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1、第一章第一章 总论总论学习目标：理解财务会计的概念和特点理解财务会计的概念和特点 理解会计信息质量要求的具体内容理解会计信息质量要求的具体内容掌握会计要素确认的方法掌握会计要素确认的方法理解会计计量属性及其应用理解会计计量属性及其应用 了解财务报告的结构。一、财务会计的概念一、财务会计的概念 财务会计是以公认的会计准则为依据，运用会财务会计是以公认的会计准则为依据，运用会计学的基本理论和特有的方法，向财务报告使用者计学的基本理论和特有的方法，向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等财提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等财务信息的一个信息系统。务信息的一个信息系统。二、财
2、务会计的特点二、财务会计的特点（一）财务会计的服务对象主要是企业外部（一）财务会计的服务对象主要是企业外部（二）财务会计工作的重点是反映过去已经发生或二）财务会计工作的重点是反映过去已经发生或已经完成的会计信息已经完成的会计信息（三）财务会计必须遵守公认的会计准则（三）财务会计必须遵守公认的会计准则 财财 务务 会会 计计 概概 述述 会会 计计 信信 息息 质质 量量 要要 求求一、可靠性一、可靠性二、相关性二、相关性三、可理解性三、可理解性四、可比性四、可比性五、实质重于形式五、实质重于形式六六|、重要性、重要性七、谨慎性七、谨慎性八、及时性八、及时性 会会 计计 确确 认认 和和 计计
3、量量一、会计确认一、会计确认（一）资产（一）资产（二）负债（二）负债（三）所有者权益（三）所有者权益（四）收入（四）收入（五）费用（五）费用（六）利润（六）利润 会会 计计 确确 认认 和和 计计 量量一、会计计量一、会计计量（一）会计要素的计量属性（一）会计要素的计量属性历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值值（二）会计计量属性的应用原则（二）会计计量属性的应用原则一般情况下，对于会计要素的计量，应当采用历史一般情况下，对于会计要素的计量，应当采用历史成本计量属性。成本计量属性。Previous Next一、资产负债表一、资产负债表二、利润
4、表二、利润表三、现金流量表三、现金流量表四、所有者权益变动表四、所有者权益变动表五、附注五、附注 财财 务务 报报 告告第二章第二章 货币资金货币资金 学习目标：了解货币资金的内容和分类了解货币资金的内容和分类 掌握库存现金的核算掌握库存现金的核算 掌握银行存款的核算掌握银行存款的核算 掌握其他货币资金的核算掌握其他货币资金的核算一、现金管理的主要内容一、现金管理的主要内容(一一一一)现金的概述现金的概述现金的概述现金的概述(二二二二)现金的使用范围现金的使用范围现金的使用范围现金的使用范围1.1.现金支付的范围现金支付的范围2.2.现金收入的范围现金收入的范围 (三三三三)库存现金的限额库存
5、现金的限额库存现金的限额库存现金的限额(四四四四)现金日常收支的管理现金日常收支的管理现金日常收支的管理现金日常收支的管理(五五五五)现金内部控制的内容现金内部控制的内容现金内部控制的内容现金内部控制的内容(六六六六)现金内部控制的内容现金内部控制的内容现金内部控制的内容现金内部控制的内容 库库 存存 现现 金金 除现金收付范围以外的其他款项的结算，一律通过银行除现金收付范围以外的其他款项的结算，一律通过银行办理转账结算。办理转账结算。注意注意二、现金收支的核算二、现金收支的核算(一一)现金的总分类核算现金的总分类核算 库存现金收支的核算包括总分类核算和明细分库存现金收支的核算包括总分类核算和
6、明细分类核算。现金收支的总分类核算是通过设置类核算。现金收支的总分类核算是通过设置“库存库存现金现金”账户进行的。现金收支的明细分类核算是通账户进行的。现金收支的明细分类核算是通过设置过设置“现金日记账现金日记账”进行的。进行的。“现金日记账现金日记账”是是按照现金业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日按照现金业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了，应根据登记的终了，应根据登记的“现金日记账现金日记账”结余数与实际结余数与实际库存数进行核对，做到账款相符。月份终了，库存数进行核对，做到账款相符。月份终了，“现现金日记账金日记账”的余额必须与的余额必须与“库存现金库存现金”总账科目的总账科目的余
7、额核对相符。余额核对相符。库库 存存 现现 金金三、库存现金的清查三、库存现金的清查 库存现金的清查是指对库存现金的盘点和核对，包库存现金的清查是指对库存现金的盘点和核对，包括出纳人员每日终了的清点核对和清查小组定期。不括出纳人员每日终了的清点核对和清查小组定期。不定期的库存现金盘点、核对。定期的库存现金盘点、核对。现金清查一般采用实地盘点法。现金清查一般采用实地盘点法。库库 存存 现现 金金三、库存现金的清查三、库存现金的清查(一一)现金短款现金短款 1.现金清查，发现短款时：现金清查，发现短款时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存
8、现金 库库 存存 现现 金金(一一)现金短款现金短款 2.查明原因处理时：查明原因处理时：借：借：其他应收款其他应收款 (属于应由责任人或保险公司赔偿的部分属于应由责任人或保险公司赔偿的部分)管理费用管理费用 (属于无法查明的其他原因属于无法查明的其他原因)贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 三、库存现金的清查三、库存现金的清查 库库 存存 现现 金金(二二)现金长款现金长款 1.现金清查，发现长款时：现金清查，发现长款时：借：借：现金现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢三、库存现金的清查三、库存现金的清查 库
9、库 存存 现现 金金(二二)现金长款现金长款 2.经批准处理时：经批准处理时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入 (属于无法查明原因的现金长款属于无法查明原因的现金长款)其他应付款其他应付款 (属于应支付给有关人员或单位的属于应支付给有关人员或单位的)三、库存现金的清查三、库存现金的清查 库库 存存 现现 金金 现金的长款与短款，应于期末结账前处理完毕。现金的长款与短款，应于期末结账前处理完毕。如果期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会如果期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时先按上述规定处理，并在会计报表附注中计
10、报告时先按上述规定处理，并在会计报表附注中说明；其后批准处理的金额与已处理的金额不一致说明；其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，应调整会计报表相关项目的年初数。的，应调整会计报表相关项目的年初数。注意注意三、库存现金的清查三、库存现金的清查 库库 存存 现现 金金(一一)银行存款账户的种类银行存款账户的种类 企业银行存款账户依据用途不同可以分为基本存企业银行存款账户依据用途不同可以分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户等。存款账户等。企业应在注册地或住所地开立银行结算账户，企业应在注册地或住所地开立银行结算账户，申请开立银行结算
11、账户时，应填制开户申请书，报申请开立银行结算账户时，应填制开户申请书，报经开户银行审查，并经中国人民银行当地分支行核经开户银行审查，并经中国人民银行当地分支行核准后，办理开户手续。准后，办理开户手续。注意注意一、银行存款管理制度一、银行存款管理制度 银银 行行 存存 款款(二二)设立银行存款账户的原则设立银行存款账户的原则 一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行开立基本存款账一个基本存款账户，不得在多家银行开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。
12、账户。一、银行存款管理制度一、银行存款管理制度 银银 行行 存存 款款(一一)银行汇票银行汇票1.定义定义2.2.适用范围：同城或异地单位和个人各种款项的适用范围：同城或异地单位和个人各种款项的结算。结算。3.3.主要规定主要规定4.4.账务处理账务处理二、银行结算方式二、银行结算方式 银银 行行 存存 款款 付款单位：通过付款单位：通过“其他货币资金其他货币资金”账户。账户。收款单位：直接记入收款单位：直接记入“银行存款银行存款”账户。账户。(一一)银行汇票银行汇票银行汇票的流转程序图银行汇票的流转程序图 汇款单位汇款单位(申请人申请人)申请人开户行申请人开户行收款单位收款单位(持票人、背书
13、人持票人、背书人)收款单位开户行收款单位开户行(持票人开户行持票人开户行)被背书人被背书人(持票人持票人)申申请请签签发发汇汇票票银银行行出出票票退退回回多多余余款款办办理理进进账账通通知知收收账账办办理理进进账账通通知知收收账账银行银行间清算间清算持票持票 结算结算背书转让背书转让二、银行结算方式二、银行结算方式 银银 行行 存存 款款(二二)银行本票银行本票1.定义定义2.2.适用范围：同城单位和个人所有款项的结算。适用范围：同城单位和个人所有款项的结算。3.3.种类种类4.4.主要规定主要规定5.5.账务处理账务处理二、银行结算方式二、银行结算方式 银银 行行 存存 款款 付款单位：通过
14、付款单位：通过“其他货币资金其他货币资金”账户。账户。收款单位：直接记入收款单位：直接记入“银行存款银行存款”账户。账户。银行本票流转程序图银行本票流转程序图付款单位付款单位(申请人申请人)申请人开户行申请人开户行收款单位收款单位(持票人、背书人持票人、背书人)收款单位开户行收款单位开户行(持票人开户行持票人开户行)被背书人被背书人(持票人持票人)申申请请签签发发本本票票出出票票送送存存本本票票通通知知收收账账银行银行间清算间清算持票持票 结算结算背书转让背书转让送送存存本本票票通通知知收收账账(二二)银行本票银行本票二、银行结算方式二、银行结算方式 银银 行行 存存 款款(三三)商业汇票商业
15、汇票1.定义定义2.2.适用范围：同城或异地在银行开立账户的法人适用范围：同城或异地在银行开立账户的法人之间以及其他组织之间，具有真实的交易关系或之间以及其他组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系的款项结算。债权债务关系的款项结算。3.3.种类种类4.4.主要规定主要规定5.5.账务处理账务处理二、银行结算方式二、银行结算方式 银银 行行 存存 款款 付款单位：通过付款单位：通过“应付票据应付票据”账户。账户。收款单位：通过收款单位：通过“应收票据应收票据”账户。账户。二、银行结算方式二、银行结算方式银行承兑汇票流转程序图银行承兑汇票流转程序图付款单位付款单位(出票人出票人)申请人开户行申
16、请人开户行收款单位收款单位(持票人、背书人持票人、背书人)收款单位开户行收款单位开户行(持票人开户行持票人开户行)被背书人被背书人(持票人持票人)出出票票申申请请承承兑兑签签定定承承兑兑协协议议承承兑兑 交交存存票票款款委委托托收收款款收收妥妥入入账账委委托托收收款款收收妥妥入入账账发出委托收款发出委托收款交付交付 汇票汇票 背书转让背书转让划回划回 票款票款(三三)商业汇票商业汇票 银银 行行 存存 款款委委托托收收款款收收妥妥入入账账商业承兑汇票流转程序图商业承兑汇票流转程序图付款单位付款单位(出票人、承兑人出票人、承兑人)承兑人（付款人）承兑人（付款人）开户行开户行收款单位收款单位(持票
17、人、背书人持票人、背书人)付款单位开户行付款单位开户行(持票人开户行持票人开户行)被背书人被背书人(持票人持票人)发发出出付付款款通通知知承承诺诺付付款款委委托托收收款款收收妥妥入入账账发出发出委托收款委托收款 出票出票背书转让背书转让划回划回票款票款(三三)商业汇票商业汇票二、银行结算方式二、银行结算方式 银银 行行 存存 款款1.定义定义2.2.适用范围：同城单位和个人各种款项的结算。适用范围：同城单位和个人各种款项的结算。3.3.种类种类4.4.主要规定主要规定5.5.账务处理账务处理(四四)支票支票二、银行结算方式二、银行结算方式 银银 行行 存存 款款 付款单位：直接贷记付款单位：直
18、接贷记“银行存款银行存款”账户。账户。收款单位：直接借记收款单位：直接借记“银行存款银行存款”账户。账户。支票流转程序图支票流转程序图付款单位付款单位(出票人出票人)出票人开户行出票人开户行收款单位收款单位(持票人持票人)收款单位开户行收款单位开户行送送存存支支票票收收妥妥入入账账银行间清算银行间清算出票出票(四四)支票支票二、银行结算方式二、银行结算方式 银银 行行 存存 款款1.1.定义定义2.2.适用范围适用范围:持卡人可持信用卡在特约单位购物、持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费。消费。3.3.种类种类4.4.主要规定主要规定 5.5.账务处理账务处理 收款单位：办妥托收先借记收款单位
19、：办妥托收先借记“应收账款应收账款”账户。账户。付款单位：直接借记付款单位：直接借记“银行存款银行存款”账户账户(五五)信用卡信用卡二、银行结算方式二、银行结算方式 银银 行行 存存 款款 1.1.定义定义 2.2.适用范围适用范围:异地单位和个人各种款项的结算。异地单位和个人各种款项的结算。3.3.种类种类 4.4.账务处理账务处理(六六)汇兑汇兑 二、银行结算方式二、银行结算方式 银银 行行 存存 款款 付款单位：直接付款单位：直接“银行存款银行存款”账户。账户。收款单位：直接记入收款单位：直接记入“银行存款银行存款”账户。账户。(六六)汇兑汇兑 汇兑结算方式流转程序图汇兑结算方式流转程序
20、图付款单位付款单位(汇款人汇款人)付款单位开户行付款单位开户行收款单位收款单位收款单位开户行收款单位开户行通通知知收收款款汇转款项汇转款项委委托托银银行行汇汇款款银银行行受受理理退退回回回回单单二、银行结算方式二、银行结算方式 银银 行行 存存 款款1.1.定义定义2.2.适用范围适用范围:同城、异地单位和个人各种款项的同城、异地单位和个人各种款项的结算。结算。3.3.种类种类4.4.账务处理账务处理(七七)委托收款委托收款二、银行结算方式二、银行结算方式 银银 行行 存存 款款委托收款结算方式流转程序图委托收款结算方式流转程序图收款单位收款单位收款单位开户行收款单位开户行付款单位付款单位付款
21、单位开户行付款单位开户行通通知知付付款款银行传递凭证银行传递凭证委委托托银银行行收收款款银银行行受受理理退退回回回回单单通通知知款款项项已已收收妥妥划转款项划转款项承承付付货货款款(七七)委托收款委托收款二、银行结算方式二、银行结算方式 银银 行行 存存 款款1.1.定义定义2.2.适用范围适用范围:异地订有合同的商品交易以及因商品异地订有合同的商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应款项的结算。交易而产生的劳务供应款项的结算。3.3.种类种类4.4.主要规定主要规定 5.5.账务处理账务处理 收款单位：办妥托收先借记收款单位：办妥托收先借记“应收账款应收账款”账户。账户。付款单位：直接借记付款
22、单位：直接借记“银行存款银行存款”账户。账户。(八八)托收承付托收承付 二、银行结算方式二、银行结算方式 银银 行行 存存 款款(八八)托收承付托收承付 托收承付结算流转程序图托收承付结算流转程序图收款单位收款单位(销货单位销货单位)收款单位开户行收款单位开户行付款单位付款单位(购货单位购货单位)付款单位开户行付款单位开户行通通知知付付款款银行传递凭证银行传递凭证委委托托银银行行办办理理收收款款银银行行受受理理退退回回回回单单通通知知款款项项已已收收妥妥汇转款项汇转款项承承付付货货款款根据合同发出商品根据合同发出商品二、银行结算方式二、银行结算方式 银银 行行 存存 款款三、银行存款的核算三、
23、银行存款的核算 银行存款收支的核算是通过设置银行存款收支的核算是通过设置“银行存款银行存款”账账户进行的。该账户属于资产类，企业将款项存入银户进行的。该账户属于资产类，企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记行或其他金融机构时，借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“库存现金库存现金”或有关账户；提取或支付存款时，借记或有关账户；提取或支付存款时，借记“库存现金库存现金”或有关账户，贷记或有关账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。期末借方金额表示银行存款的实有数额。企业在银期末借方金额表示银行存款的实有数额。企业在银行的其他存款，如外埠存款、银行汇票存款、银行行的其他存款，如外埠存款、银行汇
24、票存款、银行本票存款、信用证存款等，在本票存款、信用证存款等，在“其他货币资金其他货币资金”账账户核算，不通过户核算，不通过“银行存款银行存款”账户核算。账户核算。银银 行行 存存 款款四、银行存款的清查四、银行存款的清查企业企业银行存款日记账银行存款日记账银行银行对对 账账 单单核对核对 定期或不定期进行核对，一般每月至少一次。定期或不定期进行核对，一般每月至少一次。银银 行行 存存 款款一、其他货币资金的概念和内容一、其他货币资金的概念和内容 其他货币资金，是指企业除现金、银行存款以其他货币资金，是指企业除现金、银行存款以外的各种货币资金。内容包括：外的各种货币资金。内容包括：外埠存款外埠
25、存款信用卡存款信用卡存款银行汇票存款银行汇票存款银行本票存款银行本票存款存出投资款存出投资款信用证保证金信用证保证金存款存款其他货币资金其他货币资金 其其 他他 货货 币币 资资 金金二、其他货币资金的核算二、其他货币资金的核算 （一）外埠存款（一）外埠存款 企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记时，借记“其他货币资金其他货币资金外埠存款外埠存款”账户，账户，贷记贷记“银行存款银行存款”账户。账户。外出采购人员报销用外埠存款支付材料采购外出采购人员报销用外埠存款支付材料采购货款等款项时，借记货款等款项时，借记“物资采购物资采购”、“应交税费应交
26、税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”账户，贷记账户，贷记“其其他货币资金他货币资金外埠存款外埠存款”账户。用外埠存款采账户。用外埠存款采购结束后，如果还有剩余的外埠存款，应转回当购结束后，如果还有剩余的外埠存款，应转回当地银行，借诩地银行，借诩“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“其他货其他货币资金币资金外埠存款外埠存款”账户。账户。其其 他他 货货 币币 资资 金金二、其他货币资金的核算二、其他货币资金的核算（二）银行汇票存款和银行本票存款（二）银行汇票存款和银行本票存款（二）银行汇票存款和银行本票存款（二）银行汇票存款和银行本票存款 企业向银行申请办理银行汇票存入款项时，
27、借企业向银行申请办理银行汇票存入款项时，借企业向银行申请办理银行汇票存入款项时，借企业向银行申请办理银行汇票存入款项时，借记记记记“其他货币资金其他货币资金其他货币资金其他货币资金银行汇票银行汇票银行汇票银行汇票”账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款银行存款银行存款”账户；企业用银行汇票支付款项时，账户；企业用银行汇票支付款项时，账户；企业用银行汇票支付款项时，账户；企业用银行汇票支付款项时，借记借记借记借记“物资采购物资采购物资采购物资采购”、“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）（进项税额）（进项税额）”等账
28、户，贷记等账户，贷记等账户，贷记等账户，贷记“其他货币资金其他货币资金其他货币资金其他货币资金银行汇票银行汇票银行汇票银行汇票”账户。账户。账户。账户。其其 他他 货货 币币 资资 金金二、其他货币资金的核算二、其他货币资金的核算 （三）信用卡存款（三）信用卡存款（三）信用卡存款（三）信用卡存款 企业向银行提交申靖表，将款项及有关资料交企业向银行提交申靖表，将款项及有关资料交企业向银行提交申靖表，将款项及有关资料交企业向银行提交申靖表，将款项及有关资料交存银行后，根据银行盖章退回的进账单，借记存银行后，根据银行盖章退回的进账单，借记存银行后，根据银行盖章退回的进账单，借记存银行后，根据银行盖章
29、退回的进账单，借记“其他货币资金其他货币资金其他货币资金其他货币资金信用卡存款信用卡存款信用卡存款信用卡存款”账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“银银银银行存款行存款行存款行存款”账户。企业用信用卡购物或支付有关费账户。企业用信用卡购物或支付有关费账户。企业用信用卡购物或支付有关费账户。企业用信用卡购物或支付有关费用，借记有关账户，贷记用，借记有关账户，贷记用，借记有关账户，贷记用，借记有关账户，贷记“其他货币资金其他货币资金其他货币资金其他货币资金信信信信用卡存款用卡存款用卡存款用卡存款”账户。账户。账户。账户。其其 他他 货货 币币 资资 金金二、其他货币资金的核算二、其他货币资金的
30、核算 四、信用证存款四、信用证存款四、信用证存款四、信用证存款 企业向银行申请开出信用证并交纳保证企业向银行申请开出信用证并交纳保证企业向银行申请开出信用证并交纳保证企业向银行申请开出信用证并交纳保证金时，借记金时，借记金时，借记金时，借记“其他货币资金其他货币资金其他货币资金其他货币资金信用证存款信用证存款信用证存款信用证存款”账户。贷记账户。贷记账户。贷记账户。贷记“银行存款银行存款银行存款银行存款”账户。企业用信账户。企业用信账户。企业用信账户。企业用信用支付购货款等款项时，借记用支付购货款等款项时，借记用支付购货款等款项时，借记用支付购货款等款项时，借记“物资采购物资采购物资采购物资采
31、购”、“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”等账户，贷记等账户，贷记等账户，贷记等账户，贷记“其他货币资金其他货币资金其他货币资金其他货币资金信用证存信用证存信用证存信用证存款款款款”账户。企业收到未用完的信用证存款余账户。企业收到未用完的信用证存款余账户。企业收到未用完的信用证存款余账户。企业收到未用完的信用证存款余额时，借记额时，借记额时，借记额时，借记“银行存款银行存款银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“其他其他其他其他货币资金货币资金货币资金货币资金信用证存款信用证存款信用证存
32、款信用证存款”账户。账户。账户。账户。其其 他他 货货 币币 资资 金金二、其他货币资金的核算二、其他货币资金的核算（五）存出投资款（五）存出投资款（五）存出投资款（五）存出投资款 企业向证券公司划出的资金，应按照实际划企业向证券公司划出的资金，应按照实际划企业向证券公司划出的资金，应按照实际划企业向证券公司划出的资金，应按照实际划出的金额，借记出的金额，借记出的金额，借记出的金额，借记“其他货币资金其他货币资金其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款存出投资款存出投资款”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款银行存款银行存款”科目；购买股票、债科目；购买股票、债科目；
33、购买股票、债科目；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记券等时，按实际发生的金额，借记券等时，按实际发生的金额，借记券等时，按实际发生的金额，借记“交易性金融交易性金融交易性金融交易性金融资产资产资产资产”或或或或“可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“其其其其他货币资金他货币资金他货币资金他货币资金存出投资款存出投资款存出投资款存出投资款”科目。科目。科目。科目。其其 他他 货货 币币 资资 金金第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项学习目标：熟悉应收账款和应收票据的确认以及计价熟悉应收账款和应收票据的确认以及计价
34、了解其他应收款和预付账款核算的内容了解其他应收款和预付账款核算的内容掌握应收及预付款项的会计处理方法掌握应收及预付款项的会计处理方法一、应收票据的内容一、应收票据的内容 应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。商品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。应收票据的计价应收票据的计价 现行会计制度规定，企业收到的应收票据一律现行会计制度规定，企业收到的应收票据一律按按面值面值计价并进行账务处理。计价并进行账务处理。应收票据利息及到期日的确定应收票据利息及到期日的确定1 1.应收票据利息的应收票据利息的计算计算 2
35、 2.到期日的到期日的确定确定应应收收票票据据的的核核算算1 1.应收票据利息的计算应收票据利息的计算应收票据利息应收票据面值应收票据利息应收票据面值票面利率票面利率期限期限注意：注意：利率和期限保持一致；利率和期限保持一致；利利率率一一般般为为年年利利率率；如如果果期期限限是是以以月月、天天表表示示，应应将将其其调调整整为为一一致致。每每月月统统一一按按3030天天计计算算，全全年年按按360360年天计算。之间的关系是：年天计算。之间的关系是：月利率月利率=年利率年利率1212 日利率日利率=月利率月利率3030或年利率或年利率360360 应应收收票票据据的的核核算算2 2.应收票据到期
36、日的确定应收票据到期日的确定到期日在票据上有两种表示方法：到期日在票据上有两种表示方法：直直接接标标明明到到期期日日，如如“票票据据的的到到期期日日为为年年月月日日”。实实务务中中一一般般采采用用的的方方法法，票票据据上上只只标标明明出出票票日日期和票据期限，到期日需要期和票据期限，到期日需要计算计算。应应收收票票据据的的核核算算 票据期限如果是按月表示，应以到期月份与出票据期限如果是按月表示，应以到期月份与出票日期的同日为到期日。月末签发的票据，不论月票日期的同日为到期日。月末签发的票据，不论月份大小均以到期月份的月末为到期日。例如：份大小均以到期月份的月末为到期日。例如：4 4月月1515
37、号签发的三个月票据，到期日应为号签发的三个月票据，到期日应为7 7月月1515日。日。票据期限如果是按天表示，应按实际日历天数票据期限如果是按天表示，应按实际日历天数计算，出票日和到期日只算一天，计算，出票日和到期日只算一天，“算尾不算头算尾不算头”或或“算头不算尾算头不算尾”。例如：例如：7 7月月1818日出票日出票6060天到期，到期日为天到期，到期日为9 9月月1616日。日。应应收收票票据据的的核核算算 应收票据 面值 背书转让 计提利息 到期收回 到期未能收回转作应收账款 未到期票据的账面价值 二、应收票据的核算二、应收票据的核算（一）应收票据的账户设置（一）应收票据的账户设置应应
38、收收票票据据的的核核算算1 1应收票据的一般业务核算应收票据的一般业务核算 收到不带息商业汇票时，按应收票据的面值，借收到不带息商业汇票时，按应收票据的面值，借记记“应收票据应收票据”科目，按实现的销售收入，贷记科目，按实现的销售收入，贷记“主营业务收入主营业务收入”等科目，按增值税专用发票上注明等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记的增值税额，贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）”科目。票据到期收回时，按实际收到的金科目。票据到期收回时，按实际收到的金额，借记额，借记“银行存款银行存款”科目，按票据的面值，贷记科目，按票据的面值，贷记 “应收票据应收票据
39、”科目。商业承兑汇票到期，承兑人违科目。商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业应将到期票据的约拒付或无力偿还票款，收款企业应将到期票据的票面价值转入票面价值转入“应收账款应收账款”科目。科目。应应收收票票据据的的核核算算 企业将持有的应收票据背书转让以取得所需物企业将持有的应收票据背书转让以取得所需物资时，按应计入物资成本的价值，借记资时，按应计入物资成本的价值，借记“在途物资在途物资”、“材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等等科目，按专用发票上注明的增值税，借记科目，按专用发票上注明的增值税，借记“应交税应交税费费应交增值税（进项税额）应交增值税（进
40、项税额）”科目，按应收票据科目，按应收票据的账面价值，贷记的账面价值，贷记“应收票据应收票据”科目，如有差额，科目，如有差额，借记或贷记借记或贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。2 2 应收票据转让的核算应收票据转让的核算应应收收票票据据的的核核算算 “贴贴现现”就就是是指指票票据据持持有有人人将将未未到到期期的的票票据据在在背背书书后后送送交交银银行行，银银行行受受理理后后从从票票据据到到期期值值中中扣扣除除按按银银行行贴贴现现率率计计算算确确定定的的贴贴现现利利息息，然然后后将将余余额额付付给给持持票票人人，作作为为银银行行对对企企业业的的短短期期贷贷款款。票票据据贴贴现现实实质质上上
41、是是企企业业融融通资金的一种形式。通资金的一种形式。3 3 应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算应应收收票票据据的的核核算算 第一步，计算到期值。第一步，计算到期值。不带息票据的到期值等于其面值；不带息票据的到期值等于其面值；带息票据的到期值带息票据的到期值=面值票据利息。面值票据利息。第二步，计算贴现期。第二步，计算贴现期。票票据据的的贴贴现现期期是是指指银银行行的的持持票票时时间间也也即即贴贴现现日日至至票票据据到到期期日日前前1 1日日的的时时期期，如如果果承承兑兑人人在在异异地地的的，贴贴现利息另加现利息另加3 3天的划款日期。天的划款日期。第三步，计算贴现利息。第三步，计算贴现利息。
42、贴现利息贴现利息=到期值到期值贴现率贴现率贴现期。贴现期。第四步，计算贴现净额。第四步，计算贴现净额。贴现净额贴现净额=到期值贴现利息。到期值贴现利息。应应收收票票据据的的核核算算一、应收账款的内容一、应收账款的内容 1 1应收账款确认的依据应收账款确认的依据2 2应收账款的确认时间：应收账款的确认时间：与销售收入的确认时间一致。一般应在商品已经与销售收入的确认时间一致。一般应在商品已经交付、劳务已经提供、合同已经履行并已经取得交付、劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收款权利时才确认应收账款。了收款权利时才确认应收账款。应应收收账账款款的的核核算算应收账款的入账金额应收账款的入账金额发票金
43、额发票金额+代购货单位垫付的运杂费代购货单位垫付的运杂费 但但是是在在商商业业交交易易中中，由由于于存存在在商商业业折折扣扣、现现金金折折扣扣等等，使使商商品品交交易易的的价价格格发发生生变变动动，从从而影响应收账款入账价值的确定。而影响应收账款入账价值的确定。商业折扣商业折扣 现金折扣现金折扣 应应收收账账款款的的核核算算 商业折扣商业折扣是指购货企业可以从货品的价目单是指购货企业可以从货品的价目单上规定的价格中扣减的一定数额，是卖方视买方上规定的价格中扣减的一定数额，是卖方视买方购买数量的多少而给予的价格上的优惠购买数量的多少而给予的价格上的优惠，通常以，通常以百分比来表示，如百分比来表示
44、，如5%5%、10%10%等。等。应收账款以应收账款以扣除商业折扣后的净额扣除商业折扣后的净额入账。入账。应应收收账账款款的的核核算算 现金折扣现金折扣是指企业为鼓励客户在一定时期内是指企业为鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优惠。早日偿还货款而给予的一种折扣优惠。现金折扣对现金折扣对于销货企业来讲，称为销货折扣，对于购货企业来于销货企业来讲，称为销货折扣，对于购货企业来讲，称为购货折扣。现金折扣通常表达为：讲，称为购货折扣。现金折扣通常表达为：2/102/10，1/201/20，N/30N/30。这些符号的经济含义是，客户这些符号的经济含义是，客户1010天内天内付款给予付款给
45、予2%2%的折扣，的折扣，2020天内付款给予天内付款给予1%1%的折扣，的折扣，3030天内全价付款。天内全价付款。应应收收账账款款的的核核算算 按照我国会计制度的规定，应收账款和销货收按照我国会计制度的规定，应收账款和销货收入应以总额入账，即采用入应以总额入账，即采用总价法总价法。在销售业务发生时，应收账款按未扣减现金折在销售业务发生时，应收账款按未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，现金折扣只有客扣前的实际售价作为入账价值，现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时才予以确认，也即把现户在折扣期内支付货款时才予以确认，也即把现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出。销货金折扣作为对客户提前付款
46、的鼓励性支出。销货方通常把这部分给予客户的的现金折扣视为融资方通常把这部分给予客户的的现金折扣视为融资的理财费用，计入当期损失。的理财费用，计入当期损失。应应收收账账款款的的核核算算一般情况情况下 在有商业折扣的情况下 在有现金折扣的情况下 应应收收账账款款的的核核算算 预预付付账账款款是是企企业业按按照照有有关关合合同同规规定定，预预先支付给供货方或提供劳务方的款项。先支付给供货方或提供劳务方的款项。对对于于预预付付账账款款业业务务，企企业业应应设设置置“预预付付账账款款”科科目目进进行行核核算算，并并按按对对方方单单位位名名称称，设置明细科目进行明细核算。设置明细科目进行明细核算。预付款项
47、及其他应收款当企业向供货方预付货款时，当企业向供货方预付货款时，借：预付账款借：预付账款 （预付金额）（预付金额）贷：银行存款贷：银行存款收到预购的材料或商品时，收到预购的材料或商品时，借：物资采购借：物资采购 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款补付货款时，补付货款时，借：预付账款借：预付账款 （补付金额）（补付金额）贷：银行存款贷：银行存款预付款项及其他应收款供货方退回多付的货款时，供货方退回多付的货款时，借：银行存款借：银行存款 （退回金额）（退回金额）贷：预付账款贷：预付账款预付账款不多的企业，也可以不设预付账款不多的企业，也可以不设“预
48、付账款预付账款”科目，而将预付账款业务在科目，而将预付账款业务在“应付账款应付账款”科目核科目核算。算。预付款项及其他应收款 其它应收款其它应收款是企业除应收票据、应收账款和是企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收、暂付款项，是企业发预付账款以外的各种应收、暂付款项，是企业发生的非购销活动的应收短期债权。生的非购销活动的应收短期债权。包括各种应收赔款、存出保证金、备用金、包括各种应收赔款、存出保证金、备用金、应收出租包装物的租金、应向职工收取的各种暂应收出租包装物的租金、应向职工收取的各种暂付款项、应收的各种罚款等。付款项、应收的各种罚款等。预付款项及其他应收款企业发生其他应收款时，
49、借：其他应收款 贷：有关科目收回各种款项时，借：银行存款 贷：其他应收款 企业应定期或者至少每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。对于不能收回的其他应收款应查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲减提取的坏账准备。预付款项及其他应收款一、应收款项减值损失的确认 一般认为，应收款项符合下列条件之一的，可以判断该应收款项发生减值：1债务人发生严重财务困难。2债务人违反合同条款，如债务人偿付利息或本金发生违约或逾期等。3债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债
50、务人作出让步。4债务人可能倒闭或进行其他财务重组。5其他表明应收款项发生减值的客观证据。应应收收款款项项减减值值的的核核算算应应收收款款项项减减值值的的核核算算 应收款项发生减值的，应当将该应收款项应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为应收款项减值损失，计入当期记的金额确认为应收款项减值损失，计入当期损益，同时计提减值准备。损益，同时计提减值准备。在我国会计实务中，对应收款项减值损失在我国会计实务中，对应收款项减值损失的核算采用备抵法。备抵法是指按期估计减值的核算采用备抵法。备抵法是指按期估计减值损失，