增值税解读及会计核算.ppt

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1、 新修订的增值税暂行条例新修订的增值税暂行条例及增值税暂行条例实施细及增值税暂行条例实施细则则 解解 读读10/26/20221增值税转型改革的背景增值税转型改革的背景 2008 2008年年1111月月5 5日，国务院第日，国务院第3434次常务会议决定自次常务会议决定自20092009年年1 1月月1 1日起在全国范围内实施增值税转型改革。日起在全国范围内实施增值税转型改革。这标志着我国增值税改革向前迈出了重要一步，这标志着我国增值税改革向前迈出了重要一步，必将对我国宏观经济发展产生积极而又深远的影响。必将对我国宏观经济发展产生积极而又深远的影响。修订前的增值税实行的是修订前的增值税实行的

2、是生产型生产型增值税，不允增值税，不允许企业抵扣购进固定资产的进项税额，存在许企业抵扣购进固定资产的进项税额，存在重复征税重复征税问题，制约了企业技术改进的积极性，在一定程度上问题，制约了企业技术改进的积极性，在一定程度上影响了增值税公平、中性的优越性发挥，也不利于企影响了增值税公平、中性的优越性发挥，也不利于企业的扩大再生产。业的扩大再生产。10/26/20222增值税转型改革的背景增值税转型改革的背景 随着这些年来经济社会环境的发展变化，各界随着这些年来经济社会环境的发展变化，各界要求增值税由生产型向消费型转变的呼声很高。要求增值税由生产型向消费型转变的呼声很高。党的十六届三中全会明确提出

3、适时实施增值税党的十六届三中全会明确提出适时实施增值税转型改革，转型改革，“十一五规划十一五规划”明确在十一五期间完成这明确在十一五期间完成这一改革。一改革。自自20042004年年7 7月月1 1日起，经国务院批准，东北、中日起，经国务院批准，东北、中部等部分地区已先后进行改革试点，并取得了成功经部等部分地区已先后进行改革试点，并取得了成功经验。验。10/26/20223增值税转型改革的背景增值税转型改革的背景 为了进一步消除重复征税因素，降低企业设备为了进一步消除重复征税因素，降低企业设备投资税收负担，鼓励企业技术进步和促进产业结构投资税收负担，鼓励企业技术进步和促进产业结构调整，有必要尽

4、快在全国推开增值税转型改革。调整，有必要尽快在全国推开增值税转型改革。尤其为应对目前国际金融危机对我国经济发展尤其为应对目前国际金融危机对我国经济发展带来的不利影响，努力扩大需求，作为一项促进企带来的不利影响，努力扩大需求，作为一项促进企业设备投资和扩大生产，保持我国经济平稳较快增业设备投资和扩大生产，保持我国经济平稳较快增长的重要举措，全面推行增值税转型改革的紧迫性长的重要举措，全面推行增值税转型改革的紧迫性更加突出。更加突出。因此，国务院决定自因此，国务院决定自20092009年年1 1月月1 1日起，在全国日起，在全国推开增值税转型改革，推开增值税转型改革，增值税由生产型转为消费型增值税

5、由生产型转为消费型。10/26/20224增值税转型改革的主要内容增值税转型改革的主要内容 一、自一、自20092009年年1 1月月1 1日起，全国所有增值税一般日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含进项税额可以计算抵扣。纳税人新购进设备所含进项税额可以计算抵扣。二、购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游二、购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。艇不得抵扣进项税。三、取消进口设备增值税免税政策和外商投资三、取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。企业采购国产设备增值税退税政策。四、小规模纳税人征收率降低为四、小规模纳税人征收率降低为3%3%。五

6、、将矿产品增值税税率从五、将矿产品增值税税率从13%13%恢复到恢复到17%17%。10/26/20225增值税暂行条例及实施细则解读增值税暂行条例及实施细则解读n主要内容：主要内容：n一、概念一、概念n二、增值税的纳税人、征税范围和税率二、增值税的纳税人、征税范围和税率n三、增值税的纳税申报与缴纳三、增值税的纳税申报与缴纳n四、增值税的减免税规定四、增值税的减免税规定n五、增值税的计算五、增值税的计算n六、增值税计算案例六、增值税计算案例n七、增值税的会计核算七、增值税的会计核算10/26/20226一、概念一、概念n 增值税增值税是对在我国境内是对在我国境内销售货物销售货物或者或者提供加工

7、、提供加工、修理修配劳务修理修配劳务，以及，以及进口货物进口货物的单位和个人，就其的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。n 从计税原理上看，增值税是对商品生产、商品从计税原理上看，增值税是对商品生产、商品流通和劳务服务中各环节的流通和劳务服务中各环节的增值额或商品附加值增值额或商品附加值进进行征税，所以叫行征税，所以叫“增值税增值税”。n 增值额增值额是指生产经营过程中新创造的那部分价是指生产经营过程中新创造的那部分价值，即值，即V+MV+

8、M部分。部分。10/26/20227一、概念一、概念n （一）理论上的增值额（一）理论上的增值额 1.1.从一个生产经营单位来看：从一个生产经营单位来看：增值额增值额=社会商品的价值社会商品的价值-C-C（即物化劳动的消耗部分）（即物化劳动的消耗部分）2.2.从一项货物来看：从一项货物来看：增值额增值额=各环节的增值额各环节的增值额=该项货物的最终销售额该项货物的最终销售额n （二）法定增值额（二）法定增值额 因对因对“C”“C”的部分扣除规定各国规定不一，使增的部分扣除规定各国规定不一，使增值税分为值税分为“生产型生产型”、“消费型消费型”和和“收入型收入型”。严格地说，增值税是以法定增值额

9、为课税对象严格地说，增值税是以法定增值额为课税对象所征收的一种流转税。所征收的一种流转税。10/26/20228二、纳税人、征税范围和适用税率二、纳税人、征税范围和适用税率n （一）纳税人的规定（一）纳税人的规定（20092009年执行新规定）年执行新规定）凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进出口货物的单位和个人，工、修理修配劳务，以及进出口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。都是增值税的纳税义务人。n 1 1、一般纳税人的认定及管理、一般纳税人的认定及管理 一般纳税人实行一般纳税人实行凭增值税专用发票抵扣税款凭增值税专

10、用发票抵扣税款的的扣税制度。扣税制度。年销售额超过年销售额超过5050万元万元和和8080万元万元 认定标准认定标准 会计核算制度健全会计核算制度健全10/26/20229二、纳税人、征税范围和适用税率二、纳税人、征税范围和适用税率n 管理规定：管理规定：目前，税务总局正在制定增值税一目前，税务总局正在制定增值税一般纳税人认定管理的具体办法，在该办法颁布之前，般纳税人认定管理的具体办法，在该办法颁布之前，为保证新标准的顺利执行，增值税一般纳税人认定为保证新标准的顺利执行，增值税一般纳税人认定工作暂按以下原则办理：工作暂按以下原则办理：n （1 1）现行增值税一般纳税人认定的有关规定仍现行增值税

11、一般纳税人认定的有关规定仍继续执行。继续执行。n （2 2）2008 2008年应税销售额超过新标准的小规模纳年应税销售额超过新标准的小规模纳税人向主管税务机关申请一般纳税人资格认定的，税人向主管税务机关申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应按照现行规定为其办理一般纳税人主管税务机关应按照现行规定为其办理一般纳税人认定手续。认定手续。10/26/202210二、纳税人、征税范围和适用税率二、纳税人、征税范围和适用税率n （3 3）2009 2009年应税销售额超过新标准的小规模纳年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应当按照中华人民共和国增值税暂行条例税人，应当按照中华人民共和国增值税暂行条

12、例及其实施细则的有关规定向主管税务机关申请一般及其实施细则的有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。纳税人资格认定。n （4 4）有下列情形之一者，应按销售额依照增值有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：用增值税专用发票：n 一般纳税人会计核算不健全，或者不能提供一般纳税人会计核算不健全，或者不能提供准确税务资料的；准确税务资料的；n 纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未办纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未办理一般纳税人认定手续的。理一般纳税人认定手续的。10/26/202211

13、二、纳税人、征税范围和适用税率二、纳税人、征税范围和适用税率n （5 5）年应税销售额未超过新标准的小规模纳税年应税销售额未超过新标准的小规模纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以按照现行规定向主管税务机关申请一般纳税人资以按照现行规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。格认定。n （6 6）纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转）纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。为小规模纳税人。n 2.2.小规模纳税人的认定及管理小规模纳税人的认定及管理 小规模纳税人按小规模纳税人按简易办法简易办法计算增值税，即按销计算增值税，即按销

14、售全额计税，不得抵扣进项税额，也不得使用增值售全额计税，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。税专用发票。10/26/202212二、纳税人、征税范围和适用税率二、纳税人、征税范围和适用税率n 小规模纳税人的认定标准：小规模纳税人的认定标准：n （1 1）年应税销售额在年应税销售额在5050万元万元以下（含）：以下（含）：从事生产、提供劳务以及有兼营行为的纳税人从事生产、提供劳务以及有兼营行为的纳税人n （2 2）年应税销售额在年应税销售额在8080万元万元以下（含）：以下（含）：其他纳税人其他纳税人n （3 3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它

15、个人，按小规模纳税人纳税；年应税销售额超过它个人，按小规模纳税人纳税；年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位、不经常发生应小规模纳税人标准的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，税行为的企业，可选择可选择按小规模纳税人纳税。按小规模纳税人纳税。10/26/202213二、纳税人、征税范围和适用税率二、纳税人、征税范围和适用税率n （二（二)征税范围的规定征税范围的规定n 1 1、基本范围、基本范围 在我国境内销售的货物在我国境内销售的货物 提供的加工、修理修配劳务提供的加工、修理修配劳务 报关进口的货物报关进口的货物10/26/202214二、纳税人、征税范围和适用税率二、纳税人、征

16、税范围和适用税率n 2.2.特殊货物特殊货物 货物期货货物期货 银行销售金银业务银行销售金银业务 典当业的死当物品销售典当业的死当物品销售 集邮商品的生产、调拨等集邮商品的生产、调拨等10/26/202215二、纳税人、征税范围和适用税率二、纳税人、征税范围和适用税率n 3.3.特殊行为特殊行为n （1 1）视同销售行为（原规定基本不变）视同销售行为（原规定基本不变）将货物交付将货物交付其他单位和个人其他单位和个人代销；代销；销售代销货物；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机将货物从一个机构

17、移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；构设在同一县（市）的除外；10/26/202216 将自产或委托加工的货物用于将自产或委托加工的货物用于非增值税非增值税应税应税项目、集体福利或者个人消费。项目、集体福利或者个人消费。将自产、委托加工或购买的货物作为投资，将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位和提供给其他单位和个体工商户个体工商户；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；或投资者；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位和个人。他单位和个人。二、纳税人、征税范围和适用税率

18、二、纳税人、征税范围和适用税率10/26/202217n （2 2）混合销售行为混合销售行为 新规定：新规定：纳税人的下列混合销售行为，应当纳税人的下列混合销售行为，应当分别核分别核算算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：机关核定其货物的销售额：n 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为

19、；n 财政部、国家税务总局规定的其他情形。财政部、国家税务总局规定的其他情形。（其他规定不变）（其他规定不变）二、纳税人、征税范围和适用税率二、纳税人、征税范围和适用税率10/26/202218二、纳税人、征税范围和适用税率二、纳税人、征税范围和适用税率n （3 3）兼营非应税行为）兼营非应税行为 新规定：新规定：纳税人兼营非增值税应税项目的，应纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和和非增值税应税项目分别核算货物或者应税劳务和和非增值税应税项目的营业额；的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。物或者应税劳务的销售

20、额。10/26/202219二、纳税人、征税范围和适用税率二、纳税人、征税范围和适用税率n （三）增值税的税率和征收率（有新的调整）（三）增值税的税率和征收率（有新的调整）n 1.1.一般纳税人适用的税率一般纳税人适用的税率 基本税率：基本税率：17%17%低税率：低税率：13%13%出口货物：零税率出口货物：零税率n 2.2.小规模纳税人适用的征收率小规模纳税人适用的征收率 征收率：征收率：3%3%（20092009年年1 1月月1 1日起执行）日起执行）10/26/202220二、纳税人、征税范围和适用税率二、纳税人、征税范围和适用税率n 3.3.新调整的税率和征收率新调整的税率和征收率n

21、 （1 1）金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税）金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由税率由13%13%恢复到恢复到17%17%；食用盐仍适用；食用盐仍适用13%13%的税率。的税率。n （2 2）下列货物继续适用）下列货物继续适用13%13%的增值税税率：的增值税税率：农产品农产品 音像制品音像制品 电子出版物电子出版物 二甲醚二甲醚n （3 3）统一并降低了小规模纳税人增值税征收率，）统一并降低了小规模纳税人增值税征收率，小规模纳税人增值税征收率为小规模纳税人增值税征收率为3%3%。10/26/202221二、纳税人、征税范围和适用税率二、纳税人、征税范围和适用税率n 4.4.根

22、据（财税根据（财税20081702008170号）和号）和 （财税（财税2009920099号），纳税人销售自己使用过的固定资产，区分以下号），纳税人销售自己使用过的固定资产，区分以下不同情形征收增值税：不同情形征收增值税：n （1 1）一般纳税人销售自己使用过的）一般纳税人销售自己使用过的20082008年年1212月月3131日以前日以前购进或者自制的固定资产，按照购进或者自制的固定资产，按照4%4%征收率征收率减半减半征收增值税。征收增值税。纳税人应开具普通发票，不得开增值税专用发票。纳税人应开具普通发票，不得开增值税专用发票。10/26/202222n （2 2）一般纳税人销售自己使用

23、过的）一般纳税人销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日日以后以后购进或者自制的属于条例第购进或者自制的属于条例第1010条规定条规定不得抵扣且不得抵扣且未抵扣进项税额未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依的固定资产，按简易办法依4%4%征收率征收率减半减半征收增值税。征收增值税。纳税人应开具普通发票，不得开具增值税专用纳税人应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。发票。n （3 3）一般纳税人销售自己使用过的）一般纳税人销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日日以后以后购进或者自制的其他固定资产，按照购进或者自制的其他固定资产，按照适用税率适用税率征征收增值税。收

24、增值税。二、纳税人、征税范围和适用税率二、纳税人、征税范围和适用税率10/26/202223 注：注：一般纳税人销售自己使用过的固定资产，一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依适用按简易办法依4%4%征收率减半征收增值税政策征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额销售额=含税销售额含税销售额（1+4%1+4%）应纳税额应纳税额=销售额销售额4%24%2二、纳税人、征税范围和适用税率二、纳税人、征税范围和适用税率10/26/202224二、纳税人、征税范围和适用税率二、纳税人、征税范围和适用税率n （4 4）小规模纳税人

25、（除其他个人外），销售自己）小规模纳税人（除其他个人外），销售自己使用过的固定资产，减按使用过的固定资产，减按2%2%的征收率征增值税。的征收率征增值税。纳税人应开具普通发票，不得由税务机关代开纳税人应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。增值税专用发票。计算公式如下计算公式如下（详见国税函（详见国税函200990200990号）号）：销售额销售额=含税销售额含税销售额（1+3%1+3%）应纳税额应纳税额=销售额销售额2%2%10/26/202225二、纳税人、征税范围和适用税率二、纳税人、征税范围和适用税率n （5 5）其他个人其他个人销售自己使用过的固定资产，包销售自己使用过的固

26、定资产，包括销售自己使用过的摩托车、游艇、小汽车，括销售自己使用过的摩托车、游艇、小汽车，一律一律免征增值税免征增值税。n （6 6）对已使用过的固定资产）对已使用过的固定资产发生视同销售行为发生视同销售行为而而又无法确定销售额的，以又无法确定销售额的，以固定资产净值固定资产净值为销售额。为销售额。上述上述“已使用过的固定资产已使用过的固定资产”，是指纳税人根，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。10/26/202226二、纳税人、征税范围和适用税率二、纳税人、征税范围和适用税率n 5.5.纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的纳税人销售自己

27、使用过的除固定资产以外的其他物品的税务处理其他物品的税务处理n （1 1）一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以）一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照外的物品，应当按照适用税率适用税率征收增值税。征收增值税。n （2 2）小规模纳税人）小规模纳税人（除其他个人外）（除其他个人外）销售自己使销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按用过的除固定资产以外的物品，应按3%3%的征收率征的征收率征收增值税。收增值税。n 6.6.纳税人销售旧货，按照简易办法依照纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%4%征收征收率减半征收增值税率减半征收增值税 所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用所

28、称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。不包括自己使用过的物品。10/26/202227二、纳税人、征税范围和适用税率二、纳税人、征税范围和适用税率n 7.7.一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按简易办法依简易办法依6%6%征收率计缴增值税：征收率计缴增值税：县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为量为5 5

29、万千瓦以下（含万千瓦以下（含5 5万千瓦）的小型水力发电单位。万千瓦）的小型水力发电单位。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。10/26/202228二、纳税人、征税范围和适用税率二、纳税人、征税范围和适用税率 用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。动物的血液或组织制成的生物制品。自来水。自来水。商品混凝土（仅限于以水泥

30、为原料生产的水泥商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。混凝土）。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，3636个月内不得变更。个月内不得变更。10/26/202229二、纳税人、征税范围和适用税率二、纳税人、征税范围和适用税率n 8.8.一般纳税人销售货物属下列情形之一的，暂一般纳税人销售货物属下列情形之一的，暂按简易办法依按简易办法依4%4%征收率计缴增值税：征收率计缴增值税：寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；物品在内）；典当业销售死当物品；典当业销售死当物品；经国务院或国务院授权

31、机关批准的免税商店零经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。售的免税品。n 9.9.对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水，对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水，按简易办法依照按简易办法依照6%6%征收率征收增值税，不得抵扣其征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。款。10/26/202230三、增值税的纳税申报与缴纳三、增值税的纳税申报与缴纳n （一）纳税申报时应报送的资料（一）纳税申报时应报送的资料 n （二）纳税地点（二）纳税地点（没有大的变化）（没有大的变化）增值税的纳税地点一般实行增值税的纳

32、税地点一般实行“属地原则属地原则”。n 1.1.固定业户在其机构所在地纳税。固定业户在其机构所在地纳税。总、分支机构不在同一县（市）的，分别向各自总、分支机构不在同一县（市）的，分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。所在地主管税务机关申报纳税。10/26/202231n 2.2.固定业户到外县（市）销售货物的，应向固定业户到外县（市）销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申请开具其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动外出经营活动税收管理证明税收管理证明，向其机构所在地纳税，未持有该证，向其机构所在地纳税，未持有该证明的，在其销售地纳税，未在销售地纳税的，回机明的，在其销售地纳税，未在销

33、售地纳税的，回机构所在地补纳。构所在地补纳。n 3.3.非固定业户在其销售所在地，未在销售地非固定业户在其销售所在地，未在销售地纳税的，回机构所在地或居住地补纳。纳税的，回机构所在地或居住地补纳。n 4.4.进口货物向报关地海关申报纳税。进口货物向报关地海关申报纳税。三、增值税的纳税申报与缴纳三、增值税的纳税申报与缴纳10/26/202232三、增值税的纳税申报与缴纳三、增值税的纳税申报与缴纳n （三）纳税义务发生时间与纳税期限（三）纳税义务发生时间与纳税期限 对纳税义务发生时间的确认问题，总的原则是对纳税义务发生时间的确认问题，总的原则是结合财务会计制度，方便准确地确认收入。结合财务会计制度

34、，方便准确地确认收入。n 1.1.纳税义务发生时间的确定纳税义务发生时间的确定n （1 1）原规定：）原规定：销售货物或者应税劳务，纳税义务销售货物或者应税劳务，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。当天。新规定：新规定：销售货物或者应税劳务，纳税义务发销售货物或者应税劳务，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；的当天；先开具发票的，为开具发票的当天先开具发票的，为开具发票的当天。10/26/202233三、增值税的纳税申报与缴纳三、增值税的纳税申报与缴纳n （2

35、 2）原规定：）原规定：采取直接收款方式销售货物，不论采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，纳税义务发生时间均为收到销售额货物是否发出，纳税义务发生时间均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的并将提货单交给买方的当天当天。新规定：新规定：采取直接收款方式销售货物，不论货采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。凭据的当天。10/26/202234三、增值税的纳税申报与缴纳三、增值税的纳税申报与缴纳n （3 3）原规定：）原规定：采取赊销和分期收款方式销售货物

36、，采取赊销和分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为按合同约定的收款日期的当天。纳税义务发生时间为按合同约定的收款日期的当天。新规定：新规定：采取赊销和分期收款方式销售货物，采取赊销和分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天；天；无书面合同的，为货物发出的当天无书面合同的，为货物发出的当天。10/26/202235三、增值税的纳税申报与缴纳三、增值税的纳税申报与缴纳n （4 4）原规定：）原规定：采取预收货款方式销售货物，纳税采取预收货款方式销售货物，纳税义务发生时间为货物发出的当天。义务发生时间为货物发出的当天。新规定：

37、新规定：采取预收货款方式销售货物，为货物采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，发出的当天，但生产销售生产工期超过但生产销售生产工期超过1212个月的大个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。者书面合同约定的收款日期的当天。10/26/202236三、增值税的纳税申报与缴纳三、增值税的纳税申报与缴纳n （5 5）原规定：）原规定：委托其他纳税人代销货物的，纳税委托其他纳税人代销货物的，纳税义务发生时间为收到代销单位销售的代销清单的当天。义务发生时间为收到代销单位销售的代销清单的当天。新规定：新规定：委托

38、其他纳税人代销货物，为收到代委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180180天的当天。天的当天。10/26/202237三、增值税的纳税申报与缴纳三、增值税的纳税申报与缴纳n 2.2.纳税期限的规定纳税期限的规定 增值税纳税期限分别为增值税纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或个月或1 1个季度个季度。以。以1 1个月或个月或1 1个季度为一期的个季度为一期的纳税

39、人，于期满后纳税人，于期满后1515日日内申报纳税；以内申报纳税；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或日或1515日为一期的纳税人，于纳税期满后日为一期的纳税人，于纳税期满后5 5日日内预缴税款，次月内预缴税款，次月1515日日内结算上月应纳税款并申报纳内结算上月应纳税款并申报纳税。税。进口货物应纳的增值税，自海关填发进口货物应纳的增值税，自海关填发海关进口增海关进口增值税专用缴款书之日起值税专用缴款书之日起1515日日内缴纳税款。内缴纳税款。n 新细则规定：新细则规定：以以1 1个季度为纳税期限的规定仅适个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人，具体纳税期限，由主管税务

40、机关用于小规模纳税人，具体纳税期限，由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定。根据其应纳税额的大小分别核定。10/26/202238四、增值税的减免税规定四、增值税的减免税规定n （一）起征点（一）起征点 1.1.销售货物的，为月销售额销售货物的，为月销售额200020005000 5000 元；元；2.2.销售应税劳务的，为月销售额销售应税劳务的，为月销售额1500150030003000元；元；3.3.按次纳税的，为每次（日）销售额按次纳税的，为每次（日）销售额150150200200元。元。增值税起征点的适用范围限于个人。个人包括增值税起征点的适用范围限于个人。个人包括个体工商户和其他

41、个人个体工商户和其他个人。10/26/202239四、增值税的减免税规定四、增值税的减免税规定n （二）减免税的主要变化（二）减免税的主要变化n 1.1.取消了已不再执行的对来料加工、来料装配取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定。和补偿贸易所需进口设备的免税规定。n 2.2.原规定：原规定：销售自己使用过的物品免税。所称销售自己使用过的物品免税。所称物品，是指游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外物品，是指游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物；自己使用过的物品，是指其他个人自己使的货物；自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。用过的物品。新规定：新规定

42、：销售自己使用过的物品免税。所称自销售自己使用过的物品免税。所称自己使用过的物品，是指己使用过的物品，是指其他个人其他个人自己使用过的物品。自己使用过的物品。10/26/202240四、增值税的减免税规定四、增值税的减免税规定n 3.3.自自20092009年年1 1月月1 1日起，对国务院关于调整进日起，对国务院关于调整进口设备税收政策的通知（国发口设备税收政策的通知（国发199737199737号）中国号）中国家鼓励发展的国内投资项目和外商投资项目进口的家鼓励发展的国内投资项目和外商投资项目进口的自用设备、外国政府贷款和国际金融组织贷款项目自用设备、外国政府贷款和国际金融组织贷款项目进口设

43、备、加工贸易外商提供的不作价进口设备以进口设备、加工贸易外商提供的不作价进口设备以及按照合同随上述设备进口的技术及配套件、备件，及按照合同随上述设备进口的技术及配套件、备件，恢复征收进口环节增值税恢复征收进口环节增值税。10/26/202241五、增值税的计算五、增值税的计算n （一）一般纳税人（采用凭票扣税法）（一）一般纳税人（采用凭票扣税法）当期应交增值税当期应交增值税=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额n 1.1.销项税额和销售额的确定销项税额和销售额的确定 销项税额销项税额=不含税销售额不含税销售额税率税率10/26/202242五、增值税的计算五、增值税的计算n （1

44、 1）一般销售情况下销售额的确定）一般销售情况下销售额的确定 销售额是指纳税人因销售货物（劳务）而向购销售额是指纳税人因销售货物（劳务）而向购买方收取的全部价款和价外费用。买方收取的全部价款和价外费用。n 新增值税条例丰富了价外费用的内容：新增值税条例丰富了价外费用的内容：增加了增加了“滞纳金滞纳金”和和“赔偿金赔偿金”两项；两项；同时符合以下条件代为收取的政府性基金或同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费，不属于价外费用：者行政事业性收费，不属于价外费用：10/26/202243五、增值税的计算五、增值税的计算 第一、由国务院或者财政部批准设立的政府性第一、由国务院或者财政部

45、批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；主管部门批准设立的行政事业性收费；第二、收取时开具省级以上财政部门印制的财第二、收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；政票据；第三、所收款项全额上缴财政。第三、所收款项全额上缴财政。销售货物的同时代办保险等而向购买方收取销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费，不属于价外费用。辆购置税、车辆牌照费，不属于价外费用。10/26/202244五、增值税的

46、计算五、增值税的计算n （2 2）含税销售额的换算）含税销售额的换算销售额销售额=含税销售额含税销售额（1+1+增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）n 下列情况应价税分离：下列情况应价税分离：销售货物开出普通发票销售货物开出普通发票 价外费用以及没收包装物押金价外费用以及没收包装物押金 非应税项目计征增值税非应税项目计征增值税10/26/202245五、增值税的计算五、增值税的计算n （3 3）销售价格明显偏低并无正当理由或者有视同）销售价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额的处理销售货物行为而无销售额的处理 税务机关按以下顺序核定销售额（新规定）：税务机关按以下顺序核定

47、销售额（新规定）：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；价格确定；按组成计税价格确定。按组成计税价格确定。组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（或）（或）=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-消费税税率）消费税税率）10/26/202246五、增值税的计算五、增值税的计算n （4 4）特殊销售方式下销售额的处理）特殊销售方式下销售额的处理 折扣销售、销售折扣、销货退回和销售折让折扣销售、销售折扣、销货退回和销售折

48、让 以旧换新和还本销售以旧换新和还本销售 以物易物以物易物 包装物押金包装物押金 销售旧货销售旧货（应按新规定处理，已在新修订的（应按新规定处理，已在新修订的增值税税率部分介绍）增值税税率部分介绍）10/26/202247五、增值税的计算五、增值税的计算n 2.2.进项税额的确认进项税额的确认n （1 1）允许抵扣的进项税额）允许抵扣的进项税额 购进物品用于企业生产销售或者直接对外购进物品用于企业生产销售或者直接对外销售；销售；取得取得“两票两票”或符合或符合“三个规定三个规定”增值税专用发票增值税专用发票 “两票两票”海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书10/26/202248五

49、、增值税的计算五、增值税的计算 购进农产品：购进农产品：买价买价13%13%“三个规定三个规定”：购销货物过程中企业负担的运费：购销货物过程中企业负担的运费：运费金额运费金额7%7%取消了原废旧物资进项税额抵扣政策取消了原废旧物资进项税额抵扣政策 购进的固定资产允许进行税款抵扣（这是新购进的固定资产允许进行税款抵扣（这是新修订条例的核心）修订条例的核心）10/26/202249五、增值税的计算五、增值税的计算n 允许抵扣进项税额的新规定：允许抵扣进项税额的新规定：购进农产品购进农产品 除取得增值税除取得增值税专用发票专用发票或者海关进口增值税或者海关进口增值税专专用缴款书用缴款书外，按照农产品

50、外，按照农产品收购发票收购发票或者或者销售发票销售发票上上注明的农产品买价和注明的农产品买价和13%13%的扣除率计算进项税额。的扣除率计算进项税额。所称买价所称买价，包括纳税人购进农产品在农产品收，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的购发票或者销售发票上注明的价款价款和按规定缴纳的和按规定缴纳的烟叶税烟叶税。10/26/202250五、增值税的计算五、增值税的计算 购销货物过程中企业负担的运费购销货物过程中企业负担的运费 购进或者销售货物以及在购进或者销售货物以及在生产经营过程中生产经营过程中支付支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费运输费用的，按照运输费用结