新增值税解读及会计核算.pptx

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1、2023/3/121增值税转型改革的背景增值税转型改革的背景 为了进一步消除重复征税因素，降低企业设为了进一步消除重复征税因素，降低企业设备投资税收负担，鼓励企业技术进步和促进产业备投资税收负担，鼓励企业技术进步和促进产业结构调整，有必要尽快在全国推开增值税转型改结构调整，有必要尽快在全国推开增值税转型改革。革。尤其为应对目前国际金融危机对我国经济发尤其为应对目前国际金融危机对我国经济发展带来的不利影响，努力扩大需求，作为一项促展带来的不利影响，努力扩大需求，作为一项促进企业设备投资和扩大生产，保持我国经济平稳进企业设备投资和扩大生产，保持我国经济平稳较快增长的重要举措，全面推行增值税转型改革

2、较快增长的重要举措，全面推行增值税转型改革的紧迫性更加突出。的紧迫性更加突出。因此，国务院决定自因此，国务院决定自20092009年年1 1月月1 1日起，在全日起，在全国推开增值税转型改革，国推开增值税转型改革，增值税由生产型转为消增值税由生产型转为消费型费型。第3页/共169页第1页/共168页2023/3/122增值税转型改革的主要内容增值税转型改革的主要内容 一、自一、自20092009年年1 1月月1 1日起，全国所有增值税一日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含进项税额可以计算抵扣。般纳税人新购进设备所含进项税额可以计算抵扣。二、购进的应征消费税的小汽车、摩托车和二、购进的应

3、征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。游艇不得抵扣进项税。三、取消进口设备增值税免税政策和外商投三、取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。资企业采购国产设备增值税退税政策。四、小规模纳税人征收率降低为四、小规模纳税人征收率降低为3%3%。五、将矿产品增值税税率从五、将矿产品增值税税率从13%13%恢复到恢复到17%17%。第4页/共169页第2页/共168页2023/3/123增值税暂行条例及实施细则解读增值税暂行条例及实施细则解读主要内容：主要内容：一、概念一、概念二、增值税的纳税人、征税范围和税率二、增值税的纳税人、征税范围和税率三、增值税的纳税申报与

4、缴纳三、增值税的纳税申报与缴纳四、增值税的减免税规定四、增值税的减免税规定五、增值税的计算五、增值税的计算六、增值税计算案例六、增值税计算案例七、增值税的会计核算七、增值税的会计核算第5页/共169页第3页/共168页2023/3/124一、概念一、概念 增值税增值税是对在我国境内是对在我国境内销售货物销售货物或者或者提供加提供加工、修理修配劳务工、修理修配劳务，以及，以及进口货物进口货物的单位和个人，的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。流转

5、税。从计税原理上看，增值税是对商品生产、商从计税原理上看，增值税是对商品生产、商品流通和劳务服务中各环节的品流通和劳务服务中各环节的增值额或商品附加增值额或商品附加值值进行征税，所以叫进行征税，所以叫“增值税增值税”。增值额增值额是指生产经营过程中新创造的那部分是指生产经营过程中新创造的那部分价值，即价值，即V+MV+M部分。部分。第6页/共169页第4页/共168页2023/3/125一、概念一、概念 （一）理论上的增值额（一）理论上的增值额 1.1.从一个生产经营单位来看：从一个生产经营单位来看：增值额增值额=社会商品的价值社会商品的价值-C-C（即物化劳动的消耗（即物化劳动的消耗部分）部

6、分）2.2.从一项货物来看：从一项货物来看：增值额增值额=各环节的增值额各环节的增值额=该项货物的最终销售该项货物的最终销售额额 （二）法定增值额（二）法定增值额 因对因对“C C”的部分扣除规定各国规定不一，的部分扣除规定各国规定不一，使增值税分为使增值税分为“生产型生产型”、“消费型消费型”和和“收入收入型型”。严格地说，增值税是以法定增值额为课税对严格地说，增值税是以法定增值额为课税对象所征收的一种流转税。象所征收的一种流转税。第7页/共169页第5页/共168页2023/3/126二、纳税人、征税范围和适用税率二、纳税人、征税范围和适用税率 （一）纳税人的规定（一）纳税人的规定（200

7、92009年执行新规定）年执行新规定）凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进出口货物的单位和加工、修理修配劳务，以及进出口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。个人，都是增值税的纳税义务人。1 1、一般纳税人的认定及管理、一般纳税人的认定及管理 一般纳税人实行一般纳税人实行凭增值税专用发票抵扣税款凭增值税专用发票抵扣税款的扣税制度。的扣税制度。年销售额超过年销售额超过5050万元万元和和8080万元万元 认定标准认定标准 会计核算制度健全会计核算制度健全第8页/共169页第6页/共168页2023/3/127二、纳税人、征税范

8、围和适用税率二、纳税人、征税范围和适用税率 管理规定：管理规定：目前，税务总局正在制定增值税目前，税务总局正在制定增值税一般纳税人认定管理的具体办法，在该办法颁布一般纳税人认定管理的具体办法，在该办法颁布之前，为保证新标准的顺利执行，增值税一般纳之前，为保证新标准的顺利执行，增值税一般纳税人认定工作暂按以下原则办理：税人认定工作暂按以下原则办理：（1 1）现行增值税一般纳税人认定的有关规定现行增值税一般纳税人认定的有关规定仍继续执行。仍继续执行。（2 2）20082008年应税销售额超过新标准的小规模年应税销售额超过新标准的小规模纳税人向主管税务机关申请一般纳税人资格认定纳税人向主管税务机关申

9、请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应按照现行规定为其办理一般的，主管税务机关应按照现行规定为其办理一般纳税人认定手续。纳税人认定手续。第9页/共169页第7页/共168页2023/3/128二、纳税人、征税范围和适用税率二、纳税人、征税范围和适用税率 （3 3）20092009年应税销售额超过新标准的小规模年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应当按照纳税人，应当按照中华人民共和国增值税暂行条中华人民共和国增值税暂行条例例及其实施细则的有关规定向主管税务机关申请及其实施细则的有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。一般纳税人资格认定。（4 4）有下列情形之一者，应按销售额依照增有下列情

10、形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：得使用增值税专用发票：一般纳税人会计核算不健全，或者不能提一般纳税人会计核算不健全，或者不能提供准确税务资料的；供准确税务资料的；纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未办理一般纳税人认定手续的。办理一般纳税人认定手续的。第10页/共169页第8页/共168页2023/3/129二、纳税人、征税范围和适用税率二、纳税人、征税范围和适用税率 （5 5）年应税销售额未超过新标准的小规模纳税年应税销售额未超过新标准的小规模纳税人，会计

11、核算健全，能够提供准确税务资料的，人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以按照现行规定向主管税务机关申请一般纳税可以按照现行规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。人资格认定。（6 6）纳税人一经认定为一般纳税人后，不得）纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。转为小规模纳税人。2.2.小规模纳税人的认定及管理小规模纳税人的认定及管理 小规模纳税人按小规模纳税人按简易办法简易办法计算增值税，即按计算增值税，即按销售全额计税，不得抵扣进项税额，也不得使用销售全额计税，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。增值税专用发票。第11页/共169页第9页/共168页2023/3

12、/1210二、纳税人、征税范围和适用税率二、纳税人、征税范围和适用税率 小规模纳税人的认定标准：小规模纳税人的认定标准：（1 1）年应税销售额在年应税销售额在5050万元万元以下（含）：以下（含）：从事生产、提供劳务以及有兼营行为的纳税从事生产、提供劳务以及有兼营行为的纳税人人 （2 2）年应税销售额在年应税销售额在8080万元万元以下（含）：以下（含）：其他纳税人其他纳税人 （3 3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人，按小规模纳税人纳税；年应税销售额其它个人，按小规模纳税人纳税；年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位、不经常超过小规模纳税人

13、标准的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，发生应税行为的企业，可选择可选择按小规模纳税人纳按小规模纳税人纳税。税。第12页/共169页第10页/共168页2023/3/1211二、纳税人、征税范围和适用税率二、纳税人、征税范围和适用税率 （二（二)征税范围的规定征税范围的规定 1 1、基本范围、基本范围 在我国境内销售的货物在我国境内销售的货物 提供的加工、修理修配劳务提供的加工、修理修配劳务 报关进口的货物报关进口的货物第13页/共169页第11页/共168页2023/3/1212二、纳税人、征税范围和适用税率二、纳税人、征税范围和适用税率 2.2.特殊货物特殊货物 货物期货货物期货 银

14、行销售金银业务银行销售金银业务 典当业的死当物品销售典当业的死当物品销售 集邮商品的生产、调拨等集邮商品的生产、调拨等第14页/共169页第12页/共168页2023/3/1213二、纳税人、征税范围和适用税率二、纳税人、征税范围和适用税率 3.3.特殊行为特殊行为 （1 1）视同销售行为（原规定基本不变）视同销售行为（原规定基本不变）将货物交付将货物交付其他单位和个人其他单位和个人代销；代销；销售代销货物；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同

15、一县（市）的除外；相关机构设在同一县（市）的除外；第15页/共169页第13页/共168页2023/3/1214 将自产或委托加工的货物用于将自产或委托加工的货物用于非增值税非增值税应税项目、集体福利或者个人消费。应税项目、集体福利或者个人消费。将自产、委托加工或购买的货物作为投将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位和资，提供给其他单位和个体工商户个体工商户；将自产、委托加工或购买的货物分配给将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位和个人。送其他单位和个人。二、纳税人、征税范围和适

16、用税率二、纳税人、征税范围和适用税率第16页/共169页第14页/共168页2023/3/1215 （2 2）混合销售行为混合销售行为 新规定：新规定：纳税人的下列混合销售行为，应当纳税人的下列混合销售行为，应当分分别核算别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：由主管税务机关核定其货物的销售额：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；

17、销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。财政部、国家税务总局规定的其他情形。（其他规定不变）（其他规定不变）二、纳税人、征税范围和适用税率二、纳税人、征税范围和适用税率第17页/共169页第15页/共168页2023/3/1216二、纳税人、征税范围和适用税二、纳税人、征税范围和适用税率率 （3 3）兼营非应税行为）兼营非应税行为 新规定：新规定：纳税人兼营非增值税应税项目的，纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和和非增值税应税应分别核算货物或者应税劳务和和非增值税应税项目的营业额；项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关未分别核算的，

18、由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。核定货物或者应税劳务的销售额。第18页/共169页第16页/共168页2023/3/1217二、纳税人、征税范围和适用税率二、纳税人、征税范围和适用税率 （三）增值税的税率和征收率（有新的调整）（三）增值税的税率和征收率（有新的调整）1.1.一般纳税人适用的税率一般纳税人适用的税率 基本税率：基本税率：17%17%低税率：低税率：13%13%出口货物：零税率出口货物：零税率 2.2.小规模纳税人适用的征收率小规模纳税人适用的征收率 征收率：征收率：3%3%（20092009年年1 1月月1 1日起执行）日起执行）第19页/共169页第17页/共168

19、页2023/3/1218二、纳税人、征税范围和适用税率二、纳税人、征税范围和适用税率 3.3.新调整的税率和征收率新调整的税率和征收率 （1 1）金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值）金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由税税率由13%13%恢复到恢复到17%17%；食用盐仍适用；食用盐仍适用13%13%的税率。的税率。（2 2）下列货物继续适用）下列货物继续适用13%13%的增值税税率：的增值税税率：农产品农产品 音像制品音像制品 电子出版物电子出版物 二甲醚二甲醚 （3 3）统一并降低了小规模纳税人增值税征收率，）统一并降低了小规模纳税人增值税征收率，小规模纳税人增值税征收率为小规模

20、纳税人增值税征收率为3%3%。第20页/共169页第18页/共168页2023/3/1219二、纳税人、征税范围和适用税率二、纳税人、征税范围和适用税率 4.4.根据（财税根据（财税20081702008170号）和号）和 （财税（财税2009920099号），纳税人销售自己使用过的固定资产，区分以号），纳税人销售自己使用过的固定资产，区分以下不同情形征收增值税：下不同情形征收增值税：（1 1）一般纳税人销售自己使用过的）一般纳税人销售自己使用过的20082008年年1212月月3131日以前日以前购进或者自制的固定资产，按照购进或者自制的固定资产，按照4%4%征收率征收率减半减半征收增值税。

21、征收增值税。纳税人应开具普通发票，不得开增值税专用纳税人应开具普通发票，不得开增值税专用发票。发票。第21页/共169页第19页/共168页2023/3/1220 （2 2）一般纳税人销售自己使用过的）一般纳税人销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日以后日以后购进或者自制的属于条例第购进或者自制的属于条例第1010条规定条规定不得抵不得抵扣且未抵扣进项税额扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依的固定资产，按简易办法依4%4%征收率征收率减半减半征收增值税。征收增值税。纳税人应开具普通发票，不得开具增值税专纳税人应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。用发票。（3 3）一般纳

22、税人销售自己使用过的）一般纳税人销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日以后日以后购进或者自制的其他固定资产，按照购进或者自制的其他固定资产，按照适用适用税率税率征收增值税。征收增值税。二、纳税人、征税范围和适用税率二、纳税人、征税范围和适用税率第22页/共169页第20页/共168页2023/3/1221 注：注：一般纳税人销售自己使用过的固定资一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依产，适用按简易办法依4%4%征收率减半征收增值征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额销售额=含税销售额含税销售额（

23、1+4%1+4%）应纳税额应纳税额=销售额销售额4%24%2二、纳税人、征税范围和适用税二、纳税人、征税范围和适用税率率第23页/共169页第21页/共168页2023/3/1222二、纳税人、征税范围和适用税率二、纳税人、征税范围和适用税率 （4 4）小规模纳税人（除其他个人外），销售自）小规模纳税人（除其他个人外），销售自己使用过的固定资产，减按己使用过的固定资产，减按2%2%的征收率征增值税。的征收率征增值税。纳税人应开具普通发票，不得由税务机关代纳税人应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。开增值税专用发票。计算公式如下计算公式如下（详见国税函（详见国税函2009902009

24、90号）号）：销售额销售额=含税销售额含税销售额（1+3%1+3%）应纳税额应纳税额=销售额销售额2%2%第24页/共169页第22页/共168页2023/3/1223二、纳税人、征税范围和适用税率二、纳税人、征税范围和适用税率 （5 5）其他个人其他个人销售自己使用过的固定资产，包销售自己使用过的固定资产，包括销售自己使用过的摩托车、游艇、小汽车，括销售自己使用过的摩托车、游艇、小汽车，一一律免征增值税律免征增值税。（6 6）对已使用过的固定资产）对已使用过的固定资产发生视同销售行为发生视同销售行为而又无法确定销售额的，以而又无法确定销售额的，以固定资产净值固定资产净值为销售为销售额。额。上

25、述上述“已使用过的固定资产已使用过的固定资产”，是指纳税人，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。第25页/共169页第23页/共168页2023/3/1224二、纳税人、征税范围和适用税率二、纳税人、征税范围和适用税率 5.5.纳税人销售自己使用过的除固定资产以外纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的其他物品的税务处理的其他物品的税务处理 （1 1）一般纳税人销售自己使用过的除固定资产）一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照以外的物品，应当按照适用税率适用税率征收增值税。征收增值税。（2 2）小规模纳税人）小规模纳税人（除

26、其他个人外）（除其他个人外）销售自己销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按使用过的除固定资产以外的物品，应按3%3%的征收的征收率征收增值税。率征收增值税。6.6.纳税人销售旧货，按照简易办法依照纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%4%征征收率减半征收增值税收率减半征收增值税 所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。但不包括自己使用过的物品。第26页/共169页第24页/共168页2023/3/1225二、纳税人、征税范围和适用税率二、纳税人

27、、征税范围和适用税率 7.7.一般纳税人销售自产的下列货物，可选择一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按简易办法依按简易办法依6%6%征收率计缴增值税：征收率计缴增值税：县级及县级以下小型水力发电单位生产的电县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为装机容量为5 5万千瓦以下（含万千瓦以下（含5 5万千瓦）的小型水力万千瓦）的小型水力发电单位。发电单位。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续以自己采掘的砂、土、石料或其他矿

28、物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。第27页/共169页第25页/共168页2023/3/1226二、纳税人、征税范围和适用税率二、纳税人、征税范围和适用税率 用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。或动物的血液或组织制成的生物制品。自来水。自来水。商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。泥混凝土）。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，3636个月内不得变更。个月内不得变更。第28

29、页/共169页第26页/共168页2023/3/1227二、纳税人、征税范围和适用税二、纳税人、征税范围和适用税率率 8.8.一般纳税人销售货物属下列情形之一的，一般纳税人销售货物属下列情形之一的，暂按简易办法依暂按简易办法依4%4%征收率计缴增值税：征收率计缴增值税：寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；的物品在内）；典当业销售死当物品；典当业销售死当物品；经国务院或国务院授权机关批准的免税商店经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。零售的免税品。9.9.对属于一般纳税人的自来水公司销售自来对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水

30、，按简易办法依照水，按简易办法依照6%6%征收率征收增值税，不得征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。增值税税款。第29页/共169页第27页/共168页2023/3/1228三、增值税的纳税申报与缴纳三、增值税的纳税申报与缴纳 （一）纳税申报时应报送的资料（一）纳税申报时应报送的资料 （二）纳税地点（二）纳税地点（没有大的变化）（没有大的变化）增值税的纳税地点一般实行增值税的纳税地点一般实行“属地原则属地原则”。1.1.固定业户在其机构所在地纳税。固定业户在其机构所在地纳税。总、分支机构不在同一县（市）的，分别向

31、总、分支机构不在同一县（市）的，分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。各自所在地主管税务机关申报纳税。第30页/共169页第28页/共168页2023/3/1229 2.2.固定业户到外县（市）销售货物的，应固定业户到外县（市）销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申请开具向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营外出经营活动税收管理证明活动税收管理证明，向其机构所在地纳税，未持，向其机构所在地纳税，未持有该证明的，在其销售地纳税，未在销售地纳税有该证明的，在其销售地纳税，未在销售地纳税的，回机构所在地补纳。的，回机构所在地补纳。3.3.非固定业户在其销售所在地，未在销售非固定业户在其销售所

32、在地，未在销售地纳税的，回机构所在地或居住地补纳。地纳税的，回机构所在地或居住地补纳。4.4.进口货物向报关地海关申报纳税。进口货物向报关地海关申报纳税。三、增值税的纳税申报与缴纳三、增值税的纳税申报与缴纳第31页/共169页第29页/共168页2023/3/1230三、增值税的纳税申报与缴纳三、增值税的纳税申报与缴纳 （三）纳税义务发生时间与纳税期限（三）纳税义务发生时间与纳税期限 对纳税义务发生时间的确认问题，总的原则对纳税义务发生时间的确认问题，总的原则是结合财务会计制度，方便准确地确认收入。是结合财务会计制度，方便准确地确认收入。1.1.纳税义务发生时间的确定纳税义务发生时间的确定 （

33、1 1）原规定：）原规定：销售货物或者应税劳务，纳税义销售货物或者应税劳务，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。据的当天。新规定：新规定：销售货物或者应税劳务，纳税义务销售货物或者应税劳务，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天先开具发票的，为开具发票的当天。第32页/共169页第30页/共168页2023/3/1231三、增值税的纳税申报与缴纳三、增值税的纳税申报与缴纳 （2 2）原规定：）原规定：采取直接收款方式销售货物

34、，不采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，纳税义务发生时间均为收到销论货物是否发出，纳税义务发生时间均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给并将提货单交给买方的当天买方的当天。新规定：新规定：采取直接收款方式销售货物，不论采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。售款凭据的当天。第33页/共169页第31页/共168页2023/3/1232三、增值税的纳税申报与缴纳三、增值税的纳税申报与缴纳 （3 3）原规定：）原规定：采取赊销和分期收款方式销售货采取赊销和分期

35、收款方式销售货物，纳税义务发生时间为按合同约定的收款日期物，纳税义务发生时间为按合同约定的收款日期的当天。的当天。新规定：新规定：采取赊销和分期收款方式销售货物，采取赊销和分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天；当天；无书面合同的，为货物发出的当天无书面合同的，为货物发出的当天。第34页/共169页第32页/共168页2023/3/1233三、增值税的纳税申报与缴纳三、增值税的纳税申报与缴纳 （4 4）原规定：）原规定：采取预收货款方式销售货物，纳采取预收货款方式销售货物，纳税义务发生时间为货物发出的当天。税义务发生时间为

36、货物发出的当天。新规定：新规定：采取预收货款方式销售货物，为货采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，物发出的当天，但生产销售生产工期超过但生产销售生产工期超过1212个月个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。收款或者书面合同约定的收款日期的当天。第35页/共169页第33页/共168页2023/3/1234三、增值税的纳税申报与缴纳三、增值税的纳税申报与缴纳 （5 5）原规定：）原规定：委托其他纳税人代销货物的，纳委托其他纳税人代销货物的，纳税义务发生时间为收到代销单位销售的代销清单的税义务发生时间为

37、收到代销单位销售的代销清单的当天。当天。新规定：新规定：委托其他纳税人代销货物，为收到委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满满180180天的当天。天的当天。第36页/共169页第34页/共168页2023/3/1235三、增值税的纳税申报与缴纳三、增值税的纳税申报与缴纳 2.2.纳税期限的规定纳税期限的规定 增值税纳税期限分别为增值税纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1

38、1个月或个月或1 1个季度个季度。以。以1 1个月或个月或1 1个季度为个季度为一期的纳税人，于期满后一期的纳税人，于期满后1515日日内申报纳税；以内申报纳税；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或日或1515日为一期的纳税人，于纳税期日为一期的纳税人，于纳税期满后满后5 5日内预缴税款，次月日内预缴税款，次月1515日日内结算上月应纳税内结算上月应纳税款并申报纳税。款并申报纳税。进口货物应纳的增值税，自海关填发进口货物应纳的增值税，自海关填发海关进海关进口增值税专用缴款书之日起口增值税专用缴款书之日起1515日日内缴纳税款。内缴纳税款。新细则规定：新细则规定：以以1 1个

39、季度为纳税期限的规定仅个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人，具体纳税期限，由主管税务适用于小规模纳税人，具体纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。机关根据其应纳税额的大小分别核定。第37页/共169页第35页/共168页2023/3/1236四、增值税的减免税规定四、增值税的减免税规定 （一）起征点（一）起征点 1.1.销售货物的，为月销售额销售货物的，为月销售额200020005000 5000 元；元；2.2.销售应税劳务的，为月销售额销售应税劳务的，为月销售额1500150030003000元；元；3.3.按次纳税的，为每次（日）销售额按次纳税的，为每次（日）销售额

40、150150200200元。元。增值税起征点的适用范围限于个人。个人包括增值税起征点的适用范围限于个人。个人包括个体工商户和其他个人个体工商户和其他个人。第38页/共169页第36页/共168页2023/3/1237四、增值税的减免税规定四、增值税的减免税规定 （二）减免税的主要变化（二）减免税的主要变化 1.1.取消了已不再执行的对来料加工、来料装取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。2.2.原规定：原规定：销售自己使用过的物品免税。所销售自己使用过的物品免税。所称物品，是指游艇、摩托车、应征消费税的汽车称物品，是指游艇、

41、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物；自己使用过的物品，是指其他个人以外的货物；自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。自己使用过的物品。新规定：新规定：销售自己使用过的物品免税。所称销售自己使用过的物品免税。所称自己使用过的物品，是指自己使用过的物品，是指其他个人其他个人自己使用过的自己使用过的物品。物品。第39页/共169页第37页/共168页2023/3/1238四、增值税的减免税规定四、增值税的减免税规定 3.3.自自20092009年年1 1月月1 1日起，对日起，对国务院关于调国务院关于调整进口设备税收政策的通知整进口设备税收政策的通知（国发（国发199737199737号）

42、号）中国家鼓励发展的国内投资项目和外商投资项目中国家鼓励发展的国内投资项目和外商投资项目进口的自用设备、外国政府贷款和国际金融组织进口的自用设备、外国政府贷款和国际金融组织贷款项目进口设备、加工贸易外商提供的不作价贷款项目进口设备、加工贸易外商提供的不作价进口设备以及按照合同随上述设备进口的技术及进口设备以及按照合同随上述设备进口的技术及配套件、备件，配套件、备件，恢复征收进口环节增值税恢复征收进口环节增值税。第40页/共169页第38页/共168页2023/3/1239五、增值税的计算五、增值税的计算 （一）一般纳税人（采用凭票扣税法）（一）一般纳税人（采用凭票扣税法）当期应交增值税当期应交

43、增值税=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额 1.1.销项税额和销售额的确定销项税额和销售额的确定 销项税额销项税额=不含税销售额不含税销售额税率税率第41页/共169页第39页/共168页2023/3/1240五、增值税的计算五、增值税的计算 （1 1）一般销售情况下销售额的确定）一般销售情况下销售额的确定 销售额是指纳税人因销售货物（劳务）而向销售额是指纳税人因销售货物（劳务）而向购买方收取的全部价款和价外费用。购买方收取的全部价款和价外费用。新增值税条例丰富了价外费用的内容：新增值税条例丰富了价外费用的内容：增加了增加了“滞纳金滞纳金”和和“赔偿金赔偿金”两项；两项；同时符

44、合以下条件代为收取的政府性基同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费，不属于价外费用：金或者行政事业性收费，不属于价外费用：第42页/共169页第40页/共168页2023/3/1241五、增值税的计算五、增值税的计算 第一、由国务院或者财政部批准设立的政府第一、由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；价格主管部门批准设立的行政事业性收费；第二、收取时开具省级以上财政部门印制的第二、收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；财政票据；第三、所收款项全额上缴财政。第三、

45、所收款项全额上缴财政。销售货物的同时代办保险等而向购买方销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费，不属于价外费用。纳的车辆购置税、车辆牌照费，不属于价外费用。第43页/共169页第41页/共168页2023/3/1242五、增值税的计算五、增值税的计算 （2 2）含税销售额的换算）含税销售额的换算销售额销售额=含税销售额含税销售额（1+1+增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）下列情况应价税分离：下列情况应价税分离：销售货物开出普通发票销售货物开出普通发票 价外费用以及没收包装物押金价外费

46、用以及没收包装物押金 非应税项目计征增值税非应税项目计征增值税第44页/共169页第42页/共168页2023/3/1243五、增值税的计算五、增值税的计算 （3 3）销售价格明显偏低并无正当理由或者有视）销售价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额的处理同销售货物行为而无销售额的处理 税务机关按以下顺序核定销售额（新规定）：税务机关按以下顺序核定销售额（新规定）：按纳税人最近时期同类货物的平均销售按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；销售价格确定；按组成计税价格确定。按组成计税价

47、格确定。组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（或）（或）=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-消费税税消费税税率）率）第45页/共169页第43页/共168页2023/3/1244五、增值税的计算五、增值税的计算 （4 4）特殊销售方式下销售额的处理）特殊销售方式下销售额的处理 折扣销售、销售折扣、销货退回和销售折扣销售、销售折扣、销货退回和销售折让折让 以旧换新和还本销售以旧换新和还本销售 以物易物以物易物 包装物押金包装物押金 销售旧货销售旧货（应按新规定处理，已在新修（应按新规定处理，已在新修订的增值税税率部分介绍）订的增值税税率部分介绍）

48、第46页/共169页第44页/共168页2023/3/1245五、增值税的计算五、增值税的计算 2.2.进项税额的确认进项税额的确认 （1 1）允许抵扣的进项税额）允许抵扣的进项税额 购进物品用于企业生产销售或者直接对购进物品用于企业生产销售或者直接对外销售；外销售；取得取得“两票两票”或符合或符合“三个规定三个规定”增值税专用发票增值税专用发票 “两票两票”海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书第47页/共169页第45页/共168页2023/3/1246五、增值税的计算五、增值税的计算 购进农产品：购进农产品：买价买价13%13%“三个规定三个规定”：购销货物过程中企业负担的运费

49、：购销货物过程中企业负担的运费：运费金额运费金额7%7%取消了原废旧物资进项税额抵取消了原废旧物资进项税额抵扣政策扣政策 购进的固定资产允许进行税款抵扣（这购进的固定资产允许进行税款抵扣（这是新修订条例的核心）是新修订条例的核心）第48页/共169页第46页/共168页2023/3/1247五、增值税的计算五、增值税的计算 允许抵扣进项税额的新规定：允许抵扣进项税额的新规定：购进农产品购进农产品 除取得增值税除取得增值税专用发票专用发票或者海关进口增值税或者海关进口增值税专用缴款书专用缴款书外，按照农产品外，按照农产品收购发票收购发票或者或者销售发销售发票票上注明的农产品买价和上注明的农产品买

50、价和13%13%的扣除率计算进项税的扣除率计算进项税额。额。所称买价所称买价，包括纳税人购进农产品在农产品，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的收购发票或者销售发票上注明的价款价款和按规定缴和按规定缴纳的纳的烟叶税烟叶税。第49页/共169页第47页/共168页2023/3/1248五、增值税的计算五、增值税的计算 购销货物过程中企业负担的运费购销货物过程中企业负担的运费 购进或者销售货物以及在购进或者销售货物以及在生产经营过程中生产经营过程中支支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和输费用金额和7%7%的扣除率