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1、第八章第八章 个人所得税会计个人所得税会计第一节第一节 个人所得税法规概述个人所得税法规概述1概念及特点概念及特点2纳税人纳税人3征税对象征税对象4税率税率5优惠政策优惠政策（P262）一一.概念及特点概念及特点n n概念：对个人（自然人）取得的各项应税所得征收概念：对个人（自然人）取得的各项应税所得征收概念：对个人（自然人）取得的各项应税所得征收概念：对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。的一种税。的一种税。的一种税。n n特点：特点：特点：特点：1.1.1.1.实行分类征收，分别适用不同的费用减除规定；实行分类征收，分别适用不同的费用减除规定；实行分类征收，分别适用不同的费用减除
2、规定；实行分类征收，分别适用不同的费用减除规定；2.2.2.2.累进税率与比例税率并用；累进税率与比例税率并用；累进税率与比例税率并用；累进税率与比例税率并用；3.3.3.3.费用扣除额较宽；费用扣除额较宽；费用扣除额较宽；费用扣除额较宽；4.4.4.4.计税方式多样化；计税方式多样化；计税方式多样化；计税方式多样化；5.5.5.5.鲜明的奖限政策。鲜明的奖限政策。鲜明的奖限政策。鲜明的奖限政策。返回二二.纳税人纳税人个人所得税纳税人：取得应税所得的个人个人所得税纳税人：取得应税所得的个人个人所得税纳税人：取得应税所得的个人个人所得税纳税人：取得应税所得的个人。2000200020002000
3、年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起，日起，日起，日起，个人独资企业合伙企业个人独资企业合伙企业个人独资企业合伙企业个人独资企业合伙企业不征不征不征不征收收收收 企业所得税，只就企业投资者的个人所得缴纳个企业所得税，只就企业投资者的个人所得缴纳个企业所得税，只就企业投资者的个人所得缴纳个企业所得税，只就企业投资者的个人所得缴纳个人人人人 所得税。所得税。所得税。所得税。按照按照按照按照住所住所住所住所和和和和居住时间居住时间居住时间居住时间居民纳税人居民纳税人非居民纳税人非居民纳税人纳税人纳税人纳税人纳税人 划分标准划分标准划分标准划分标准 纳税义务纳税义务纳税义务纳税义务居民居民
4、居民居民纳税人纳税人纳税人纳税人在中国境内在中国境内在中国境内在中国境内有住所有住所有住所有住所（一般是中国公（一般是中国公（一般是中国公（一般是中国公民）民）民）民）无限纳税义务无限纳税义务无限纳税义务无限纳税义务（境内、境外境内、境外境内、境外境内、境外所得所得所得所得）在中国境内在中国境内在中国境内在中国境内无住所无住所无住所无住所，但居住时间，但居住时间，但居住时间，但居住时间满满满满一年一年一年一年 非居民非居民非居民非居民纳税人纳税人纳税人纳税人在中国境内在中国境内在中国境内在中国境内无住所无住所无住所无住所，且居住时间，且居住时间，且居住时间，且居住时间不不不不满一年满一年满一年
5、满一年 有限纳税义务有限纳税义务有限纳税义务有限纳税义务（境内所得境内所得境内所得境内所得）在中国境内在中国境内在中国境内在中国境内无住所无住所无住所无住所又又又又不居住不居住不居住不居住 表注表注：1.1.住所住所住所住所：是指因户籍、家庭、经济利益而在中国：是指因户籍、家庭、经济利益而在中国：是指因户籍、家庭、经济利益而在中国：是指因户籍、家庭、经济利益而在中国 境内习惯性居住境内习惯性居住境内习惯性居住境内习惯性居住。2.2.居住满一年居住满一年居住满一年居住满一年：一个纳税年度：一个纳税年度：一个纳税年度：一个纳税年度（每年的每年的每年的每年的1 1 1 1月月月月1 1 1 1日至日
6、至日至日至12121212月月月月31313131日）中在我国境内居住满日）中在我国境内居住满日）中在我国境内居住满日）中在我国境内居住满365365365365日。在这一个日。在这一个日。在这一个日。在这一个纳税年度中，因公差、探亲、休假等而纳税年度中，因公差、探亲、休假等而纳税年度中，因公差、探亲、休假等而纳税年度中，因公差、探亲、休假等而离境，离境，离境，离境，一次不超过一次不超过一次不超过一次不超过30303030日或累计不超过日或累计不超过日或累计不超过日或累计不超过90909090日的，属于临日的，属于临日的，属于临日的，属于临时离境，时离境，时离境，时离境，仍计算居住时间，仍计算
7、居住时间，仍计算居住时间，仍计算居住时间，不扣减天数。不扣减天数。不扣减天数。不扣减天数。n n 境内无住所个人的纳税义务大小，主要依据其居住时间长短境内无住所个人的纳税义务大小，主要依据其居住时间长短境内无住所个人的纳税义务大小，主要依据其居住时间长短境内无住所个人的纳税义务大小，主要依据其居住时间长短来确定，来确定，来确定，来确定，居住时间越长，应尽的纳税义务越大居住时间越长，应尽的纳税义务越大居住时间越长，应尽的纳税义务越大居住时间越长，应尽的纳税义务越大。详见下表：。详见下表：。详见下表：。详见下表：纳税纳税纳税纳税人人人人居住时间居住时间居住时间居住时间来源于中国境内所得来源于中国境
8、内所得来源于中国境内所得来源于中国境内所得来源于中国境外所得来源于中国境外所得来源于中国境外所得来源于中国境外所得境内支付境内支付境内支付境内支付境外支付境外支付境外支付境外支付境内支付境内支付境内支付境内支付境外支付境外支付境外支付境外支付非居非居非居非居民纳民纳民纳民纳税人税人税人税人不满不满不满不满90909090或或或或183183183183日日日日 满满满满90909090或或或或183183183183日但日但日但日但不满不满不满不满1 1 1 1年年年年 居民居民居民居民纳税纳税纳税纳税人人人人满满满满1 1 1 1年但不满年但不满年但不满年但不满5 5 5 5年年年年 满满满
9、满5 5 5 5年，从第年，从第年，从第年，从第6 6 6 6年年年年起起起起 返回三三.征税对象征税对象1.1.1.1.工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得2.2.2.2.个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得3.3.3.3.个人对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人对企事业单位的承包经营、承租经营所得4.4.4.4.劳务报酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得5.5.5.5.稿酬所得稿酬所得稿酬所得稿酬所得6.6.6.6
10、.特许权使用费所得特许权使用费所得特许权使用费所得特许权使用费所得 7.7.7.7.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 8.8.8.8.财产租赁所得财产租赁所得财产租赁所得财产租赁所得 9.9.9.9.财产转让所得财产转让所得财产转让所得财产转让所得 10.10.10.10.偶然所得偶然所得偶然所得偶然所得11.11.11.11.其他所得其他所得其他所得其他所得征税对象注释：征税对象注释：征税对象注释：征税对象注释：工资、薪金所得不包括：工资、薪金所得不包括：工资、薪金所得不包括：工资、薪金所得不包括：独生子女补贴；独生子女补贴；独生子女补贴；独生
11、子女补贴；托儿补助费；托儿补助费；托儿补助费；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助；差旅费津贴、误餐补助；差旅费津贴、误餐补助；差旅费津贴、误餐补助；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额家属成员的副食品补助。家属成员的副食品补助。家属成员的副食品补助。家属成员的副食品补助。利息税：利息税：利息税：利息税：2008200820082008年年年年10101010月月月月9 9 9 9日起，利息税暂免征收。日起，利息税暂免征收。日起
12、，利息税暂免征收。日起，利息税暂免征收。财产转让所得：财产转让所得：财产转让所得：财产转让所得：股票转让所得暂不征收所得税。股票转让所得暂不征收所得税。股票转让所得暂不征收所得税。股票转让所得暂不征收所得税。征税对象注释（续）征税对象注释（续）征税对象注释（续）征税对象注释（续）：稿酬所得：稿酬所得：稿酬所得：稿酬所得：个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的收入而取得的收入而取得的收入而取得的收入。为他人的作品提供翻译、审稿所得：劳务报酬所得；为他人的作品提供翻译、审稿所得
13、：劳务报酬所得；为他人的作品提供翻译、审稿所得：劳务报酬所得；为他人的作品提供翻译、审稿所得：劳务报酬所得；有偿转让著作权的使用权，以及个人将自己的文字作有偿转让著作权的使用权，以及个人将自己的文字作有偿转让著作权的使用权，以及个人将自己的文字作有偿转让著作权的使用权，以及个人将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖取得的收入：特许权使品手稿原件或复印件公开拍卖取得的收入：特许权使品手稿原件或复印件公开拍卖取得的收入：特许权使品手稿原件或复印件公开拍卖取得的收入：特许权使用费所得。用费所得。用费所得。用费所得。记者、编辑等专业人员，在本单位的报刊、杂志上发记者、编辑等专业人员，在本单位的报刊、
14、杂志上发记者、编辑等专业人员，在本单位的报刊、杂志上发记者、编辑等专业人员，在本单位的报刊、杂志上发表作品而取得的所得：按表作品而取得的所得：按表作品而取得的所得：按表作品而取得的所得：按“工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得”项目征项目征项目征项目征收个人所得税。收个人所得税。收个人所得税。收个人所得税。返回四四.税率税率应税所得项目应税所得项目应税所得项目应税所得项目适用税率适用税率适用税率适用税率工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得 九级超额累进税率九级超额累进税率九级超额累进税率九级超额累进税率（5 5 5 545454545）1.1.1.1.个
15、体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得2.2.2.2.对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得3.3.3.3.个人独资企业和合伙企业的生产经营所得个人独资企业和合伙企业的生产经营所得个人独资企业和合伙企业的生产经营所得个人独资企业和合伙企业的生产经营所得五级超额累进税率五级超额累进税率五级超额累进税率五级超额累进税率（5 53535）稿酬所得稿酬所得稿酬所得稿酬所得实际税率实际税率实际税率实际税率14%14%14%14%劳务报酬
16、所得劳务报酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得 三级超额累进税率：三级超额累进税率：三级超额累进税率：三级超额累进税率：20%20%20%20%，30%30%30%30%，40%40%40%40%1.1.1.1.特许权使用费所得；特许权使用费所得；特许权使用费所得；特许权使用费所得；2.2.2.2.利息、股息、红利所得；利息、股息、红利所得；利息、股息、红利所得；利息、股息、红利所得；3.3.3.3.财产租赁所得；财产转让所得；财产租赁所得；财产转让所得；财产租赁所得；财产转让所得；财产租赁所得；财产转让所得；4.4.4.4.偶然所得；偶然所得；偶然所得；偶然所得；5.5.5.5.其他所得其他所得其
17、他所得其他所得 20%20%20%20%表注：表注：1.1.1.1.对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收。收。收。收。2.2.2.2.稿酬所得税率稿酬所得税率稿酬所得税率稿酬所得税率20%20%20%20%，可按应纳税额减征，可按应纳税额减征，可按应纳税额减征，可按应纳税额减征30303030。3.3.3.3.从从从从2001200120012001年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起，对个人出租房屋取得的所日起，对个人出租房屋取得的所日起，对个人出租房屋取得的所日起，对个人出租房屋取得的所得暂减按得暂减按得暂减按得暂减按10101010的税率征收个人所得税。的税率征收个人所得税。的税率征收个人所得税。的税率征收个人所得税。返回