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1、第二讲 物流成本构成与计算物物流流成成本本构构成成与与计计算算物流成本的构成与分类企业物流成本的计算企业物流作业成本计算 社会物流成本的构成 企业物流成本的构成 企业物流成本的分类 企业物流成本计算的意义、与存在的问题 企业物流成本计算要求与对象的确立 企业物流成本计算方法 企业物流成本计算程序 物流成本报表 作业成本法概述 作业成本法的基本思路 作业成本法的应用 应注意的问题1第1页/共56页第二讲 物流成本构成与计算 学习目标了解社会、企业物流成本的构成、分类阐述物流成本计算的特点和原则明确企业物流成本计算对象的选取方法掌握企业物流成本计算的方法和程序物流成本表的内容和编制方法了解作业成本
2、法的基本原理与核心思想掌握作业成本法的计算步骤和流程明确运用作业成本法计算企业物流成本应注意的问题2第2页/共56页2.1 物流成本的构成和分类物流成本的来源物流成本的来源于以下几种资源耗费：物资消耗、货物合理损耗、人力成本、资金成本、管理费用、研发重建费用等。物流成本的构成物流成本的构成内容实质上是定义物流成本的边界、结构、比例关系问题。物流成本的分类物流成本的分类：在会计科目上按照一定的标准，对物流成本进行的不同划分，实际上也能体现物流成本的不同构成。3第3页/共56页哪个层次的物流成本？社会物流成本社会物流成本（宏观层次）：一个国家、一个地区、一个城市等全社会在一定时间范围内总体物流成本
3、状况或物流成本开支总额，一般用社会总体物流成本占GDP的比例来衡量，该比例越小说明物流业越发达，如2005年中国社会物流统计公报，我国社会物流总成本占GDP的比例为18.6%。国家和政府通过制定相关物流政策、进行区域物流规划、促进物流园区建设来推动物流及相关产业发展，降低社会物流成本（参看教材P25经典材料一、二）。行业物流成本行业物流成本（中观层次）：研究某个行业的“平均物流成本”数据，建立分行业物流成本参考标准。我国钢铁物流、粮食物流、化工行业等有了初步标准。企业物流成本企业物流成本（微观层次）：这是本课程的核心对象。4第4页/共56页2.1.1 社会物流成本构成美国美国占GDP 11%以
4、下库存费41%仓储成本、残损、人力费用、保险、税收、库存资金的利息运输费55%公路运费、其它方式运费（铁、空、水、管、货代）、货主费管理费4%订单处理和IT费用、市场预测计划费用、相关人员费用欧洲欧洲不单列管理费运输成本公、铁、船、空、货主运输费仓储成本人工费、货物损毁、资金占用利息、货物保险费包装成本基础设施投资仓储设施、搬运机械投入的资金和设备日本日本运输费卡车、铁路、内海航运、国内航空、货站收入、企业内运费保管费库存价值 库存费用比例=（原材料库存余额+产品库存余额+流通库存余额）原价率 库存费用比例管理费（制造业产出额+批发零售业产出额）物流管理费用比例（0.5%）中国中国运输费用各种
5、运输方式运费总额+装卸搬运等辅助费+运输附加费保管费用利息费用+仓储费用+保险费+货损费+信息及相关服务费+配送费+流通加工费+包装费+其它保管费管理费用社会物流总额（总价值）社会物流平均管理费用率5第5页/共56页6第6页/共56页哪个企业的物流成本？物流成本按期所处领域的不同可分为生产企业物流成本、流通企业物流成本和物流企业物流成本。生产企业包括生产企业、制造企业、装配企业等；流通企业包括批发企业、零售企业等；物流企业如仓储型、运输型、储运型、功能型、综合型、第三方、第四方物流企业等。企业物流成本主要指生产企业物流成本和流通企业物流成本。又称为货主企业物流成本。企业物流成本是将企业因物流活
6、动而引发的成本从企业总体成本中分离出来，即一般企业（非专业物流企业）的物流成本，企业物流成本作为企业的“第三利润源”，是本课中研究的重点对象。货主企业物流成本包括自营物流成本和外付物流成本（称为委托物流成本就是第三方物流企业的营业收入）。不同企业物流成本的构成和管理方式是大致相同的。物流企业是为客户提供专业物流服务的，其全部运营成本都可称为物流成本，因此不是重点研究对象。7第7页/共56页2.1.2 企业物流成本构成企业物流成本企业物流成本企业物流成本项目构成企业物流成本范围构成企业物流成本支付形态构成物流功能成本存货相关成本物流运作成本运输成本仓储成本包装成本装卸搬运流通加工物流信息成本物流
7、管理成本资金占用成本委托物流成本材料费自营物流成本资金保险成本资金风险成本供应物流特别经费一般经费维护费人工费生产物流销售物流回收物流废弃物流8第8页/共56页物流成本范围按物流成本产生的范围分类，物流成本由供应物流成本、企业内物流成本、销售物流成本、回收物流成本以及废弃物流成本构成成本范围内容构成供应物流成本指经过采购活动，将企业所需原材料从供应者运送到企业仓库的物流过程中所发生的物流费用企业内物流成本（生产物流？）从原材料入库开始，经过出库，产品制造，产品进入成品库，直到产品从成品库出库为止的物流过程中所发生的物流费用销售物流成本从产品出成品库开始，经过流通加工环节，直到运至中间商的仓库或
8、消费者手中完成销售为止的物流过程中所发生的物流费用回收物流成本指退货、返修物品，周转使用的包装容器等从需方退回供方的物流过程中所发生的物流费用废弃物流成本将经济活动中失去原有使用价值的物品根据需要进行收集、分类、加工、包装、搬运、储存等，并分送到专门处理场所的物流过程中所发生的物流费用。9第9页/共56页2.1.3企业物流成本的分类按不同的标准和要求，企业物流成本有不同的分类。企业物流成本狭义物流成本广义物流成本基于成本计算（财务会计）基于成本管理（管理会计）按物流成本计入成本对象的方式按经济用途（成本项目、功能）按物流成本范围按成本与业务量的依存关系按成本是否在会计核算中反映按经济内容（成本
9、支付形态）按成本管理的对象图 企业物流成本的分类标准按物流成本转化为费用的方式10按物流成本是否具有可控性第10页/共56页基于成本计算的分类基于成本计算的分类狭义物流成本的分类（常见分类）狭义物流成本的分类（常见分类）1 1、按经济内容分类：、按经济内容分类：按劳动对象、劳动手段、劳动者（活劳动）三方面的成本分类如下：固定资产折旧费：固定资产应计提折旧和大修费材料费：物料购置、包装物、备品备件、低值易耗品等的花费燃料动力费：燃料费、水电费等人工费：职工工资、福利费、教育培训费、工会费等利息支出：借款利息的支出净额，（属于财务费用）税金：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税（凭证税）等（属于
10、管理费用）其它支出：办公费、差旅费、租赁费、外部加工费、保险费等。成本支付形态构成内容内部物流成本（直接、自营）材料费材料费、工具费、器具费等人工费工资、福利、奖金、津贴、补贴、住房公积金等维护费土地、建筑物及各类物流设施设备的折旧费、维护维修费、租赁费、保险费、税金、燃料与动力消耗费等一般经费办公费、差旅费、会议费、通信费、水电费、煤气费等特殊经费存货资金占用费、物品损耗费、存货保险费和税费委托物流成本企业向外部物流机构所支付的各项费用:包装费、运输费、手续费、保管费、出入库装卸费等表 传统会计科目中的支付形态分类传统会计科目中的支付形态分类11第11页/共56页2 2、按经济用途分类：物流
11、成本项目（物流功能）分类、按经济用途分类：物流成本项目（物流功能）分类运输成本：人工费用、营运费用、其它费用等仓储成本：仓储持有成本、订货或生产准备成本、缺货成本、在途库存持有成本等。配送成本：配送运输费、仓储分拣费、配装搬运费流通加工费、相关人员的工资费用等包装成本：包装材料费、机械费、技术费、人工费，其它辅助费装卸搬运成本：人工费、维修折旧费、材料费、能源费、合理货损费、其它费用流通加工成本：流通加工设备费、材料费、劳务费、燃料动力费、其他费用等成本项目构成内容物流功能成本物流运作成本运输成本一定时期内，企业为完成货物运输而发生的全部费用，包括人员费用、车辆燃料费、折旧费、维修保养费、租赁
12、费、养路费、路桥费、年检费、事故损失费、相关税金等仓储成本一定时期内，企业为完成货物存储而发生的全部费用。包括人员费用、仓储设施的折旧费、维修保养费、水电费、燃料动力费等包装成本一定时期内，企业为完成货物包装业务而发生的全部费用。包括人员费用，包装材料费、设施折旧费、维护费，包装技术设计实施费装卸搬运成本一定时期内，企业为完成装卸搬运业务而发生的全部费用，包括人员费用、设施折旧费、维护保养费、燃料和动力消耗等流通加工成本一定时期内，企业为完成流通加工业务而发生的全部费用。包括人员费用，材料消耗、设施折旧费、维护保养费、燃料和动力费等物流信息成本一定时期内，企业为完成物流信息的采集、传输和处理而
13、发生的全部费用，包括人员费用、软硬件折旧费，维护保养费、通信费等物流管理成本一定时期内,企业物流管理部门及物流作业现场所发生的管理费用.,包括管理人员费用、差旅费、办公费、会议费等存货相关成本资金占用成本一定时期内，企业物流的负债融资所发生的利息支出（显性成本）和占用内部资金所发生的机会成本（隐性成本）物品损耗成本一定时期内，企业物流活动中所发生的物品贬值、跌价、变质、损耗、损毁、盘亏等损失保险和税收成本一定时期内，企业支付的与存货相关的财产保险费以及因购进和销售物品应缴纳的税金支出。12第12页/共56页3 3、按物流成本计入成本对象的方式、按物流成本计入成本对象的方式直接成本（可追溯成本）
14、：指与某一特定对象（产品、服务、设计、客户、商标、作业、部门）有直接关系，可以直接计入该成本对象名下的成本。大部分的直接材料成本、直接人工成本属于直接成本。间接成本（不可追溯成本）：指与某一特定对象没有直接关系，而是几种成本对象共同消耗，不能直接计入某一特定对象。如产房折旧费、管理人员工资、行政管理费、小部分直接材料直接人工制造费和期间费用都属于间接成本。间接成本不能是不能用经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分费用。所谓“不能用经济合理的方式追溯”有两种情况：一是不能合理的追溯到成本对象，二是不能经济的追溯到成本对象。间接成本一般应先按地点或用途进行归集，然后按照适当合理的标准进行分配、分摊
15、计入各种成本对象。13第13页/共56页4 4、按物流成本转化为费用的不同方式、按物流成本转化为费用的不同方式目的是为了贯彻配比原则，将收入和费用在同一会计期间确认；按照现行会计制度规定，生产经营成本按其是否能计入库存分为以下两种形式:产品成本：可确定其发生的对象，可以记录在其对象下，如直接材料、直接人工、燃料动力、制造费用四项。期间费用：容易确定其发生的期间，不容易确定其发生的对象，记录为期间费用。期间的长度一般是会计期如一年。期间费用与当期产品的管理和销售有关，而与产品产量、制造过程无直接关系，不能列于产品制造成本产品成本与期间成本都必须从经营收入中扣除，因为它们都是生产经营的耗费。不同的
16、是：产品成本要待产品销售时才能扣除，期间成本则从当期收入中直接扣除，两者的扣除时间是不同的。物流服务成本生产经营成本产品成本产品成本（可存储成本）直接材料直接人工燃料动力制造费用（间接）直接材料直接人工燃料动力营运费用期间费用期间费用（不可存储成本）营业费用管理费用财务费用营业费用管理费用财务费用14第14页/共56页基于成本管理的分类1、按物流成本是否具有可控性分类责任成本：以具体的责任单位（部门、单位或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本。可控（不可控）物流成本：在特定时期内，特定责任中心能够直接控制其发生的物流成本（反之）。对加强管理、持续降低物流成本又重要意义。15第15页/
17、共56页2 2、按物流成本与业务量的依存关系：成本形态、按物流成本与业务量的依存关系：成本形态固定成本：在一定范围内，成本总额而保持稳定，不随业务量的变化而变化，如固定资产折旧、机器设备租金、管理人员工资等。约束性固定成本（经营能力成本）：折旧费、保险费、基本工资等酌量性固定成本（随意性固定成本）：广告费、研发费、培训费等单位业务量的固定成本随着业务量的增加而降低。变动成本：在一定范围内，成本总额随业务量（如购进量、配送量）的增减变化而近似呈正比例增减变化。如直接材料、包装材料、直接人工等。但是一般而言，单位业务量的变动成本又是固定的，不受业务量增减变动的影响。混合成本物流成本物流业务量物流成
18、本物流业务量总固定成本总变动成本单位固定成本单位变动成本16第16页/共56页3 3、按物流成本是否在会计核算中反映分类、按物流成本是否在会计核算中反映分类显性成本：在会计核算中实际发生的、计入企业实际成本费用的各项支出。如实际发生的人工费、材料费、水电费、折旧费、保险费等都属于显性成本。（所有显性成本数据来源于财务会计资料）。隐性成本：会计核算中没有实际发生、但在物流成本管理决策中需要考虑的成本支出。如存货占用自有资金所产生的机会成本，由于物流服务不到位所造成的缺货损失，存货的贬值损失，车辆回程空载损失等。（管理会计既要考虑显性成本又要考虑隐性成本）。加强显性成本管理，可以减少实际发生的成本
19、支出，是一种绝对成本管理观念；加强隐性成本管理是减少未实际记录的成本损失，考虑资金的时间价值、风险价值的成本管理，是一种相对的成本节约观念。17第17页/共56页4 4、按物流成本管理对象分类、按物流成本管理对象分类事业部物流成本营业网点物流成本部门物流成本作业成本。有助于寻找物流成本管理的薄弱环节，制定措施，改进成本管理18第18页/共56页2.2 企业物流成本的计算2.2.1 企业物流成本计算的意义与存在的问题意义1.为企业物流成本管理提供依据2.为企业自营或外包物流决策提供依据3.为制定物流服务价格和确定行业平均物流成本提供依据4.为完善我国会计核算制度和社会物流统计制度奠定基础问题1.
20、物流成本计算范围、内容不全面2.物流成本信息与其它成本信息的披露相混杂3.物流成本计算标准不统一19第19页/共56页2.2.2 企业物流成本计算的要求与对象的确定计算的要求1.明确物流成本计算的内容2.具备物流成本计算的前提条件：1）了解企业物流成本内涵及形成机制；2）会计基础工作规范，各有关部门密切协作3.分清有关费用的界限 1）正确划分应计入和不应计入物流成本的费用界限 2）正确划分不同会计期物流成本的费用界限 3）正确划分不同物流成本对象的费用界限20第20页/共56页2.2.2 企业物流成本计算的要求与对象的确定计算对象1.以物流成本项目作为成本计算对象2.以物流范围作为成本计算对象
21、3.以物流成本支付形态作为成本计算对象4.其它物流成本计算对象a)以客户作为成本计算对象b)以产品作为成本计算对象c)以部门作为成本计算对象d)以营业网点作为成本计算对象21第21页/共56页2.2.3 企业物流成本计算方法会计方式：通过凭证、帐户、报表的完整体系，对物流耗费予以连续、系统、全面记录的计算方法。单轨制：增设“物流成本”于现有会计核算体系双轨制：建立单独的“物流成本计算”体系，与会计核算体系同步进行，物流成本的内容在两套体系中得到双重反映统计方式：通过对企业现行成本核算资料的解剖分析，分离出物流成本的部分，按不同的物流成本计算对象进行重新归类、分配和汇总，加工成所需物流成本信息。
22、会计和统计结合的方式：显性：主要取自会计核算数据隐性：主要通过统计方式进行计算间接物流成本分配22第22页/共56页2.2.4 物流成本计算程序显性物流成本计算选取会计科目（切入点）：原始凭证？会计报表？会计科目？设置物流成本辅助帐户：例如，若一级为物流成本项目，二级为物流范围，三级为物流成本支付形态，则物流成本运输成本供应物流成本人工费物流成本运输成本供应物流成本维护费物流成本运输成本供应物流成本一般经费物流成本运输成本企业内物流成本人工费物流成本运输成本企业内物流成本维护费物流成本运输成本企业内物流成本一般经费。计算物流成本23第23页/共56页2.2.4 物流成本计算程序隐性物流成本计算
23、统计存货占用的资金额 期末（月末、季末、年末），对存货在途、在库和销售在途3种形态分别统计出帐面余额。两种情况不计入统计对存货已购在途或在库但企业尚未支付货款企业已收到销售货款但存货仍在库或在途计算存货占用自有资金的机会成本存货资金占用成本=存货帐余额（存货占用自有资金）X 行业基准收益率制造、流通企业：存货帐余额需扣除计提了的存货跌价准备物流企业：受托备用金和押金需计入存货占用自有资金若无行业基准收益率：1年期银行贷款利率或企业内部收益率24第24页/共56页物流成本计算案例生产制造企业物流成本案例A公司是一家以小麦加工为主业的中外合资面粉生产企业。截止2005年底，该公司资产总额6186万
24、元，2005年实现销售收入1.23亿元，实现利润总额6562万元。经查阅会计核算有关资料，得知该企业的成本费科目有生产成本、制造费用、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出和其他业务成本，其中营业外支出2005年12月无发生额。25第25页/共56页物流成本计算案例生产制造企业物流成本案例1.经查阅，2005年12月A公司“管理费用”科目余额为2657284.38元。经进一步分析相关明细资料得知，“管理费用”科目下的工资、折旧费、职工福利费、职工培训费、劳动保险费、待业保险费、住房公积金、统筹医疗费、照明电费等细目支出均与物流成本相关。对于管理费用照明电费25 182.68元，经查明细资料，
25、其中含有支付仓库照明电费1 399元，支付车间照明电费4 197.11元。车间共有生产工人60人，其中从事包装作业人数为15人。车间照明电费按从事物流作业的人数进行分配。根据上述有关资料，设置物流成本辅助帐户，计算“管理费用照明电费”有关的物流成本：26第26页/共56页物流成本计算案例生产制造企业物流成本案例2.经查阅，2005年12月A公司“制造费用”科目余额为168676.53元。经进一步分析相关明细资料得知，“制造费用”科目下的折旧费、修理费、保险费、劳动保护费、职工福利费、办公费等细目支出均与物流成本相关。这里仅计算与“制造费用折旧费”和“制造费用修理费”有关的物流成本。经查明细资料
26、，“制造费用折旧费”科目余额为58654.9元，其中含包装设备折旧费4800元；“制造费用修理费”科目发生额为61841.9元，其中含包装设备修理费6092元。根据上述有关资料，设置物流成本辅助帐户，计算“制造费用折旧费”和“制造费用修理费”有关的物流成本：27第27页/共56页物流成本计算案例生产制造企业物流成本案例3.经查阅，2005年12月A公司“销售费用”科目余额为504892.97元。经进一步分析相关明细资料得知，“销售费用”科目下的运输费、装卸费、保险费、邮电费、汽车、工资、办公及劳保、低值易耗品摊销、折旧费等细目支出均与物流成本相关。这里仅计算与“销售费用汽车”有关的物流成本。经
27、查明细资料，“销售费用汽车”科目余额为6646.32元，该项费用主要用于汽车维修维护及染料动力消耗，其中有部分支出是从事零星物流运输业务所发生的费用。根据有关统计资料，该车辆12月共行使里程数6300公里，用于零星物流业务运输里程数为2100公里，其中采购阶段行使1400公里，销售阶段行使700公里。根据上述有关资料，设置物流成本辅助帐户，计算“销售费用汽车”有关的物流成本：28第28页/共56页物流成本计算案例流通企业物流成本计算B公司是某集团下设分公司，主要负责啤酒的销售工作。截至2006年3月底，资产总额8900万元，负债总额2200万元。该公司的主要工作流成如下：根据客户订单从集团另一
28、啤酒生产公司采购啤酒，其中有关的物流运作包括运输和装卸搬运等工作均外包给专业的物流公司，采购环节无运费和装卸费，这部分费用体现在采购价格中，分别占采购价格的6%和1.5%，销售价格按离岸价格确定。为了满足临时订货和销售的需要，在采购总额中约有15%的货物储存于仓库以备市内周转和应急所需。经查阅会计核算有关资料，得知B公司的成本费用类科目主要包括销售费用、管理费用、主营业务成本和财务费用。29第29页/共56页物流成本计算案例流通企业物流成本计算科目：销售费用是否与物流有关工资是职工福利费是折旧费是修理费是低值易耗品摊销是邮电费是办公费是运费是装卸费是租赁费是保险费是盘盈盘亏及报废损失是30考虑
29、：与“销售费用折旧费运输车辆折旧”、“销售费用运费”、“销售费用装卸费”、“销售费用破损费”、“销售费用保险费”、“销售费用盘盈盘亏及报废损失”有关的物流成本第30页/共56页物流成本计算案例物流企业物流成本计算C公司是一家物流公司，截至2002年12月底，资产总额1531万元，负债总额765万元。公司主要从事受托物流业务的组织运营工作，运输业务由外部有运输资格的车队负责，装卸搬运业务雇佣外部搬运工完成。公司除1个自有仓库，还在其它地区租赁4个仓库，另有1辆10吨叉车和2辆卡车，共内部零星装卸和运输使用。经查阅会计核算有关资料，得知C公司的成本费用类科目主要包括主营业务成本、销售费用、管理费用
30、、财务费和营业外支出。2002年12月无营业外支出。31第31页/共56页2.2.5 企业物流成本计算应遵循的基本策略明确物流成本是“物流”和“成本”概念的整合物流成本计算应满足适度准确要求物流成本计算需发挥部门合力物流成本计算水平和物流成本值成正比不同类型企业物流成本计算内容有所不同物流成本计算与现行会计制度和社会物流统计制度形成互补关系32第32页/共56页2.2.6 企业物流成本主表按成本项目、物流范围和成本支付形态三维形式反映企业一定期间各项物流成本信息的报表。它是根据物流成本的三维构成，按一定的标准和顺序，把企业一定期间的项目物流成本、范围物流成本和支付形态物流成本予以适当排列，根据
31、日常工作中形成的大量成本费用数据，通过整理计算编制而成。33第33页/共56页 主表：企业物流成本核算供应物流成本生产物流成本销售物流成本逆向物流成本物流总成本自营委托自营委托自营委托自营委托自营委托物流功能成本运输成本仓储成本装卸搬运流通加工包装成本物流管理成本物流信息成本存货相关成本资金占用成本库存风险成本库存保险成本物流总成本第34页/共56页 副表：自营物流成本支付形态表材料费人工费维护费一般经费特殊经费物流功能成本运输成本仓储成本装卸搬运流通加工包装成本物流管理成本物流信息成本存货相关成本资金占用成本库存风险成本库存保险成本物流总成本第35页/共56页按统计方法核算物流成本综合案例统
32、计核算法的程序：利用会计信息抽解物流相关成本统计汇总报表第36页/共56页2.3 企业物流作业成本计算2.3.1 作业成本法概述作业成本法(activity based costing,ABC):将间接成本更准确地分配到作业、产品、顾客、服务以及其它成本计算对象的一种成本计算方法，体现的是一种精细化和多元化的成本计算和管理思想。Eric Kohler,1952 会计师词典首次提出作业、作业帐户、作业会计等概念George Staubus,1971 作业成本计算和投入产出会计(Activity Costing and Input Output Accounting)中对作业、成本、作业会计、作业
33、投入产出系统等概念作了全面、系统的讨论。20世纪80年代后期，芝加哥大学Robin Cooper和哈佛大学Rober S.Kaplan发展了Staubus的思想，提出了以作业为基础的成本计算。应用于成本核算、成本管理与作业优化三个层次。37第37页/共56页作业成本法与传统成本计算制度的比较传统成本计算制度整个企业仅有一个或几个间接成本计和如制造费用、辅助生产等，通常缺乏同质性间接成本的分配基础和间接成本计和只见缺乏因果关系作业成本法对传统成本制度的改善采用多元分配基础。对间接费用的分配依据作业成本动因，采用多元化的分配标准，并且集财务数据与非财务数据为一体，尤其强调非财务数据如订单处理次数、
34、运输距离、质检次数等，从而使间接成本的分配和计算更为准确。以“作业”作为最基本的成本计算对象，作业是为了某一特定目的而进行的资源耗费活动。38第38页/共56页2.3.2 作业成本法的基本思路基本原理作业成本法的基本原理可概括为：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。作业成本法把成本核算深入到作业层次，它以作业为单位收集成本，并把“作业”或“作业成本池”(同一成本动因下的多个作业组成的成本中心)的成本按作业动因分配到作业层次。先将资源经资源动因分配到作业，再将作业成本经成本动因分贝到成本对象39资源资源成本分配物流作业定义作业作业分析作业成本分配成本计算对象资源动因成本动因第39页/共5
35、6页分析确定资源建立资源库分析确定作业建立作业成本库确定资源动因分配资源耗费确定成本动因分配作业成本作业成本库成本计算对象作业成本计算流程作业成本计算流程第40页/共56页(1)分析和确定资源资源指支持作业的成本、费用来源，它是一定期间内为了生产产品或提供服务而发生的各类成本、费用项目。通常在企业会计明细账中可清楚地得到各种资源项目，例如对于装卸作业而言，其发生的装卸人员的工资及其他人工费支出、装卸设备的折旧费、维修费、动力费等都是装卸作业的资源费用。一般说来，资源可分为货币资源、材料资源、人力资源、动力资源以及厂房设备资源等。作业成本法计算流程第41页/共56页(2)分析和确定作业 作业是企
36、业为了某一特定目的而进行的资源耗费活动，是连接资源耗费和成本计算对象的桥梁。企业经营过程中的每个环节或每道工序都可以视为一项作业，企业的经营过程就是由若干项作业构成的。作业有两个基本特点：一是作业作为最基本的成本计算对象，必须具有量化的特点；二是作业贯穿于企业经营的全过程，作业的定义根据管理需要可粗可细，但必须囊括全部经营活动。但作业的划分不一定与企业的职能部门相一致。有时作业是跨部门的，有时一个部门则能完成若干项不同作业专属作业和共同消耗作业共同消耗作业数量动因、批别动因、工时动因、价值管理作业作业成本法计算流程第42页/共56页(3)确认资源动因，分配资源耗费至作业成本库资源动因及其确认。
37、资源动因是指资源被各项作业消耗的方式和原因，它反映了作业对资源的消耗情况，是把资源库价值分配到各作业成本库的依据。某一资源耗费相对于某一计算对象的直接成本；某一资源耗费相对于某项作业的直接成本。根据资源动因分配资源耗费。在将各项资源按资源动因分配至作业成本时，应首先确定资源动因分配率，然后确定各项作业所耗费的资源，具体计算公式如下：资源动因分配率=某项资源耗费该项资源耗费的动因量某项作业应分配的资源耗费=该项作业所耗费的资源动因量X资源动因分配率某项资源耗费=耗费该项资源的作业成本之和（例题）作业成本法计算流程第43页/共56页(4)确定成本动因，分配作业成本至成本计算对象成本动因及其确定。成
38、本动因是指作业被各种产品或劳务即最终成本计算对象消耗的方式和原因，它是作业成本库成本分配到成本计算对象中去的标准。确定成本动因，即选择驱动成本发生的因素。选择成本动因要考虑的因素：相关性，计量性及计量成本的合理性取得成本动因的基本方法：观察、记录、问卷、访谈根据成本动因分配作业成本成本动因分配率=某作业中心所发生的作业成本该作业中心可提供的成本动因量某成本计算对象应分配的某项作业成本=该成本计算对象耗用的该项作业的成本动因数 X 成本动因分配率某作业中心的作业成本=各有关成本计算对象分配的各项作业成本之和（例题）作业成本法计算流程第44页/共56页2.3.3 作业成本法在企业物流成本计算中的应
39、用 45资源1资源2资源3作业1作业2作业3成本计算对象1成本计算对象2成本计算对象3作业和成本计算对象关系图作业和成本计算对象关系图第45页/共56页2.3.3 作业成本法在企业物流成本计算中的应用例题1假定企业某月提取的职工教育经费为7500元，选择的资源动因为职工人数，作业包括运输作业、仓储作业、包装作业、装卸搬运作业、流通加工作业、物流信息作业、物流管理作业和非物流作业，从事各项作业的人数分别为5人、5人、4人、6人、5人、3人、2人、20人，计算各项作业按职工人数分配的职工教育经费。例题2再假定企业某月支付的电费为5600元，选择的资源动因为消耗电力度数，消耗电力资源的作业包括仓储作
40、业、包装作业、装卸搬运作业、流通加工作业、物流信息作业、物流管理作业和非物流作业，上述作业消耗的电力度数分别为800度，400度，400度，700度，400度，100度，2800度，计算各项作业按电力度数分配的电费。46第46页/共56页2.3.3 作业成本法在企业物流成本计算中的应用例题3接例题1，运输作业分配的职工教育经费为750，成本动因为里程数，其在供应物流、企业内物流、销售物流、回收物流和废弃物物流阶段发生的里程数分别为1000千米、200千米、800千米、400千米、100千米，计算运输作业在不同物流范围阶段分配的职工教育经费。例题4接例题2，装卸搬运作业分配的电费为400元，成本
41、动因为装卸搬运工作小时数，其在供应物流、企业内物流、销售物流、回收物流和废弃物物流阶段所发生的装卸搬运工作小时数分别为160，65，120，30，25，计算装卸搬运作业在不同物流范围阶段分配的电费。47第47页/共56页例题5假定某流通企业欲了解和掌握其在供应物流和销售物流阶段所发生的物流成本，某月份该企业发生的资源耗费主要有工资148 800元、电费7 392元、折旧费103 600元、办公费14400元，其涉及的作业主要包括运输作业、装卸搬运作业、物流信息作业和物流管理作业。其他具体资料如下：该企业有运输车辆6辆，每月可提供的运输作业小时数为1 056小时，根据有关统计资料，运输车辆用于供
42、应物流的运输小时数为462小时，用于销售物流的运输小时数为475.2小时(118.8)；该企业有装卸机3台，每月可提供的作业机时为594，根据有关统计资料，在供应物流阶段所耗用的作业机时为231，在销售物流阶段所耗用的作业机时为297(66)；该企业物流信息管理作业是采用计算机辅助系统来完成的，该系统全月可提供”6个作业机时。本月在供应物流阶段提供了84个作业机时，在销售物流阶段提供了85个作业机时(7)；该企业物流管理作业的人员及设施全月可提供176个作业小时，本月在供应和销售物流阶段分别提供了76和48个作业小时。48第48页/共56页【数据分析】根据上述资料，采用作业成本法计算企业供应物
43、流成本和销售物流成本。需要的数据：第一，确认企业本月所发生的资源耗费及作业：资源耗费主要包括：工资148 800元，电费7 392元，折旧费103 600元，办公费14 400元。作业主要包括：运输作业、装卸搬运作业、物流信息作业和物流管理作业。第二，确认各资源动因，将各资源耗费分配至各作业：工资的分配。采用的资源动因为作业人数，因此应根据各作业的人数和对应的工资标准对工资进行分配(若无工资标准，则可按人数直接应用简单算术平均法分配)，见表8-2。第49页/共56页电费的分配。电力资源消耗采用的资源动因为用电度数，已知每度电的用电价格为0.8元，具体分配结果见表8-3。第50页/共56页折旧费
44、的分配。折旧费发生的原因在于有关作业运用了固定资产因此，可根据各项作业固定资产运用的情况来分配折旧费，而特定的固定资产通常由特定作业所运用，它们之间一般具有直接对应的关系，因此折旧费相对于各作业而言，是直接成本，不需要采用资源动因进行分配，可根据会计明细账资料分别统计计入，具体见表84。第51页/共56页办公费的分配。办公费发生的原因在于各作业人员耗用了各项办公用品等，发生了支出，其采用的资源分配动因为作业人数，人均办公费支出额为14 400/72=200元，具体分配结果见表85。表85工资资源分配一览表第52页/共56页将上述将上述计算算结果果进行行汇总，即得表，即得表86。第53页/共56页第三，确认各物流作业的成本动因，有关数据如表8-10所示。第四，计算各物流作业成本动因分配率，计算结果见表811。第54页/共56页第五，第五，计算供算供应物流、物流、销售物流售物流实际消耗的消耗的资源价源价值以及未消耗以及未消耗资源成本算源成本算结果果见表表8-12。第55页/共56页56谢谢您的观看！第56页/共56页