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1、第4章 物流成本构成与分类4.1 社会物流成本的构成4.2 企业物流成本的构成4.3 企业物流成本的分类第4章 学习目标了解社会物流成本的构成；掌握企业物流成本的构成；熟悉企业物流成本的分类。4.1 社会物流成本的构成探讨物流成本构成，应按照宏观与微观，即社会与企业物流成本两个体系进行。社会物流成本是一个国家一定时期内发生的物流总成本。各国通常使用物流成本总额占GDP的比例来衡量一国物流发展水平。目前，美国、欧洲、日本等国家已经形成了一套非常完整的社会物流成本核算体系，随时掌握国家物流总成本情况。我国的社会物流成本核算体系于近年刚刚建立。4.1 社会物流成本的构成4.1.1 美国社会物流成本的
2、构成美国社会物流成本主要由存货持有成本、运输成本和物流行政管理成本三部分构成。4.1 社会物流成本的构成1 存货持有成本存货持有成本除了包括仓储成本、残损、人力费用及保险和税收费用外，还包括库存占压资金的利息。其中利息是当年美国商业利率乘以全国商业库存总金额得到的。把库存占用资金的利息计入物流成本，是现代物流成本与传统物流成本的最大区别。4.1 社会物流成本的构成2 运输成本运输成本是直接从美国ENO运输基金会（ENO Transportation Foundation）出版的美国运输年度报告中得到的货运数据。分为公路运输、其他运输方式和货主费用三个类别。近十年来，美国的运输费用占GDP的比重
3、约为6%，并且一直保持着这一比重，说明运输费用与经济增长基本上是同步的。4.1 社会物流成本的构成3 物流行政管理成本物流行政管理成本包括订单处理、IT成本以及市场预测、计划制定和相关人员发生的管理费用。由于这项费用的实际发生额很难准确统计，因此，在计算物流行政管理成本时，是按照美国的历史情况由专家确定一个固定比例，乘以存货持有成本和运输成本的总和得出的。美国物流行政管理成本在物流总成本中的比例一般为4%。4.1 社会物流成本的构成据有关资料显示，美国社会物流成本占GDP的比重，自20世纪90年代以来一直保持在11%以下，并呈逐年缓慢下降的趋势。4.1 社会物流成本的构成4.1.2 欧洲社会物
4、流成本的构成物流产业在欧洲已经步入了成熟的发展阶段，但社会物流成本的测算尚没有规定的范式，相关的研究主要是根据调查和预测。欧洲的社会物流成本是包括了运输、仓储、包装以及基础设施投资等费用在内的全社会物流总成本。4.1 社会物流成本的构成从现有的资料看，欧洲社会物流成本的核算并没有把管理费用单列，而是将其分散在仓储、包装和搬运等各个方面，但测算方法与美国基本相同。4.1 社会物流成本的构成4.1.3 日本社会物流成本的构成日本是物流业发展很快的国家，其社会物流成本核算主要借鉴了赫斯凯特最早提出的方法，即由每年公布的就业统计和库存统计等各种数据来推算总体物流费用，此外也参考了德兰尼的推估法，站在货
5、主的立场来推算部分国内物流成本。日本的社会物流成本计算方法与美国略有不同，但整体上看，也包括运输费、保管费和管理费三部分内容。4.1 社会物流成本的构成1 运输费运输费分为营业运输费和企业内部运输费。营业运输费又包括卡车货运费、铁路货运费、内海航运货运费、国内航空货运费以及货运站收入等内容。企业内部运输费是以营业车平均行走一里的原价为基础，将自家卡车的行走里数、实际平均一日一车行走里数比、自家用卡车装载比率相乘而得出的。4.1 社会物流成本的构成2 保管费保管费是将日本经济企划厅编制的国民经济计算年报中的国民资产、负债余额中原材料库存余额、产品库存余额及流通库存余额的合计数乘上日本资材管理协会
6、调查所得的库存费用比例和原价率得出的。这项保管费不是狭义的保管费，它不仅包括仓储业者的保管费或企业自有仓库的保管费，还包括仓库、物流中心的库内作业费用和库存所发生的利息、损耗费用等。4.1 社会物流成本的构成用公式表示为：保管费（原材料库存余额产品库存余额流通库存余额）原价率库存费用比例 其中：库存费用比例利率除外的库存费用比例利率4.1 社会物流成本的构成3 管理费由于物流管理费用无法用总体估计的方法求得，所以根据日本国民经济计划年报中的国内各项经济活动生产要素所得分类统计，将制造业、批发和零售业的产出总额，乘上日本物流系统协会根据行业分类调查出来的各行业物流管理费用比例0.5%计算得出，即
7、：管理费（制造业产出额批发、零售业产出额）物流管理费用比例 4.1 社会物流成本的构成4.1.4 我国社会物流成本的构成 根据中华人民共和国国家标准社会物流统计指标体系及方法，我国社会物流总成本是指我国全部常住单位因社会物流经济活动而发生的总费用，具体包括运输费用、保管费用和管理费用。4.1 社会物流成本的构成1 运输费用运输费用是指社会物流经济活动中，国民经济各部门由于物品运输而支付的全部费用。运输费用的计算公式是：运输费用运费装卸搬运等辅助费运输附加费4.1 社会物流成本的构成2 保管费用保管费用是指社会物流经济活动中，物品从最初的资源供应地（生产环节、海关关境）向最终消费地流动过程中，所
8、发生的除运输费用和管理费用之外的全部费用。保管费用的计算公式是：保管费用利息费用仓储费用保险费用货物损耗费用信息及相关服务费用配送费用流通加工费用包装费用其他保管费用4.1 社会物流成本的构成3 管理费用管理费用是指社会物流经济活动中，物品供需双方的管理部门，因组织和管理各项物流活动所发生的费用。管理费用的基本计算方法是：管理费用社会物流总额社会物流平均管理费用率4.1 社会物流成本的构成式中，社会物流平均管理费用率，是指报告期内，各物品最初供给部门完成全部物品从供给地流向最终需求地的社会物流活动中，管理费用额占各部门物流总额比例的综合平均数。4.2 企业物流成本的构成按照国家标准企业物流成本
9、构成与计算，企业物流成本构成包括企业物流成本项目构成、企业物流成本范围构成和企业物流成本支付形态构成三种类型，如图所示。4.2 企业物流成本的构成4.2 企业物流成本的构成从上图可看出，企业物流成本包括运输成本、仓储成本、包装成本、装卸搬运成本、流通加工成本、物流信息成本、物流管理成本等物流功能成本和与存货有关的流动资金占用成本、存货风险成本以及存货保险成本。不同成本由不同的支付形态构成，存在于不同的物流范围阶段。4.2 企业物流成本的构成4.2.1 物流功能成本 物流功能成本包括物流运作成本、物流管理成本和物流信息成本。物流运作成本包括运输成本、仓储成本、包装成本、装卸搬运成本和流通加工成本
10、。物流运作成本包括企业本身发生的费用支出和委托外单位进行物流运作支付的费用。需要指出的是，下面介绍的各项物流运作成本构成内容，仅指企业本身发生的物流成本支出。4.2 企业物流成本的构成1 运输成本运输成本是指一定时期内，企业为完成货物运输业务而发生的全部费用。包括支付外部运输费和自有车辆运输费。具体包括三部分内容：4.2 企业物流成本的构成 人工费：主要指从事运输业务人员费用。维护费：主要是指与运输工具及其运营有关的费用。一般经费：在企业运输业务过程中，除了人工费和维护费之外的其他与运输工具或运输业务有关的费用，如事故损失费等。4.2 企业物流成本的构成2 仓储成本仓储成本是指一定时期内，企业
11、为完成货物存储业务而发生的全部费用。包括支付外部仓储费和使用自有仓库仓储费。具体包括三部分内容：4.2 企业物流成本的构成 人工费：主要指从事仓储业务人员费用。维护费：主要是指与仓库及保管货物有关的费用。一般经费：在企业仓储业务过程中，除了人工费和维护费之外的其他与仓库或仓储业务有关的费用，如仓库业务人员办公费、差旅费等。4.2 企业物流成本的构成3 包装成本包装成本是指一定时期内，企业为完成货物包装业务而发生的全部费用，包括运输包装费和集装、分装包装费。具体包括材料费、人工费、维护费和一般经费四部分内容。4.2 企业物流成本的构成 材料费：主要指包装业务所耗用的材料费。人工费：主要指从事包装
12、业务人员费用。维护费。主要指与包装机械有关的费用。一般经费。在包装过程中，除了人工费、材料费和与包装机械有关的费用外，还发生了一些诸如包装技术费用和辅助费用等其他杂费，这部分费用通常列入一般经费。4.2 企业物流成本的构成4 装卸搬运成本装卸搬运成本指一定时期内，企业为完成货物装卸搬运业务而发生的全部费用。具体包括人工费、维护费和一般经费三部分内容。4.2 企业物流成本的构成 人工费：主要指从事装卸搬运业务人员费用。维护费：在装卸搬运过程中需要使用一些起重搬运设备和输送设备等，维护费是指这些装卸搬运设备的折旧费、维修费以及能源消耗费等。一般经费：指在物品装卸搬运过程中，除了上述人工费和设备维护
13、费外，发生的其他与装卸搬运业务有关的费用，如分拣费、整理费等。4.2 企业物流成本的构成5 流通加工成本流通加工成本是指一定时期内，企业为完成货物流通加工业务而发生的全部费用。包括支付外部流通加工费和自有设备流通加工费。具体包括人工费、材料费、维护费和一般经费四部分内容。4.2 企业物流成本的构成 人工费：主要指从事流通加工业务人员费用。材料费：主要指流通加工过程中所耗用的辅助材料、包装材料等材料费。材料成本的计算方式与包装作业中材料成本的计算相同。4.2 企业物流成本的构成 维护费：流通加工过程中需要使用一定的设备，例如电锯、剪板机等，维护费指与这些流通加工设备有关的折旧费、摊销费、维修保养
14、费以及电力、燃料、油料等能源消耗费。一般经费：一般经费指在流通加工过程中，除了上述人工费、材料费和维护费之外，所发生的与流通加工有关的其他费用支出，例如流通加工作业应分摊的车间经费以及其他管理费用支出。4.2 企业物流成本的构成6 配送成本正因为配送是一个“小物流”的概念，集若干物流功能于一身，所以配送成本分散在运输、仓储、包装、装卸搬运和流通加工成本中，具体的费用支付形态包括人工费、材料费、维护费和一般经费，就物流范围而言，配送成本存在于供应、企业内物流和销售物流阶段。这里，配送成本不作为物流功能成本的构成内容，而将与配送成本有关的费用支出在其他各项物流功能成本中进行分配。4.2 企业物流成
15、本的构成7 物流管理成本物流管理成本指一定时期内，企业为完成物流管理活动所发生的全部费用，包括物流管理部门及物流作业现场所发生的管理费用，具体包括人工费、维护费和一般经费三部分内容。4.2 企业物流成本的构成 人工费：主要指从事物流管理工作人员费用。维护费：指物流管理过程使用的软硬件系统及设施的折旧费、摊销费、修理费等。一般经费：指物流管理活动中，除了人工费、维护费外的其他费用支出。如物流管理部门、物流作业现场及专门的物流管理人员应分摊的办公费、会议费、水电费、差旅费等，还包括物流企业的物流营销费，国际贸易中发生的报关费、检验费、理货费等。4.2 企业物流成本的构成8 物流信息成本物流信息成本
16、指一定时期内，企业为完成物流信息的采集、传输、处理等活动所发生的全部费用，具体包括人工费、维护费和一般经费三部分内容。4.2 企业物流成本的构成 人工费：主要指从事物流信息管理工作人员费用。维护费。主要是指与物流信息软、硬件系统及设备有关的费用，包括物流信息系统开发摊销费、信息设施折旧费以及物流信息软硬件系统维护费等。一般经费。在物流信息活动过程中，除了人工费和与物流信息软硬件系统有关的维护费外，所发生的其他与物流信息有关的费用，例如在采购、生产、销售过程中发生的通讯费、咨询费等。4.2 企业物流成本的构成4.2.2 存货相关成本 物流成本除了包括上述物流功能成本外，还包括与存货有关的流动资金
17、占用成本、存货风险成本和存货保险成本。4.2 企业物流成本的构成1 流动资金占用成本流动资金占用成本是指一定时期内，企业在物流活动过程中因持有存货占用流动资金所发生的成本，包括存货占用银行贷款所支付的利息（显性成本）和存货占用自有资金所发生的机会成本，前者属显性成本，后者属隐性成本。4.2 企业物流成本的构成2 存货风险成本存货风险成本指一定时期内，企业在物流活动过程中所发生的物品损耗、毁损、盘亏以及跌价损失等。广义上说，无论会计核算体系是否反映，只要存货发生了风险损失，都应计入存货风险成本。但从可操作性和重要性角度考虑，这里仅将显性成本即会计核算体系中反映的存货损失成本计入存货风险成本，对于
18、会计核算体系中没有反映的贬值、过时损失等，则不计入存货风险成本。4.2 企业物流成本的构成3 存货保险成本存货保险成本指一定时期内，企业在物流活动过程中，为预防和减少因物品丢失、损毁造成的损失，而向社会保险部门支付的物品财产保险费用。4.2 企业物流成本的构成 各项物流功能成本，其支付形态主要包括人工费、材料费、维护费和一般经费，与物流功能成本不同，存货相关成本包括流动资金占用成本、存货风险成本和存货保险成本，其支付形态在“特别经费”中反映。4.3 企业物流成本的分类按不同的标准和要求，企业物流成本有不同的分类。综合来讲，企业物流成本分类的主要目的有两个，一是满足物流成本计算的要求，二是满足物
19、流成本管理的要求，下面分别从物流成本计算和物流成本管理两方面来介绍企业物流成本的分类。4.3 企业物流成本的分类4.3.1 基于成本计算的企业物流成本分类 1 按物流成本计入成本对象的方式分类 物流成本按其计入成本对象的方式分为直接物流成本和间接物流成本。这种分类的目的是为了经济合理地将物流成本归属于不同的物流成本对象。4.3 企业物流成本的分类直接物流成本。直接物流成本是直接计入物流范围、物流功能和物流支付形态等成本对象的成本。一种成本是否属于直接物流成本，取决于它与成本对象是否存在直接关系，并且是否便于直接计入。间接物流成本。间接物流成本是指与物流成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的
20、方式追溯到物流成本对象的那一部分成本。4.3 企业物流成本的分类2 按物流活动的成本项目分类 物流成本按物流活动的成本项目划分，可分为物流功能成本和存货相关成本。这种分类方式实际上是对传统的物流成本按物流功能分类的细化。4.3 企业物流成本的分类物流功能成本。物流功能成本可分为物流运作成本、物流信息成本和物流管理成本。其中物流运作成本是指完成商品、物资的流通而发生的费用，可进一步细分为运输成本、仓储成本、包装成本、装卸搬运成本、流通加工成本；物流信息成本是指为完成物流信息的收集、传递和处理等发生的费用支出；物流管理成本是实施物流管理发生的费用支出，既包括物流管理部门也包括物流作业现场的管理费支
21、出。4.3 企业物流成本的分类存货相关成本。存货相关成本是指物流活动过程中发生的与持有存货有关的成本支出，具体分为流动资金占用成本、存货风险成本和存货保险成本。4.3 企业物流成本的分类3 按物流活动发生的范围分类物流成本按物流活动的范围可分为供应物流成本、企业内物流成本、销售物流成本、回收物流成本和废弃物物流成本。4.3 企业物流成本的分类供应物流成本。供应物流成本是企业在采购环节所发生的物流费用。具体来说，指经过采购活动，将企业所需原材料（生产资料）从供给者的仓库运回企业仓库为止的物流过程中所发生的物流费用。企业内物流成本。企业内物流成本是货物在企业内部流转所发生的物流费用。具体来说，指从
22、原材料进入企业仓库开始，经过出库、制造形成产品以及产品进入成品库，直到产品从成品库出库为止的物流过程中所发生的物流费用。4.3 企业物流成本的分类销售物流成本。销售物流成本是企业在销售环节所发生的物流费用。具体来说，指为了进行销售，产品从成品仓库运动开始，经过流通环节，直到运输至消费者手中或终端销售点的物流活动过程中所发生的物流费用。回收物流成本。回收物流成本指退货、返修物品和周转使用的包装容器等从需方返回供方的物流活动过程中所发生的物流费用。废弃物物流成本。废弃物物流成本指将经济活动中失去原有使用价值的物品，根据实际需要进行收集、分类、加工、包装、搬运、储存等，并分送到专门处理场所的物流活动
23、过程中所发生的物流费用。4.3 企业物流成本的分类4 按物流成本的支付形态分类在借鉴日本物流成本支付形态分类的基础上，结合我国会计核算惯例，将物流成本按支付形态分为材料费、人工费、维护费、一般经费和特别经费。4.3 企业物流成本的分类材料费。材料费是指因物料消耗而发生的费用。人工费。人工费是指因人力劳务的消耗而发生的费用。维护费。维护费指土地、建筑物以及各种设施设备等固定资产的使用、运转和维护保养所产生的费用。4.3 企业物流成本的分类一般经费。一般经费是日本物流成本支付形态中的公益费和一般经费的合并，涵盖了各物流功能成本在材料费、人工费和维护费三种支付形态之外反映的所有费用细目。特别经费。特
24、别经费是指与存货有关的物流成本费用支付形态。4.3 企业物流成本的分类4.3.2 基于成本管理的企业物流成本分类1 按物流成本是否具有可控性分类物流成本按是否具有可控性，分为可控物流成本与不可控物流成本。在谈可控成本与不可控成本之前，首先要明确责任成本的概念。责任成本是以具体的责任单位（部门、单位或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本。4.3 企业物流成本的分类可控物流成本是指在特定时期内，特定责任中心能够直接控制其发生的物流成本。其对称概念是不可控物流成本。可控物流成本总是针对特定责任中心而言的。一项物流成本，对某个责任中心来说是可控的，对另外的责任中心则是不可控的。4.3 企业物
25、流成本的分类2 按物流成本习性进行分类 物流成本习性是指物流成本总额与物流业务量之间的依存关系。在一定范围内，一项特定的物流成本可能随着业务量的变化而增加、减少或不变，这就是不同的物流成本所表现出的不同的成本习性。物流成本按成本习性进行分类，可分为变动物流成本、固定物流成本和混合物流成本。4.3 企业物流成本的分类将企业的全部物流成本根据成本习性划分为固定物流成本、变动物流成本和混合物流成本是管理会计规划与控制企业物流成本的前提条件。通过上述成本类型的划分，可以明确不同类型物流成本改善的最佳途径。4.3 企业物流成本的分类3 按物流成本是否在会计核算中反映分类物流成本是管理会计意义上的“大成本
26、”概念，既包括会计核算中实际发生的、计入企业实际成本费用的各项支出，也包括会计核算中没有实际发生，但在物流管理决策中应该考虑的成本支出。物流成本按在会计核算中是否反映，分为显性物流成本和隐性物流成本。4.3 企业物流成本的分类显性物流成本。显性物流成本是物流成本在管理会计和财务会计两大领域中的共性成本，这部分成本支出是企业实际发生的，既在财务会计核算中反映，又为物流成本管理决策所需要的成本支出。隐性物流成本。隐性物流成本是财务会计核算中没有反映，但在物流成本管理决策中需要考虑的成本支出，它是管理会计领域的成本。隐性物流成本的含义较为宽泛。4.3 企业物流成本的分类4 按物流成本管理对象分类 物
27、流成本按管理对象不同，可以分为事业部物流成本、营业网点物流成本、部门物流成本和作业物流成本等。企业可根据物流成本管理实践，选择成本管理对象，通过计算和分析管理对象的物流成本，寻找物流成本管理的薄弱环节，制定措施，改进成本管理。4.3 企业物流成本的分类成本管理对象的选择应密切配合物流成本管理工作。根据工作需要和管理目标，不同时期物流成本管理对象可以有不同的选择。思考题1.社会物流成本一般由哪几部分内容构成？2.请分别从成本项目、成本范围和成本支付形态三个维度描述企业物流成本的构成。3.企业物流成本中的仓储成本与社会物流成本中的保管费用，其内容构成有何差异？4.“特别经费”主要用于反映哪些物流成本项目？5.广义的隐性物流成本包括哪些内容？狭义的隐性物流成本指什么？6.存货相关成本包括哪些内容？存货相关成本从仓储成本中予以分离，有何意义？7.基于成本计算的企业物流成本分类有哪几种？基于成本管理的企业物流成本分类有哪几种？本章结束，谢谢大家！