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1、第八章：标准成本法第一节：标准成本法概述第二节：标准成本的制定第三节：成本差异的分析计算第一节：标准成本法概述一、标准成本法（一）定义：是将预先制定的标准成本与实际成本进行比较，从而揭示实际成本脱离标准成本的差异情况，并对差异形成的原因进行分析，据以加强企业成本管理与控制的管理系统。（二）内容：1、标准成本的制定2、成本差异的计算和分析3、成本差异的处理二、标准成本二、标准成本（一）定义（一）定义：是根据历史成本资料，通过一定的经济是根据历史成本资料，通过一定的经济技术分析所预先制定的制造某种产品的技术分析所预先制定的制造某种产品的成本水平。成本水平。（二）种类：（二）种类：1 1、理想标准成
2、本：是以生产技术和经营管理处于最佳、理想标准成本：是以生产技术和经营管理处于最佳状态为基础制定的最低成本。状态为基础制定的最低成本。2 2、正常标准成本：是根据正常的耗用水平、正常的、正常标准成本：是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力而制定价格和正常的生产经营能力而制定的成本。的成本。3 3、实际标准成本：是指在现行生产技术条件下，以、实际标准成本：是指在现行生产技术条件下，以有效经营为基础制定的成本水平。有效经营为基础制定的成本水平。（三）作用：1、有利于强化成本控制：2、有利于预测、决策：3、便于编制成本预算：4、有利于业绩（考核）评估：5、有利于简化成本核算工作：第二节：
3、标准成本的制定一、标准成本的基本内容1、直接材料的标准成本2、直接人工的标准成本3、制造费用的标准成本二、标准成本的基本形式1、标准成本数量标准价格标准2、数量标准：材料定额、工时定额3、价格标准：材料价格、小时工资率、制造费用分配率三、直接材料标准成本的制定1、直接材料数量标准：是在现有正常生产技术条件下，生产单位产品所需的各种材料的数量包括：原材料、合理损耗、废品损失2、直接材料价格标准：是事先确定的购买材料所应支付的单位材料价格包括：买价、运杂费、途中损耗、入库前费用3、4 4、例：、例：企业生产某产品需要甲、乙两种直接材料，企业生产某产品需要甲、乙两种直接材料，根据有关资料的要求，其直
4、接材料标准成本根据有关资料的要求，其直接材料标准成本可计算如表：可计算如表：项目项目甲材料甲材料乙材料乙材料合计合计预计购买价格（元预计购买价格（元/公斤）公斤）预计采购费用（元预计采购费用（元/公斤）公斤）6.006.000.400.4022.5022.500.600.60材料标准价格（元材料标准价格（元/公斤）公斤）6.406.4023.1023.10材料需求数量（公斤材料需求数量（公斤/件）件）材料正常损耗（公斤材料正常损耗（公斤/件）件）3.203.200.200.202.002.000.200.20材料标准数量（公斤材料标准数量（公斤/件）件）3.403.402.202.20直接材料
5、标准成本（元直接材料标准成本（元/件）件）21.7621.7650.8250.8272.5372.53四、直接人工标准成本的制定1、直接人工数量标准：是在正常生产技术条件下，生产某单位产品所需的标准工作时间。包括：加工、必要的间歇、停工、废品2、直接人工价格标准：直接人工工资率3、4 4、例：企业生产某产品需要、例：企业生产某产品需要A A、B B两个生产车间进行两个生产车间进行连续加工，根据有关资料的要求，其直接人工连续加工，根据有关资料的要求，其直接人工标准成本可计算如表：标准成本可计算如表：项目项目A A车间车间B B车间车间合计合计直接生产工人人数（人）直接生产工人人数（人）每人每月标
6、准工时数（小时）每人每月标准工时数（小时）30301401405555140140每月标准加工总工时（小时）每月标准加工总工时（小时）每月直接人工工资额（元）每月直接人工工资额（元）4200420029400294007700770051975519751190011900每每工时平均工资额（元）工时平均工资额（元）福利附加（每工时工资的福利附加（每工时工资的2020）7.007.001.401.406.756.751.351.35直接人工价格标准（元直接人工价格标准（元/小时）小时）8.408.408.18.1直接人工数量标准（小时）直接人工数量标准（小时）2.002.001.501.503
7、.53.5直接人工标准成本（元直接人工标准成本（元/件）件）16.8016.8012.1512.1528.9528.95五、制造费用标准成本的制定1、制造费用数量标准：是在正常生产条件下，生产某单位产品所需的时间2、制造费用价格标准：是单位工时应承担的制造费用（变动、固定）3、制造费用标准成本分配率标准（固定、变动）标准工时4、例：某产品制造费用某月的固定制造费用预算额为4500元，变动制造费用预算额为10710元，根据资料，计算该产品的制造费用标准成本：项目项目固定部分固定部分 变动部分变动部分合计合计制造费用预算额（元）制造费用预算额（元）4500450010710107101521015
8、210标准加工总工时（小时）标准加工总工时（小时）1190011900制造费用分配率（元制造费用分配率（元/小时）小时）0.3780.3780.900.901.2781.278单位产品标准工时（小时）单位产品标准工时（小时）3.53.5制造费用标准成本（元）制造费用标准成本（元）1.321.323.153.154.474.47六、单位产品标准成本的制定单位产品标准成本=72.5828.954.47=106.00项目金额金额直接材料标准成本72.5872.58直接人工标准成本28.9528.95制造费用标准成本（变动）3.153.15制造费用标准成本（固定）1.321.32单位产品标准成本变动1
9、04.68104.68完全106.00106.00预计产量标准成本变动83728.0083728.00完全84800.0084800.00第三节：成本差异的分析计算一、成本差异的概念（一）定义：是指当产品的某项实际成本与相应的标准成本之间的差额。（二）种类：1、按成本构成：（1）直接材料成本差异：（2）直接人工成本差异：（3）制造费用差异：2、按形成原因：（1）价格差异：（2）数量差异：3、按分析方法：（1）变动制造费用：（2）固定制造费用：4、按差异性质：（1）顺差（不利的差）（2）逆差（有利的差）二、成本差异的计算和分析二、成本差异的计算和分析（一）成本差异计算的通用模式（一）成本差异计算
10、的通用模式1 1、成本差异、成本差异=实际成本实际产量下的标准成本实际成本实际产量下的标准成本=直接材料成本差异直接人工成本差异直接材料成本差异直接人工成本差异制造费用成本差异制造费用成本差异2 2、某个成本项目的成本差异、某个成本项目的成本差异某个成本项目的（实际成本标准成本）某个成本项目的（实际成本标准成本）实际数量实际数量 实际价格标准数量实际价格标准数量 标准价格标准价格价格差异数量差异价格差异数量差异（1 1）价格差异）价格差异=实际数量实际数量（实际价格标准价格）（实际价格标准价格）（2 2）数量差异）数量差异=标准价格标准价格（实际数量标准数量）（实际数量标准数量）（二）直接材料
11、成本差异的计算与分析（二）直接材料成本差异的计算与分析1 1、直接材料成本差异、直接材料成本差异直接材料（实际成本实际产量下的标准成本）直接材料（实际成本实际产量下的标准成本）材料数量差异材料价格差异材料数量差异材料价格差异2 2、直接材料数量差异（材料用量差异）、直接材料数量差异（材料用量差异）（1 1）计算：直接材料数量差异）计算：直接材料数量差异标准价格标准价格（实际数量标准数量）（实际数量标准数量）（2 2）分析：一般由生产部门负责）分析：一般由生产部门负责 3 3、直接材料价格差异、直接材料价格差异（1 1）计算：直接材料价格差异）计算：直接材料价格差异实际数量实际数量（实际价格标准
12、价格）（实际价格标准价格）（2 2）分析：一般由采购部门负责）分析：一般由采购部门负责（三）直接人工成本差异的计算与分析（三）直接人工成本差异的计算与分析1 1、直接人工成本差异、直接人工成本差异直接人工（实际成本实际产量下的标准成本）直接人工（实际成本实际产量下的标准成本）人工数量差异人工价格差异人工数量差异人工价格差异2 2、直接人工数量差异（人工效率差异）、直接人工数量差异（人工效率差异）（1 1）计算：直接人工数量差异）计算：直接人工数量差异标准工资率标准工资率（实际工时标准工时）（实际工时标准工时）（2 2）分析：一般由生产部门负责）分析：一般由生产部门负责 3 3、直接人工价格差异
13、（工资率差异）、直接人工价格差异（工资率差异）（1 1）计算：直接人工价格差异）计算：直接人工价格差异=实际工时实际工时（实际工资率标准工资率）（实际工资率标准工资率）（2 2）分析：一般由劳资部门负责）分析：一般由劳资部门负责（四）变动制造费用成本差异的计算与分析1、变动制造费用成本差异实际变动制造费用标准变动制造费用变动制造费用（数量差异分配率差异）2、变动制造费用数量差异（效率差异）标准分配率（实际工时标准工时）3、变动制造费用价格差异（分配率差异）实际工时（实际分配率标准分配率）（五）固定制造费用成本差异的计算与分析（五）固定制造费用成本差异的计算与分析1 1、固定制造费用成本差异、固
14、定制造费用成本差异=实际固定制造费用标准固定制造费用实际固定制造费用标准固定制造费用2 2、固定制造费用开支差异（预算差异）、固定制造费用开支差异（预算差异）=实际费用标准产量下的标准费用实际费用标准产量下的标准费用=实际工时实际工时 实际分配率预算工时实际分配率预算工时 标准分配率标准分配率3 3、固定制造费用生产能力差异、固定制造费用生产能力差异=标准分配率标准分配率（标准产量下标准工时实际工时）（标准产量下标准工时实际工时）4 4、固定制造费用效率差异、固定制造费用效率差异=标准分配率标准分配率（实际工时实际产量下标准工时）（实际工时实际产量下标准工时）三、标准成本法的应用三、标准成本法
15、的应用例：例：1 1、企业生产一种产品，其标准成本卡如表所示：、企业生产一种产品，其标准成本卡如表所示：标准总工时：标准总工时：5000050000人工小时人工小时标准产量：标准产量：1000010000件件 标准变动制造费用：标准变动制造费用：2000020000元元 标准固定制造费用：标准固定制造费用：3200032000元元 项目项目标准用量标准用量标准价格标准价格单位标准成本单位标准成本直接材料直接材料4 4公斤公斤5 5元元/公斤公斤2020直接人工直接人工5 5小时小时2 2元元/小时小时1010变动制造费用变动制造费用5 5小时小时0.40.4元元/小时小时2 2固定制造费用固定
16、制造费用5 5小时小时0.640.64元元/小小时时3.23.2合计合计35.235.2 2、实际产量、各种实际耗用量等资料如表：3、要求分析计算各项成本差异项目总数单位数实际产量9500件实际耗用工时45125小时4.75小时/件直接材料33250公斤6元/公斤直接人工112812.5元2.5元/小时变动制造费用19178.125元0.425元/小时固定制造费用30000元解：一、直接材料成本差异的计算及分析：直接材料直接材料产量产量QQ（件）件）数量数量q q（公斤）（公斤）价格价格p(p(元元)材料成本材料成本(元元/件件)实际实际标准标准QQ 95009500QQ 1000010000
17、q q 3.53.5q q 4.04.0p p 6 6p p 5 5 p p q q 2121 p p q q 2020差异种类差异种类成本差异成本差异数量差异数量差异价格差异价格差异实际实际标准标准QQ p p q q 199500199500QQ p p q q 190000190000QQ p p q q 166250166250QQ p p q q 190000190000QQ p p q q 199500199500QQ p p q q 166250166250差异性质差异性质95009500（不利）（不利）-23750-23750（有利）（有利）3325033250（不利）（不利）
18、分析分析p p q q p p q q q q qpp（采购成本）（采购成本）二、直接人工成本差异的计算及分析直接人工直接人工产量产量QQ（件）件）数量数量t t（小时）小时）价格价格R(R(元元)人工成本人工成本(元元/件件)实际实际标准标准 QQ 95009500QQ 1000010000t t4.754.75tt 5.05.0R R 2.52.5R R 2.02.0R R t t 11.8711.87R Rt t 1010差异种类差异种类成本差异成本差异数量差异数量差异价格差异价格差异实际实际标准标准QQ R R t t 112812.5112812.5QQ R Rtt950009500
19、0QQRRt t 9025090250QQ R R t t 9500095000QQRRt t 112812.5112812.5QQ R R t t 9025090250差异性质差异性质17812.517812.5（不利）（不利）-4750-4750（有利）（有利）22562.522562.5（不利）（不利）分析分析RRt t RR t t t t tRR（工资率）（工资率）三、变动制造费用成本差异的计算及分析变动变动制造制造产量产量QQ（件）件）数量数量t t（小时）小时）价格价格r(r(元元)变动制造费变动制造费(元元/件件)实际实际标准标准 QQ 95009500QQ 100001000
20、0 t t4.754.75tt 5.05.0r r0.4250.425r r 0.40.4 rtrt2.022.02r rt t 2 2差异差异种类种类成本差异成本差异数量差异数量差异价格差异价格差异实际实际标准标准QQ r rtt19178.12519178.125QQ r r t t 1900019000QQrtrt1805018050QQ r r t t 1900019000QQrtrt19178.12519178.125QQ r r t t 1805018050差异差异性质性质178.125178.125（不利）（不利）-950-950（有利）（有利）1128.1251128.125（
21、不利）（不利）分析分析r r t t rr t t t ttrr（分配率）（分配率）四、固定制造费用成本差异的计算及分析固定固定制造制造产量产量QQ（件）件）数量数量t t（小时）小时）价格价格i i（元）元）工时总数工时总数T T（小时）（小时）实际实际标准标准QQ 95009500QQ 1000010000 t t4.754.75tt 5.05.0i i0.660.66ii 0.640.64T T=4512545125T T=5000050000差异差异种类种类成本差异成本差异开支差异开支差异生产能力差异生产能力差异效率差异效率差异实际实际标准标准 QQ i itt3000030000QQ i i t t 3040030400 QQ i itt3000030000QQ i i t t 3200032000 QQ i i t t 3200032000QQ i i t t 2888028880QQ i i t t 2888028880QQ i i t t 3040030400差异差异性质性质-400-400（有利）（有利）-2000-2000（有利）（有利）31203120（不利）（不利）-1520-1520（有利）（有利）分析分析QQ r r t t QQ i i t t QQ i ittQQ t t t ttt（效率）（效率）