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1、第六章 销售与收款26.1销售环节概述销售环节的主要内容1.销售产品实现的销售收入2.与购货单位办理结算，支付各项销售费用3.结转产品的销售成本4.计算销售税金及附加费3销售收入确认与计量销售收入确认原则1.权责发生制(1)应收账款的确认4(2)预收帐款的确认52.配比其他业务成本其他业务成本6根据新的会计准则，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（3）收入的金额能够可靠计量（4）相关的经济利益很可能流入企业（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠
2、的计量76。销售收入时间的确认缴款提货、预收货款销售、委托他人销售、分期收款销售销售收入计量8费用的确认和计量费用的定义与分类（1）费用的定义（2）费用的分类成本与费用的联系和区别费用的确认原则费用的计量9 6.2销售环节的核算主营业务的核算应设置的账户应交税费应交税费102.销售成本核算账户113.营业税金及附加账户营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加应交税费应交税费期末未交的期末未交的各种税费额各种税费额124.销售费用账户销售费用销售费用销售费用销售费用银行存款等银行存款等期末结转期末结转本年利润账户本年利润账户 发生的发生的销售费用销售费用135.其他业务收支账户其
3、他业务成本其他业务成本应交税费应交税费其他业务成本其他业务成本14三、示例【例1】向本市康盛公司出售A产品1000台，每台售价100元，计100 000元，产品已发出，货款未收。应交纳增值税17。借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项）17 000【例2】假如上例产品销售应交纳消费税，税率为10，按销售收入的10计算税金为10 000元（10000010）。借：营业税金及附加 10 000 贷：应交税费应交消费税 10 00015【例3】收到本市康盛公司还来前欠货款120 000元，当即存入银行。借：银行存款 100 000 贷：应收账款 10
4、0 000【例4】以银行存款支付A产品包装费用148元。借：销售费用 148 贷：银行存款 14816【例5】结转已销A产品1000台（不一定就是本期生产）实际生产成本53 552元。借：主营业务成本 53 552 贷：库存商品 53 552【例6】收到振升公司按合同预付的订购B产品货款10 000元，存入银行。借：银行存款 10 000 贷：预收账款振升公司 10 00017【例7】按合同规定向振升公司销售B产品600件，50元/件，增值税专用发票上价款30 000元，增值税销项税额5 100元。其中10 000元为预收账款，其余款项收存银行。借：预收账款 10 000 银行存款 25 10
5、0 贷：主营业务收入A产品 30 000 应交税费应交增值税（销项）5 100【例8】以银行存款支付广告费3 000元。借：销售费用 3 000 贷：银行存款 3 00018【例9】结转已销B产品600件（不一定就是本期生产）实际生产成本14 570元。借：主营业务成本 14 570 贷：库存商品 14 570【例10】用银行存款缴纳上月税金12 000元。借：应交税费 12 000 贷：银行存款 12 00019产品销售总结银行存款（库存现金）银行存款（库存现金）应收账款应收账款预收账款预收账款 库存商品库存商品应交税费应交税费 主营业务收入主营业务收入销售费用销售费用 主营业务成本主营业务
6、成本营业税金及附加营业税金及附加 20产品销售总结业务说明：销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。预收货款存入银行。以银行存款支付销售费用。结转销售产品的制造成本。结算应交纳的税金。21二、利润的形成与分配一、利润的形成 1.利润的内容营业利润=营业收入 营业成本-营业税金及附加 销售费用-管理费用-财务费用 资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）利润总额=营业利润+营业外收入 营业外支出净利润=利润总额-所得税费用222.账户设置（1 1）“本本年年利利润润”账账户户 核核算算企企业业当当期期实实现现的的净净利利润润（或或发发生生的的净净
7、亏亏损损）。企企业业期期（月月）末末结结转转利利润润时时，应应将将各各损损益益类类科科目目的的金金额额转转入入本本科科目目，结结平平各各损损益益类类科科目目。结结转转后后本本科科目目的的贷贷方方余余额额为为当当期期实实现现的的净净利利润润；借借方方余余额额为为当当期期发发生生的的净净亏亏损损。年年度度终终了了，应应将将本本年年收收入入和和支支出出相相抵抵后后结结出出的的本本年年实实现现的的净净利利润润，转转入入“利利润润分分配配”科科目目，借借记记本本科科目目，贷贷记记“利利润润分分配配未未分分配配利利润润”科科目目；如如为为净净亏亏损损做做相相反反的会计分录。结转后本科目应无余额。的会计分录
8、。结转后本科目应无余额。23本年利润本年利润期末转入的各费用类账户余额期末转入的各费用类账户余额期末转入的各费用类账户余额期末转入的各费用类账户余额 （1 1）主营业务成本）主营业务成本（2 2）营业税金及附加）营业税金及附加（3 3）其他业务成本）其他业务成本（4 4）销售费用）销售费用（5 5）管理费用）管理费用（6 6）财务费用）财务费用（7 7）营业外支出）营业外支出（8 8）所得税费用等）所得税费用等期末转入的各收入类账户余额期末转入的各收入类账户余额期末转入的各收入类账户余额期末转入的各收入类账户余额（1 1）主营业务收入）主营业务收入（2 2）其他业务收入）其他业务收入（3 3）
9、营业外收入）营业外收入（4 4）投资收益）投资收益发生的净损失发生的净损失发生的净损失发生的净损失借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方实现的净利润实现的净利润实现的净利润实现的净利润24(2)期间费用25销售费用销售费用销售费用销售费用26（3）营业外收支27（4）所得税费用 所得税费用所得税费用所得税费用所得税费用应交税费应交税费28利润形成的账户总结营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本所得税费用所得税费用净利润净利润净亏损净亏损293.示例【例11】出售材料一批，价值3 500元，应交增值税税率17%，计595元。款已收到，存入银行。借：银行存款 4 095 贷
10、：其他业务收入 3 500 应交税费应交增值税（销项）595【例12】结转上例出售材料的实际成本3 000元。借：其他业务成本 3 000 贷：原材料 3 00030【例13】企业以银行存款1000元，捐赠希望工程基金会。借：营业外支出 1 000 贷：银行存款 1 000【例14】企业出售无形资产，出售收入100 000元，所得款项已存入银行。该无形资产账面余额105 000元。适用营业税率5%。借：银行存款 100 000 营业外支出 10 000 贷：无形资产 105 000 应交税费应交营业税 5 00031【例15】企业取得罚款净收入现金1 000元作营业外收入。借：库存现金 1 0
11、00 贷：营业外收入 1 000【例16】企业收到某公司分配的利润8 000元（该收益由投资后产生，成本法核算），存入银行。借：银行存款 8 000 贷：投资收益 8 000【例17】计提本月短期银行借款利息550元。借:财务费用550 贷:应付利息 55032【例18】结转本期其他业务收入。借：其他业务收入3 500 贷：本年利润3 500【例19】结转本期其他业务支出。借：本年利润 3 000 贷：其他业务成本 3 00033【例20】结转与本期主营业务收入有关的成本、费用。借：主营业务收入130 000 贷：本年利润130 000 借：本年利润 68 122 贷：主营业务成本 68 12
12、2借：本年利润 10 000 贷：营业税金及附加 10 00034【例21】结转本期销售费用。借：本年利润 3 148 贷：销售费用 3 148【例22】结转本期财务费用。借：本年利润 550 贷：财务费用 550【例23】结转本期管理费用。借：本年利润 11 780 贷：管理费用 11 78035【例24】结转本期营业外收入。借：营业外收入1 000 贷：本年利润1 000【例25】结转本期营业外支出。借：本年利润 11 000 贷：营业外支出 11 000【例26】结转本期投资收益。借：投资收益 8 000 贷：本年利润 8 00036营业税金及附加营业税金及附加其他业务成本其他业务成本销
13、售费用销售费用所得税费用所得税费用6812268122681226812213000013000013000013000013000013000068122681221000010000100001000010000100003000300030003000300030001178011780117801178011780117805505505505505505503148314831483148314831481100011000110001100011000110003500350035003500350035008000800080008000800080001000100010001
14、00010001000107590107590142500142500872587258725872587258725116315116315（142500142500）（116315116315）（2518525185）37【例27】计算利润总额，并计算本年应交所得税（税率25%）。假定利润总额等于应纳税所得额。借：所得税费用 8 725 贷：应交税费应交所得税 8 725【例28】结转本期所得税。借：本年利润 8 725 贷：所得税费用 8 72538利润的形成业务总结主营业务成本主营业务成本期间费用期间费用其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加营业外支出营业外支出所得税费用
15、所得税费用应交税费应交税费本年利润本年利润主营业务收入主营业务收入营业外收入营业外收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益39利润的形成业务总结业务说明：期末结转本期的各项非所得税费用。期末结转本期各项收入。计算应纳所得税。结转所得税费用。40二、利润的分配 1.可供分配利润可供分可供分配利润配利润本本年年实实现现的的净净利润利润=以以前前年年度度的的未未分分配配利润利润+41 2.利润分配的顺序提取任提取任意盈余意盈余公积金公积金42 “利利润润分分配配”账账户户 核核算算企企业业利利润润的的分分配配（或或亏亏损损的的弥弥补补）和和历历年年分分配配（或或弥弥补补）后后的的余余额额。应应当
16、当设设置置“提提取取法法定定盈盈余余公公积积”、“提提取取任任意意盈盈余余公公积积”、“应应付付现现金金股股利利或或利利润润”和和“未未分分配配利利润润”等等进进行行明明细细核核算算。年年度度终终了了，企企业业应应将将本本年年实实现现的的净净利利润润，自自“本本年年利利润润”科科目目转转入入本本科科目目，借借记记“本本年年利利润润”科科目目，贷贷记记本本科科目目（未未分分配配利利润润），为为净净亏亏损损的的做做相相反反的的会会计计分分录录；同同时时，将将“利利润润分分配配”科科目目所所属属其其他他明明细细科科目目的的余余额额转转入入本本科科目目“未未分分配配利利润润”明明细细科科目目。结结转转
17、后后，本本科科目目除除“未未分分配配利利润润”明明细细科科目目外外，其其他他明明细细科科目目应应无无余余额额。本本科目年末余额，反映企业的未分配利润（或未弥补亏损）科目年末余额，反映企业的未分配利润（或未弥补亏损）3.账户设置43利润分配利润分配（1 1）提取法定盈余公积提取法定盈余公积（2 2）提取任意盈余公积提取任意盈余公积（3 3）分配现金股利或利分配现金股利或利润润”等等年末自年末自“本年利润本年利润”账账户户转入的全年净利润转入的全年净利润借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方年末余额：反映企业年末余额：反映企业的未分配利润的未分配利润44应付现金股利应付现金股利应付股利应付股利454.示
18、例【例29】年末，将“本年利润”账户的余额结转到“利润分配”账户。借：本年利润 25 185 贷：利润分配未分配利润 25 185【例30】按净利润的10%提取法定盈余公积金。借：利润分配提取法定盈余公积 2518.5 贷：盈余公积 2518.546【例31】根据有关协议，应分配给投资者现金股利8 000元。借：利润分配应付现金股利 8 000 贷：应付股利 8 000【例32】年末，将“利润分配”账户下各明细帐账户余额结转至“利润分配未分配利润”账户。借：利润分配未分配利润 10518.5 贷：利润分配提取法定盈余公积 2518.5 应付现金股利 800047利润分配利润分配提取法定盈余提取
19、法定盈余 已提取数已提取数2518.52518.5年末结转数年末结转数2518.52518.5利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利 已分配数已分配数80008000年末结转数年末结转数80008000利润分配利润分配未分配利润未分配利润 全年分配数全年分配数10518.510518.5转入利润转入利润2518525185期末余额期末余额14666.514666.5年末结年末结转后，转后，这些明这些明细账户细账户均不再均不再有余额有余额表示企业本年表示企业本年已实现但尚未已实现但尚未分配的利润分配的利润利润分配明细账48利润的分配业务总结计算结转本期利润。计算结转本期利润。分配利润（提取赢余
20、公积金和分配分配利润（提取赢余公积金和分配股利或利润）。股利或利润）。结转所分配的利润结转所分配的利润支付股利或利润支付股利或利润盈余公积盈余公积应付（股利）利润应付（股利）利润利润分配利润分配提取提取本年利润本年利润利润分配利润分配股利股利银行存款银行存款利润分配未分配利润分配未分配未分配利润未分配利润49第八章、资金的调整与退出一、收回应收帐款【例33】收到宏远工厂购货款4 350元，存入银行。借：银行存款 4 350 贷：应收账款宏远工厂 4 35050二、归还各项债务【例34】企业签发的不带息商业汇票31 356元到期，企业以银行存款兑付票款。借：应付票据 31 356 贷：银行存款
21、31 356【例35】归还到期的短期借款本金110,000元借：短期借款 110 000 贷：银行存款 110 00051三、上缴税金【例36】本期以银行存款交纳所得税38 517.6元，城市维护建设税2 300元。借：应交税费应交所得税 38 517.6 应交城市维护建设税 2 300 贷：银行存款 40 817.6四、支付投资者利润【例37】以银行存款实际支付给投资者利润 8 000元。借：应付股利 8 000 贷：银行存款 8 00052五、福利费使用【例38】以现金支付职工王某生活困难补助1 000元。借：应付职工薪酬职工福利 1 000 贷：库存现金 1 000六、报销差旅费【例39】厂办李某出差归来，共计报销差旅费4 800元，余款退回。（原借款5000元)借：库存现金 200 管理费用 4 800 贷：其他应收款李某 5 00053