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1、-产品成本核算-洤水静 第第八八章章 产品成本产品成本核算核算 第一节第一节 成本核算概述成本核算概述 1 成本核算的要求成本核算的要求 （一）做好各项基础工作；（二）正确划分各种费用支出的界限；1 1、收益性支出和资本性支出、收益性支出和资本性支出 2 2、成本费用、期间费用和营业外支出、成本费用、期间费用和营业外支出 3 3、本期费用与以后期间费用、本期费用与以后期间费用 4 4、各种产本成本费用、各种产本成本费用 5 5、本期完工产品与在期末在产品成本、本期完工产品与在期末在产品成本 （三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法。品种法、分批法、分步法、品种法、分批法、分步法、分类
2、法、定额法、标准成本法等。2 成本核算的一般程序成本核算的一般程序 流程的大致分录如下：3 成本与费用的关系成本与费用的关系 费用是企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向使用者分配利润无关的经济利益的总流出。产品成本是为生产某种产品而发生为生产某种产品而发生的各种耗费的总和。产品成本是费用总额的一部分。第二节第二节 成本核算对象和成本项成本核算对象和成本项目目 1 成本核算对象成本核算对象 成本核算对象是指确定归集和分配生产费用的具体对象。由于产品工艺、生产方式、成本管理等要求不同，核算对象也不同。成本核算对象可以是产品品种，也可以是产品的批次，还可以是生产步骤等。品种法 分批法
3、 分步法 大量大批 单件小批 大批 单、多步骤均可 单、多步骤均可 一定要是多步骤 核算对象该用哪种可看课本第九章 P246 页表 9-1 要求分步计算成本 第 9 章介绍（1）归集料、工、费 借：生产成本-基本生产成本 -辅助生产成本 制造费用 贷：原材料 应付职工薪酬等（2）分配辅助费用 借：制造费用 贷：生产成本-辅助生产成本（3）分配制造费用 借：生产成本-基本生产成本 贷：制造费用（4）结转完工产品成本 借：库存商品 贷：生产成本-基本生产成本【例】下列各项中，应计入产品成本的是（）。A.固定资产报废净损失 B.支付的矿产资源补偿费 C.预计产品质量保证损失 D.基本生产车间设备计提
4、的折旧费-产品成本核算-洤水静 2 成本项目成本项目 成本项目的设置应根据管理上的要求确定，工业企业一般可设置“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”和“制造费用”等项目。可增设“废品损失”，“直接燃料和动力”车间管理人员的工资及福利费，车间房屋建筑物和设备的折旧租赁费、修理费和保险费，车间管理用具推销，车间用的照明、水电费、取暖费、劳动保护费、设计 制图制图费、试验检验费、差旅费、办公费及停工损失、信息系统维护费等 第三节第三节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配 1 成本核算的账户设置成本核算的账户设置 设“生产成本”和“制造费用”账户，-基本生产成本-辅助生产成本 2 材料、燃料
5、、动力的归集和分配材料、燃料、动力的归集和分配 【注意】1.分配标准：可用产品重量或体积、消耗定额、生产工时重量或体积、消耗定额、生产工时等作为分配标准 2.分配率待分配消耗总额/分配标准之和 3.分配额某产品所耗标准分配率 3 职工薪酬的归集和分配职工薪酬的归集和分配 4 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配（实务中应用很少）（实务中应用很少）1 1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集 【例】假定甲公司生产 A、B 两种产品领用某材料 4 400 公斤，每公斤 20 元。本月投产的 A 产品为 200件，B 产品为 250 件。A 产品的材料消耗定额为 15公斤，B 产品的材料
6、消耗定额为 10 公斤。件/元161025015200204400分配率 A 负担的材料费用=2001516=48000 元 B 负担的材料费用=2501016=40000 元 【例】乙企业基本生产车间生产 A、B 两种产品，共支付生产工人职工薪酬2 700 万元，按生产工时比例分配，A 产品的生产工时为 500 小时，B 产品的生产工时为 400 小时。要求：计算生产工资费用分配率，以及 A、B 产品各自应分配负担的职工薪酬。小时/元34005002700生产工资费用分配率 A 产品应分配的职工薪酬50031 500（万元）B 产品应分配的职工薪酬40031 200（万元）-产品成本核算-洤
7、水静 辅助生产成本的归集，是通过“生产成本辅助生产成本”科目进行的。辅助生产费用一般有两种归集方式：一一 是先计入“制造费用”科目及所属明细账的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本辅助生产成本”科目及所属明细账的借方；二二 是不通过“制造费用”科目核算，直接计入“生产成本辅助生产成本”科目和所属明细账的借方。2 2 辅助生产费用的分配及账务处理辅助生产费用的分配及账务处理 分配辅助生产费用的方法主要有直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法、顺序分配法和代数直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法。分配法。1.直接分配法直接分配法 不考虑各辅助生产车
8、间之间相互提供劳务或产品的情况，直接将各辅助生产车间发生的生产费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。适用：适用：辅助生产车间内部提供产品和劳务不多辅助生产车间内部提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的企业。【例】丁公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供气量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。该公司 2009 年 7 月有关辅助生产成本的资料见表 1。表 1 辅助生产车间名称 机修车间 锅炉车间 待分配成本（元）480 000 45 000 供应劳务、产品数
9、量 160 000 小时 10 000 立方米 耗 用 劳务、产品数量 锅炉车间 10 000 小时 机修车间 1 000 立方米 第一车间 80 000 小时 5 100 立方米 第二车间 70 000 小时 3 900 立方米 要求：根据上述资料，编制直接分配法下的辅助生产成本分配表（见下表 2），并编制相应的账务处理。表 2 辅助生产成本分配表（直接分配法）数量单位:小时、立方米 2009 年 7 月 金额单位：元 辅助生产车间名称 机修车间 锅炉车间 合 计 待分配成本 480 000 45 000 525 000 对外供应劳务数量 150 000150 000 9 0009 000
10、单位成本（分配率）3.2 5 基本生产车间 第 一车间 耗用数量 80 000 5 100 分配金额 256 000 25 500 281 500 第 二车间 耗用数量 70 000 3 900 分配金额 224 000 19 500 243 500 金额合计 480 000 45 000 525 000 锅炉车间 10 000 机修 160 000 小时 一车间 80 000 二车间 70 000 机修车间 1 000 锅炉 10 000 m2 一车间 5 100 二车间 3 900 注意:仅对外分配,不考虑相互之间的分配,所以数量不包含对内的部分即:机修1 60 00010 000150
11、000 小时 锅炉10 0001 0009 000(立方米)不计不计 不计不计 会计处理如下：借：制造费用第一车间 281 500 第二车间 243 500 贷：生产成本 辅助生产成本（机修车间）480 000 辅助生产成本（锅炉车间）45 000-产品成本核算-洤水静 2.交互分配法交互分配法 第一，对各辅助生产内部相互提供劳务进行分配，以计算出应对外分配的辅助生产费用；第二，再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本，按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各个受益单位进行分配。表 3 辅助生产成本分配表（交互分配法）数量单位:小时、立方米 2009 年 7 月 金额单位：元 分配方向 交互分配
12、 对外分配 辅助生产车间名称 机 修 锅 炉 合 计 机 修 锅 炉 合 计 待分配成本 480 000 45 000 525 000 454 500 70 500 525 000 供应劳务数量 160 000 10 000 150 000 9 000 单位成本（分配率）3 4.5 3.03 7.8333 辅助车间 机修 耗用数量 1 000 分配金额 4 500 4 500 锅 炉 耗用数量 10 000 分配金额 30 000 30 000 金额小计 30 000 4 500 34 500 基本车间 一车间 耗用数量 80 000 5 100 分配金额 242 400 39 949.83
13、282 349.83 二车间 耗用数量 70 000 3 900 分配金额 212 1OO 30 550.17 242 650.17 分配金额小计 454 500 70 500 525 000(1 1-6 6 打标记的仅是机修打标记的仅是机修部门辅助生产成本部门辅助生产成本的分配步骤的分配步骤,锅炉的类推锅炉的类推)1除除 2减 分 配减 分 配给其他部门给其他部门 3加 使 用加 使 用其他部门的其他部门的 4实际总额实际总额 机修实际用量 480 000-给锅炉 30 000+用锅炉 45000=454 500 锅炉实际用量 45 000-给机机修 4 500+用机修 30 000=705
14、00 5实际单价实际单价 6实际分配实际分配 会计处理如下：（1）交互分配：借：生产成本辅助生产成本（机修车间）4 500 辅助生产成本（锅炉车间）30 000 贷：生产成本辅助生产成本（机修车间）30 000 辅助生产成本（锅炉车间）4 500 （2）对外分配：借：制造费用第一车间 282 349.83 第二车间 242 650.17 贷：生产成本辅助生产成本（机修车间）454 500 辅助生产成本（锅炉车间）70 500-产品成本核算-洤水静 3.计划成本分配法计划成本分配法 计划分配的计划分配的特点是特点是:辅助生产为各受益单位提供的劳务,都按劳务的计划单位成本进行分配,辅助生产车间实际
15、发生的费用(包括辅助生产内交互分配转入的费用)所按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法差额采用简化计算方法全部计入管理费用。全部计入管理费用。适用范围：适用范围：便于考核和分析各受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任。但成本分配不够准确，适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。承上题,假定机修车间每修理工时耗费 2.5 元，锅炉车间每立方米耗费 4 元。表 4 辅助生产费用分配表（计划成本分配法）数量单位:小时、立方米 2009 年 7 月 金额单位：元 辅助生产车间名称 机修车间 锅炉车间 合 计 待分配辅助生产费用 480 000 45 000 供应劳务数量 16
16、0 000 10 000 计划单位成本 2.5 4 辅助生产车间耗用（计入“生产成本辅助生产成本”）锅炉车间 耗用量 10 000 分配金额 25 000 25 000 机修车间 耗用量 1 000 分配金额 4 000 4 000 分配金额小计 25 000 4 000 29 000 基 本 生 产 耗 用（计入“制造费用”）第一车间 耗用量 80 000 5 100 分配金额 80 0002.5200 000 5 100420 400 220 400 第二车间 耗用量 70 000 3 900 分配金额 700002.5175 000 3 900415 600 190 600 分配金额小计
17、 375 000 36 000 411 000 按计划成本分配金额合计 400 000 40 000 440 000 辅助生产实际成本 484 000 70 000 554 000 辅助生产成本差异 84 000 30 000 114 000 机修车间的实际成本480 0004 000484 000（元）锅炉车间的实际成本45 00025 00070 000（元）1计划成本填入计划成本填入 2计划成本计算计划成本计算 根据上表，编制会计分录为：（1）按计划成本分配 借：生产成本辅助生产成本机修车间 4 000 锅炉车间 25 000 制造费用第一车间 220 400 第二车间 190 600
18、贷：生产成本辅助生产成本机修车间 400 000 锅炉车间 40 000 （2）再将辅助生产成本差异计入管理费用 借：管理费用 114 000 贷：生产成本辅助生产成本机修车间 84 000 锅炉车间 30 000 4计入管理费用计入管理费用 3实际成本计算实际成本计算-产品成本核算-洤水静 4 4.顺序分配法顺序分配法 也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业。承上题
19、，机修车间耗用锅炉的劳务费用500 410001000045000 锅炉车间耗用机修的劳务费用000 301000160000480000 因此，机修车间应先分配费用（尾差计入到第二车间）。要求：按上述资料，编制顺序分配法下的辅助生产费用分配表（见下表 5）。表 5 辅助生产费用分配表（顺序分配法）数量单位：小时、立方米 2009 年 7 月 金额单位：元 会计科目 生产成本辅助生产成本 制造费用 分配金额合计 车间部门 机修车间 锅炉车间 第一车间 第二车间 劳务 数量 待分配 费用 分配 率 劳务 数量 待分配 费用 分配率 耗用 数量 耗用 金额 耗用 数量 耗用 金额 160000 4
20、80000 10000 45000 分配修理费用-160000-480000 3 10000 30000 80000 240000 70000 210000 480000 供气费用合计 75000 分配供气费用 9000 8.33 5100 42483 3900 3217 75000 分配金额合计 282483 24217 525000 分配顺序：机修车间 锅炉车间 一车间 二车间 锅炉车间 一车间 二车间 (后分配的无需分配给前面的后分配的无需分配给前面的)锅炉车间 10 000 机修 160 000 小时 一车间 80 000 二车间 70 000 机修车间 1 000 锅炉 10 000
21、 m2 一车间 5 100 二车间 3 900 根据上表，编制会计分录为：（1）分配修理费用 借：生产成本辅助生产成本锅炉车间 30 000 制造费用第一车间 240 000 第二车间 210 000 贷：生产成本辅助生产成本机修车间 480 000 （2）分配供气费用 借：制造费用第一车间 42 483 第二车间 32 517 贷：生产成本辅助生产成本锅炉车间 75 000-产品成本核算-洤水静 5.代数分配法代数分配法 分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。此方法有关费用的分配结果最正确，但在辅助生产
22、车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂，因此，本方法适用于已经实现电算化的企业。承上题，编制代数分配法下的辅助生产费用分配表，（计算过程中保留三位小数）见表 6。表 6 辅助生产费用分配表 （代数分配法）数量单位:小时、立方米 2009 年 7 月 金额单位：元 辅助生产车间名称 机修车间 锅 炉 车间 合 计 待分配辅助生产费用 480 000 45 000 525 000 供应劳务数量 160 000 10 000 用代数算出的实际单位成本 3.047 7.547 辅助生产车间耗用（计入“生产成本辅助生产成本”）锅炉车间 耗用量 10 000 分配金额 30 470 30 470
23、 机修车间 耗用量 1 000 分配金额 7 547 7 547 分配金额小计 30 470 7 547 38 017 基 本 生 产 耗 用（计入“制造费用”）第一车间 耗用量 80 000 5 100 分配金额 243 760 38489.7 282249.7 第二车间 耗用量 70 000 3 900 分配金额 213 290 29433.3 242723.3 分配金额小计 457 050 67 923 合 计 487 520 75 470 562990 锅炉车间 75 470 5 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 制造费用的归集和分配应当通过“制造费用”科目进行核算。企业应当根
24、据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：1 生产工人工时比例法、2 生产工人工资比例法、3 机器工时比例法、4 按年度计划分配率真分配法。分配方法一经确认，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。各产品分配标准之和制造费用总额制造费用分配率 假设 X每小时修理成本 Y每立方米用气成本 设联立方程如下：（1）480 0001 000Y160 000X（2）45 00010 000X10 000Y 解得：X3.047 Y7.547 根据上表，编制会计分录为：借：生产成本辅助生产成本机修车间 7 547 锅炉车间 30 470 制造费用第一
25、车间 282 249.7 第二车间 242 723.3 贷：生产成本辅助生产成本机修车间 487 520 -锅炉车间 75 470-产品成本核算-洤水静 6 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算 1 1 废品损失的核算废品损失的核算 废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。【注意】【注意】1 1 不需要返修、可降价出售的不合格品；不需要返修、可降价出售的不合格品；2 2 入库后保管不善而损坏的损失；入库后保管不善而损坏的损失；3 3 实行实行“三包三包”企业企业在产品出售后发现的废品均不
26、包括在废品损失内。在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。1 1.不可修复废品损失不可修复废品损失 2 2.可修复废品损失可修复废品损失 2 2 停工损失的核算停工损失的核算 停工损失是车间或班组在停工期间发生的各项费用。【注意】第一，应由过失单位或保险公司负担的赔款，从停工损失中扣除。第二，不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失。第三，单独核算停工损失 第四，不单独核算停工损失的，停工期间发生的费用直接在“制造费用”、“营业外支出”等科目中反映。（1）转出不可修复废品成本 借：废品损失 贷：基本生产成本（2）残料入库可赔款 借：原材料、其他应收款 贷：废品损失（3）结转废品净损失 借：
27、基本生产成本 贷：废品损失（1）产生修复费用 借：废品损失 贷：原材料（2）残料入库可赔款 借：原材料、其他应收款 贷：废品损失（3）结转废品净损失 借：基本生产成本 贷：废品损失（1）停工期间 借：停工损失 贷：应付职工薪酬等（2）过失单位或保险赔款 借：其他应收款 贷：停工损失（3）结转净损失 借：基本生产成本（由成本负担部分）营业外支出（自然灾害部分）贷：停工损失-产品成本核算-洤水静 第四节第四节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配 1 在在产品数量的核算产品数量的核算 在产品数量是核算在产品成本的基础，在产品成本与完工产品成本之和就是
28、产品的生产费用总额。在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。对某个车间或生产步骤而言，在产品只包括该车间或该生产步骤正在加工中的那部分在产品。2 完工产品与在产品之间费用的分配完工产品与在产品之间费用的分配 月末如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的月初在产品生产成本与本月发生的成本之和，则应当在完工产品与月末在产品之间，采用适当的分配方法，进行分配和归集，以计算完工产品和月末在产品的成本。1 1 不计算在产品成本法不计算在产品成本法：产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。这种方法适用于月末在产品数量很小的产品。2 2 在
29、产品按固定成本计价法在产品按固定成本计价法：各月末在产品的成本固定不变。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。3 3 在产品按所耗直接材料成本计价法：在产品按所耗直接材料成本计价法：月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等，不计算直接人工等加工成本加工成本。这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。4 4 约当产量比例法：约当产量比例法：应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品
30、的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。这种方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。【例】【例】某公司的 A 产品本月完工 370 台，在产品 100 台，平均完工程序为 30%，发生生产成本合计为 800 000 元。分配结果如下：单位成本800 000（37010030%）2 000（元台）完工产品成本3702 000740 000（元）在产品成本10030%2 00060 000（元）【例】【例】某公司 B 产品单位工时定额 400 小时，经两
31、道工序制成。各工序单位工时定额为第一道工序160 小时，第二道工序 240 小时。为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为 50%。则在产品完工程度计算结果如下：第一道工序：16050%400100%20%第二道工序：（16016024050%24050%）400100%70%-产品成本核算-洤水静 【例】【例】某公司 C 产品本月完工产品产量 3 000 个，在产品数量 400 个，完工程度按平均 50%计算；材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。C 产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计 1 360 000 元，直接人工成本 640 000 元，制造费用 960
32、000 元。C 产品各项成本的分配计算如下：由于材料在开始生产时一次投入，因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量。（1）直接材料成本的分配：完工产品应负担的直接材料成本1 360 000（3 000400）3 0001 200 000（元）在产品应负担的直接材料成本1 360 000（3 000400）400160 000（元）直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配，在产品 400 个折合约当产量 200 个（40050%）。（2）直接人工成本的分配：完工产品应负担的直接人工成本640 000（3 000200）3 000600 000（元）在产品应负担的直接人
33、工成本640 000（3 000200）20040 000（元）（3）制造费用的分配：完工产品应负担的制造费用960 000（3 000200）3 000900 000（元）在产品应负担的制造费用960 000（3 000200）20060 000（元）通过以上按约当产量法分配计算的结果，可以汇总 C 产品完工产品成本和在产品成本。直接材料 直接人工 制造费用 合计 本月发生 136 64 96 296 完工（3000 个）120 60 90 270 在产品（400 个）16 4 6 26 C 产品本月完工产品成本1 200 000600 000900 0002 700 000（元）C 产品本
34、月在产品成本160 00040 00060 000260 000（元）根据 C 产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品C 产品 2 700 000 贷：生产成本基本生产成本 2 700 000 5 5 在产品按定额成本计价法在产品按定额成本计价法：月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本（如果有月初在产品，包括月初在产品成本在内）减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本；每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。这种方法的计算公式如
35、下：月末在产品成本月末在产品数量在产品单位定额成本 完工产品总成本（月初在产品成本本月发生生产成本）月末在产品成本 完工产品单位成本完工产品总成本产成品产量 6 6 定额比例法：定额比例法：产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。【例】【例】某公司 D 产品本月完工产品产量 300 个，在产品数量 40 个，单位产品定额消耗为材料 400 千克/个，100 小时/个。单位在产品材料定额 400 千克，工时定额材料 50 小时。有关成本资料如表 8-10所示。要求按定额比
36、例法计算在产品成本及完工产品成本。表 8-10 单位：元 项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 期初在产品成本 本期发生成本 合 计 400 000 960 000 1 360 000 40 000 600 000 640 000 60 000 900 000 960 000 500 000 2 460 000 2 960 000-产品成本核算-洤水静 按完工产品定额与在产品定额各占总定额的比例分配成本：（1）完工产品直接材料定额消耗400300120 000（千克）完工产品直接人工定额消耗10030030 000（小时）完工产品制造费用定额消耗10030030 000（小时）（2）在
37、产品直接材料定额消耗4004016 000（千克）在产品直接人工定额消耗50402 000（小时）在产品制造费用定额消耗50402 000（小时）（3）计算定额比例：在产品直接材料定额消耗比例16 000（120 00016 000）100%11.76%在产品直接人工定额消耗比例2 000（30 0002 000）100%6.25%在产品制造费用定额消耗比例2 000（30 0002 000）100%6.25%完工产品直接材料定额消耗比例120 000（120 00016 000）100%88.24%完工产品直接人工定额消耗比例30 000（30 0002 000）100%93.75%完工产品
38、制造费用定额消耗比例30 000（30 0002 000）100%93.75%（4）分配成本：完工产品应负担的直接材料成本1 360 00088.24%1 200 064（元）在产品应负担的直接材料成本1 360 00011.76%159 936（元）完工产品应负担的直接人工成本640 00093.75%600 000（元）在产品应负担的直接人工成本640 0006.25%40 000（元）完工产品应负担的制造费用960 00093.75%900 000（元）在产品应负担的制造费用960 0006.25%60 000（元）通过以上按定额比例法分配计算的结果，可以汇总 D 产品完工产品成本和在产
39、品成本。D 产品本月完工产品成本1 200 064600 000900 0002 700 064（元）D 产品本月在产品成本159 93640 00060 000259 936（元）根据 D 产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品借：库存商品D D 产品产品 2 700 0642 700 064 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本 2 700 0642 700 064 3 联产品和副产品的成本分配联产品和副产品的成本分配 1 1 联产品成本分配联产品成本分配 联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。联产品一开始共同
40、加工，在分离点开始分为 A、B 两种不同产品。在分离点以前发生的生产成本，称为联合成本。联产品成本的计算，通常分为两个阶段进行：一是联产品分离前发生的联合成本分离前发生的联合成本，可按一个成本核算设置一个成本明细账进行归集，然后将其总额按一定分配方法如：售价法、实物数量法等，在各联产品之间进行分配；二是分离后分离后按各种产品分别设置明细账按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。1 1 售价法。售价法。【例】某公司生产 E 产品和 F 产品，E 产品和 F 产品为联产品。3 月份发生加工成本 12 000 000 元。E 产品和 F 产品在分离点上的销售价格总额为 15 000
41、000 元，其中 E 产品的销售价格总额为 9 000 000元，F 产品的销售价格总额为 6 000 000 元。采用售价法分配联合成本-产品成本核算-洤水静 E 产品：12 000 000（9 000 0006 000 000）9 000 0007 200 000（元）F 产品：12 000 000（9 000 0006 000 000）6 000 0004 800 000（元）2 2 实物数量法。实物数量法。【例】承上例，同时假定 E 产品为 700 个，F 产品为 300 个。采用实物数量法分配联合成本：E 产品：12 000 000（700300）7008 400 000（元）F 产
42、品：12 000 000（700300）3003 600 000（元）2 2 副产品成本分配副产品成本分配 副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主产品的同时附带生产出来的非主要产品。由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，因而可以采用简化的方法确定其成本。比如副产品可以按预先规定的固定单价确定成本。4 完工产品成本的结转完工产品成本的结转 企业完工产品经产成品仓库验收入库后，其成本应从“生产成本基本生产成本”科目及所属产品成本明细账的贷方转出，转入“库存商品”科目的借方，“生产成本基本生产成本”科目的月末余额，就是基本生产在产品的成本。5 小结小结 分配方法
43、特点 1 不计算在产品成本法 月末在产品数量很小数量很小的产品 2 在产品按固定成本计价法 月末在产品数量较多，但各月变化不大数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小数量很小的产品 3 在产品按所耗直接材料计价法 各月月末在产品数量较多、数量变化也较大数量较多、数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品在生产开始时一次就全部投入的产品 4 约当产量比例法 月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。5 在产品按定额成本计价法 各项消耗定额或成各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变变化不是很大化不是很大的产品 6 定额比例法 各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。