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1、第一章 总论01 财务会计概述02 财务会计的基本前提、核算基础03 会计计量属性04 会计核算前提基础和方法05 财务会计规范体系2财务会计是运用会计核算的基本原理和方法财务会计是运用会计核算的基本原理和方法,以公认的会计准则为准以公认的会计准则为准绳绳,对特定会计主体发生的经济业务或事项进行全面系统的核算与监对特定会计主体发生的经济业务或事项进行全面系统的核算与监督，并定期提供该主体的财务状况、盈利能力、现金流量等财务信督，并定期提供该主体的财务状况、盈利能力、现金流量等财务信息的一项专业性经济管理活动。息的一项专业性经济管理活动。一、财务会计的概念与特征1.财务会计的概念第一节第一节财务
2、会计概述财务会计概述3财务会计目财务会计目标的外向性标的外向性财务会计的财务会计的约束性约束性财务会计方财务会计方法与程序的法与程序的固化性固化性2.财务会计的特征4财务会计的主要目标是为相关的会计信息使用者提供与决策相关的财务会计的主要目标是为相关的会计信息使用者提供与决策相关的真实、完整的信息。真实、完整的信息。二、财务会计的目标5我国企业会计准则按照会计要素的性质将企业会计要素分为我国企业会计准则按照会计要素的性质将企业会计要素分为资资产产、负债负债、所有者权益所有者权益、收入收入、费用费用和和利润利润六大要素，其中，资产、六大要素，其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状
3、况，收入、费用和负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。利润要素侧重于反映企业的经营成果。三、财务会计要素及确认1.会计六大要素62.会计要素的初始确认条件第一、有关项目要确认为一项会计要素，必须符合该会计要素的定义；第二、与该项目有关的任何未来经济利益很可能会流入或流出企业；第三、该项目具有的成本和价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计量。7资产的概念资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的特征第一、资产是由企业过去的交易或者事项所形成第二、资产应为企业拥有或者控制的资源第三、资产
4、预期会给企业带来经济利益。资产的确认条件第一、与该资源有关的经济利益很可能流入企业第二、该资源的成本或者价值能够可靠地计量3.资产的概念、特征及确认条件8负债的概念负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的特征第一、负债是企业过去的交易或事项而产生的第一、负债是企业过去的交易或事项而产生的第二、负债是企业承担的现时义务第二、负债是企业承担的现时义务 第三、履行负债义务预期会导致经济利益流出企业第三、履行负债义务预期会导致经济利益流出企业负债的确认条件(1)(1)、与该义务有关的经济利益很可能流出企业、与该义务有关的经济利益很可能流出企业(2)(2)、未来
5、流出的经济利益的金额能够可靠地计量、未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量4.负债的概念、特征及确认条件9所有者权益的概念所有者权益是指企业资产减去负债后由所有者享有的剩余权益。第一，所有者权益随投资者的投资行为而产生，其数额的大小取决于投资额及企业经营状况。第二，所有者权益一般不需要由企业归还给投资者，除非发生清算、减资的情况。第三，投资者可以依据其在企业所有者权益中实收资本（股本）部分所占的份额参与企业的利润分配。第四，所有者权益置于债权人权益之后，在企业清算时，企业的剩余财产在清偿所有负债后才返还给投资者。所有者权益的特征所有者权益的确认所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、
6、费用等其他会计要素的确认和计量。所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。所有者权益作为企业的净资产，是企业资产总额中扣除债权人权益后的净额，反映所有者所有者权益作为企业的净资产，是企业资产总额中扣除债权人权益后的净额，反映所有者(股东股东)财富的净增加额。财富的净增加额。5.所有者权益的概念、特征及确认条件10收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特征第一、收入是企业在日常活动中形成的收入是企业在日常活动中形成的第二、收入会导致所有者权益增加收入会导致所有者权益增加第三、收入是与
7、所有者投人资本无关的经济利益的总流入收入是与所有者投人资本无关的经济利益的总流入收入的确认6.收入的概念、特征及确认条件与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；经济利益的流入额能够可靠计量。经济利益的流入额能够可靠计量。11费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的特征第一、费用是企业在其日常活动中所形成的，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常费用是企业在其日常活动中所形成
8、的，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致活动的界定相一致第二、费用会导致所有者权益的减少费用会导致所有者权益的减少第三、费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用的确认与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；经济利益的流出额能够可靠计量。经济利益的流出额能够可靠计量。7.费用的概念、特征及确认条件12利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是指企业在一定会计期间的
9、经营成果。利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。8.利润的概念、来源及确认条件利润的确认条件利润反映收入减去费用、利得减去损失后的净额。利润的确认主要依赖于收入和费用以利润反映收入减去费用、利得减去损失后的净额。利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。13国家财政部以企业会计六大要素为基础制定了企业会计科目表国家财政部以企业会计六大要素为基础制定了企
10、业会计科目表及其使用说明，要求中国境内所有企业遵照执行。现行企业会计及其使用说明，要求中国境内所有企业遵照执行。现行企业会计科目表请扫描教材二维码科目表请扫描教材二维码1-1。四、会计科目表14一、财务会计的基本前提（二）持续经营（三）会计分期（四）货币计量企业确认、计量和报告应当以持续经营为前提 会计企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报告企业会计应当以货币计量（一）会计主体会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织第二节第二节财务会计的基本前提、核算基础财务会计的基本前提、核算基础15二、企业会计核算基础1.权责发生制权责发生制权责发生制又叫应收应付制，是指会计主体按收入的权利权
11、责发生制又叫应收应付制，是指会计主体按收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的标准，和支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的标准，而不是按款项的实际收支是否在本期发生，也就是以应收而不是按款项的实际收支是否在本期发生，也就是以应收应付为标准。应付为标准。2.收付实现制收付实现制收付实现制又叫实收实付制，是指会计主体以本期款项的收付实现制又叫实收实付制，是指会计主体以本期款项的实际收付作为确定本期收入、费用的标准。实际收付作为确定本期收入、费用的标准。16第三节第三节会计计量属性会计计量属性一、历史成本历史成本亦称原始成本，是经由真实交易取得资产所实际支付的代价，代表取得资产当
12、时的公允价格。17二、重置成本重置成本重置成本又称现行成本或现时投入成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。负债按照偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。18三、可变现净值可变现净值可变现净值又称预期脱手价值，是指资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。19四、现值现值现值是企业持有资产通过生产经营，或者持有负债在正常的经营状态下可望实现的未来现金流量的折现值。在现值计量
13、下，资产按照预计从其持续使用和最终处理中所产生的未来净现金流入量的现值计量，负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的现值计量。20五、公允价值公允价值公允价值是熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。21第四节第四节财务会计的信息质量要求财务会计的信息质量要求一、可靠性二、相关性三、可理解性四、可比性 五、实质重于形式六、重要性七、谨慎性八、及时性22第五节第五节财务会计规范体系财务会计规范体系一、财务会计规范体系的概念一、财务会计规范体系的概念财务会计规范体系是指制约财务会计工作的专门法律、法规、准则和制度的总称。财务会计规范体系是指制约财务会计工作的专门
14、法律、法规、准则和制度的总称。23会计法会计法律规范律规范企业会企业会计准则计准则会计制度会计制度财务会计财务会计规范体系规范体系主要有全国人大制定的会计法律，如中华主要有全国人大制定的会计法律，如中华人民共和国会计法，其他如中华人民共人民共和国会计法，其他如中华人民共和国公司法、中华人民共和国税法、和国公司法、中华人民共和国税法、中华人民共和国注册会计师法等中华人民共和国注册会计师法等我国企业会计准则又分为企业会计准则和小我国企业会计准则又分为企业会计准则和小企业会计准则，其中企业会计准则体系由企企业会计准则，其中企业会计准则体系由企业会计准则业会计准则基本准则，企业会计准则基本准则，企业会
15、计准则具体准则和企业会计准则应用指南三个层具体准则和企业会计准则应用指南三个层次组成次组成包括各种会计规章和会计规范性文件。如包括各种会计规章和会计规范性文件。如财政部门实施会计监督办法、代理记财政部门实施会计监督办法、代理记账管理办法、会计基础工作规范、账管理办法、会计基础工作规范、内部会计控制规范等内部会计控制规范等二、财务会计规范体系的构成二、财务会计规范体系的构成24第二章 货币资金Financial Accounting 01 货币资金概述02 库存现金的核算03 银行存款的核算04 其他货币资金的核算26第一节 货币资金概述一、货币资金的概述与内容1.概念货币资金是指在企业生产经营
16、过程中以货币形态存在的那部分资产。2.分类库存现金银行存款其他货币资金27第一节 货币资金概述二、货币资金管理（一）货币资金管理环节的主要风险点1、忽视货币资金存量日常管理，导致货币资金持有量过多，资金低效闲置、盈利能力降低，或者货币资金持有量不足，出现支付困难；2、忽视货币资金的收付流程控制，造成错漏、贪污、舞弊，危及货币资金安全完整。28第一节 货币资金概述二、货币资金管理（二）货币资金管理环节的主要控制措施1、通过最佳现金持有量决策方法合理确定企业最佳现金持有量；2、编制和执行严格的现金预算，对货币资金收支的时间、金额、费用标准进行控制，保证货币资金收支的计划性、安全性；3、加强货币资金
17、的日常管理，采取一定方法争取提前收款、推迟付款，减少货币资金占用额度，以及采用货币资金集中管理模式、收支两条线管理模式等，提高货币资金使用效率，防止错弊发生；4、对于货币资金收付，制定并有效执行设计严密的内控流程制度，忽视货币资金的收付流程控制，造成错漏、贪污、舞弊，危及货币资金安全完整。29第二节 库存现金的核算一、库存现金概述1.定义 库存现金是指企业存放在财会部门由出纳人员经管的现款，亦称现金，包括库存的人民币和外币。2.特点1、流动性最强的货币性资产；2、通用的支付手段，也是对其他资产进行计量的一般尺度和会计处理的基础，它可以随时用来购买其他资产和清偿债务，支付有关费用；3、最易被挪用
18、或侵占的一种货币资金。30企业必须按国务院颁布的中华人民共和国现金管理暂行条例中规定的现金结算的范围使用现金，其具体使用范围如下:1、职工工资、津贴；2、个人劳动报酬和奖金；3、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4、各种劳保福利费及国家规定对个人的其他支付；5、向个人收购农副产品及其物资的价款；6、出差人员必须随身携带的差旅费；7、结算起点(1 000元)以下的零星支出；8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。第二节 库存现金的核算二、库存现金管理1.使用范围31 库存现金限额是指按照中华人民共和国现金管理暂行条例的规定，根据业务需要，由开户银行核定的企业库存现金
19、的库存最高限额（企业3-5天的日常零星现金开支，边远地区和交通不发达地区的库存现金库存限额可适当放宽，但最多不得超过15天）。企业库存现金限额一般一年核定一次。企业在银行核定的库存限额内持有现金，不得任意超过库存现金的限额，超过库存限额的现金应及时存入银行，低于库存现金的限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。第二节 库存现金的核算二、货币资金管理2.库存现金的限额32坐支现金就是指单位现金收入直接用于现金开支。开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接用于现金开支(即坐支)。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批
20、准，由开户银行核定坐支范围和限额。第二节 库存现金的核算二、货币资金管理3.禁止坐支现金禁止坐支现金33坐支现金就是指单位现金收入直接用于现金开支。开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接用于现金开支(即坐支)。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。第二节 库存现金的核算二、货币资金管理3.禁止坐支现金禁止坐支现金341、企业应建立现金的岗位责任制，不相容岗位相互分离、制约和监督。2、企业实行岗位定期轮换。3、企业应建立现金业务的授权批准制度。4、企业应加强银行预留印鉴的管理。5、不得账外设
21、账，严禁擅自挪用、借出现金。6、企业应建立收据和发票的领用制度。第二节 库存现金的核算二、货币资金管理4.库存现金的内部控制制度库存现金的内部控制制度351、现金支付的一般业务处理程序（1）收款或领款人出具收款或领款凭证；（2）审批人员审批签字；（3）会计人员对原始凭证进行审核、填制记账凭证；（4）出纳人员办理现金支付，根据原始凭证及记账凭证登记现金日记账；（5）会计人员收回并保管原始凭证及记账凭证，定期汇总登记现金总账。第二节 库存现金的核算三、库存现金核算（一）库存现金收付的业务处理程序（一）库存现金收付的业务处理程序362、现金收取的一般业务处理程序（1）会计人员审核收取现金有关凭证，填
22、制记账凭证交出纳收款，或直接向出纳人员发出收取现金指令；（2）出纳人员清点收取现金，开具收款收据，登记现金日记账（如此前会计人员没有填制记账凭证，出纳应填制记账凭证）；（3）会计人员收回并保管原始凭证及记账凭证，定期汇总登记现金总账。第二节 库存现金的核算三、库存现金核算（一）库存现金收付的业务处理程序（一）库存现金收付的业务处理程序371、库存现金收付的序时核算设置“库存现金日记账”：是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔进行登记的。每日终了，应当在库存现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和
23、结余额，并将库存现金日记账的账面余额与实际库存现金额进行核对，保证账款相符。第二节 库存现金的核算三、库存现金核算（二）库存现金收付的核算（二）库存现金收付的核算382、设置“库存现金”账户，对库存现金进行总分类核算。库存现金总分类账由不从事出纳工作的会计人员登记。企业总账会计要及时汇总并登记库存现金总分类账，月度终了，应与出纳人员登记的库存现金日记账余额进行核对，确保账账相符。例子1-4见教材第二节 库存现金的核算三、库存现金核算（二）库存现金收付的核算（二）库存现金收付的核算39备用金是指企业财会部门按有关制度规定，拨付给所属报账单位和企业内部有关业务职能管理部门及个人，用于日常零星开支，
24、事后需要报销的备用现金。第二节 库存现金的核算三、库存现金核算（三）备用金的核算（三）备用金的核算40第二节 库存现金的核算（三）备用金的核算（三）备用金的核算定额备用金制度非定额备用金制 企业的财会部门协同使用备用金的单位，根据日常零星开支的需要，事先核算备用金定额；由使用备用金单位填制借款单一次领出现金，报销时由会计部门根据审核后的报销凭证，用现金补足备用金定额。满足临时性需要而暂付给有关部门和个人现金，事后经批准实报实销。41第二节 库存现金的核算（三）备用金核算1、定额备用金制度 (1)在定额备用金制下，财会部门按定额拨付现金时借：其他应收款贷：库存现金或“银行存款”(3)如果不需要备
25、用金，需要收回，如何处理呢？(2)报销时，财会部门根据报销单据付款，补足其已使用数额，借:管理费用贷:库存现金或银行存款42第二节 库存现金的核算三、库存现金的核算（二）备用金核算例子（1）借款见教材例2-3（2）报销见教材例2-4例子（1）拨付见教材例2-5（2）报销见教材例2-6（3）取消见教材例2-71、非定额备用金 制度2、定额备用金制度43第二节 库存现金的核算（四）库存现金清查的核算1.清查方法采用实地盘点法，即将现金账面余额与出纳保管的库存现金实际数额核对。采用实地盘点法，即将现金账面余额与出纳保管的库存现金实际数额核对。清查内容清查结果填写：填制“现金盘点报告单”检查账款是否相
26、检查账款是否相符、是否有符、是否有“白白条顶库条顶库”和超限和超限额留存现金等。额留存现金等。由会计人员或清查小组进行库存现金清查盘点，应采取不由会计人员或清查小组进行库存现金清查盘点，应采取不通知突击方式进行。通知突击方式进行。注意事项：出纳人员必须在场44第二节 库存现金的核算（四）库存现金清查的核算（1）查明原因前：借：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 见教材例2-8（2）查明原因：借：其他应收款其他应收款-应收现金短缺款应收现金短缺款(个人个人)（责任人赔偿）（责任人赔偿）管理费用管理费用 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待
27、处理流动资产损溢（无法查明原因）待处理流动资产损溢（无法查明原因）见教材例见教材例2-92-91、短缺45第二节 库存现金的核算（四）库存现金清查的核算（1）查明原因前：借：库存现金库存现金 贷：贷：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 见教材例2-10（2）查明原因 借：待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢贷：其他应付款贷：其他应付款-应付现金溢余应付现金溢余(个人或单位个人或单位)营业外收入营业外收入-现金溢余现金溢余 见教材例2-112、溢余溢余46第三节 银行存款的核算（一）银行存款的管理银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货
28、币资金。按照国家有关规定，凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户。按照国家支付结算办法的规定，企业应在银行开立账户，办理存款、取款和转账等结算。47（一）银行存款开户的有关规定银行存款开户的有关规定银行账户管理办法将企事业单位在银行开立的账户分为银行账户管理办法将企事业单位在银行开立的账户分为1基本存款 帐户2一般存款 账户3.临时存款 账户4.专用存款 账户第三节 银行存款的核算48企业通过银行办理支付结算时，应当认真执行国家各项管理办法和结算制度。中国人民银行颁布的支付结算办法规定：单位和个人办理支付结算，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实
29、交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。第三节 银行存款的核算一、银行存款管理（二）银行结算纪律（二）银行结算纪律49 1、正确开立和使用银行账户；2、加强对银行结算凭证的管理；3、自觉严格遵守银行结算纪律；4、定期核对银行账户；5、加强对银行对账单的稽核和管理；6、加强网银收付授权控制。第三节 银行存款的核算一、银行存款管理（三）银行存款的管理要求（三）银行存款的管理要求50第三节 银行存款的核算（二）银行存款的核算（二）银行存款的核算序时核算总分类核算通过设置“银行存款日记账”：出纳人员根据审核后的收付款凭证或记账凭证及相关
30、原始凭证，按照收付业务发生的顺序逐笔登记，每日业务终了应结出余额，做到日清月结。设置“银行存款”账户,核算企业存入银行或其他金融机构的存款。银行存款总账由会计人员定期或于月份终了，根据汇总收付款凭证或科目汇总表登记，也可以直接根据收付款凭证或记账凭证逐笔登记。51第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（一）银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由出票银行签发的、由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票结算一律记名、允许背书转让；具有使用灵活、通汇面广、安全方便、兑现性强等特点，但银行汇票丢失或被冒领，银行不负责任。无金额起点限制；提示付款期限自出票日起一个
31、月；银行汇票一般用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金；适用于同城或异地单位和个人的各种款项结算。52第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（1）申请汇票 借：其他货币资金 银行汇票存款银行汇票存款 贷：银行存款贷：银行存款 见教材例2-13（2）持票购货结算 借：在途物资某购货单位 应交税费应交增值税（进项）贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款见教材例2-14(3)多余款项结算 借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 见教材例2-15银行汇票核算银行汇票核算53第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（二）银行本票银行本票是银行签发的、承诺自己在见票时无条件
32、支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票结算具有信誉度高、支付能力强、并有代替现金使用功能的特点。银行本票分为定额本票和不定额本票。银行本票一律记名，允许背书转让；提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月；银行本票可以用于转账，注明现金”字样的银行本票可以用于支取现金。只有现金本票才能挂失。无论单位或个人，凡需要在同一票据交换区域支付款项，都可以使用银行本票。54第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（二）银行本票55第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（1）申请汇票 借：其他货币资金 银行本票存款银行本票存款 贷：银行存款贷：银行存款 见教材例2-16（2）持票购货按全额结算 借：
33、在途物资某购货单位 应交税费应交增值税（进项）银行存款或库存现金(多余款项)贷：其他货币资金银行本票存款银行本票存款见教材例2-17银行本票核算银行本票核算56第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（三）商业汇票商业汇票是指由收款人或存款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的一种票据。商业汇票按其承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。57第三节 银行存款的核算三、支付结算方式只有根据购销合同进行合法的商品交易和真实的债权债务关系才能签发。商业汇票的使用对象是在银行开立账户的法人。商业汇票可以由付人签发，也可以由收款人签发，但都必须经过承兑。
34、未到期的商业汇票可以到银行办理贴现。商业汇票在同城、异地都可以使用，而且没有结算起点的限制。商业汇票一律记名并允许背书转让。商业汇票到期后，一律通过银行办理转账结算，银行不支付现金。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。1.商业承兑汇票58第三节 银行存款的核算三、支付结算方式1.商业承兑汇票59第三节 银行存款的核算三、支付结算方式2.商业承兑汇票60第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（1）签发汇票用于购货 借：在途物资某购货单位 应交税费应交增值税（进项）贷：应付票据贷：应付票据 见教材例2-19（2）到期付款 借：应付票据 贷：银行存款见教材例2-20（3）支付承兑手续费 借
35、：财务费用 贷：银行存款见教材例2-20商业汇票商业汇票核算核算61第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（四）支票 支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票分为现金支票、转账支票和普通支票三种。出票人开户银行是付款人。支票记名，允许背书转让，无金额起点限制，支票提示付款期限为自出票日起10天，支票结算手续简便，灵活,银行见票即付。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算均可以使用支票。62第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（四）支票63第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（1）签发支票支付办公用品 借：管理费用 应交税费
36、应交增值税（进项）贷：银行存款 见教材例2-21支票核算支票核算64第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（五）信用卡信用卡 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，单位卡的使用对象为单位，个人卡的使用对象为个人。信用卡还可按信誉等级不同分为金卡和普通卡。信用卡具有安全方便、可以先消费后付款的特点。适用于单位和个人的商品交易和劳务供应的结算。65第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（五）信用卡信用卡 1.凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申请单位卡。单位卡账户的资金一律从其基本
37、存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销售收入的款项存入其账户。2.持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费。不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。持卡人不得出租或转借信用卡。3.信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支，透支额金卡最高不得超过10 000元，普通卡最高不得超过5 000元。透支期限最长为60天。持卡人使用信用卡不得恶意透支。4.信用卡丢失时可以挂失,但挂失前如被冒用,由持卡人自己负责。66第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（四）信用卡67第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（六）汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式，按款项划转方式
38、不同可分为信汇和电汇两种。汇兑结算无金额起点限制，手续简便，划款迅速。异地各单位和个人的各种款项的结算均可使用汇兑结算方式。68第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（六）汇兑69第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（1）办理汇款手续 借：应付账款 某单位 贷：银行存款 见教材例2-22汇兑核算汇兑核算70第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（七）托收承付托收承付 托收承付亦称异地托收承付，是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。托收款收回的划转方式有邮寄和电汇两种，由托收方选用。71第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（七）托收承付
39、托收承付具备条件：必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理结算的款项必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项不得办理托收承付结算。收付双方必须签有符合经济合同法的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件收付双方办理托收承付结算，必须重合同、守信用。72第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（七）托收承付73第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（1）办理托收手续 借：应收账款 某单位 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（进项）见教材例2-23（2）款项收
40、回 借：银行存款 贷：应收账款 某单位托收承付核算托收承付核算74第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（八）委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款按结算款项的划回方式不同，分为邮寄和电报两种，由收款人选用。委托收款便于收款人主动收款，具有适用性强、恪守信用、履约付款、灵活性强和不受结算金额限制的特点75第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（七）委托收款76第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（1）办理委托收款手续 借：应收账款 某单位 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（进项）见教材例2-24（2）收回款项 借：银行存款 贷：应收账款 某单位委托收款核算委
41、托收款核算77第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（九）信用证信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立的有条件承诺付款的书面文件。一般为不可撤销的跟单信用证。目前，国际贸易普遍遵循跟单信用证统一惯例。78第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（九）信用证79第三节 银行存款的核算三、支付结算方式（十）网上支付网上支付是指用户在网上商城购物时，提交订单后，可以通过中国各银行网上银行进行网上购物支付服务。通过银行与众多电子商务公司和商户的合作，中国各银行网上支付可以应用于综合购物类、票务酒店类、保险产品类、充值游戏类、教育考试类、慈善公益类等数十万家在线商户的网站。80 其他货币资金是指企业除
42、库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。设置“其他货币资金”账户对其进行核算，并按“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”、“存出投资款”等设置明细账。第四节 其他货币资金核算一、其他货币资金的内容81第四节 其他货币资金的核算（一）外埠存款（一）外埠存款概念核算外埠存款是指企业因需要到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律转账结算；采购专户只付不收，付完结清账户。1、开立并汇款采购专户 借：其他货币资
43、金外埠存款 贷：银行存款2、结算货款，并结清账户 借：在途物资某供货单位 应交税费应交增值税 贷：其他货币资金 外埠存款82第四节 其他货币资金的核算（二）信用卡存款（二）信用卡存款概念核算信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。企业的信用卡存款一律从基本账户转账存入，持卡人可持信用卡在特约单位购货、消费，但不得支取现金。1、开卡并存款 借：其他货币资金 信用卡存款 贷：银行存款2、持卡消费 借：管理费用 应交税费应交增值税 贷：其他货币资金 信用卡存款83第四节 其他货币资金的核算（三）信用证保证金存款（三）信用证保证金存款概念核算信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入
44、银行的保证金。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同，并向银行交纳保证金。企业用信用证保证金存款结算货款后，结余款可退回企业开户银行。1、申请信用证保证金账户 借：其他货币资金 信用证保证金存款贷：银行存款2、结算 借：在途物资某单位 应交税费应交增值税 贷：其他货币资金 信用证保证金存款84第四节 其他货币资金的核算（四）存出投资款（四）存出投资款概念核算存出投资款是指企业已存入证券公司准备用于短期证券投资的款项。1、款项存入资本金账户 借：其他货币资金 存出投资款 贷：银行存款2、购买股票 借：交易性金融资产 贷：其他货币资金 存出投资款第三章
45、 应收及预付款项Financial Accounting 01 应收及预付款项概述02 应收及预付款项核算03 坏账损失的核算86第一节 应收及预付款项概述一、应收及预付款项概念应收及预付款项概念1.概念应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。和预付款项。2.内容应收票据应收账款其他应收款预付账款87第一节 应付及预付款概述二、应收及预付款项的管理（一）应收账款的管理应收账款的管理1、不断提高产品市场竞争力，从源头控制应收账款的规模。2、做好对客户的资信状况的调查和评估，确定合理
46、的销售收款策略。3、建立应收账款的监控体系、预警机制。严格审批权限，分别确定相关负责人的权限范围。明确划分企业销售部门和财务部门在应收账款管理中的责任。健全内部激励及约束机制。重视发挥内部审计对应收账款的监督作用。88第一节 应付及预付款概述二、应收及预付款项的管理（二）预付账款的管理预付账款的管理1、建立健全预付账款管理责任制度。2、建立预付账款的控制制度。3、建立预付账款台账管理制度。4、建立健全预付账款清理责任制度。89应收票据是指企业持有的未到期或未兑现的商业票据。商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按是否计息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票。商业汇票按是否
47、带有追索权，分为带有追索权的商业汇票和不带有追索权的商业汇票。在我国，商业汇票可背书转让，持票人可以对背书人、出票人以及票据的其他债务人行使追索权。商业承兑汇票的贴现会使贴现企业被追索而导致或有负债的发生。第二节 应收及预付款项核算一、应收票据(一一)应收票据的分类与计价应收票据的分类与计价1.应收票据的分类应收票据的分类90票据期限按月表示时，不考虑各月份实际天数多少，统一按次月对日为整月计算，即以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据，不论月份大小，统一以到期月份的最后一日为到期日。当票据期限按月表示时，要将年利率换算成月利率(年利率12)，应收票据利息按票面价值、票据期限
48、(月数)和月利率计算。第二节 应收及预付款项核算一、应收票据(二二)应收票据到期日的确定应收票据到期日的确定1.按月表示按月表示91 票据期限按日表示时，统一按票据的实际天数计算，但通常在出票日和到期日这两天中，只计算其中的一天。当票据期限按天表示时，要将年利率换算成日利率(年利率360)，应收票据利息按票面价值、票据期限(天数)和日利率计算。第二节 应收及预付款项核算一、应收票据(二二)应收票据到期日的确定应收票据到期日的确定1.按日表示按日表示92第二节 应收及预付款项核算一、应收票据(二二)应收票据的核算应收票据的核算应收票据应收票据1)收到的商业汇票收到的商业汇票票面金额票面金额2)应
49、计利息款应计利息款1)到期收回到期收回2)票据转让、贴现票据转让、贴现3)到期收不回转出的票面金额到期收不回转出的票面金额+应计利息应计利息 企业持有的商业汇票企业持有的商业汇票的票面价值的票面价值+应计利息应计利息账户设置设置“应收票据”账户，用以核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。属资产类账户。93第二节 应收及预付款项（三）应收票据的核算（三）应收票据的核算取得票据借：应收票据票据的种类 债务人（按票面金额）贷：主营业务收入（按实现的营业收入）应交税费应交增值税(销项税额)94第二节 应收及预付款项（三）应收票据的核算（三）应收票据的核算
50、持有期间利息的计提应收票据利息应收票据利息=应收票据票面价值应收票据票面价值利率利率期限期限 借：应收票据票据的种类 债务人 贷：财务费用95第二节 应收及预付款项的核算（三）应收票据的核算（三）应收票据的核算不带息票据的到期收回借：银行存款 贷：应收票据 票 据 的 种 类 （债务人）（票面金额）借：银行存款（到期价值）贷：应收票据 票据的种类 债务人（帐面余额）财务费用（未提取利息）带息票据的到期收回96第二节 应收及预付款项（三）应收票据的核算（三）应收票据的核算到期无力支付 借：应收帐款债务人 贷：应收票据 票据的种类债务人（帐面余额）未计提的利息暂不计提，等收到时再提。97第二节 应