代码成本科目代码成本科目名称成本科目名称 备备 注注 4301.407.01 工程监理费工程监理费 总投资的总投资的1.21.22.52.5 4301.407.02 预算编审费预算编审费 4301.407.03 工程质检检测费工程质检检测费 4301.407.06 技术服务费技术服务费 4301.407.08 施工水电费施工水电费 4301.407.11 物业管理费物业管理费 4301.407.12 办公费用办公费用 43
41、01.407.20 4301.407.20 其他其他 30五、成本费用的归集与分配五、成本费用的归集与分配4301.409 资本化借款费用资本化借款费用（1 1）借款费用资本化的期限：自开发投入日起至完工交）借款费用资本化的期限：自开发投入日起至完工交付日止的借款费用可资本化，其间开发商主动实施的停付日止的借款费用可资本化，其间开发商主动实施的停工期间不包括在内；工期间不包括在内；（2 2）可资本化的借款费用包括：与开发项目直接相关的）可资本化的借款费用包括：与开发项目直接相关的借款利息支出、汇兑损失等借款费用，但不包括借款手借款利息支出、汇兑损失等借款费用，但不包括借款手续费及佣金；续费及佣
42、金；（3 3）可确定借款用途并专款专用于某特定开发项目的，）可确定借款用途并专款专用于某特定开发项目的，可将借款费用直接计入受益的开发项目；不能分清具体可将借款费用直接计入受益的开发项目；不能分清具体用途的借款费用，可采用各项目累计投资额、各项目缺用途的借款费用，可采用各项目累计投资额、各项目缺口资金等标准在受益的各开发项目间分摊。口资金等标准在受益的各开发项目间分摊。31五、成本费用的归集与分配五、成本费用的归集与分配利息资本化计算分摊表（利息资本化计算分摊表（*季度季度/月份）月份）n全部项目资金占用平均余额总数全部项目资金占用平均余额总数=合计合计4 4栏栏+合计合计9 9栏栏=8000
43、0 =80000 n利息分摊系数利息分摊系数=本期应分摊利息金额本期应分摊利息金额/全部项目本期资金占用全部项目本期资金占用平均余额总数平均余额总数=800 800/80000=0.01/80000=0.01项目项目 预付账预付账款平均款平均余额余额 开发成开发成本平均本平均余额余额 减：减：应付账应付账款平均款平均余额余额 小计小计 分摊计分摊计入开发入开发成本利成本利息数息数 开发产开发产品平均品平均余额余额 减：减：应付账应付账款平均款平均余额余额 减：减：预提费预提费用平均用平均余额余额 小计小计 分摊计分摊计入财务入财务费用利费用利息息 1 12 23 34=1+2-4=1+2-3
44、3 5=5=利息利息分摊系分摊系数数*4*4 6 67 78 89=6-7-9=6-7-8 8 10=10=利利息分摊息分摊系数系数*9*9 A A项目项目 500021000100025000250100000010000100B B项目项目 100090000100001006000500500500050C C项目项目2000800001000010000000D D项目项目 300012000015000150500000500050合计合计1100020000100060000600210005005002000020032五、成本费用的归集与分配五、成本费用的归集与分配注：注：利利
45、息息分分摊摊一一般般每每季季度度一一次次，一一是是有有的的银银行行按按季季结结息息，二二是是即即使使按按月月结结息息，其其结结息息日日也也是是每每月月2121日日，每每月月都都要要预预提提结结息息日日至至月月未未的的银银行行利利息息，对对于于公公司司较较大大、贷贷款款较较多多的的公公司司，财财务务部部门门的的工工作作量量较较大大。另另外外，按按季季分分摊摊利利息也能满足公司财务核算的需要。息也能满足公司财务核算的需要。在在此此，也也要要注注意意两两个个应应付付账账款款的的区区别别，一一个个是是有有关关开开发发成成本本的的，一一个个是是有有关关开开发发产产品品的的。在在多多项项目目的的开开发发公
46、公司司，分分配配到到各各项项目目的的利利息息还还涉涉及及具具体体的的会会计计处处理理问问题题，一一般般资资本本化化利利息息只只分分配配到到整整个个项项目目，不不分分配配到到具具体体的的成成本本核核算算对对象象，即即不不分分配配到到组组团团或或标标区区，这这样样便便于于会会计计处处理。理。33五、成本费用的归集与分配五、成本费用的归集与分配资本化借款费用分配资本化借款费用分配 这里是指分配到开发项目的利息如何分配计入开发这里是指分配到开发项目的利息如何分配计入开发产品成本中，其方法有二：产品成本中，其方法有二：一是按当期完工开发产品平均占用资金占整个开发一是按当期完工开发产品平均占用资金占整个开
47、发小区占用资金的比例进行分配；二是按期完工开发产品小区占用资金的比例进行分配；二是按期完工开发产品可售面积所占整个开发小区可售面积的比例进行分配。可售面积所占整个开发小区可售面积的比例进行分配。第一种方法更合理些，但第二种方法更简便些。第一种方法更合理些，但第二种方法更简便些。34六、成本费用的归集与分配存在的问题六、成本费用的归集与分配存在的问题1 1、同一成本项目与核算对象的对应关系、同一施工、同一成本项目与核算对象的对应关系、同一施工建设单位发生不同的成本项目的分类核算问题建设单位发生不同的成本项目的分类核算问题 同一成本项目与核算对象的对应关系问题主要是同一成本项目与核算对象的对应关系
48、问题主要是指一项工程包括不同的核算对象、不同的物业，如住指一项工程包括不同的核算对象、不同的物业，如住宅楼或办公楼底屋是商业，同时又有装璜；公共配套宅楼或办公楼底屋是商业，同时又有装璜；公共配套设施和商品房由一个单位施工等；同一施工建设单位设施和商品房由一个单位施工等；同一施工建设单位发生不同的成本项目的分类核算问题主要是指一个施发生不同的成本项目的分类核算问题主要是指一个施工单位同时做了多项工程，如小区内道路和排水排污工单位同时做了多项工程，如小区内道路和排水排污工程，主体建筑工程和周边（屋前后）室外工程。会工程，主体建筑工程和周边（屋前后）室外工程。会计处理上往往先将它们作为一作整体进行归
49、集，然后计处理上往往先将它们作为一作整体进行归集，然后借助工程预算和工程决算来进行归类和分配。借助工程预算和工程决算来进行归类和分配。35六、成本费用的归集与分配存在的问题六、成本费用的归集与分配存在的问题2 2、同一开发小区不同类别物业公共成本分摊标准问、同一开发小区不同类别物业公共成本分摊标准问题题主要是指一个开发项目同时存在多种不同类别的物业，主要是指一个开发项目同时存在多种不同类别的物业，如多层、（小）高层、高级公寓、别墅、商业、办公如多层、（小）高层、高级公寓、别墅、商业、办公等物业时，由于其建设标准、配套标准、销售价格等等物业时，由于其建设标准、配套标准、销售价格等不一致，其对公共
50、成本、公共设施的投资、受益程度不一致，其对公共成本、公共设施的投资、受益程度也不一样，如园林环境、供电、配套设施等，都是按也不一样，如园林环境、供电、配套设施等，都是按小区规划实施。但要正确鉴定其受益不同的程度几乎小区规划实施。但要正确鉴定其受益不同的程度几乎是不可能的。个人的看法是对差异大的且能够区分的是不可能的。个人的看法是对差异大的且能够区分的部分，如高级公寓建筑范围（组团、期）的园林环境，部分，如高级公寓建筑范围（组团、期）的园林环境，要求有单独合同、单独核算；可以按一定的配套的数要求有单独合同、单独核算；可以按一定的配套的数量进行分配的，也可要求进行分析后合理分配，如电量进行分配的，