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1、第五章第五章 旅游企业固定资产、旅游企业固定资产、无形资产的核算无形资产的核算1教学思路教学思路第一节第一节 旅游企业固定资产的核算旅游企业固定资产的核算第二节第二节 旅游企业无形资产的核算旅游企业无形资产的核算2第一节第一节旅游企业旅游企业固定资产核算固定资产核算一、固定资产概述一、固定资产概述 固定资产，固定资产，是指使用期限较长，单位价值较高，是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的主要劳动资料，并且在使用过程中保持原有实物形态的主要劳动资料，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。等。（一）固定资产的基本
2、特点（一）固定资产的基本特点 使用期限长，在使用期内可保持其原有实物形态；使用期限长，在使用期内可保持其原有实物形态；价值随其物质和精神损耗的增加而逐渐减少，并以折价值随其物质和精神损耗的增加而逐渐减少，并以折旧的形式转移到经营的产品价值中去；企业购置的固旧的形式转移到经营的产品价值中去；企业购置的固定资产主要是供自身经营使用，而非用于销售。定资产主要是供自身经营使用，而非用于销售。3（二）（二）旅游企业固定资产的特点旅游企业固定资产的特点1 1、固定资产建筑标准高，资金投入量大、固定资产建筑标准高，资金投入量大2 2、旅游企业设备更新迅速、旅游企业设备更新迅速 旅游企业应根据固定资产定义，旅
3、游企业应根据固定资产定义，结合本企业结合本企业的具体情况，制定适合本企业的固定资产目录、分的具体情况，制定适合本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据法，作为进行固定资产核算的依据。4（三）固定资产的分类（三）固定资产的分类 旅游企业的固定资产种类复杂，数量繁多。根旅游企业的固定资产种类复杂，数量繁多。根据不同的分类标准，可以分成不同的类别。据不同的分类标准，可以分成不同的类别。一般采一般采用用经济用途和使用情况相结合形式经济用途和使用情况相结合形式划分为八类：划分为八类：1 1、房屋及建筑物
4、。、房屋及建筑物。2 2、机器设备。、机器设备。3 3、交通运输工具。、交通运输工具。4 4、家具设备。、家具设备。5 5、地毯。、地毯。6 6、电器及影视设备。、电器及影视设备。7 7、文体娱乐设备。、文体娱乐设备。8 8、其他设备。、其他设备。5（四）固定资产的计价（四）固定资产的计价1、固定资产的计价基础、固定资产的计价基础（1 1）按历史成本计价。）按历史成本计价。（2 2）按重置完全价值计价。）按重置完全价值计价。（3 3）按净值计价。）按净值计价。62、固定资产的入账价值、固定资产的入账价值 固定资产按其取得时的成本作为入账价值固定资产按其取得时的成本作为入账价值，取取得时的成本包
5、括买价、进口关税、运输和保险等相得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预计可使用状态前关费用，以及为使固定资产达到预计可使用状态前所必要的支出。所必要的支出。由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体内容也有所差异，固定资产取得时的入账价的具体内容也有所差异，固定资产取得时的入账价值应当根据具体情况分别确定。值应当根据具体情况分别确定。7（1）购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，）购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、缴
6、纳的有关税金等，作为入账价值。缴纳的有关税金等，作为入账价值。（2）自行建造的固定资产，）自行建造的固定资产，应按建造该资产达到预定应按建造该资产达到预定可使用状态前发生的全部支出，作为入账价值。可使用状态前发生的全部支出，作为入账价值。（3）投资者投入的固定资产，）投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，按投资各方确认的价值，作为入账价值。作为入账价值。（4）融资租入固定资产，）融资租入固定资产，按租赁协议确定的设备价款、按租赁协议确定的设备价款、运费、途中保险费、安装调试费等支出作为入账价运费、途中保险费、安装调试费等支出作为入账价值。值。8（5）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的
7、固）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的固定资产，定资产，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的付扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的付出，减去改建扩建过程中发生的变价收入，作为入出，减去改建扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。账价值。（6 6）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产或以应收债权换入固定资产的，取得的固定资产或以应收债权换入固定资产的，按按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价
8、值。入账价值。（7 7）以非货币性交易换入的固定资产，）以非货币性交易换入的固定资产，按换出资产按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值。的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值。9（8 8）接受捐赠的固定资产）接受捐赠的固定资产若捐赠提供了有关凭据的，若捐赠提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。入账价值。（9 9）盘盈的固定资产）盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估价的价值损耗价格，减去按该项资产的新旧程度估价的价值损耗后的余额，作为入
9、账价值。后的余额，作为入账价值。（1010）经批准无偿调入的固定资产）经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。为入账价值。10二、固定资产增加的核算二、固定资产增加的核算 固定资产的增加或减少业务，是固定资产核算的固定资产的增加或减少业务，是固定资产核算的主要内容。为了全面地反映固定资产的特点，以及与主要内容。为了全面地反映固定资产的特点，以及与固定资产相适应的计价标准，需要设置固定资产相适应的计价标准，需要设置“固定资产固定资产”与与“累计折旧累计折旧”账户。账户。（一）购入的
10、固定资产核算（一）购入的固定资产核算1 1、购入不需要安装的固定资产，借记、购入不需要安装的固定资产，借记“固定资产固定资产”，贷记贷记“银行存款银行存款”。2 2、购入需要安装的固定资产时，购入的固定资产价款购入需要安装的固定资产时，购入的固定资产价款以及发生的安装费用等均通过以及发生的安装费用等均通过“在建工程在建工程”核算核算，待待安装完毕后再由安装完毕后再由“在建工程在建工程”账户转入账户转入“固定资产固定资产”账户账户。“在建工程在建工程”账户，主要核算企业进行各项工程，账户，主要核算企业进行各项工程，包括固定资产新建工程，改扩建工程，大修理工程等包括固定资产新建工程，改扩建工程，大
11、修理工程等所发生的实际支出。所发生的实际支出。11例例1 某饭店购入一台设备，价款某饭店购入一台设备，价款180 000元，支付安装元，支付安装费用费用2000元。以转账支票结算。元。以转账支票结算。（1 1）支付货款时：）支付货款时：借：在建工程借：在建工程 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000（2 2）支付安装费用时：）支付安装费用时：借：在建工程借：在建工程 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000（3 3）安装完毕交付使用时：）安装完毕交付使用时：借：固定资产借：固定资产 182 000 贷：在建工程贷：在建工程 182 00012（二）自建的固定资产核算（二）
12、自建的固定资产核算 按建造时实际发生的支出，借记按建造时实际发生的支出，借记“在建工程在建工程”，贷记，贷记“银行存款银行存款”；待交付使用后，借记；待交付使用后，借记“固定资固定资产产”，贷记，贷记“在建工程在建工程”。旅游企业自建或自制固定资产，一般采取旅游企业自建或自制固定资产，一般采取出包工程出包工程的方式进行建造。的方式进行建造。例例2 2 东方酒店采取出包方式装修酒店娱乐中心，承包东方酒店采取出包方式装修酒店娱乐中心，承包方为省三建公司。合同规定价款为方为省三建公司。合同规定价款为400 000400 000元，东方元，东方酒店需预先支付酒店需预先支付50%50%工程款，余款完工时
13、一次性支付。工程款，余款完工时一次性支付。1 1、东方酒店预付工程款：、东方酒店预付工程款：借：在建工程借：在建工程娱乐中心工程娱乐中心工程 200 000 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000 200 000132 2、因支付该工程价款而向银行借款，需支付借款利息计因支付该工程价款而向银行借款，需支付借款利息计80008000元。元。借：在建工程借：在建工程娱乐中心工程娱乐中心工程 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 0003 3、工程完工，结算其余工程款。、工程完工，结算其余工程款。借：在建工程借：在建工程娱乐中心工程娱乐中心工程 200 000 贷：银行存款贷：
14、银行存款 200 0004 4、工程合格交付使用。、工程合格交付使用。借：固定资产借：固定资产 408 000 贷：在建工程贷：在建工程 408 00014（三）投资转入的固定资产核算（三）投资转入的固定资产核算 旅游企业固定资产投入的主要来源有以下几个旅游企业固定资产投入的主要来源有以下几个渠道：渠道：即国家投资、法人投资、个人投资、外商投即国家投资、法人投资、个人投资、外商投资。资。取得投资要通过取得投资要通过“实收资本实收资本”账户来进行核算。账户来进行核算。投资人的投资额要以双方确认的评估价值来确投资人的投资额要以双方确认的评估价值来确定。定。由于评估确认的价值有可能高于或低于资产的由
15、于评估确认的价值有可能高于或低于资产的账面价值，固定资产的计价核算也要相应地区分两账面价值，固定资产的计价核算也要相应地区分两种情况：种情况：151、评估价小于投出单位的账面原价、评估价小于投出单位的账面原价 应按投出单位固定资产的账面原价作为接受固定应按投出单位固定资产的账面原价作为接受固定资产的账面原价，按评估确认价值反映投资人投资的资产的账面原价，按评估确认价值反映投资人投资的增加，按账面原价大于确认的价值的差额作为已提累增加，按账面原价大于确认的价值的差额作为已提累计折旧，即借记计折旧，即借记“固定资产固定资产”，贷记，贷记“实收资本实收资本”与与“累计折旧累计折旧”。例例3 按协议规
16、定，某公司向某旅游企业以投资方式转按协议规定，某公司向某旅游企业以投资方式转入一台设备。设备账面原值入一台设备。设备账面原值300 000元，经双方重新评元，经双方重新评估确认价值为估确认价值为280 000元。元。借：固定资产借：固定资产 300 000 贷：实收资本贷：实收资本 280 000 累计折旧累计折旧 20 000162、评估价等于或大于投出单位账面原价、评估价等于或大于投出单位账面原价 这种情况下不存在计算已提折旧的问题，应按这种情况下不存在计算已提折旧的问题，应按评估确认的价值作为接受固定资产的原价，同时反评估确认的价值作为接受固定资产的原价，同时反映投资人投资的增加，即借记
17、映投资人投资的增加，即借记“固定资产固定资产”，贷记，贷记“实收资本实收资本”。例例4 某保险公司向丰山国家级旅游区投入工程用车某保险公司向丰山国家级旅游区投入工程用车10台，原价台，原价1 100 000元，已提折旧元，已提折旧200 000元。经双方元。经双方评估确定价为评估确定价为1 150 000元。元。接受投资单位的会计分录如下接受投资单位的会计分录如下：借：固定资产借：固定资产 1 150 000 贷：实收资本贷：实收资本某保险公司某保险公司 1 150 00017（四）接受捐赠的固定资产（四）接受捐赠的固定资产 按照同类资产的市场价格或根据捐赠者提供的有按照同类资产的市场价格或根
18、据捐赠者提供的有关凭据作为固定资产原价，关凭据作为固定资产原价，接受捐赠过程中发生的各接受捐赠过程中发生的各种费用，也应计入固定资产原值。种费用，也应计入固定资产原值。根据我国税法，纳税人在接受捐赠实物资产时，根据我国税法，纳税人在接受捐赠实物资产时，不将接受捐赠的资产计入应纳税所得额。但考虑到企不将接受捐赠的资产计入应纳税所得额。但考虑到企业在出售该资产或进行清算时，需要缴纳所得税，为业在出售该资产或进行清算时，需要缴纳所得税，为避免虚增企业净资产，公允地反映企业的负债情况，避免虚增企业净资产，公允地反映企业的负债情况，接受捐赠固定资产的企业在将接受捐赠的固定资产计接受捐赠固定资产的企业在将
19、接受捐赠的固定资产计入资本公积时，需要从其价值中扣除未来应交的所得入资本公积时，需要从其价值中扣除未来应交的所得税。税。（会计处理时，记（会计处理时，记“递延税款递延税款”）18 会计处理：会计处理：按确定的入账价值，借记按确定的入账价值，借记“固定资产固定资产”，按未来应缴纳的所得税，贷记，按未来应缴纳的所得税，贷记“递延税款递延税款”，贷记贷记“资本公积资本公积”等其他项。等其他项。例例5 白塔山旅游区接受一项固定资产，按同类固定资白塔山旅游区接受一项固定资产，按同类固定资产的市场价格确认其价值为产的市场价格确认其价值为100 000元。该企业适用元。该企业适用的所得税率为的所得税率为33
20、%。其会计处理为：。其会计处理为：借：固定资产借：固定资产 100 000 贷：递延税款贷：递延税款 33 000 资本公积资本公积 67 000 若受赠固定资产是使用过的旧设备，则应该将按若受赠固定资产是使用过的旧设备，则应该将按照上述办法确定的价值，照上述办法确定的价值，减去按该项资产的新旧程减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。19例例6白塔山旅游区接受一项使用过的固定资产，按同白塔山旅游区接受一项使用过的固定资产，按同类固定资产的市场价格确认其价值为类固定资产的市场价格确认其价值为100 000元，估元，估计折旧额为计折旧
21、额为25 000元，发生的运输费为元，发生的运输费为1 000元。其元。其会计处理为：会计处理为：借：固定资产借：固定资产 76 000 贷：递延税款贷：递延税款 24 750 资本公积资本公积 50 250 银行存款银行存款 1 00020（五）租入的固定资产核算（五）租入的固定资产核算 旅游企业租入的固定资产，按其租赁形式不同旅游企业租入的固定资产，按其租赁形式不同区分为区分为经营性租赁与融资租赁经营性租赁与融资租赁。1、经营性租赁（临时性租入固定资产）、经营性租赁（临时性租入固定资产）旅游企业为解决经营上的临时需要而租入固定旅游企业为解决经营上的临时需要而租入固定资产时采用的租赁形式即为
22、经营性租赁。资产时采用的租赁形式即为经营性租赁。在采用这种租赁形式下所支付的租赁费列入营在采用这种租赁形式下所支付的租赁费列入营业费用或管理费用，租入的固定资产不作为自有固业费用或管理费用，租入的固定资产不作为自有固定资产入账核算，而只在备查簿中备查登记，租入定资产入账核算，而只在备查簿中备查登记，租入的固定资产由出租方提取折旧。的固定资产由出租方提取折旧。支付租赁费时：支付租赁费时：借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 212、融资租入固定资产、融资租入固定资产 是旅游企业与融资公司签订契约，由企业定期是旅游企业与融资公司签订契约，由企业定期支付租金，取得固定资产的使用权，支付
23、租金，取得固定资产的使用权，租赁期满后，租赁期满后，将租赁资产所有权交给企业的租赁形式。将租赁资产所有权交给企业的租赁形式。实际是一种变相的分期付款购买固定资产的形实际是一种变相的分期付款购买固定资产的形式。式。融资租赁固定资产在融资租赁固定资产在“固定资产固定资产融资租赁融资租赁固定资产固定资产”明细账中核算。明细账中核算。22与经营租赁相比，融资租赁的特点：与经营租赁相比，融资租赁的特点：1 1）在租赁期满，付清最后一笔租金后，资产所有权）在租赁期满，付清最后一笔租金后，资产所有权转交给承租方；转交给承租方；2 2）租赁期长，一般要超过其经济年限的）租赁期长，一般要超过其经济年限的75%7
24、5%；3 3）租入的资产应当是按承租人的特殊要求而购置的；）租入的资产应当是按承租人的特殊要求而购置的；4 4）租赁费中已包括了资产的买价、利息、以及出租）租赁费中已包括了资产的买价、利息、以及出租方收取的手续费等；方收取的手续费等；5 5）租约不可因一方的要求而随意撤销。）租约不可因一方的要求而随意撤销。因此，因此，旅游企业应将融资租入的固定资产作为旅游企业应将融资租入的固定资产作为自有资产对待。自有资产对待。23例例7 华艺娱乐场以融资方式向中联租赁公司租入大型华艺娱乐场以融资方式向中联租赁公司租入大型游艺机一台，经协商议定租赁费总额为游艺机一台，经协商议定租赁费总额为850 000元，元
25、，其中设备成本其中设备成本720 000元，利息元，利息90 000元，手续费元，手续费40 000元。租期元。租期5年，设备有效使用年限为年，设备有效使用年限为6年，每年租年，每年租赁费按赁费按170 000元支付。元支付。娱乐场取得设备时：娱乐场取得设备时：借：固定资产借：固定资产融资租赁固定资产融资租赁固定资产 850 000 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁费应付融资租赁费 850 000每年支付租金时：每年支付租金时：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁费应付融资租赁费 170 000 贷：银行存款贷：银行存款 170 000租赁期满，将其转入旅游企业自有固定资产：租赁期
26、满，将其转入旅游企业自有固定资产：借：固定资产借：固定资产自有固定资产自有固定资产 850 000 贷：固定资产贷：固定资产融资租赁固定资产融资租赁固定资产 850 00024（六）盘盈的固定资产核算（六）盘盈的固定资产核算 在报批准前通过在报批准前通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核算。账户核算。该账户下设置该账户下设置“待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢”与与“待处理流待处理流动资产损溢动资产损溢”。企业发生固定资产盘盈时，应按同类或类似固定企业发生固定资产盘盈时，应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗
27、后的余额，借记价值损耗后的余额，借记“固定资产固定资产”，贷记，贷记“待处待处理财产损溢理财产损溢”。盘盈的固定资产，报经批准后应转入。盘盈的固定资产，报经批准后应转入“营业外收入营业外收入”，即借记，即借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”，贷记，贷记“营业外收入营业外收入”。25例例8 某饭店盘盈设备一台，经调查该设备在市场上的某饭店盘盈设备一台，经调查该设备在市场上的价格为价格为100 000元，仔细检查后发现该设备五成新。元，仔细检查后发现该设备五成新。（1 1）批准前：）批准前：借：固定资产借：固定资产 50 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 50 000（2 2）批准后：
28、）批准后：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 50 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 50 00026三、固定资产减少的核算三、固定资产减少的核算 企业的固定资产除了要不断地增加外，由于多企业的固定资产除了要不断地增加外，由于多种原因也在减少，减少的原因主要有：投资转出固种原因也在减少，减少的原因主要有：投资转出固定资产；捐赠转出固定资产；企业以非现金抵偿债定资产；捐赠转出固定资产；企业以非现金抵偿债务方式转出固定资产；无偿调出固定资产；盘亏固务方式转出固定资产；无偿调出固定资产；盘亏固定资产；出售、报废、毁损的固定资产。定资产；出售、报废、毁损的固定资产。除去对外投资和盘亏以外，固定资
29、产减少的核除去对外投资和盘亏以外，固定资产减少的核算，均应通过设置算，均应通过设置“固定资产清理固定资产清理”核算，并将固核算，并将固定资产清理的净损益转入定资产清理的净损益转入“营业外收入营业外收入”或或“营业营业外支出外支出”核算。核算。27（一）投资转出固定资产的核算（一）投资转出固定资产的核算 旅游企业向其他单位投资转出的固定资产，已不旅游企业向其他单位投资转出的固定资产，已不再服务于本企业的经营活动，其固定资产的磨损也就再服务于本企业的经营活动，其固定资产的磨损也就不应计入本企业的成本、费用，而应由接受投资单位不应计入本企业的成本、费用，而应由接受投资单位计提折旧。所以，企业在投出固
30、定资产时，不仅要从计提折旧。所以，企业在投出固定资产时，不仅要从账面上转出固定资产原价，而且要同时转出固定资产账面上转出固定资产原价，而且要同时转出固定资产的计提折旧。的计提折旧。对外投出固定资产时，编制会计分录：对外投出固定资产时，编制会计分录：借：长期投资借：长期投资其他投资（评估确认价）其他投资（评估确认价）累计折旧累计折旧 （已提折旧）（已提折旧）贷：固定资产贷：固定资产 （账面原价）（账面原价）贷（或借）：贷（或借）：资本公积资本公积 （借贷方差额）（借贷方差额）28例例9长城酒店以一间房屋向某公司投资，房屋的评估长城酒店以一间房屋向某公司投资，房屋的评估确认价值为确认价值为150
31、000元，账面原价为元，账面原价为220 000元，累计元，累计折旧为折旧为100 000元。应记：元。应记：借：长期投资借：长期投资其他投资其他投资 150 000 累计折旧累计折旧 100 000 贷：固定资产贷：固定资产 220 000 资本公积资本公积 30 000如果上述房屋的评估确认价值为如果上述房屋的评估确认价值为100 000100 000元，则应记：元，则应记：借：长期投资借：长期投资 100 000 累计折旧累计折旧 100 000 资本公积资本公积 20 000 贷：固定资产贷：固定资产 220 00029（二）出售固定资产的核算（二）出售固定资产的核算 旅游企业的固定资
32、产除了向其他单位投资转让时旅游企业的固定资产除了向其他单位投资转让时减少以外，在因不适用或不需用等原因经领导决定出减少以外，在因不适用或不需用等原因经领导决定出售转让时也会发生减少。此外，由于使用不断磨损直售转让时也会发生减少。此外，由于使用不断磨损直至最终报废，或由于技术进步发生提前报废或由于遭至最终报废，或由于技术进步发生提前报废或由于遭受自然灾害发生非常损失等情况都会使固定资产减少。受自然灾害发生非常损失等情况都会使固定资产减少。在进行会计核算时，旅游企业因出售、报废、毁在进行会计核算时，旅游企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产要通过损等原因减少的固定资产要通过“固定资产清理固定资
33、产清理”账账户核算。户核算。30“固定资产清理固定资产清理”账户是资产类账户，也是对比账户。账户是资产类账户，也是对比账户。核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。其借方反映清理收入。其借方反映转入清理的固定资产的净值转入清理的固定资产的净值和发生的清理费用；和发生的清理费用；贷方反映贷方反映清理固定资产的变价清理固定资产的变价收入和由保险公司或过失人承担的损失等。收入和由保险公司或过失人承担的损失等。会计核会计核算分为几个步骤进行：算分为几个步骤进
34、行：第一，固定资产转入清理第一，固定资产转入清理 企业出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，企业出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，应按清理固定资产净值，借记应按清理固定资产净值，借记“固定资产清理固定资产清理”账账户，按已提的折旧，借记户，按已提的折旧，借记“累计折旧累计折旧”，按固定资，按固定资产原价，贷记产原价，贷记“固定资产固定资产”。31第二，发生的清理费用第二，发生的清理费用 固定资产清理过程中发生的清理费用，也应记固定资产清理过程中发生的清理费用，也应记入入“固定资产清理固定资产清理”，即按实际发生的清理费用，借，即按实际发生的清理费用，借记记“固定资产清理固定资产清理”，贷记
35、，贷记”银行存款银行存款“。第三，出售收入和残料等的处理第三，出售收入和残料等的处理 企业收回出售固定资产的价款、报废固定资产残企业收回出售固定资产的价款、报废固定资产残料价值和变价收入等，应冲减清理支出，即按实际收料价值和变价收入等，应冲减清理支出，即按实际收到的出售价款及残料变价收入等，借记到的出售价款及残料变价收入等，借记“银行存款银行存款”、“原材料原材料”等账户，贷等账户，贷“固定资产清理固定资产清理”账户。账户。第四，保险赔偿的处理第四，保险赔偿的处理企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的报废、企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的报废、毁损固定资产的损失时，应冲减清理支出
36、，借记毁损固定资产的损失时，应冲减清理支出，借记“银银行存款行存款”或或“其他应收款其他应收款”账户，贷记账户，贷记“固定资产清固定资产清理理”账户。账户。32第五，清理净损益的处理第五，清理净损益的处理 固定资产清理后发生的净收益或净损失，因为与固定资产清理后发生的净收益或净损失，因为与企业的经营活动没有直接关系，所以不应列入经营收企业的经营活动没有直接关系，所以不应列入经营收入及经营利润。会计制度规定，入及经营利润。会计制度规定，处理固定资产发生处理固定资产发生的的损益作为损益作为“营业外收入营业外收入”或或“营业外支出营业外支出”处理。处理。发生的净收益，借记发生的净收益，借记“固定资产
37、清理固定资产清理”，贷记，贷记“营业外收入营业外收入处理固定资产净收益处理固定资产净收益”。发生的净损失，应分别视不同情况转账，发生的净损失，应分别视不同情况转账，属于自属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出营业外支出非常损失非常损失”，贷记，贷记“固定资产清理固定资产清理”；属于正常；属于正常的清理损失，借记的清理损失，借记“营业外支出营业外支出处理固定资产净处理固定资产净损失损失”，贷记，贷记“固定资产清理固定资产清理”。33例例10 蓝天旅游集团出售给振华公司旅游汽车蓝天旅游集团出售给振华公司旅游汽车1台，该车台，该车原价原价200 000
38、元，预计使用寿命元，预计使用寿命10年，目前已使用了年，目前已使用了3年，年，已提折旧已提折旧60 000元。双方议定的售价为元。双方议定的售价为100 000元。元。1）将出售的固定资产净值转入清理：）将出售的固定资产净值转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理 140 000 累计折旧累计折旧 60 000 贷：固定资产贷：固定资产 200 0002）取得出售固定资产的收入价款：）取得出售固定资产的收入价款：借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 100 0003）结转固定资产清理后的净损益结转固定资产清理后的净损益：借：营业外支出借：营业外支出处理固
39、定资产净损失处理固定资产净损失 40 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 40 00034例例11 某饭店将一台不需用的旧机器出售，该机器原值某饭店将一台不需用的旧机器出售，该机器原值为为60 000元，已提折旧元，已提折旧23 500元，双方议定的售价为元，双方议定的售价为45 000元，已通过银行收回价款。元，已通过银行收回价款。（1 1）固定资产转入清理：）固定资产转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理 36 500 累计折旧累计折旧 23 500 贷：固定资产贷：固定资产 60 0002 2）收回出售固定资产的价款：）收回出售固定资产的价款：借：银行存款借：银行存款 45 0
40、00 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 45 0003 3）结转固定资产清理后的净收益：）结转固定资产清理后的净收益：借：固定资产清理借：固定资产清理 8 500 贷：营业外收入贷：营业外收入处理固定资产净收益处理固定资产净收益 8 50035（三）捐赠转出的固定资产核算（三）捐赠转出的固定资产核算 按固定资产净值，借记按固定资产净值，借记“固定资产清理固定资产清理”；按该；按该项固定资产已提折旧，借记项固定资产已提折旧，借记“累计折旧累计折旧”；按固定资；按固定资产的账面原价，贷记产的账面原价，贷记“固定资产固定资产”；按捐赠转出的固定资产应支付的相关税费，借记按捐赠转出的固定资产应支付的相
41、关税费，借记“固定资产清理固定资产清理”，贷记，贷记“银行存款银行存款”；按按“固定资产清理固定资产清理”账户的余额，借记账户的余额，借记“营业外营业外支出支出捐赠支出捐赠支出”，贷记，贷记“固定资产清理固定资产清理”。36例例12 某饭店将一台设备捐赠给某学校，该设备的账面某饭店将一台设备捐赠给某学校，该设备的账面原价原价45 000元，已提折旧元，已提折旧15 000元，以银行存款支付相元，以银行存款支付相关税费关税费1 000元。元。1）固定资产转入清理）固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 30 000 累计折旧累计折旧 15 000 贷：固定资产贷：固定资产 45 00
42、02）支付清理费用）支付清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 3）结转固定资产清理净损失）结转固定资产清理净损失 借：营业外支出借：营业外支出捐赠支出捐赠支出 31 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 31 00037（四）固定资产报废的核算（四）固定资产报废的核算例例13 南方航运公司将一台加油车提前南方航运公司将一台加油车提前5年报废，原价年报废，原价60 000，设计使用寿命为，设计使用寿命为10年，已提折旧年，已提折旧28 500元，元，发生清理费发生清理费500 元，出售残值收入元，出售残值收入8 000元。元。1）将固定
43、资产转入清理：）将固定资产转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理 31 500 累计折旧累计折旧 28 500 贷：固定资产贷：固定资产 60 0002）将清理费计入清理账户：）将清理费计入清理账户：借：固定资产清理借：固定资产清理 500 贷：银行存款贷：银行存款 500383）收到残料变价收入：）收到残料变价收入：借：银行存款借：银行存款 8 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 8 0004）结转固定资产清理净损益：）结转固定资产清理净损益：借：营业外支出借：营业外支出处理固定资产净损失处理固定资产净损失 24 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 24 00039例例14
44、某公司一辆轿车，因发生交通事故报废。轿车某公司一辆轿车，因发生交通事故报废。轿车原值原值120 000元，可使用年限为元，可使用年限为10年，已使用年，已使用7年，已年，已提折旧提折旧84 000元。发生的清理费用为元。发生的清理费用为1 000元，从保元，从保险公司取得的赔款收入为险公司取得的赔款收入为22 000元，残料变卖收入元，残料变卖收入2 000元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下：1 1）报废轿车转入清理：）报废轿车转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理 36 000 累计折旧累计折旧 84 000 贷：固定资产贷：固定资产 120 0002 2）支付清理费用：）支付清
45、理费用：借：固定资产清理借：固定资产清理 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000403 3）从保险公司取得赔款收入：）从保险公司取得赔款收入：借：银行存款（或其他应收款）借：银行存款（或其他应收款）22 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 22 0004 4）收到残料变卖收入：）收到残料变卖收入：借：银行存款借：银行存款 2 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2 0005 5）结转轿车的清理净损失：）结转轿车的清理净损失：借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失 13 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 13 00041（五）固定资产毁损的核算（五）固定资产毁
46、损的核算 固定资产毁损主要是指由于自然灾害和其他原固定资产毁损主要是指由于自然灾害和其他原因遭到毁损而报废的固定资产损失。核算方法同上因遭到毁损而报废的固定资产损失。核算方法同上述相同。述相同。例例15 新华大饭店由于意外事故毁损轿车一辆，其原新华大饭店由于意外事故毁损轿车一辆，其原值为值为400 000元，已提折旧元，已提折旧40 000元，支付清理费元，支付清理费1 000元，残值收入元，残值收入900元，保险公司应赔偿款元，保险公司应赔偿款300 000元。元。1）将毁损车辆转入清理：）将毁损车辆转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理 360 000 累计折旧累计折旧 40 000
47、贷：固定资产贷：固定资产 400 0002）核算清理费：）核算清理费：借：固定资产清理借：固定资产清理 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000423）取得残值收入和保险公司赔偿：）取得残值收入和保险公司赔偿：借：其他应收款借：其他应收款保险公司赔偿款保险公司赔偿款 300 000 银行存款银行存款 900 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 300 9004）结转清理净损失：）结转清理净损失：借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失 60 100 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 60 10043（六）固定资产盘亏的核算（六）固定资产盘亏的核算 在报请批准前，按其账面价值，借记在报
48、请批准前，按其账面价值，借记“待处理待处理财产损溢财产损溢”，按已提折旧，借记，按已提折旧，借记“累计折旧累计折旧”，按，按固定资产原价，贷记固定资产原价，贷记“固定资产固定资产”。报请批准后，应转入报请批准后，应转入“营业外支出营业外支出”。即借记。即借记“营业外支出营业外支出”，贷记，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”。44例例16 饭店盘亏设备一台，原价饭店盘亏设备一台，原价100 000元，已提折旧元，已提折旧30 000元，经董事会批准后转作营业外支出。元，经董事会批准后转作营业外支出。1 1）财产清查中盘亏固定资产）财产清查中盘亏固定资产 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处
49、理固定资产损溢待处理固定资产损溢 70 000 累计折旧累计折旧 30 000 贷：固定资产贷：固定资产 100 0002 2）查明原因并经董事会批准后）查明原因并经董事会批准后 借：营业外支出借：营业外支出处理固定资产损失处理固定资产损失 70 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 70 00045四、旅游企业固定资产折旧的核算四、旅游企业固定资产折旧的核算 固定资产在使用过程中，无论是有形磨损还是固定资产在使用过程中，无论是有形磨损还是无形磨损都会不断发生损耗，随着其损耗的情况逐无形磨损都会不断发生损耗，随着其损耗的情况逐渐转移到新产品成本中去的
50、价值部分，称其为固定渐转移到新产品成本中去的价值部分，称其为固定资产折旧。资产折旧。固定资产折旧其实质上是固定资产价值回收及固定资产折旧其实质上是固定资产价值回收及其成本的再分配过程。合理地计算提取折旧，是保其成本的再分配过程。合理地计算提取折旧，是保证企业正常经营和可持续发展的重要条件，也是固证企业正常经营和可持续发展的重要条件，也是固定资产核算的重要内容。定资产核算的重要内容。46（一）影响固定资产折旧的主要因素（一）影响固定资产折旧的主要因素旅游企业计算固定资产折旧的主要依据有以下几方面：旅游企业计算固定资产折旧的主要依据有以下几方面：1、固定资产原值、固定资产原值 固定资产原值即固定资