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1、（本科）企业会计学第六章教案第页1教学目标了解固定资产的含义、特征及分类；了解无形资产的含义及特征；教学重点掌握固定资产的确认与初始计量、后续计量以及处置的账务处理；掌握无形资产的确认与初始计量、后续计量以及处置的账务处理。教学难点了解固定资产的含义、特征及分类；了解无形资产的含义及特征；教学手段老师讲解学生讨论教学学时教学内容与教学过程设计注释第六章 固定资产与无形资产学习目标了解固定资产的含义、特征及分类，掌握固定资产的确认与初始计量、后续计量以及处置的账务处理。了解无形资产的含义及特征，掌握无形资产的确认与初始计量、后续计量以及处置的账务处理。随着我国经济的快速发展,社会和企业对会计工作
2、的要求越来越严格。在企业发展中,固定资产与无形资产是其重要的长期资产,对两者的核算工作关系到企业会计改革的发展。本章在介绍固定资产、无形资产的含义、特征等基础上，重点介绍不同取得方式下其初始计量、后续计量的账务处理。第一节固 定 资 产一、固定资产的含义、特征及分类1.固定资产的含义及特征固定资产是指使用期限较长、单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产，包括房屋、建筑物、机器设备和运输设备等。固定资产有以下几个特征：（1）使用寿命超过一个会计年度。（2）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而非出售而持有。例如，汽车销售公司存放的供出售的汽车不是该公司的固定资产，而是存货。（3）该
3、项资产的成本能够可靠地计量，与其有关的经济利益很可能流入企业。在实务中，判定固定资产的标准有两个：一是企业生产经营中用的房屋、建筑物、机器等主要劳动资料，使用期限在1年以上的应作为固定资产；二是生产经营用的非主要劳动资料，使用年限在2年以上，单位价值在2 000元以上的，才能作为固定资产。2.固定资产的分类（1）按经济用途不同，固定资产可以分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。生产经营用固定资产是指直接服务于企业生产经营过程的固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器设备等。非生产经营用固定资产是指不直接服务于企业生产经营过程的固定资产，如职工宿（本科）企业会计学第六章教案第页2舍、食
4、堂等。按照经济用途对固定资产进行分类，有助于企业合理配备固定资产，充分发挥其效用。（2）按使用情况不同，固定资产可以分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产。使用中的固定资产是指正在使用的经营用和非经营用固定资产，企业季节性停用、大修理停用及租出的固定资产，属于使用中的固定资产。未使用的固定资产是指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产，以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。不需用的固定资产是指企业多余或不适用、需要处置的各种固定资产。按照使用情况对固定资产进行分类，有助于了解固定资产的使用情况，分析固定资产利用效率，挖掘固定资产的使用潜力，便于计提固定资产折旧。二
5、、固定资产的初始确认与计量一项资产要作为固定资产在会计上予以确认，除应符合固定资产的含义外，还应同时满足以下两个条件：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。为组织固定资产取得的核算，企业一般需要设置“固定资产”“工程物资”“在建工程”等账户。“固定资产”账户核算企业持有的固定资产原价。该账户借方登记增加的固定资产的实际成本，贷方登记减少的固定资产的原价，期末余额在借方，反映企业固定资产的原价。“工程物资”账户核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、为生产准备的工器具等。该账户借方登记购入工程物资的实际成本，贷方登记领用工程物资的实
6、际成本，期末若有借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。“在建工程”账户核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。该账户借方登记在建工程增加的成本，贷方登记完工的工程交付使用转入固定资产的工程实际成本，期末余额在借方，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体内容也有所差异，因此固定资产的成本确定和会计处理也有所不同。1.外购固定资产企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项固定资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等作为固定资产的取得成本。外购固定资产分为购入不需要安
7、装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。2.自行建造固定资产企业自行建造的固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为固定资产的成本。自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营工程和出包工程两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。（1）自营工程。自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。较为常见的是企业通过这种方式自制一些专用设备。企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程成本。按规定，其内容主要包括消耗的工程物资
8、、原材料、库存商品，负担的职工薪酬，辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务支出，以及工程发生的待摊支出（包括工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等）。三、固定资产的后续计量（一）固定资产的折旧固定资产折旧是指固定资产在使用过程中由于损耗而减少的价值。也就是说，折旧是指固定资产在使用过程中逐渐地、部分地转移到产品成本中的那一部分价值。（本科）企业会计学第六章教案第页31.影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素主要有以下几个：（1）固定资产原值。计提折旧时，应当首先考虑固定资产的入账价值，即固定资产的取得成本，它是固定资产在未来时期为
9、企业创造经济利益的最根本保证。（2）固定资产的使用寿命。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命。企业在确定固定资产使用寿命时应当考虑下列因素：预计生产能力或实物产量,预计有形损耗和无形损耗，法律或者类似规定对资产使用的限制。固定资产的使用寿命一经确定，不得随意变更。（3）预计净残值。预计净残值是在固定资产报废清理时所能够收回的残料价值，即残料收入减去清理费用后的净额。当残值很小、清理费用很大时，残值可以忽略。预计净残值一经确定，不得随意变更。（4）折旧方法。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产的折旧方法。可选用的折旧方法有年限平均法、工
10、作量法、双倍余额递减法和年数总和法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。2.确定计提折旧的范围除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，企业应当对其余所有固定资产计提折旧。在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：（1）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（2）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。3.固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关
11、的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产的折旧方法。目前，我国常用的固定资产折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。（1）年限平均法。年限平均法是指按固定资产使用年限平均计算折旧的一种方法。按这种方法计算折旧，各期计提的折旧额均相等，累计折旧额呈直线上升的趋势。因此，年限平均法又称直线法。这种方法是将固定资产的折旧与固定资产的使用时间联系起来，使用时间越长，固定资产的损耗程度越大，以折旧方式收回的固定资产价值越多。其计算公式为固定资产每期折旧额=(固定资产原值预计净残值)固定资产预计使用年限（二）固定资产的减值固定资产发生损坏、技术陈旧或者其他经济原因，导致其可收回金额低
12、于其账面价值，这种情况称为固定资产减值。如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，应当按可收回金额低于其账面价值的差额计提减值准备，并计入当期损益。企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量。其中，账面价值是指账面余额（固定资产账户的余额）减去相关的备抵项目后的净额。账面价值不等于净值，固定资产原价扣除累计折旧后为净值，净值再扣除减值准备后为账面价值（净额）。可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者中的较高者。可收回金额的确认采用了孰高原则。计提减值的基本思路是：固定资产的账面价值与可收回金额
13、相比，如果账面价值大于可收回金额，需要计提固定资产减值准备；如果账面价值小于可收回金额，则无须计提固定资产减值准备。在具体计提固定资产减值准备时，按固定资产账面价值超过其可收回金额的部分借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目（不直接贷记“固定资产”科目）。如果当期应计提的固定资产减值准备金额高于已计提的固定资产减值准备的账面余额，企业应按其差额补提减值准备，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值准备一旦计提，不允许转回。（本科）企业会计学第六章教案第页4四、固定资产的处置与清查1.固定资产的处置固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、
14、非货币性资产交换、债务重组等。企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。企业因出售、转让、报废或毁损等方式处置固定资产时，其账务处理一般经过以下几个步骤：（1）固定资产转入清理。固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。（2）发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的有关费用以及应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“
15、银行存款”“应交税费”等科目。（3）出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款及残料变价收入等，借记“银行存款”“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。（4）保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，应冲减支出，借记“其他应收款”“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。（5）清理净损益的处理。固定资产清理完成后的净损失，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出处置固定资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记“固定资产清
16、理”科目。固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。第二节无 形 资 产一、无形资产的含义与特征无形资产，是指企业拥有或者控制的、没有实物形态的、可辨认的非货币性资产。无形资产是与有形资产（如固定资产、存货等）相区别的一个资产类别，人们日常生活中所接触的商标权（如海尔、联想等）、专利权、版权、特许经营权等都属于无形资产的范畴。通常，无形资产具有以下几个特征：（1）无实物形态。无形资产不具有实物形态，是无形的。这是区别于存货、固定资产及其他有形资产的最明显标志。无形资产没有实物形态，却具有价值，体现的通常是某种权利或某种专门技术，如土地使用权、特许权、专利权、
17、非专利技术等。当然，某些无形资产的存在需要依赖于实物载体。例如，计算机软件需要存储在磁盘中，但并没有改变无形资产本身不具有实物形态的特征。（2）非货币性。无形资产属于非货币性的长期资产。这是区别于其他没有实物形态的货币性资产的主要特征。由于其能在多个生产经营周期内使用并使企业长期收益，所以是非流动资产。长期待摊费用虽然也是非货币性长期资产，但其实它一经发生就已被耗费或者消失，不再为企业带来未来经济利益，因而本质上不属于资产。(3)不确定性。无形资产的经济价值及其计量都具有较大的不确定性。其价值在很大程度上受企业外部因素的影响，如相关新技术更新换代的速度、利用无形资产所生产产品的市场接受程度等，
18、其预期获利能力往往很难准确确定。另外，无形资产的取得成本不一定代表其经济价值，一项取得成本较高的无形资产可能为企业带来较少的经济利益，而一项取得成本较低的无形资产却可能为企业带来较大的经济利益。正是由于这种不确定性，要求企业对无形资产的确认和计量应该持更为谨慎的态度。（4）可辨认性。无形资产虽然是无形的，但它应该是能与企业脱离并独立存在的、可分的，不同的无形资产应是可辨别的。其可辨认性使得无形资产可以单独转让、许可和交易，也使得无形资产与商誉区别开来。我国企业会计准则指出，可辨认性的判断标准是能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起用于出售、转移、授予许可、租赁或者
19、交换；或者源自合同权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转（本科）企业会计学第六章教案第页5移或者分离。（5）企业持有无形资产的主要目的是为企业使用而非出售。企业持有无形资产的目的是用于生产商品、提供劳务、出租给他人，或为企业经营管理服务，而不是为了对外销售。脱离了生产经营活动，无形资产就失去了其经济价值。软件公司开发的、用于对外销售的计算机软件，对于购买方而言属于无形资产，而对于开发商而言却是存货。二、无形资产的内容1.专利权专利权，是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专利权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权
20、。发明，是指对产品、方法或者其改进所提出的新的技术方案。实用新型，是指对产品的形状、构造或者其结合所提出的适于实用的新的技术方案。外观设计，是指对产品的形状、图案或者其结合以及色彩与形状、图案的结合所做出的富有美感并适用于工业应用的新设计。发明专利权的期限为20年，实用新型专利权和外观设计专利权的期限为10年，均自申请日起计算。2.非专利技术非专利技术又称专有技术，是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。非专利技术一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。工业专有技术，是指在生产上已经采用，仅限于少数人知道，不享有专利权或
21、发明权的生产、装配、修理、工艺或加工方法的技术知识，可以用蓝图、配方、技术记录、操作方法的说明等具体材料表现出来，也可以通过卖方派出技术人员进行指导，或接受买方人员进行技术实习等手段实现。商业贸易专有技术，是指具有保密性质的市场情报、原材料价格情报以及用户、竞争对象的情况等有关知识。管理专有技术，是指生产组织的经营方式、管理方法、培训职工方法等保密知识。非专利技术并不是专利法的保护对象，非专利技术用自我保密的方式来维持其独占性，具有经济性、机密性和动态性等特点。3.商标权商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权是指专门在某类制定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。经商标局核准注册的商
22、标为注册商标，包括商品商标、服务商标、集体商标和证明商标。商标注册人享有商标专用权，受法律保护。集体商标，是指以团体、协会或者其他组织名义注册，供该组织成员在商事活动中使用，以表明使用者在该组织中的成员资格的标志。证明商标，是指由对某种商品或者服务具有监督能力的组织所控制，而由该组织以外的单位或者个人使用于其商品或者服务，用以证明该商品或者服务的原产地、原料、制造方法、质量或者其他特定品质的标志。注册商标的有效期为10年，自核准注册之日起计算。注册商标有效期满，需要继续使用的，应当在期满前6个月内申请续展注册；在此期间未能提出申请的，可以给予6个月的宽展期；宽展期满仍未提出申请的，注销其注册商
23、标。每次续展注册的有效期为10年。4.著作权著作权又称版权，是指作者对其创作的文字、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括作品署名权、发表权、修改权、保护作品完整权、复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权以及应当由著作权人享有的其他权利。著作权人包括作者和其他依法享有著作权的公民、法人或者其他组织。著作权属于作者，创作作品的公民是作者。由法人或者其他组织主持，代表法人或者其他组织意志创作，并由法人或者其他组织承担责任的作品，法人或者其他组织视为作者。作者的署名权、修改权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权、信
24、息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权以及应当由著作权人享有的其他权利的保护期，为作者终生及其死亡后50年，截止于作者死亡后第50年的12月31日；如果是合作作品的，截止于最后死亡的作者死亡后第50年的12月31日。5.特许权特许权又称经营特许权、专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利，或（本科）企业会计学第六章教案第页6者是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。通常有两种形式，一种是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如水、电、邮电通信等专营权、烟草专卖权等；另一种是企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另一家企业的某些
25、权利，如连锁店分店使用总店的名称等。特许权业务涉及特许权受让人和让与人两个方面。通常在特许权转让合同中规定了特许权转让的期限、转让人和受让人的权利及义务。转让人一般要向受让人提供商标、商号等使用权，传授专有技术，并负责培训营业人员，提供经营所必需的设备和特殊原料。受让人则需要向转让人支付取得特许权的费用，开业后按营业收入的一定比例或其他计算方法支付享用的特许权费用。此外，受让人还要为转让人保守商业秘密。6.土地使用权土地使用权，是指国家准许某些企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。根据中华人民共和国土地管理法的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式
26、非法转让。企业取得土地使用权的方式大致有行政划拨取得、外购取得（如以缴纳土地出让金方式取得）及投资者投资取得三种。通常情况下，作为投资性房地产或者作为固定资产核算的土地，按照投资性房地产或者固定资产核算；以缴纳土地出让金方式外购的土地使用权、投资者投入等方式取得的土地使用权，作为无形资产核算。三、无形资产的分类无形资产对企业来说具有重要的意义，特别是在知识经济的条件下，其作用就更加突出，因此企业必须加强对无形资产的管理与核算。从不同的角度、采用科学的方法对无形资产进行合理的分类是做好无形资产管理与核算的一项重要基础工作，根据无形资产的特点，一般可以对无形资产做如下分类：（1）按取得的来源不同，
27、无形资产可分为购入的无形资产、自行开发的无形资产、投资者投入的无形资产、企业合并取得的无形资产、债务重组取得的无形资产、以非货币性资产交换取得的无形资产及政府补助取得的无形资产等。这种分类的目的主要是为了使无形资产的初始计量更加准确和合理。因为不同来源取得的无形资产，其初始成本的确定方法以及所包括的经济内容是不同的。（2）按使用寿命是否有期限，无形资产可分为有期限无形资产和无期限无形资产。无形资产的使用寿命是否有期限应在企业取得无形资产时就加以分析和判断，其中需要考虑的因素有很多（后面详细说明）。这种分类的目的主要是为了正确地将无形资产的应摊销金额在无形资产的使用寿命内系统、合理地进行摊销，因
28、为按照企业会计准则的规定，使用寿命有限的无形资产才存在价值的摊销问题，而使用寿命不能确定的无形资产，其价值是不能进行摊销的。四、无形资产的确认与初始计量（一）无形资产的确认一项资产要作为无形资产在会计上予以确认，除应符合无形资产的含义外，还应同时满足以下无形资产的确认条件：（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。（二）无形资产的初始计量无形资产通常是按实际成本计量的，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其初始成本构成也不尽相同。1.外购的无形资产外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以
29、及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用、其他间接费用以及无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。例如，在形成预定经济规模之前发生的初始运作损失，以及在无形资产达到预定用途之前发生的其他经营活动的支出，如果该经营活动并非是无形资产达到预定用途必不可少的，（本科）企业会计学第六章教案第页7则有关经营活动的损益应于发生时计入当期损益，而不构成无形资产的成本。外购的无形资产应按其取得时的成本进行初
30、始计量；如果购入的无形资产超过正常信用条件延期支付价款的，实质上具有融资性质，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认融资费用处理，在付款期间按照实际利率法确认利息费用。2.自创的无形资产通过研究和开发活动有时可能导致某些无形资产的产生，因而在自创无形资产中都需要考虑研究与开发支出。为了合理反映自创无形资产的成本，企业通常将内部研究开发项目的支出分为研究支出和开发支出。（1）研究支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的具有独创性和有计划的调查。研究阶段具有探索性，是为进一步开发活动进行的资料及相关方面的准备，研究活动具体包括以获取新知识为目的的
31、活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的配置、设计、评价和最终选择等。研究支出是企业在项目研究阶段所发生的支出。由于研究成果将来是否转入开发、开发后是否形成无形资产等都具有较大的不确定性，因此，研究阶段的支出应予以费用化，并在其发生时直接计入当期损益。（2）开发支出。开发是指在开始商业生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应是已经完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新
32、技术的基本条件。开发活动具体包括生产前或使用前的原型或模型的设计、建造和测试，含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计，不具有商业性生产经济规模的试生产厂房的设计、建造和营运，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。开发支出是企业在项目开发阶段所发生的支出。在开发阶段，开发支出只有同时满足以下五个条件才能确认为无形资产（予以资本化）：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。无形资产能够产生经济利益，运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。有足够
33、的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目，在取得后发生的支出，满足无形资产确认条件的，应当确认为无形资产，除此之外的其他支出，不应确认为无形资产。由于研究和开发活动是否最终形成能给企业带来未来经济效益的无形资产具有不确定性，从稳健性原则考虑，我国企业会计准则规定，研究阶段的支出，在发生时全部计入当期损益；开发阶段的支出，只有同时满足上述五个资本化条件时，才能计入无形资产成本，否则计入当期损益。企业研究与开发过程中所发生的各项支出无论是否资本化，都应先
34、通过“研发支出”账户核算，并按研究开发项目分别“费用化支出”“资本化支出”进行明细核算。自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出费用化支出”账户，满足资本化条件的，借记“研发支出资本化支出”账户，根据研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与研发人员的工资等分别贷记“原材料”“应付职工薪酬”“银行存款”等账户。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出资本化支出”账面余额，借记“无形资产”账户，贷记“研发支出资本化支出”账户。资产负债表日，应将“研发支出费用化支出”账户的金额转入“管理费用”账户，借记“管理费用”账户，贷记“研发支出费用化支出”账户。3.投资
35、者投入的无形资产如果企业的生产经营活动需要某些无形资产，可以接受投资者以无形资产的形式向企业进行投资，以换取企业的权益。投资者投入的无形资产，在合同或协议约定的价值公允的前提下，应（本科）企业会计学第六章教案第页8按照投资合同或协议约定的价值作为入账价值。无形资产的入账价值与折合资本额之间的差额，作为资本溢价，计入资本公积。4.接受捐赠的无形资产捐赠行为对于企业而言属于偶发交易或事项，不是企业的日常经营活动。因此，接受捐赠的无形资产应作为当期损益中的利得，计入营业外收入。其入账的实际成本应分别按以下情况确定：捐赠方提供凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；捐赠方没有提供凭据的，同
36、类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为实际成本；同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值作为实际成本。具体来说，接受捐赠的无形资产，应按会计规定确定的入账价值，借记“无形资产”账户，按企业因接受捐赠而支付的相关费用，贷记“银行存款”等账户，按借贷方的差额，贷记“营业外收入”账户。5.其他方式取得的无形资产其他方式取得的无形资产主要包括通过非货币性资产交换取得的无形资产、通过债务重组取得的无形资产和通过政府补助取得的无形资产。通过非货币性资产交换取得的无形资产，是指以投资、存货、固定资产或无形资产
37、等换入的无形资产。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，支付补价方应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（换入无形资产的公允价值）和应支付的相关税费作为换入无形资产的成本；收到补价方，应当以换入无形资产的公允价值（或换出资产的公允价值减去补价）和应支付的相关税费作为换入无形资产的成本。通过债务重组取得的无形资产，是指企业作为债务重组人取得的债务人用于偿还债务的非现金资产，且企业作为无形资产管理的资产。通过债务重组取得的无形资产成本，应当以其公允价值入账。通过政府补助取得的无形资产，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。五、无形资产的
38、后续计量无形资产的后续计量主要是指在无形资产持有期间对其成本的计量，通常包括无形资产的摊销和无形资产的减值。1.无形资产的摊销无形资产作为企业的长期资产，能够在未来较长时间内给企业带来经济利益。但无形资产通常有一定的有效期限，它所具有的价值权利或特权终究会结束或消失。因此，企业应当在取得无形资产时分析其使用寿命，并将无形资产的成本在其使用寿命内进行摊销。企业在估计无形资产的使用寿命时，应当综合考虑如下因素：运用该资产生产的产品通常的寿命周期，可获得的类似资产使用寿命的信息，技术、工艺等方面的现阶段情况及未来发展趋势的估计，以该资产生产的产品或提供服务的市场需求情况，现在或潜在的竞争者预期采取的
39、行动，为维持该资产带来经济利益能力的预期维护支出及企业预计支付有关支出的能力，对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制（如特许使用期、租赁期等），与企业持有其他资产使用寿命的关联性等。在会计实务中，确定无形资产的使用寿命时还应注意以下几点：（1）估计的无形资产使用寿命不应超过合同规定的受益年限或法律规定的有效年限。例如，甲公司与乙公司签订协议使用乙公司的某项非专利技术，协议期为3年，法律没有规定非专利技术的有效年限，则甲公司取得的该项特许权（非专利技术）的使用寿命不超过3年。（2）合同约定了受益年限，同时法律又规定了有效年限的，按照稳健性原则，无形资产的使用寿命应采用两者之中较短的来确定。（3
40、）合同或法律都没有规定年限的，企业应当综合各方面因素判断，如与同行业的情况进行比较、参考历史经验、聘请相关专家进行论证等，以确定无形资产的使用寿命。无形资产的使用寿（本科）企业会计学第六章教案第页9命通常不应超过10年。（4）如果按照上述方法仍无法确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产不予摊销。企业应当选择恰当的摊销方法，将无形资产的价值在其使用寿命内予以摊销。摊销方法要能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，以确保其摊销金额更为合理和系统。企业一般选择直线法摊销，但是，如果能够可靠地确定无形资产预期实现方式的，
41、也可以选择加速摊销法或工作量法等。例如，企业对公路经营权摊销可采用工作量法（如具体按车流量法）；某些更新换代迅速的非专利技术、专利权等，可选择加速摊销法（如双倍余额递减法、年数总和法）。无形资产应摊销总额等于无形资产成本减去预计残值和已计提减值准备。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。企业应当在无形资产达到预定可使用状态时开始摊销，直至其停止确认时结束。具体而言，企业应当在取得无形资产的当月开始摊销，处置无形资产的当月不再摊销，即当月增加的无
42、形资产，当月开始摊销，当月减少的无形资产，当月不再摊销。企业应按月计提无形资产摊销，将其计入当期损益。企业自用的无形资产摊销时，借记“管理费用”等账户，贷记“累计摊销”账户。出租的无形资产摊销时，借记“其他业务支出”账户，贷记“累计摊销”账户。2.无形资产的减值随着企业所处商业环境的不断变化，科学与技术日新月异地发展，无形资产预期为企业带来经济利益的能力很可能受到影响，其资产可能发生减值，使用寿命、摊销方法可能发生变化。所以企业应该定期对无形资产进行复核和测试，以便真实反映企业的财务状况和经营成果。我国 企业会计准则规定，企业至少应在每年年末对无形资产进行复核和减值测试。资产负债表日，在对无形
43、资产的使用寿命及摊销方法进行复核时，如果发现其使用寿命及摊销方法与以前估计不同，应当变更摊销期限、改变摊销方法。另外，企业每年年末应对使用寿命不确定的无形资产进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按使用寿命有限的无形资产进行会计处理。如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，企业必须及时将该无形资产予以转销。如果发现无形资产出现减值迹象，在资产负债表日应对其进行减值测试。当无形资产的可回收金额低于其账面价值时，会使得无形资产为企业带来的未来经济利益不足以补偿其成本（账面摊余成本），因此，应将可回收金额低于其账面价值的部分确认为减值损失，借记“资产减值损失”账户
44、，贷记“无形资产减值准备”账户。六、无形资产的处置无形资产的处置，主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予终止确认并转销。1.出售无形资产企业出售某项无形资产，表明企业放弃无形资产的所有权，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。但是，企业出售无形资产确认其利得的时点，应按照收入确认中的有关原则进行确认。出售无形资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”账户，原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”账户，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等账户，按其账面余额，贷记“无形资产”账户，按其
45、差额，贷记“营业外收入处置非流动资产利得”账户或借记“营业外支出处置非流动资产损失”账户。2.报废无形资产如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，那么应将其进行转销。例如，某无形资产已被其他新技术所替代或超过法律保护期，不能再为企业带来经济利益的，则不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益。转销时，应按已计提的累计摊销，（本科）企业会计学第六章教案第页10借记“累计摊销”账户；按其账面余额，贷记“无形资产”账户；按其差额，借记“营业外支出处置非流动资产损失”账户。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。固定资产应按照取得成本并区分取得方式进行初始计量；固定资产的
46、取得方式主要有外购、自行建造、投资者投入等，取得方式不同，初始计量方法也不同。企业的固定资产应按月计提折旧，影响固定资产折旧的因素有固定资产原价、预计净残值、固定资产减值准备、固定资产预计使用年限等。固定资产折旧的计算方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。企业应根据实际情况选择合适的固定资产折旧计提方法，折旧方法一经选定，不得随意变更。期末，固定资产发生减值的，企业应按照企业会计准则的要求进行减值确认，并进行相应的账务处理。同时，固定资产一旦计提减值准备，以后期间不得转回。无形资产是没有实物形态的非货币性长期资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。无形资产应当按照成本进行初始计量。在无形资产的后续计量中，无形资产价值的摊销和减值测试是核心问题，与固定资产同类业务核算的性质和思路一致。（本科）企业会计学第六章教案第页11感谢您的支持与使用感谢您的支持与使用如果内容侵权请联系删除如果内容侵权请联系删除仅供教学交流使用仅供教学交流使用