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1、工业会计产品成本核算工业会计产品成本核算是整个工业会计教育中的一个重点加难点，它既有知识的综合性难度，又有计算的复杂性难度，中专教育的对象是没有会计感性认识的中专生。如何搞好成本核算中教育工作，使没有实践知识的学生比较顺利地掌握成本核算，谈谈个人的几点看法。一、展开主线 有的放矢 产品成本的核算，包括整个生产过程的核算，具有分录涉及的账户多，需归集和分配的费用多，计算上技术性强等特点，对于学生们来说，虽然学成了一定的会计知识，但还不能把前后所学的知识看成一个综合体来考虑，为了学生的知识有一个整体性，强调成本核算程序这条主线，是十分必要的。成本核算包括六个步骤：1要素费用的分配，包括原材料、外购
2、燃料、外购动力及折旧费等；2工资分配和提取福利基金；预提费用和待摊费用的归集与分配；车间经费的归集与分配；废品损失的归集分配；计算产品成本计算单，划分完工产品与在产品成本，费用归集和分配的程序用下列形式展示：要素费用分配 预摊费用分配 辅助生产费用分配 车间经费分配 废品损失的归集与分配 计算产品成本计算单（划分完工产品与在产品成本）从上面的图示我们可以看出，产品成本的计算，从要素费用的分配开始，依次经过六个步骤，最终计算出本月完工产成品成本与期未在产品成本。具体计算时各个步骤内多个费用分配可以不分先后程序，如材料与工资可以不分先后，但是各个步骤之间都不能任意颠倒：如辅助生产费用分配一定要在车
3、间经费分配之前，不能在车间经费分配之后。倘若车间经费分配在前，本月车间管理与厂部管理耗用辅助生产车间劳务量的费用则无法进入本月生产成本造成成本核算不实，也是财务制度决不允许的。二、计算公式的归纳与展开 首先是公式的归纳问题，在成本计算的六个步骤，有各种不同的费用，通过不同的分配率的计算公式进行分配，从表面看它们是不同的费用，用不同公式进行分配其费用，没有什么联系，但实际上它们存在一个共同点，即费用的分配问题。为了便于学生们掌握各种费用的分配，可以把各种费用的分配公式归纳为一条公式，分配率就是费用总额与分配标准之比，因而得到如下通用公式：费用总额分配率=分配标准 当讲述材料费用按定额耗用量比例分
4、配时，该公式可以化为：材料费用总额 应分配材料的费用总额 材料费用分配率=材料的分配标准 全部产品的定额耗用量 这条公式表明：在材料费用按定额耗用量比例分配时，分配标准就是材料的定额耗用量之和，如按产品的重量比例分配材料时，产品的重量之和就是分配标准，在按定额工时分配时，分配车间经费，分配标准就是定额工时之和，公式又可列为：车间经费总额 应分配的车间经费总额 车间经费分配率=车间经费的分配标准 全部产品耗用的定额工时之和 从上面的两个举例可以看出，该项公式适用于一切费用的分配问题，当费用变化时，仅仅只要改变一下费用的名称及分配标准即可，把许多公式简化为一条公式，使学生觉得是在运用自己熟悉的公式
5、解题，排除畏难情绪，有利掌握和运用，提高教育质量。其次谈谈公式的展开问题，教材中的有关各个费用的分配公式，由于篇幅有限，一般多是以简为主，往往与实际工作的会计资料以及练习中，会计资料有一定的差异，而教育对象都是初学会计，没有感性认识的中专生，思考能力较差，适应于模仿式的直观教育，为了适应教育对象的这个特点，对费用分配的计算公式就应该作相应的展开，以中专财校试用教材的材料费用分配为例：应分配的材料费用 材料费用分配率=公式（1）全部产品的定额耗用量 公式仅仅列示材料费用总额与定额耗用量之和的比较关系，而实际工作中不可能是简单的二个数字，练习中也不可能是简单的两个数字，公式中的材料费用在练习中往往
6、是期初材料费用与本期发生额之和，而定额耗用量也往往是已知产品产量与消耗定 额，所 以 公 式（）可 以 展 开 为：期 初 材 料 费 用+本 月 领 用 材 料 费 用=A 产品产量*消耗定额 A+B 产品产量*消耗定额 B+C 产品产量*消耗定额 C（期初+本月发生）材料费用=公式（2）（某种产品产量*某种产品消耗定额）当材料费用总额按计划成本计算时，公式（2）化为（期初+本月发生）计划成本=公式（3）（某种产品产量*某种产品消耗定额）当材料费用总额按实际成本计算时，公式（2）化为（期初+本月发生）材料计划成本*（1材差率）=公式（4）（某种产品产量*某种产品消耗定额）从上面的展开公式看出
7、，展开后的计算公式明显接近于实际工作中的会计资料，也接近于各种练习中的会计资料，既起到扩大学生知识面的作用，又使学生能够比较直观地解题，克服了解题的难度，提高了教育质量。三、关于基本生产明细帐与产品成本计算单 基本生产明细帐与产品成本计算单的关系，传统的看法认为：基本生产明细帐就是产品成本计算单。但是在例题和习题中，基本生产明细帐和产品成本计算单位往往同时出现在同一题中，记录着不同的内容，起着不同的作用。考试题也常有类似的情况出现。有位学生问我：既然教材上说基本生产明细账与产品成本计算单是一回事，为什么会在同一题中有两种格式同时出现，起着不同的作用呢？我认为两者既有联系又有区别。首先分析一下帐
8、户，帐户有一级帐户，二级帐户和三级帐户，一级帐户称总帐，二级、三级帐户统称为明细帐。只要是基本生产的帐户，无论是总分类帐还是明细分类帐，都存在期初余额，本期发生额和期未余额。都在平时归集生产所发生的各项耗费，记帐采用单行登记的方法，按记帐凭证结转完工产品成本用红字。无论什么帐户，都是帐本中大家庭中的一员，年终时都要编号入册，封存保管，不得抽出失落。其次再分析一下产品成本计算单。计算单是在月终为了计算出完工产品成本，按基本生产明细帐中的总成本各分项成本，按照一定的方法，划分完工产品成本和期未在产品成本，并且把完工产品成本按产品品种、规格、种类进行再一次划分单据。为编制完工产品入库凭证提供数据是完
9、工产品入库凭证的原始凭证。有些工业企业在核算中已经设置 3 级明细帐，在月终计算完工产品成本与在产品成本时往往不用产品成本计算单，直接在基本生产3 级明细帐进行计算。从上面简单的分析可以看出，虽然两者都是按成本项目开设的，但作用仍是不同的，不能混为一谈。企业在计算产品成本时，可以将明细帐开设得细一点，而不设置产品成本计算单，不能只有产品成本计算单而没有明细帐，在已经开设基本生产总帐和基本生产二级明细帐的企业里，在月终用产品成本单计算完工产品成本，而不设置三级明细帐，减少平时的登帐工作，从而简化核算。四、关于产品成本核算中的会计分录 我们知道帐是按照会计分录（记帐凭证）登记的，在整个成本核算过程
10、中，什么时候编制会计分录呢？在实际工作中，一般都是在编制好产品成本计算单之后，把产品成本计算单作为编制会计分录（凭证）的依据，把成本计算单联同产品入库单一起作为产成品入库记帐凭证的附件，然后再根据记帐凭证登记基本生产总帐和明细帐，它们之间的关系可表述如下：基本生产二级明细帐 产品成本计算单（六个步骤）基本生产总帐 产品入库记帐凭证 基本明细帐 教材在讲述成本核算时，往往只重视成本的计算过程，而忽视了会记分录这个重要环节。没有会计分录，容易造成基本生产明细帐结转完工产品成本时是根据成本计算单登记的，这显然是与会计实践不相吻合的，为了使学生有一条清晰的思路，无论在教育、编写习题、甚至出考卷时，都应
11、该强调在计算好产品成本计算之后，一定要编制会计分录，阐明帐户是根据会计凭证登记的这个原则。在强调一定要编制会计分录同时，要应该强调一个问题，就是一定要按不同的成本核算方法分别开设不同的基本生产明细帐，在编制结转完工产品成本分录时，不能不分产品成本核算方法，笼统地编制统一的会计分录，借：产成品 贷：基本生产，而应该分别来进行编制会计分录。在品种法下面，基本生产明细帐的开设应该根据产品名称来进行，如 A 产品、B产品、C 产品等。结转完工产品成本时应编制会计分录如下：借：产成品X 产品 贷：基本生产X 产品 在分批法下面，基本生产的明细帐应该是某某批别，结转完工产品成本时应编制会计分如下：借：产成
12、品X 产品 贷：基本生产XX 批别 在分步法下面，基本生产明细帐的设置应该是按某某步骤，如是分项连续结转分步法：借：基本生产第二步骤原料 工资 费用 步骤间结转时 贷：基本生产第一步骤原料 工资 费用 借：产成品X 产品 产品完工入库时 贷：基本生产第二步骤原料 工资 费用 如是综合连续结转分步法，则编制会计分录如下：步骤间结转半成品入库时：借：基本生产第二步骤 自制半成品X 半成品 贷：基本生产第一步骤 借：产成品X 产品 贷：基本生产第二步骤 还原表编好后产品入库分录：如果平行结转分步法，因为没有步骤间结转成本问题，则应编制产品入库分录：借：产成品X 产品 贷：基本生产第一步骤 第二步骤 第三步骤 在分类法下面，在计算好产品成本计算单之后，则应编制会计分录：借：产成品 A 产品 B产品 C 产品 贷：基本生产XX 类别A 产品 B 产品 C 产品 通过以上不同的基本生产明细帐的设置，可以揭示不同成本核算方法下会计分录的联系与区别，有利于学生的学习及掌握，使他们有一个清晰的概念，同时也与实际会计工作一致，克服实际工作与理论脱节的矛盾。