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1、建筑企业、房地产企建筑企业、房地产企业的涉税难题处理及业的涉税难题处理及例解例解第一部分：建筑企业的第一部分：建筑企业的涉税疑难问题处理涉税疑难问题处理一、建筑安装发票中的税务处理一、建筑安装发票中的税务处理 国税发国税发200931200931第三十四条规定，第三十四条规定，企业在结算计企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。凭据时，再按规定计入计税成本。关于印发进一步加强税收征管若干具体措施关于印发进一步加强税收征管若干具
2、体措施的通知的通知（国税发国税发20091142009114号号）规定，）规定，未按规定未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。取得的合法有效凭据不得在税前扣除。一、建筑安装发票中的税务处理一、建筑安装发票中的税务处理 国家税务总局关于认真做好国家税务总局关于认真做好20112011年打击年打击发票违法犯罪活动工作的通知发票违法犯罪活动工作的通知（国税发国税发【20112011】2525号）号）规定规定 ：“对检查发现的虚对检查发现的虚假发票，一律不得用以税前扣除、抵扣税假发票，一律不得用以税前扣除、抵扣税款、办理出口退款、办理出口退税税(包括免、抵、退税包括免、抵、退税)和财务报销、财务核
3、算。和财务报销、财务核算。”一、建筑安装发票中的税务处理一、建筑安装发票中的税务处理 同时同时 ，国税发国税发【20112011】2525号号）还）还规定：规定：“对未按规定开具发票、开具假发票或虚开对未按规定开具发票、开具假发票或虚开发票的、利用虚开发票等凭证虚增成本的、发票的、利用虚开发票等凭证虚增成本的、使用不符合税法规定的凭证列支成本费用使用不符合税法规定的凭证列支成本费用的，要予以重点检查。的，要予以重点检查。”一、建筑安装发票中的税务处理一、建筑安装发票中的税务处理 营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则规定：条例第六条规定：条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证
4、所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称（以下统称合法有效凭证），是指：合法有效凭证），是指：（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；法有效凭证；一、建筑安装发票中的税务处理一、建筑安装发票中的税务处理（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；以开具的财政票据为合法有效凭证；（三）支付给境外单位
5、或者个人的款项，（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；公证机构的确认证明；（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。一、建筑安装发票中的税务处理一、建筑安装发票中的税务处理合法有效凭证合法有效凭证分为四大类，分为四大类，一是税务发票；二一是税务发票；二是财政收据；三是境外收据；四是自制凭证。是财政收据；三是境外收据；四是自制凭证。各各类凭证都有各自的使用范围，不
6、可相互混用。类凭证都有各自的使用范围，不可相互混用。税务发票税务发票主要用在企业向境内单位或个人支付主要用在企业向境内单位或个人支付款项，且该单位或个人发生的行为属于营业税或款项，且该单位或个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的情况。发票一般包括增值税者增值税征收范围的情况。发票一般包括增值税发票和普通发票，另外在部分特殊行业还使用专发票和普通发票，另外在部分特殊行业还使用专业发票。业发票。一、建筑安装发票中的税务处理一、建筑安装发票中的税务处理财政收据财政收据主要用在企业向境内单位或个人支付主要用在企业向境内单位或个人支付的款项中，的款项中，该单位或个人的行为不属于营业税或该单位或个人
7、的行为不属于营业税或增值税征税范围的情况。增值税征税范围的情况。财政收据主要是指财政监制的各类票据，比如财政收据主要是指财政监制的各类票据，比如行政事业性收费收据、政府性基金收据、罚没票行政事业性收费收据、政府性基金收据、罚没票据、非税收入一般缴款书、捐赠收据、社会团体据、非税收入一般缴款书、捐赠收据、社会团体会费专用收据、工会经费拨缴款专用收据、会费专用收据、工会经费拨缴款专用收据、行政行政事业单位资金往来结算票据、军队票据，事业单位资金往来结算票据、军队票据，也包括也包括非财政监制的税收完税凭证等非财政监制的税收完税凭证等。一、建筑安装发票中的税务处理一、建筑安装发票中的税务处理2 2、税
8、前扣除的成本应符合的二大关键条、税前扣除的成本应符合的二大关键条件件与企业的生产经营有关：与企业的生产经营有关：主要通过合主要通过合同、协议和企业内部的各项制度来界同、协议和企业内部的各项制度来界定；定；要有合法的凭证；要有合法的凭证；何为合法的凭证呢何为合法的凭证呢？一、建筑安装发票中的税务处理一、建筑安装发票中的税务处理3 3、税前扣除的成本发票应符合的条件、税前扣除的成本发票应符合的条件资金流、票流和物流的统一：资金流、票流和物流的统一：银行收付凭证、银行收付凭证、交易合同和发票上的收款人和付款人和金交易合同和发票上的收款人和付款人和金额必须一致；额必须一致；必须有真实交易的行为；必须有
9、真实交易的行为；一、建筑安装发票中的税务处理一、建筑安装发票中的税务处理一、建筑安装发票中的税务处理一、建筑安装发票中的税务处理一、建筑安装发票中的税务处理一、建筑安装发票中的税务处理一、建筑安装发票中的税务处理一、建筑安装发票中的税务处理4 4、税前扣除的白条和收据的情形及应符合的条件税前扣除的白条和收据的情形及应符合的条件不需要开发票的情形：不需要开发票的情形：给予农民的青苗补偿费；给予农民的青苗补偿费；工伤事故赔偿金；工伤事故赔偿金；职工解聘经济补偿金；职工解聘经济补偿金；给予个人的拆迁补偿金；给予个人的拆迁补偿金；自主经营食堂从菜市场购买的各种支出；自主经营食堂从菜市场购买的各种支出；
10、股权收购和资产收购支出；股权收购和资产收购支出；经济合同违约支出；经济合同违约支出；一、建筑安装发票中的税务处理一、建筑安装发票中的税务处理4 4、税前扣除的白条和收据的情形及应符合的、税前扣除的白条和收据的情形及应符合的条件条件白条和手据税前扣除应同时满足的条件：白条和手据税前扣除应同时满足的条件：一是符合不需要开发票的条件；一是符合不需要开发票的条件；二是要有交易或提供劳务的合同；二是要有交易或提供劳务的合同；三是收款人收取款项时立的收据；三是收款人收取款项时立的收据；四是收款人个人的身份证复印件四是收款人个人的身份证复印件；一、建筑安装发票中的税务处理一、建筑安装发票中的税务处理5 5、
11、税务局代开发票不可以税前扣除、税务局代开发票不可以税前扣除的情形的情形l没有真实交易的行为；没有真实交易的行为；l没有交易或劳务合同的行为；没有交易或劳务合同的行为；l不在纳税地点所在税务局代开的发不在纳税地点所在税务局代开的发票；票；一、建筑安装发票中的税务处理一、建筑安装发票中的税务处理6 6、税务局代开发票的控制点、税务局代开发票的控制点 由于到地税局去代开发票是要缴纳一定的综合由于到地税局去代开发票是要缴纳一定的综合税的，许多企业感到头疼的是，代缴的税不可以税的，许多企业感到头疼的是，代缴的税不可以在企业的所得税前扣除，如果要在税前扣除代扣在企业的所得税前扣除，如果要在税前扣除代扣的税
12、金，的税金，则必须去地税局代开发票前，与收款人则必须去地税局代开发票前，与收款人签定合同或协议，而且协议或合同中的价格必须签定合同或协议，而且协议或合同中的价格必须是税前价款，是税前价款，这样的话，以合同或协议中的价款这样的话，以合同或协议中的价款进成本则在税前扣除了代扣的税款。进成本则在税前扣除了代扣的税款。一、建筑安装发票中的税务处理一、建筑安装发票中的税务处理 7 7、新发票管理办法的新规定情况新发票管理办法的新规定情况一是只有一是只有加盖发票专用章的发票才可以进成本加盖发票专用章的发票才可以进成本 国务院关于修改国务院关于修改中华人民共和国发票管理办法中华人民共和国发票管理办法的决定的
13、决定 （中华人民共和国国务院令第（中华人民共和国国务院令第587587号号 ）第九规定第九规定：“开具发票应当按照规定的时限、顺开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。票专用章。”这应注意：原来的规定是加盖发票这应注意：原来的规定是加盖发票专用章或者财务专用章，办法修改后专用章或者财务专用章，办法修改后按照规定只按照规定只能使用发票专用章了。能使用发票专用章了。一、建筑安装发票中的税务处理一、建筑安装发票中的税务处理 7 7、新发票管理办法的新规定情况新发票管理办法的新规定情况 二是加大了对发票违法行为的惩处力
14、度二是加大了对发票违法行为的惩处力度。（1 1）提高了对发票违法行为的罚款数额。对虚开、）提高了对发票违法行为的罚款数额。对虚开、伪造、变造、转让发票违法行为伪造、变造、转让发票违法行为的罚款上限由的罚款上限由5 5万万元提高为元提高为5050万元万元，对违法所得一律没收；构成犯，对违法所得一律没收；构成犯罪的，依法追究刑事责任。罪的，依法追究刑事责任。一、建筑安装发票中的税务处理一、建筑安装发票中的税务处理 7 7、新发票管理办法的新规定情况新发票管理办法的新规定情况 二是加大了对发票违法行为的惩处力度二是加大了对发票违法行为的惩处力度。（2 2）对发票违法行为及相应的法律责任作了补充）对发
15、票违法行为及相应的法律责任作了补充规定，包括：对非法代开发票的，与虚开发票行规定，包括：对非法代开发票的，与虚开发票行为负同样的法律责任；对知道或应当知道是私自为负同样的法律责任；对知道或应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄或者运输的，以受让、开具、存放、携带、邮寄或者运输的，以及介绍假发票转让信息的，及介绍假发票转让信息的，由税务机关根据不同由税务机关根据不同情节，分别处情节，分别处1 1万元以上万元以上5 5万元以下、万元以下、5 5万元以上万元以上5050万元以下的罚款，对违法所得一律没收。万元以下
16、的罚款，对违法所得一律没收。一、建筑安装发票中的税务处理一、建筑安装发票中的税务处理 7 7、新发票管理办法的新规定情况新发票管理办法的新规定情况 三是增加了虚开发票的界定三是增加了虚开发票的界定 新发票管理办法第新发票管理办法第2222条规定：条规定：任何单位和个人任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：不得有下列虚开发票行为：(1)(1)为他人、为自己开具与实际经营业务情况不为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；符的发票；(2)(2)让他人为自己开具与实际经营业务情况不符让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；的发票；(3)(3)介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发介绍他人
17、开具与实际经营业务情况不符的发票。票。一、建筑安装发票中的税务处理一、建筑安装发票中的税务处理 8 8、刑法修正案刑法修正案(八八)对发票犯罪的修改和补对发票犯罪的修改和补充充第十一届全国人大常委会第十九次会议于第十一届全国人大常委会第十九次会议于20112011年年2 2月月2525日通过的日通过的中华人民共和国刑中华人民共和国刑法修正案法修正案(八八)，对刑法做出了重要修改对刑法做出了重要修改和补充。和补充。（1 1）取消了虚开增值税专用发票罪，用）取消了虚开增值税专用发票罪，用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，伪造、于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，伪造、出售伪造的增值税专用发票罪的死刑出售
18、伪造的增值税专用发票罪的死刑一、建筑安装发票中的税务处理一、建筑安装发票中的税务处理 8 8、刑法修正案刑法修正案(八八)对发票犯罪的修改和补对发票犯罪的修改和补充充（2 2）增加了虚开普通发票罪）增加了虚开普通发票罪刑法修正案刑法修正案(八八)第三十三条规定，在刑法第二百第三十三条规定，在刑法第二百零五条后增加一条，作为二百零五条之一零五条后增加一条，作为二百零五条之一：“虚虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并处罚金
19、。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。依照前款的规定处罚。”这一规定增加的罪名为这一规定增加的罪名为“虚开普通发票罪虚开普通发票罪”。一、建筑安装发票中的税务处理一、建筑安装发票中的税务处理 8 8、刑法修正案刑法修正案(八八)对发票犯罪的修改和补充对发票犯罪的修改和补充（3 3）增加了）增加了非法持有伪造的发票罪非法持有伪造的发票罪刑法修正案刑法修正案(八八)第第3535条规定，在刑法第二百一十条后增条规定，在刑法第二百一十条后增加一条，作为第二百一十条之一：加一条，作为第二百一十条之一：
20、“明知是伪造的发票而明知是伪造的发票而持有，数量较大的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，持有，数量较大的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；数量巨大的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金；数量巨大的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。并处罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。”这一规定增加的罪名为这一规定增加的罪名为“非法持有伪造的发票罪非法持有伪造的发票罪”。非法持有伪造的发票罪，是指明知是伪造的发票，而非非法持有伪
21、造的发票罪，是指明知是伪造的发票，而非法持有且数量较大的行为法持有且数量较大的行为。二、二、“甲供材甲供材”的营业税和企业所得税处理的营业税和企业所得税处理（一）（一）“甲供材甲供材”的营业税风险分析的营业税风险分析 “甲供材甲供材”的营业税风险体现在的营业税风险体现在施工方没有就施工方没有就甲方提供给其进行施工的材料所含的价格没有并甲方提供给其进行施工的材料所含的价格没有并入营业额申报缴纳营业税。入营业额申报缴纳营业税。由于由于“甲供材甲供材”中的中的建筑材料是建设方或甲方购买的，建筑材料供应建筑材料是建设方或甲方购买的，建筑材料供应商肯定把材料发票开给了甲方，甲方然后把购买商肯定把材料发票
22、开给了甲方，甲方然后把购买的建筑材料提供给施工企业用于工程施工，在实的建筑材料提供给施工企业用于工程施工，在实践中，践中，大部分施工企业就大部分施工企业就“甲供材甲供材”部分没有向部分没有向甲方开具建安发票而漏了营业税甲方开具建安发票而漏了营业税。二、二、“甲供材甲供材”的营业税和企业所得税处理的营业税和企业所得税处理（一）（一）“甲供材甲供材”的营业税风险分析的营业税风险分析例如，甲方与施工企业鉴定了一份例如，甲方与施工企业鉴定了一份100100万元的万元的“甲甲供材供材”建筑合同，假使甲方提供材料的价款为建筑合同，假使甲方提供材料的价款为4040万元，施工方提供的建筑劳务款为万元，施工方提
23、供的建筑劳务款为6060万元，在这万元，在这种情况下，种情况下，很多施工企业向甲方开具的建安发票很多施工企业向甲方开具的建安发票是是6060万元而不是万元而不是100100万元，万元，如果开具如果开具6060万元建安发万元建安发票，则施工企业就是漏了票，则施工企业就是漏了4040万元的营业额计算建万元的营业额计算建筑业的营业税，筑业的营业税，应该向甲方开具应该向甲方开具100100万元的建安发万元的建安发票或者按照票或者按照100100万元缴纳营业税而向甲方开具万元缴纳营业税而向甲方开具6060万万元的建安发票元的建安发票就没有营业税的税收风险，为什么就没有营业税的税收风险，为什么呢？呢？二、
24、二、“甲供材甲供材”的营业税和企业所得税处理的营业税和企业所得税处理（一）（一）“甲供材甲供材”的营业税风险分析的营业税风险分析 在实践中，施工方按照在实践中，施工方按照100100万元作为营业税计税依万元作为营业税计税依据缴纳营业税而向甲方开具据缴纳营业税而向甲方开具6060万元的建安发票，万元的建安发票，根本行不通，根本行不通，因为在施工所在地的地税局的开票因为在施工所在地的地税局的开票系统中，交多少税就开多少票，系统中，交多少税就开多少票，再税，即使可以再税，即使可以按照按照100100万的计税依据缴纳营业税而开出万的计税依据缴纳营业税而开出6060万元的万元的建安发票，甲方必须凭建安发
25、票，甲方必须凭4040万的材料发票和万的材料发票和6060万的万的建安发票入账，这在实践中得不到税务局的认可，建安发票入账，这在实践中得不到税务局的认可，即税务局不认可甲方的材料票进成本。即税务局不认可甲方的材料票进成本。二、二、“甲供材甲供材”的营业税和企业所得税处理的营业税和企业所得税处理（一）（一）“甲供材甲供材”的营业税风险分析的营业税风险分析根据根据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（财政部（财政部 国家税务总局第国家税务总局第5252号令）第十六条的号令）第十六条的规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳
26、务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。的设备的价款。基于此规定，除了装饰劳务以外基于此规定，除了装饰劳务以外的建筑业的的建筑业的“甲供材甲供材”，但不包括建设方或甲方，但不包括建设方或甲方提供的设备的价款，需要并入施工方的计税营业提供的设备的价款，需要并入施工方的计税营业额征收营业税，否则存在漏报建筑业营业税的税额征收营业税，否则存在漏报建筑业营业税的税收风险。收风险。二、二、“甲供材甲供材”的营业税和企业所得税处理的营业税和企业所得税处理（二）（
27、二）“甲供材甲供材”的企业所得税风险分析的企业所得税风险分析 “甲供材甲供材”中的企业所得税风险主要体现在中的企业所得税风险主要体现在施工施工企业在计算企业所得税时，由于没有企业在计算企业所得税时，由于没有“甲供材甲供材”部分的材料发票而不能够在税前扣除，从而要多部分的材料发票而不能够在税前扣除，从而要多缴纳企业所缴纳企业所 得税。得税。由于由于“甲供材甲供材”中的材料是甲中的材料是甲方购买的，材料供应商把材料销售发票开给了甲方购买的，材料供应商把材料销售发票开给了甲方，在实践当中，施工企业基于营业税风险的控方，在实践当中，施工企业基于营业税风险的控制考虑，往往会把制考虑，往往会把“甲供材甲供
28、材”中的材料价款和建中的材料价款和建筑劳务价款一起开建安发票给甲方进行工程结算。筑劳务价款一起开建安发票给甲方进行工程结算。二、二、“甲供材甲供材”的营业税和企业所得税处理的营业税和企业所得税处理（二）（二）“甲供材甲供材”的企业所得税风险分析的企业所得税风险分析 例如，一项例如，一项100100万元的甲供材合同，其中甲方购买的材万元的甲供材合同，其中甲方购买的材料为料为4040万元，建筑劳务款为万元，建筑劳务款为6060万元，施工企业必须向甲方万元，施工企业必须向甲方开具开具100100万元的建安发票进行工程结算，才不会有万元的建安发票进行工程结算，才不会有4040万元万元材料款漏缴营业税的
29、风险。可是，施工企业开出材料款漏缴营业税的风险。可是，施工企业开出100100万元万元的建安发票，必须按照的建安发票，必须按照100100万元记收入，基于此，施工企万元记收入，基于此，施工企业在计算企业所得税时，没有业在计算企业所得税时，没有4040万元的材料发票成本，尽万元的材料发票成本，尽管实践当中，不少施工企业会凭从甲方领取材料的材料领管实践当中，不少施工企业会凭从甲方领取材料的材料领料单和甲方购买材料发票的复印件进成本，但是，根据发料单和甲方购买材料发票的复印件进成本，但是，根据发票管理办法的规定，票管理办法的规定，税务当局是不认可材料令料单和甲方税务当局是不认可材料令料单和甲方提供的
30、材料发票复印件进成本的，因此，甲方需要多缴纳提供的材料发票复印件进成本的，因此，甲方需要多缴纳4040万元乘以万元乘以25%25%的企业所得税。的企业所得税。基于以上分析，基于以上分析，“甲供材甲供材”对施工企业来讲，企业所得税风险较大。对施工企业来讲，企业所得税风险较大。二、二、“甲供材甲供材”的营业税和企业所得税处理的营业税和企业所得税处理（三）（三）“甲供材甲供材”税收风险的应对策略税收风险的应对策略 针对针对“甲供材甲供材”中的税收风险问题，施工企业应该如何中的税收风险问题，施工企业应该如何应对，笔者认为应从以下二方面来规避。应对，笔者认为应从以下二方面来规避。第一，施工企业不能与甲方
31、签订纯建筑劳务的合第一，施工企业不能与甲方签订纯建筑劳务的合同，因为，除了安装企业和装修企业外的建筑施同，因为，除了安装企业和装修企业外的建筑施工企业必须是工企业必须是”甲供材甲供材”的营业税那是义务人的营业税那是义务人。（营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则第十六条规定，第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。）不包括建设方提供的设
32、备的价款。）二、二、“甲供材甲供材”的营业税和企业所得税处理的营业税和企业所得税处理（三）（三）“甲供材甲供材”税收风险的应对策略税收风险的应对策略 例如，一份建筑合同，材料款为例如，一份建筑合同，材料款为3030万元，建筑劳务款万元，建筑劳务款为为7070万元，施工企业与甲方签订万元，施工企业与甲方签订7070万元的纯建筑劳务合同，万元的纯建筑劳务合同，这样的话，施工企业只收取了甲方这样的话，施工企业只收取了甲方7070万元劳务款，开万元劳务款，开7070万万元的建安发票给甲方，按照营业税法的规定，材料价款元的建安发票给甲方，按照营业税法的规定，材料价款3030万元应缴纳的营业税，在实践征管
33、中也存在连带责任。万元应缴纳的营业税，在实践征管中也存在连带责任。（中华人民共和国税收征收管理法实施细则中华人民共和国税收征收管理法实施细则第四十九第四十九条规定，发包人或者出租人应当自发包或者出租之日起条规定，发包人或者出租人应当自发包或者出租之日起3030日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人或者承担人承担纳税连带责任。），甲方也有连带缴纳甲或者承担人承担纳税连带责任。），甲方也有连带缴纳甲供材的营业税的责任供材的营业税的责任
34、.二、二、“甲供材甲供材”的营业税和企业所得税处理的营业税和企业所得税处理（三）（三）“甲供材甲供材”税收风险的应对策略税收风险的应对策略第二，第二，施工企业应该争取与甲方签订包工包料的施工企业应该争取与甲方签订包工包料的合同。合同。只有签订包工包料的合同，施工企业才不只有签订包工包料的合同，施工企业才不会存在营业税和企业所得税风险。如果甲方不同会存在营业税和企业所得税风险。如果甲方不同意与施工企业签订包工包料的合同，那施工企业意与施工企业签订包工包料的合同，那施工企业该怎么办？我认为应该按照以下办法来操作：该怎么办？我认为应该按照以下办法来操作：首首先，施工企业与甲方必须签订包工包料的建筑合
35、先，施工企业与甲方必须签订包工包料的建筑合同；同；其次，其次，建筑合同中的材料可以由甲方去选择建筑合同中的材料可以由甲方去选择材料供应商，有关材料采购事宜都由甲方去操办，材料供应商，有关材料采购事宜都由甲方去操办，但是，签订材料采购合同时，必须在合同中盖施但是，签订材料采购合同时，必须在合同中盖施工方的公章而不能够盖甲方的公章；工方的公章而不能够盖甲方的公章；二、二、“甲供材甲供材”的营业税和企业所得税处理的营业税和企业所得税处理（三）（三）“甲供材甲供材”税收风险的应对策略税收风险的应对策略 再次，材料采购款必须由甲方支付给材料供应商，但再次，材料采购款必须由甲方支付给材料供应商，但是施工企
36、业、甲方和材料供应商三者间必须共同签订三方是施工企业、甲方和材料供应商三者间必须共同签订三方协议，协议，即施工方委托甲即施工方委托甲方把材料采购款支付给材料供应商方把材料采购款支付给材料供应商的委托支付令；最后，材料供应商必须把材料销售发票开的委托支付令；最后，材料供应商必须把材料销售发票开给施工方，然后由甲方交给施工方。给施工方，然后由甲方交给施工方。如果按照以上四个步如果按照以上四个步骤操作，施工方与甲方签订的合同形式上是包工包料的合骤操作，施工方与甲方签订的合同形式上是包工包料的合同，实质上是同，实质上是“甲供材甲供材”的合同，这对于甲方和施工方双的合同，这对于甲方和施工方双方来讲都没有
37、风险，因为，材料是甲方购买的，消除了对方来讲都没有风险，因为，材料是甲方购买的，消除了对施工方会购买劣质建筑材料的嫌疑，对于施工方来讲，没施工方会购买劣质建筑材料的嫌疑，对于施工方来讲，没有以上分析的营业税和企业所得税风险。有以上分析的营业税和企业所得税风险。二、二、“甲供材甲供材”的营业税和企业所得税处理的营业税和企业所得税处理（三）（三）“甲供材甲供材”税收风险的应对策略税收风险的应对策略 如果按照以上四个步骤操作，一方面可以消除如果按照以上四个步骤操作，一方面可以消除甲方对施工方会购买劣质建筑材料的顾虑，另一甲方对施工方会购买劣质建筑材料的顾虑，另一方面可以使施工方不存在以上分析的方面可
38、以使施工方不存在以上分析的“甲供材甲供材”存在的营业税和企业所得税风险。但是，这种操存在的营业税和企业所得税风险。但是，这种操作不符合作不符合中华人民共和国建筑法中华人民共和国建筑法的相关规定，的相关规定，存在一定的法律风险，存在一定的法律风险，中华人民共和国建筑法中华人民共和国建筑法第二十五条规定：第二十五条规定：“按照合同约定，建筑材料、按照合同约定，建筑材料、建筑构配件和设备由工程承包单位采购的，发包建筑构配件和设备由工程承包单位采购的，发包单位不得指定承包单位购入用于工程的建筑材料、单位不得指定承包单位购入用于工程的建筑材料、建筑构配件和设备或者指定生产厂、供应商。建筑构配件和设备或者
39、指定生产厂、供应商。”二、二、“甲供材甲供材”的营业税和企业所得税处理的营业税和企业所得税处理（三）（三）“甲供材甲供材”税收风险的应对策略税收风险的应对策略基于此规定，甲方如果与施工方签定包工包料合同，就基于此规定，甲方如果与施工方签定包工包料合同，就不能要求施工方到甲方指定的材料供应商那里购买材料。不能要求施工方到甲方指定的材料供应商那里购买材料。然而，该条规定是基于建筑承包人（施工企业）在与甲方然而，该条规定是基于建筑承包人（施工企业）在与甲方签定包工包料合同的情况下，为保护施工承包者自行购买签定包工包料合同的情况下，为保护施工承包者自行购买建筑材料而不受甲方指定材料供应商的干扰所进行的
40、立法。建筑材料而不受甲方指定材料供应商的干扰所进行的立法。如果施工方自愿放弃购买建筑材料而从中赚取材料差价的如果施工方自愿放弃购买建筑材料而从中赚取材料差价的好处，与甲方达成协议按照以上分析的四个步骤进行操作，好处，与甲方达成协议按照以上分析的四个步骤进行操作，是符合是符合中华人民共和国合同法中华人民共和国合同法中当事人自愿协商一致中当事人自愿协商一致的合同订立原则，同时，对甲方购买材料部分依照税法履的合同订立原则，同时，对甲方购买材料部分依照税法履行营业税纳税义务，是合法合理的。行营业税纳税义务，是合法合理的。因此，建筑承包人因此，建筑承包人（施工企业）在与甲方签定包工包料合同的情况下，只要
41、（施工企业）在与甲方签定包工包料合同的情况下，只要施工方自愿放弃购买建筑材料而由甲方购买不与施工方自愿放弃购买建筑材料而由甲方购买不与中华人中华人民共和国建筑法民共和国建筑法第二十五条规定相悖，可以按照以上四第二十五条规定相悖，可以按照以上四个步骤操作起到规避个步骤操作起到规避“甲供材甲供材”给施工方造成的营业税和给施工方造成的营业税和企业所得税风险。企业所得税风险。案例分析案例分析某某房地产开发企业，发包一工程，工程房地产开发企业，发包一工程，工程价款价款10001000万元，其中甲方供材万元，其中甲方供材800800万元，乙万元，乙方劳务方劳务200200万元。该公司以万元。该公司以800
42、800万元增值税万元增值税发票，发票，200200万元建安劳务发票入帐。万元建安劳务发票入帐。800800万万元甲方供材是否需要缴建筑业营业税？由元甲方供材是否需要缴建筑业营业税？由开发商缴还是由乙方缴？有无政策依据？开发商缴还是由乙方缴？有无政策依据？案例分析案例分析 分析：分析：营业税暂行条例营业税暂行条例第一条规定，在中华人民共第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。人，应当依照本条例缴纳营业税。营业税暂行营
43、业税暂行条例实施细则条例实施细则第十六条规定，除本细则第七条第十六条规定，除本细则第七条规定外，规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。的设备的价款。案例分析案例分析 分析：分析：中华人民共和国税收征收管理法实施细中华人民共和国税收征收管理法实施细则则第四十九条规定：第四十九条规定：“发包人或者出租发包人或者出租人应当自发包或者出租之日人应当自发包或者出租之日起起3030日内
44、将承日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发关报告。发包人或者出租人不报告的，包人或者出租人不报告的，发发包人或者出租人与承包人或者承租人承担包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税连带责任。纳税连带责任。”案例分析案例分析 分析：分析：依据上述规定，该房地产企业与建筑公司依据上述规定，该房地产企业与建筑公司签订总价值为签订总价值为10001000万的工程合同，其中工万的工程合同，其中工程合同内甲供材料程合同内甲供材料800800万，无论如何结算，万，无论如何结算，建筑公司应按建筑公司应按10001000万缴纳万缴纳“建筑业建筑业”营业营业税并
45、向房地产企业开具建筑业发票税并向房地产企业开具建筑业发票。案例分析案例分析 分析：分析：在建筑业征管中，由于特定在建筑业征管中，由于特定“甲供材料甲供材料”原因，工程发原因，工程发包方要求承包方在投标报价及工程竣工结算价中不含甲供包方要求承包方在投标报价及工程竣工结算价中不含甲供材料的，工程承包方出具的建筑业专用发票不包括甲供材材料的，工程承包方出具的建筑业专用发票不包括甲供材料的金额。料的金额。承包方一般以开具建筑业发票金额，缴纳营业承包方一般以开具建筑业发票金额，缴纳营业税。税。甲方甲方3030日内又不向主管税务机关备案报告日内又不向主管税务机关备案报告“甲供材料甲供材料”金额。金额。因此
46、，甲方发包人应承担纳税连带责任，应缴纳因此，甲方发包人应承担纳税连带责任，应缴纳甲供材料费部分（甲供材料费部分（800800万元）的营业税额由工程发包方承万元）的营业税额由工程发包方承担。担。因此，若与建筑公司签订总价值为因此，若与建筑公司签订总价值为200200万的工程合同，万的工程合同，建设单位提供材料情形，建筑公司在开具发票时，建设单位提供材料情形，建筑公司在开具发票时，“甲供甲供材料材料”价款不能作为发票开具金额。价款不能作为发票开具金额。二、二、“甲供材甲供材”的营业税和企业所得税处理的营业税和企业所得税处理（四）应注意一种错误的做法：（四）应注意一种错误的做法：甲方转售材料甲方转售
47、材料 甲方自购材料，相关的增值税发票开具给甲方，甲方自购材料，相关的增值税发票开具给甲方，甲方材料部分在甲方材料部分在“在建工程在建工程”中核算，列入开发中核算，列入开发成本。然后，甲方再将材料销售给乙方，缴纳增成本。然后，甲方再将材料销售给乙方，缴纳增值税，并开具发票给乙方。乙方就工程造价合同值税，并开具发票给乙方。乙方就工程造价合同金额开具建筑业发票给甲方，并缴纳营业税。甲金额开具建筑业发票给甲方，并缴纳营业税。甲方若领料以调拨单形式给乙方后，因乙方未按规方若领料以调拨单形式给乙方后，因乙方未按规定取得材料的合法发票，不能作为工程成本税前定取得材料的合法发票，不能作为工程成本税前扣除。扣除
48、。二、二、“甲供材甲供材”的营业税和企业所得税处理的营业税和企业所得税处理（五）甲供材中承包方的（五）甲供材中承包方的会计处理会计处理 虽然营业税计税依据包含甲供材料，虽然营业税计税依据包含甲供材料，但这只是征税的政策规定，不是会计但这只是征税的政策规定，不是会计账务处理的规定。对于提供建筑业劳账务处理的规定。对于提供建筑业劳务的承包方乙方来说，其实际收入中务的承包方乙方来说，其实际收入中未包括甲供材料金额，因此，未包括甲供材料金额，因此，会计账会计账务处理时仍按实际收入确认营业收入，务处理时仍按实际收入确认营业收入，同时按实际收入开具发票。同时按实际收入开具发票。二、二、“甲供材甲供材”的营
49、业税和企业所得税处理的营业税和企业所得税处理（五）甲供材中承包方的（五）甲供材中承包方的会计处理会计处理如，乙方承包一项建筑业工程业务，该项业务总如，乙方承包一项建筑业工程业务，该项业务总金额金额10001000万元，但合同约定甲方自行购买提供万元，但合同约定甲方自行购买提供400400万元建筑材料，乙方提供其余建筑业劳务（包含万元建筑材料，乙方提供其余建筑业劳务（包含其余材料、设备、动力等）其余材料、设备、动力等）600600万元。该项建筑业万元。该项建筑业劳务营业税的计税依据为劳务营业税的计税依据为10001000万元，营业税由乙万元，营业税由乙方交纳。但乙方会计处理时按实际收入确认营业方
50、交纳。但乙方会计处理时按实际收入确认营业收入为收入为600600万元，并按万元，并按600600万元开具建筑业劳务发万元开具建筑业劳务发票给甲方。同时，按票给甲方。同时，按10001000万元计税依据计算缴纳万元计税依据计算缴纳的营业税金及相关税费，税费计入的营业税金及相关税费，税费计入“营业税金及营业税金及附加附加”科目。科目。二、二、“甲供材甲供材”的营业税和企业所得税处理的营业税和企业所得税处理（五）甲供材中承包方的（五）甲供材中承包方的会计处理会计处理 甲方可以按照实际支出确认成本，并以按规定取得的各甲方可以按照实际支出确认成本，并以按规定取得的各种合法票据确认为资产的计税基础。按上例