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1、第二章资产负债表解读第二章资产负债表解读 主要内容主要内容n2.1 资产负债表概述资产负债表概述n2.2 重要资产项目的内容及分析重要资产项目的内容及分析n2.3 重要负债项目的内容及分析重要负债项目的内容及分析n2.4 所有者权益项目的内容及分析所有者权益项目的内容及分析n2.5 资产负债表趋势分析资产负债表趋势分析n2.6 资产负债表结构分析资产负债表结构分析2.1 资产负债表概述资产负债表概述n2.1.1 资产负债表的含义资产负债表的含义n2.1.2 资产负债表的作用资产负债表的作用n2.1.3 资产负债表的格式资产负债表的格式2.1.1 资产负债表的含义资产负债表的含义n资产负债表亦称
2、财务状况表，表示企业在某一特定日期（通常为各会计期末）财务状况（资产、负债和所有者权益）的主要会计报表。n资产负债表利用“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式，将合乎会计原则的资产、负债、股东权益项目分为“资产”和“负债及股东权益”两大区块，在经过分录、转账、分类账、试算、调整等会计程序后，以特定日期的静态企业情况为基准，编制成一张报表。2.1.2 资产负债表的作用资产负债表的作用n资产负债表是企业对外提供的一张基本报表，是报表使用者借以了解企业情况、做出相应决策的重要工具，资产负债表的作用主要体现在以下三个方面：提供企业拥有或控制的经济资源及其分布情况的信息反映企业资金来源和构成情况的信
3、息通过对资产负债表的对比和分析，可以了解企业的财务实力、偿债能力和支付能力，也可以预测企业未来的盈利能力和财务状况的变动趋势2.1.3 资产负债表的格式资产负债表的格式n报告式报告式n报告式资产负债表又称垂直式资产负债表。在报告式下，所有的资产项目按一定的顺序列示在报表的上面，负债及所有者权益列示在下面。在排列形式上报告式资产负债表是按“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”的原理排列。n其格式见表2-1。n优点是：便于编制比较资产负债表，也可留有较多空间易于用括弧旁注方式，注明某些特殊项目。n缺点：资产与负债及所有者权益的平衡关系不如账户式资产负债表一目了然。项目金额资产：流动资产*非流
4、动资产*资产合计*负债：流动负债*长期负债*负债合计*加：所有者权益：实收资本*资本公积*盈余公积*未分配利润*所有者权益合计*权益合计*表表2-1 资产负债表（报告式）资产负债表（报告式）编制单位：*年*月*日 单位：元2.1.3 资产负债表的格式资产负债表的格式n账户式账户式n根据我国企业会计制度的规定，企业的资产负债表采用账户式结构，它由表头和基本内容两部分构成。n表头部分：包括报表名称、编制单位、报表编号、编报日期和货币计量单位等内容。n基本内容：是资产负债表的核心所在，它按照“T”形账户的形式设计，所依据的是“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”会计恒等式，左边为资产，右边为负
5、债和所有者权益。资产负债表左边项目金额总计与右边项目金额总计应相等，始终保持平衡。2.1.3 资产负债表的格式资产负债表的格式n账户式账户式n优点：资产与负债及所有者权益的平衡关系非常明晰，既清晰地反映了企业资产的构成和来源，又可以充分反映其转化为现金的能力，以及企业的偿债能力和财务弹性，并明确划分不同投资者的权益界限，适应了不同报表使用者对各种信息的需求。n缺点：不便于编制比较资产负债表。n其格式见表2-2。项目年末余额年初余额项目年末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金*短期借款*交易性金融资产*应付账款*应收账款*应付职工薪酬*存货*应交税费*其他流动资产*流动负债合计*流动资产合计
6、*非流动负债：非流动资产：长期借款*可供出售金融资产*应付债券*长期股权投资*其他非流动负债*固定资产*非流动负债合计*无形资产*负债合计*其他非流动资产*股东权益：非流动资产合计*股东权益合计*资产总计*负债及股东权益总计*表表2-2 资产负债表（账户式）资产负债表（账户式）编制单位：*年*月*日 单位：元2.2 重要资产项目的内容及分析重要资产项目的内容及分析n2.2.1 流动资产项目的内容及分析流动资产项目的内容及分析n2.2.2 非流动资产项目的内容及分析非流动资产项目的内容及分析2.2.1 流动资产项目的内容及分析流动资产项目的内容及分析n流动资产一般是指企业可以或准备在一年内或者超
7、过一年的一个营业周期内转化为货币或被销售或被耗用的资产。n在我国的资产负债表上，各流动资产变现能力的强弱依次为货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收补贴款、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产和其他流动资产等。2.2.1 流动资产项目的内容及分析流动资产项目的内容及分析n货币资金货币资金n货币资金是以货币形态表现的资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个总账账户的期末余额，具有专门用途的货币资金不包括在内。n货币资金是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业的重要支付手段和流通手段，因而是流动资产的审查重点。对公司货币资金质量的分析，主要应从以下几个方面进行：p为维
8、持公司经营活动的正常运转，分析公司日常货币资金规模是否适当p分析公司在货币资金收支过程的内部控制制度的完善程度以及实际执行质量p分析公司货币资金构成质量2.2.1 流动资产项目的内容及分析流动资产项目的内容及分析n交易性金融资产交易性金融资产n交易性金融资产核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在本科目核算。n分析交易性金融资产质量，主要从以下方面考虑：关注交易性金融资产的划分是否合理关注交易性金融资产的规模是否适度在考虑该项资产报表数值的同时，还应该关注其在资本市场上可变现价值的变动
9、情况2.2.1 流动资产项目的内容及分析流动资产项目的内容及分析n应收票据应收票据n应收票据是指企业因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。就质量而言，由于应收票据具有可回收性强的特点，因而通常认为其质量较高；同时从风险角度看，持有银行承兑汇票的质量高于持有商业承兑汇票的质量。n对应收票据的分析，除了关注票据的种类、期限以外，还应该关注以下因素：p关注那些虽然尚未到期但已经被企业贴现的商业承兑汇票的金额p关注企业是否将部分应收账款转化为应收票据，而少提坏账准备2.2.1 流动资产项目的内容及分析流动资产项目的内容及分析n应收账款应收账款n应收账款是企业因销售商品、
10、产品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。加强企业应收账款管理，不仅可以加强资金的回笼，提高资金利用率，降低企业经营风险，而且还关系到企业的长远发展。这就要求加强对应收账款的管理，加速它的周转，使企业在市场竞争中能更好地发挥应收账款的商业信用作用。n应收账款质量分析主要从以下几方面考虑：p账龄分析p对债务人的构成进行分析p坏账准备分析2.2.1 流动资产项目的内容及分析流动资产项目的内容及分析n预付账款预付账款n预付账款是企业按照合同规定预付的款项。包括预付给供货单位的购货款及企业进行在建工程预付的工程价款等。n对预付账款的分析，主要关注以下方面：p预付账款的规模是否合适p预付账
11、款的账龄问题n其他应收款其他应收款n其他应收款，是指企业除应收账款、预付账款和应收票据以外的应收、暂付有关单位和个人的各种款项。包括企业内部有关部门、单位占用的备用金，应收的各种赔款、罚款等。n对其他应收款的质量分析，主要关注以下方面：p关注其他应收款的数额和账龄p关注其他应收款的形成原因2.2.1 流动资产项目的内容及分析流动资产项目的内容及分析n存货存货n存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。n存货是资产中非常重要的一项内容，分析存货质量，应着重从以下几方面着手：存货的规模及增减变动存货的具体项目构成存货的
12、计价方法存货跌价准备的计提是否合理2.2.2 非流动资产项目的内容及分析非流动资产项目的内容及分析n可供出售金融资产可供出售金融资产n可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。n对可供出售的金融资产的分析，主要关注以下内容：p判断其分类是否恰当，是否符合有关金融资产的确认标准p可供出售金融资产的公允价值变动对企业业绩的影响p减值准备2.2.2 非流动资产项目的内容及分析非流动资产项目的内容及分析n持有至到期
13、投资持有至到期投资n持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债券性投资（如国债投资等）。而股权投资由于没有所谓的到期日，不属于持有至到期投资。n对持有至到期投资的质量分析应当注意一下几方面：p分析债务人的偿债能力p对债权相关条款的履约行为进行分析p持有至到期投资的投资收益分析2.2.2 非流动资产项目的内容及分析非流动资产项目的内容及分析n长期股权投资长期股权投资n长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资
14、单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。n在对长期股权投资进行质量分析时，主要关注以下方面：p对于数额巨大的对外投资，要注意其保值情况p长期股权投资中的投资收益因为采用不同的会计核算方法而质量不同p关注长期股权投资的减值准备的计提是否充分2.2.2 非流动资产项目的内容及分析非流动资产项目的内容及分析n固定资产固定资产n固定资产是大多数行业最重要的资产，是产生收入和利润的机器。如果发生“质量问题”，会以增加固定资产减值准备来体现，冲减当期损益。但正常情况下，这里出现问题的不多，或是说，出现因为公司经营方针和市场环境恶化导致该资产自身发生损失的情况不多。
15、n对固定资产进行分析，主要从以下几方面着手：p观察固定资产的结构是否合理p分析固定资产的折旧p注意企业租入的固定资产的财务处理方法2.2.2 非流动资产项目的内容及分析非流动资产项目的内容及分析n在建工程在建工程n在建工程本质上是正在形成中的固定资产，它是企业固定资产的一种特殊表现形式。在建工程占用的资金属于长期资金，但是投入前属于流动资金。如果工程管理出现问题，会使大量的流动资金沉淀，甚至造成企业流动资金周转困难。n在分析该项目时，应深入了解工程的工期长短，及时发现存在的问题。2.2.2 非流动资产项目的内容及分析非流动资产项目的内容及分析n无形资产无形资产n无形资产是指企业拥有或者控制的没
16、有实物形态的可辨认非货币性资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。不论是自用还是出租的无形资产，其摊销额最终都要计入当期损益。n在分析无形资产质量时，主要注意以下几方面：p确定无形资产的原始价值和企业确定的摊销年限是否合理，特别要注意对比合同规定的收益年限与法律规定的有效期限p因为无形资产是要以原值作为摊销基础，所以只要账面上有无形资产，就应该有无形资产摊销p关注无形资产中的资产租赁和商标权交易2.2.2 非流动资产项目的内容及分析非流动资产项目的内容及分析n商誉商誉n商誉是指企业在购买另一个企业时，购买成本大于被购买企业可辨认净资产公允价值的差额。商誉是一项特
17、殊的资产，它只有在企业合并中才有可能产生并确认，代表了被购买企业的一种超额获利能力。企业合并中形成的商誉，在企业持续经营期间，不进行摊销。每年年末，企业应对商誉进行减值测试。n对该项目的分析，主要是结合企业会计政策的说明，仔细分析企业合并时的出价是否合理，对于被合并企业的可辨认净资产公允价值的确认是否恰当，以及商誉价值在未来的可持续性，判断商誉减值准备是否充分等，从而分析商誉价值的真实性。2.2.2 非流动资产项目的内容及分析非流动资产项目的内容及分析n长期待摊费用长期待摊费用n长期待摊费用账户用于核算企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括固定资产修理支出、租入固定资产
18、的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。长期待摊费用是企业已经支出的各项费用。由于是费用，几乎没有交换和变现价值，因此该项目数值越高，企业质量、变现能力越差。n在对该科目进行分析时，应注意长期待摊费用与利润总额增长趋势是否相适应。2.2.2 非流动资产项目的内容及分析非流动资产项目的内容及分析n递延所得税资产递延所得税资产n递延所得税资产，就是递延到以后缴纳的税款，递延所得税是时间性差异对所得税的影响，是根据可抵扣暂时性差异及适用税率计算、影响（减少）未来期间应交所得税的金额。一方面，递延所得税资产会抵减企业当期的所得税费用，进而增加企业的净利润；另一方面，递延所得税资产又会增加企业未
19、来的所得税费用，进而减少企业的净利润。n对递延所得税资产的分析，要注意：企业在可预见的未来是否有足够的应纳税所得额来抵扣可抵扣差异，否则应以可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。2.3 重要负债项目的内容及分析重要负债项目的内容及分析n2.3.1 流动负债项目的内容及分析流动负债项目的内容及分析n2.3.2 非流动负债项目的内容及分析非流动负债项目的内容及分析2.3.1 流动负债项目的内容及分析流动负债项目的内容及分析n短期借款短期借款n短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以内（含1年）的各种借款。一般，短期借款在负债中的比重较大。n对
20、于短期借款的分析，主要考虑以下方面：p结合资产负债表中的其他项目进行分析p关注短期借款的数量是否与流动资产的相关项目相适应n应付票据应付票据n应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期支付购入货物应付的票据款，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。n在进行报表分析时，应当认真分析企业的应付票据，了解应付票据的到期情况，以及企业的未来的现金流量，评价应付票据的偿还能力。2.3.1 流动负债项目的内容及分析流动负债项目的内容及分析n应付账款应付账款n应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。一般认为，应付票据和应付账款的规模是企业利用商业信用推动其经营活动的能力，是企业最常见、最普通的流动
21、负债。n在进行报表分析时，应当认真分析企业的应付账款，了解企业的未来的现金流量，评价应付账款的偿还能力。n预收账款预收账款n预收账款科目核算企业按照合同规定或交易双方之约定，而向购买单位或接受劳务的单位在未发出商品或提供劳务时预收的款项。预收账款的偿还一般不会对现金流量产生影响。n在进行报表分析时，应当对预收账款予以足够的重视，因为预收账款一般是按收入的一定比例预交的，通过预收账款的变化可以预测企业未来营业收入的变动。2.3.1 流动负债项目的内容及分析流动负债项目的内容及分析n应付职工薪酬应付职工薪酬n应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。n在进行报表
22、分析时，应当结合企业自身的薪酬体制，对薪酬的制定、发放以及入账给予关注。n应交税费应交税费n应交税费是指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和所得税等。n在对该项目进行分析时，应当了解“应交税费”的具体内容，分析其形成原因，观察该项目是否已经包括了企业未来期间应交而未交的所有税费，是否存在实质上已经构成纳税义务，但是企业尚未入账的税费。2.3.1 流动负债项目的内容及分析流动负债项目的内容及分析n预计负债预计负债n预计负债是因或有事项可能产生的负债。该科目核算包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及亏损性合同
23、等产生的预计负债。n对预计负债的分析主要从以下几方面进行：p预计负债的充分性分析p预计负债计量的和理性分析2.3.2 非流动负债项目的内容及分析非流动负债项目的内容及分析n长期借款长期借款n长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的款项。长期借款具有筹资迅速、借款弹性大、成本低、易于企业保守财务秘密等优点，但同时也存在筹资风险大、使用限制多、筹资数量有限等限制。n对长期借款进行分析主要关注以下方面：对企业长期借款的数额，增减变动及其对企业财务状况的影响给予足够的重视关注长期借款利息的处理2.3.2 非流动负债项目的内容及分析非流动负债项目的内容及分析n应付债券应付债券n应付债券是
24、指企业为筹集资金而对外发行的期限在一年以上的长期借款性质的书面证明，约定在一定期限内还本付息的一种书面承诺。其特点是期限长、数额大、到期无条件支付本息。相对于长期借款而言，长期债券的风险和压力较大，因为债券的发行是面向全社会的，到期无法归还本息的社会影响面较大。n对应付债券的分析基本同长期借款，主要分析应付债券增减变动的数额、原因以及对企业财务状况的影响。2.3.2 非流动负债项目的内容及分析非流动负债项目的内容及分析n长期应付款长期应付款n长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项。包括采用补充贸易方式下引进国外设备价款应付的租赁费、融资租入固定资产的租赁费等。n在进行报表
25、分析时，应注意以下几个方面：p对于补偿贸易，应关注企业设备安装是否到位，生产能否如期进行，产品的成本能否得到有效的控制等p对于融资租赁，应注意企业的租赁是否符合融资租赁的确认条件、对融资租赁固定资产的折旧计提了折旧，以及折旧计提是否合理p根据财务会计制度规定，企业经营租赁的固定资产并不计入固定资产账户，只需在备查簿中登记，待付出租赁费时，再计入相关费用2.4 所有者权益项目的内容及分析所有者权益项目的内容及分析n实收资本（或股本）实收资本（或股本）n实收资本账户反映企业实际收到的投资者投入的资本，包括国家投入的资本、法人投入的资本、个人投入的资本和外商投入的资本四个方面。由于企业的组织形式不同
26、，因此所有者投入资金的核算方法也有差异。n对实收资本项目的分析，主要从以下几方面入手：p查看实收资本（或股本）的规模p检查实收资本（或股本）的内在结构是否合理p考察实收资本（或股本）的增减变动情况2.4 所有者权益项目的内容及分析所有者权益项目的内容及分析n资本公积资本公积n资本公积是企业收到的投资者的超出其在企业注册资本所占份额，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。n资本公积包括资本溢价（股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。n解读资本公积项目应注意以下问题：p明确资本公积的范围p明确资本公积项目来源的可靠性以及具体分析资本公积的内在结构2.4 所有者权益项目的内容及分析所有者权益
27、项目的内容及分析n盈余公积盈余公积n盈余公积反映企业按国家规定从税后利润中提取的公积金，包括法定盈余公积，任意盈余公积和公益金。从2006年1月1日起，按照公司法组建的企业根据公司法不再提取公益金。n对盈余公积的分析应关注其增减变化的合理性、合法性以及其结构是否合理。n未利润分配未利润分配n未分配利润是指企业实现的净利润中用于以后年度向投资者分配的利润。未分配利润的数额越多，说明企业当年和以后年度的股利分派能力以及应对风险的能力就越强。n分析未分配利润应注意它既可能是正数（未分配的利润），也可能是负数（为弥补的亏损），应将该项目的期末与期初相对比，以观察其变动的曲线和发展趋势。2.5 资产负债
28、表趋势分析资产负债表趋势分析n对资产负债表趋势分析表的评价主要从以下几方面进行：p根据企业总资产或总权益的变动情况与变动趋势，评价企业规模变动状况，判断企业发展周期及发展潜力。p根据企业各类资产的变动情况及变动趋势，结合企业所处行业的特点，评价各类资产变动趋势的合理性。p根据企业负债与所有者权益的变动情况及变动趋势，观察企业资金来源变动情况及趋势，评价企业财务运行质量和风险情况。p根据各类资产变动趋势和各类权益变动趋势，分析评价企业资产与权益相互适应类型及变动特点。2.6 资产负债表结构分析资产负债表结构分析n资产负债表是企业会计报表体系中最主要的会计报表，它总括性的反映了企业在某一特定时期的资产、负债和股东权益状况。通过对资产负债表的结构进行分析，可为报表使用者提供更丰富的信息，为投资决策者提供更可靠的数据依据。2.6 资产负债表结构分析资产负债表结构分析n资产负债表结构是指资产负债表中各内容要素金额之间的相互关系。对资产负债表结构进行分析，从而对企业整体财务状况做出判断。可以从以下几方面入手：p核对企业资产、负债、所有者权益的总额p核查流动资产、非流动资产、负债、所有者权益等项目的合计数p进一步观察各项资产、负债、所有者权益分别在资产总额、负债与所有者权益总额中所占的比重p根据企业近几年的资产负债表，可以计算出各资产、负债、所有者权益项目的金额变动大小及金额变动百分比