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1、 DOI:10.14018/13-1085/n.2013.05.168 Value Engineering 173 会计信息失真的经济学分析 Economic Analysis of Accounting Information Distortion 段霭君 DUAN Ai-jun （陕西交通技术咨询有限公司，西安 710075） （ Shaanxi Transportation Technology Consulting Co.， Ltd.， Xian 710075， China） 摘要： 会计信息失真研究，一直是会计理论界和实务界关注的 热点和难点。本文尝试运用经济学原理对会计信息失真的成
2、因进 行分析，认为成本收益不对称、会计制度不完善和企业的委托代理关系是引发会计信息失真的主要原因，并提出从增加惩罚成本、向 信息使用者征费、加强会计制度规范建设、强化契约关系和建立有效的监督约束机制等方面提高会计信息质量。 Abstract: The study on the distortion of accounting information has been a hot points and difficulties of accounting theory circle and practice circle.This article attempts to use economic
3、 theory to analyze the causes of accounting information distortion,thinks that the main causes of accounting information distortion is asymmetry of cost-benefit, not perfect accounting system and the principal-agent relationship and enterprises, and proposes to improve the quality of accounting info
4、rmation from increasing cost of punishment, levying fees to information users, strengthening the construction of accounting system, strengthening contractual relations and establishing effective supervision and constraint mechanism. 关键词： 会计信息质量；会计信息失真；契约；委托代理关系 Key words: accounting information qual
5、ity； the distortion of accounting information； compact； the principal-agent relationship 中图分类号 ： F23 文献标识码 ： A 文章编号 ： 1006-4311（ 2013） 05-0173-03 1 会计信息失真及其危害 会计信息是宏观经济调控和经济决策的基础，是控制 和监督经济活动的依据 。 会计信息质量是会计工作的生 命 ,是使会计职能作用得以发挥的重要保障 。 会计信息是 投资者的投资决策 、 债权人的信贷决策 、 政府的微观决策 及对资源宏观调控的基础 。 因此，会计信息的真实性至关 重要
6、。 会计信息失真就是企业对外提供的会计信息严重偏 离企业会计准则的规定，不能真实反映企业实际的财务状 况和经营成果 。 主要包括会计核算资料失真，资产价值失 真 、 往来款项失真 、 收入失真 、 成本失真等，最终都会体现 在会计报告的失真上 。 根据财政部 2005 年 07 月发布的 会计信息质量抽查 报告（第十一号） 显示，我国会计信息质量存在一定问题， 大多表现在会计账簿 、 报表信息与真实情况不符，会计信 息存在严重失真的情况 。 会计信息失真，不仅影响到与企 业有利益关系的投资者 、 债权人等群体的经济利益，而且 影响到整个国家的经济秩序和社会秩序以及整个社会的 资源配置 1。 会
7、计信息失真，会导致国家税收流失 、 损害投 资者和债权人的利益 、 加剧分配不公以及不利于企业后续 发展等严重后果 。 因此，对如何解决会计信息失真问题的 研究具有重要的现实意义 。 本文从经济学角度入手，对会 计信息失真的理论成因进行分析，并提出治理对策 。 2 会计信息失真原因的经济学分析 2.1 企业外部原因分析 2.1.1 成本收益理论分析 成本收益原则是经济学的 基本原则之一 2。 在理性人行为假设前提下，为或不为，均 服从收益大于成本条件的约束 。 这一原则也体现在会计信 息失真现象上 。 当会计信息披露行为给企业带来的收益大 于其披露成本时，企业才会主动对会计信息进行披露 。 因
8、 此，会计信息披露成本是影响会计信息披露质量的主要因 作者简介 ： 段霭 君 （ 1973-） ， 女 ， 陕西蒲城人 ， 陕西交通技术咨询有 限公司财务科科长 ， 研究方向 为 会计信息。 素之一 。 会计信息披露成本可以分为两类：可计量成本和不可 计量成本 。 可计量成本指从财务信息系统的建立到会计信 息披露完成所产生的所有费用；不可计量成本则包括信息 披露之后给企业在市场竞争上带来的不利影响；由于信息 披露之后会对企业产生制约，因此充分 、 详细的信息披露 更有可能给企业造成竞争劣势，使企业在市场竞争中处于 被动局面 。 这使得企业对外披露会计信息多了一层顾虑， 它们不愿过多地对外披露企
9、业的会计信息，或者在披露的 信息时采取一些手法尽量隐藏企业不愿公开的对自己不 利的信息 。 对特别信息予以模糊化，甚至于不予披露，因而 导致其所披露的会计信息失真，严重影响企业相关利益者 进行相关决策 。 另一方面，会计信息具有一定的 “ 公共产品 ” 特性 ,在 会计信息提供的过程中，作为信息提供方的企业，不仅不 能从这种提供行为中获得直接的经济收益，而且还要面临 信息披露成本无法得到补偿的问题 。 在这种情况下，企业 的逐利性趋势其尽可能少地披露会计信息或不再对外提 供真实而完整的会计信息，从而导致会计信息失真 。 2.1.2 会计制度本身的不完善性 会计制度存在缺陷 是造成会计失真的一个
10、重要因素 。 这里需要对制度的作用 进行强调 。 制度作为一种人为设置的约束条件，给人与人之 间的合作创建了一个基本框架，能够最大限度降低市场交 易中的不确定性，减少交易成本，促进合作的达成 。 一个有 效的制度，应该保证违规者要付出比其违规所获收益大的 多的成本代价，以此来约束和引导成员的行为 。 如果不能做 到这一点，甚至是出现违规收益大于违规成本的情况，那么 这种制度的缺陷就会误导人们去选择违规 。 我国对于会计 舞弊行为的调查和处罚力度不够，使得会计舞弊行为往往 得以隐藏，即使被发现也只是面临较轻的罚款处罚 。 这样一 种制度环境使得违规行为的代价较小，违规者通过对比违 规的预期收益与
11、成本后，发现前者要远远 大于后者，于是便 出现违规者铤而走险 、 违规行为屡禁不止的现象 。 174 价值工程 除了人为的实施会计舞弊行为，会计制度的不完善也 是导致会计信息失真的因素 。 在国家发展中，随着会计环 境的频繁变动，各种新的经济情况的不断涌现，现行的会 计制度中总会存在不完善的地方，主要表现在两个方面： 会计准则有待完善，其内容规定不易操作实施，且含有 很多不确定性措辞 。 另外，常常出现同样的会计事项存在 不同的会计处理方法的问题 。 会计法规之间缺乏协调 。 比如会计准则 、 财务通则的内容与 公司法 在一些地方存 在矛盾和不协调之处，如利润的分配顺序不同 。 这一问题 的存
12、在无形中为企业人为操纵会计信息提供了便利 。 2.2 企业内部原因分析 在科斯奠基的 “ 契约理论 ” 中，把企业形容为由大量生产要素所有者经过协商所达成 的一种契约，契约的双方来源于资产所有权和经营权的分 离，而这种分离促成了契约双方的委托代理关系，这种关 系自身特性成为会计信息失真的内在根源 。 2.2.1 委托代理双方效用函数不一致 由于委托人和 代理人之间可能在利益目标定位上出现偏差，因此双方在 效用函数的使用上出现不一致的情况就在所难免 。 委托人 的目标是追求企业价值最大化，对于上市公司而言，就是 每股盈余最大化；而代理人除了注重经济上的收益外，还 会追求一些非物质的因素，如实现较
13、高的社会认可度等， 这可能与委托人的期望和最终目标有所背离，甚至产生矛 盾 。 而作为企业经营状况的一种表现方式，会计信息是由 代理人提供的 。 当委托方和代理方之间发生利益冲突时， 由于委托人拥有所有权即选择经营者的权力，为实现自身 利益，作为代理人的企业经营者往往在会计信息的提供上 有所保留，不会将全部真实的信息披露出来，甚至有可能 以虚假的会计信息欺骗企业所有者，这些都会造成企业对 外披露的会计信息失真 。 2.2.2 委托代理双方信息不对称 3 委托代理双方可 以共同使用会计信息，但是由于会计信息的提供者与使用 者相互分离，造成了信息的不对称，进而可能引起逆向选 择和道德风险问题，这是
14、造成信息失真的又一个原因 。 逆向选择问题，是指在达成合作协议或签订合约前， 企业经营者掌握企业运转 、 包括财务信息在内的信息优 势，而企业投资者则不掌握这些信息，也不清楚企业的发 展战略和规划，逆向选择问题便由此产生 。 在各种因素的 诱使下，作为代理人的企业经营者的趋利本性被激发出 来，他们利用自己所掌握的企业经营方面的私人信息来谋 取个人的私利，如粉饰虚构会计信息，这种行为往往是以 牺牲企业投资者利益为代价 。 而当一个企业的经营业绩不 佳，财务和企业运营出现问题时，以上这种逆向选择问题 可能会表现得更加明显 。 因为在那种情况下，企业管理者 可能会更多地考虑如何让自己摆脱责任，使自己
15、的管理形 象和未来的职业经理生涯免受影响，在这种逐利本性的趋 势下，他往往会通过粉饰 、 虚构会计信息来有意隐瞒真实 信息，从而造成企业的会计信息失真 。 道德风险问题，是指在达成合作协议或签订合约后， 作为企业所有者的委托人无法掌握代理人真实的自然状 态，也很难对其行动进行细致观察，而代理人则对自己的 想法 、 行为以及由此可能带来的后果非常清楚 。 尽管委托 人可以通过一系列激励措施来对代理人的经营行为进行 一定的引导和控制，以期其向着有利于委托人利益的方向 采取行动，但是这些激励措施发挥作用的前提是要以企业 经营者提供的会计信息为依据，如将企业经营者的薪资与 企业净利润挂钩等 。 如果投
16、资者无法有效实施监督控制， 企业经营者为了满足个人私利 、 获取高额奖励而制造提供 虚假会计信息的可能性就大大增加 。 2.2.3 委托代理双方契约不完 全 在现实 中 ， 双方 所 签订的契约不可能做到滴水不漏 、 完美 无 缺 。 “ 智 者千虑 ， 必有一 失 ” ， 在这种情况下 ， 将委托代 理 双方的权 力 、 职 责 划分地一清二楚 ， 并详细 体 现在契 约之中是不现实的 ， 但 是这就给代 理 人的机会主义行为创造了条 件 ， 他往往会 通 过采用投机手段 、 减少实际付出来获 得最 大 效 用 。 粉饰 虚 构会计信息就是其常用投机 手 段中的一种 。 而且我国会计 准则
17、、 法规在许多用词上也存在模糊 性 ， 如 “ 公 允 ” 、“ 充 分 ” 等等 。 在实务操作中有 许多方法和程 度 可供会计人员选 择 ， 从而也给许多机会主 义 者提供便 利之 机 。 代理人就 会 利用这种契约 上的不完备和信息的不对称 ， 来选择有利 于 夸大成绩的会计程序及方法 。 3 提高会计信息质量的对策 3.1 对会计信息使用者征收费用 从实务上讲，会计 信息从企业经济业务发生至最终提供给信息使用者要经 过两个环节：一是企业本身，二是企业外部审计机构 。 从企 业自身角度出发，如果适当地向会计信息使用者征收费用 以抵消企业部分的披露成本，从而尽量降低会计信息造假 的可能性
18、。 就企业外部审计机构而言，在实际审核中，审计 机构往往会将业务分包与他人（如雇用临时人员） 。 这些人 与被审计企业之间利益并不相关，企业有着贿赂审计人员 的倾向，审计人员接受贿赂暴露的风险也不高 。 因此，最终 上报的会计报表真实性值得怀疑，并且形成的报表又被其 他各类信息需求者所利用，使用者无从检验报表的真实 性 。 因此，如果向使用者征收适当费用，就会更加提高他们 监督的积极性 4，因为使用者付出了直接的代价 。 3.2 加强会计制度建设 会计制度上存在缺陷是我国 会计信息失真的重要原因 。 因此，进一步完善我国的会计制 度体系就显得非常必要 。 应充分征求各方面意 见，进行反复 讨论
19、与论证，最终使准则能为各博弈方所接受 。 在会计准则 内容的制定过程中，避免不确定性措辞的出现，严格限制各 种处理方法的适用范围，从而降低和减少人为主观性所造 成的对准则理解的差异，从而减少会计信息失真的可能性 。 政府部门要从维护相关法律制度和规定的权威性出发，加 大对违规行为的处罚力度，斩断导致会计信息是真背后的 经济利益链条，促使和引导会计信息供给方出于自身利益 考量而自愿提供真实的会计信息，实现博弈各方的共赢 。 3.3 理顺委托代理关系 由于企业存在多层次的委托 代理关系，理顺两者的利益关系就显得极为重要 。 委托代 理理论的研究成果表明，对于经济组织而言，为了减少组 织动作成本即代
20、理成本，应尽量减少代理关系的层次，导 入内部激励机制和代理人之间的竞争机制 。 首先，应将竞 争机制引入企业首先应当尽早建立专业经理人才市场，将 竞争机制引入企业经营者的任命 。 其次是进一步规范和促 进我国证券市场建设，鼓励市场并购行为，活跃资本市场， 通过资本市场的有效运行将替换机制引入专业经理人才 市场，同时，在企业内部建立对经营者的基于其经营成果 的有效合同激励机制，比如推行股权激励制度或分红制 Value Engineering 175 开发辽宁工业遗产 ,发展文化创意 产业的融资策略探讨 Financing Strategy for Development of Liaoning
21、Industrial Heritage and the Cultural and Creative Industries 李静 LI Jing （沈阳化工大学工业艺术设计系，沈阳 110142） （ Shenyang University of Chemical Technology Department of Industry Art Design， Shenyang 110142， China） 摘要： 20 世纪末开始，在经济高速发展的进程中，辽宁作为中国老牌重工业基地，大量的工业遗产面临闲置与消失。因此开发工 业遗产，发展文化创意产业，重塑城市特色文化具有非常的意义。然而在推动工业遗产
22、基础上的文化创意产业发展的过程中融资模式 是重点和难点，尤其从政府投资到民间投资的衔接，放宽民间资本进入的限制，针对中小文化创意产业，探索多元化的融资渠道，进一 步加强政府全方位支持和监管都有非常重要的意义。 Abstract: Starting in the late 20th century, in the process of rapid economic development, Liaoning as Chinas old heavy industrial base, its large number of industrial heritage is facing idle and
23、 disappeared situation. It is very important to develop industrial heritage and cultural and creative industries and reshape the urban characteristics. However, in the development process of cultural and creative industry based on the industrial heritage, the funding model is the focal point and dif
24、ficult point, especially from public investment to private investment. It has a very important significance to relax restrictions on private capital entering, explore diversified financing channels for small and medium cultural and creative industry, and further strengthen support and regulation of
25、government. 关键词： 工业遗产；文化创意产业；融资策略 Key words: industrial heritage； cultural and creative industries； financing strategy 中图分类号 ： F038.1 文献标识码 ： A 文章编号 ： 1006-4311（ 2013） 05-0175-02 0 引言 辽宁作为 “ 共和国工业长子 ” 和 “ 东方鲁尔 ” ，随着经济 的高速发展和城市化进程的加快，产业结构的优化调整， 为具有辽宁特定文化价值 、 承载工业文明的旧工业区等工 业遗产的转型带来了契机，也并存着诸多挑战 。 较之国外
26、一些发达国家的工业遗产基础上的文化创意产业发展，我 国只是刚刚起步，市场化程度并不高，在融资渠道和模式 基金项目： 2011 年度辽宁省社会科学规划基金项目的成果。 作者简介 ： 李 静 （ 1977-） ， 女 ， 辽宁沈阳人 ， 讲 师 。 上都存在一定的局限性，与国外有一定差距 。 1 开发辽宁工业遗产 ,发展文化创意产业急需解决的 瓶颈问题 1.1 工业遗产单体规模大，投资要求高 工厂的生产 场所一般面积都比较大，因此，所遗留下来的规模也相对 较大 。如果要开发旅游项目，这样大的面积首先为建造宽 敞的休闲场所提供了条件，另外也有利于旅游项目分区 。 当然由于面积比较大，那么对旅游的发展
27、也带来了一定的 难度，单个投资商很难进行如此大规模的投资，只能多家 投资公司共同开发，但是这样容易造成项目之间的矛盾， 度 。 使经营者的目标函数与所有者趋于一致，从而改善双 方的 “ 激励相容性 ” 。 3.4 建立有效的监督约束机制 有效的企业内部监督 和外部监督可直接使契约各方受到约束，有助于有序制度 框架的建立和完善，从而防范会计信息失真的形成 。 3.4.1 强化公司内部监督机制，发挥公司监事会的监 督作用 尽管公司法及全民所有制企业条例等法律法规 中已对监事会人员 、 职责等做了规定，但绝大多数企业的 监事会受人事 、 财务等方面的压力而有名无实，而只有让 其责 、 权 、 利独立
28、，才能真正发挥其监督企业会计系统对外 提供和披露及准确的会计信息的作用 。 3.4.2 强化公司外部监督机制 外部监督的强化包括 二个层面，一是完善注册会计审计制度 。 欧美国家的经验 表明，民间审计制度对治理会计信息失真问题是十分有效 的 。 要真正发挥注册会计师审计的作用，国家一方面要提 高注册会计师队伍的素质，提高注册会计师的职业道德水 平和执业质量，另一方面应对注册会计师的服务质量进行 抽查，严惩违反职业道德及执业规范执业的行为 。 二是加 强国家行政干预 。 在治理会计信息失真问题过程中，政府 起着至关重要的作用，政府干预的程度及效果直接影响会 计信息的质量 。 财政机关 、 审计机
29、关 、 证券监督管理机关等 政府机关应加强对失真会计信息的监管和处罚力度，并及 时对外公布提供失真会计信息的企业及相关责任人的名 单，增加企业 、 经营者及会计人员的违规名誉风险和违规 成本；另外可以根据具体情况适当推行会计委派制，这将 会有效抑制对外报告会计人员与经营者 “ 串谋 ” 欺骗所有 者 、 出现 “ 道德风险 ” 和 “ 逆向选择 ” 问题 。 总之，只有提高会计人员自身的素质与职业道德，才 能使会计行业有良好的工作氛围，才能抵挡住外界的压力 与诱惑，从而确保会计信息的真实性，这也是保证我国社 会主义市场经济健康发展的坚实基础 。 参考文献： 1中国会计学会 .会计信息失真的现状、成因与对策研究 会计报表粉饰问题研究 M.经济科学出版社， 2002. 2武康平 .高级微观经济学 M.北京 :清华大学出版社 ,2001. 3张维迎 .搏弈论与信息经济学 M.上海：上海三联书店，上 海人民出版社， 1999. 4李菁 .会计信息失真的经济学分析及对策 .商业时代 ,2002,(1).