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1、 第六章第六章 企业所得税法企业所得税法 2007.3.162007.3.16第十届全国人民代表大会第第十届全国人民代表大会第五次会议通过了五次会议通过了企业所得税法企业所得税法，自，自2008.1.12008.1.1日起施行。日起施行。第六章第六章 企业所得税法企业所得税法教学目的与要求教学目的与要求n了解关税的征税对象、纳税义务人和了解关税的征税对象、纳税义务人和税率税率n掌握应纳税所得额的计算掌握应纳税所得额的计算n掌握资产税务的处理掌握资产税务的处理n掌握应纳税额的计算掌握应纳税额的计算教学重点与难点教学重点与难点n计税收入、准予扣除项目、计税收入、准予扣除项目、n应纳税所得额的确定和
2、税额的计算应纳税所得额的确定和税额的计算n资产税务的处理、资产税务的处理、税收优惠税收优惠教学内容教学内容第一节企业所得税的纳税人、征收范围和第一节企业所得税的纳税人、征收范围和税率税率第二节企业所得税第二节企业所得税应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算第三节第三节企业所得税企业所得税应纳税额的计算应纳税额的计算第四节第四节企业所得税税收优惠企业所得税税收优惠第一节企业所得税的纳税人、第一节企业所得税的纳税人、征收范围和税率征收范围和税率一、所得税一、所得税 是以纳税义务人的所得额为征税对象是以纳税义务人的所得额为征税对象的一种税收。的一种税收。二、企业所得税的纳税人二、企业所得税的纳税人（一
3、）纳税人（一）纳税人企业所得税以在我国境内，除企业所得税以在我国境内，除个人独资企业、个人独资企业、合伙企业合伙企业以外的企业和其他取得收入的组织以外的企业和其他取得收入的组织为纳税人。包括：公司、企业、事业单位、为纳税人。包括：公司、企业、事业单位、社会团体社会团体,以及取得收入的其他组织。以及取得收入的其他组织。（个人独资企业、合伙企业个人独资企业、合伙企业个人所税税个人所税税）按纳税义务分为居民企业和非居民企业。按纳税义务分为居民企业和非居民企业。1、居民企业、居民企业（1）居民企业：指依照一国法律、法规在该）居民企业：指依照一国法律、法规在该国境内成立，或者实际管理机构、总机构在国境内
4、成立，或者实际管理机构、总机构在该国境内的企业。该国境内的企业。（2）企业所得税法企业所得税法中的居民企业：中的居民企业：n依照依照中国法律、法规在中国境内成立；中国法律、法规在中国境内成立；n依照外国（地区）法律成立但实际管理机构依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。在中国境内的企业。实际管理机构：实际管理机构：是指企业的实际有效的指挥、是指企业的实际有效的指挥、控制和管理中心在中国境内的企业。控制和管理中心在中国境内的企业。（3）纳税范围）纳税范围全面纳税义务，就其来源全面纳税义务，就其来源于我国于我国境内外的全部所得纳税境内外的全部所得纳税.2、非居民企业、非居民企业（
5、1）非居民企业指按照一国税法规定不符合）非居民企业指按照一国税法规定不符合居民企业标准的企业。居民企业标准的企业。（2）企业所得税法企业所得税法中的非居民企业：中的非居民企业：n依照外国（地区）法律、法规成立且依照外国（地区）法律、法规成立且实际管实际管理机构不在理机构不在中国境内，但在中国境内设立机中国境内，但在中国境内设立机构、场所的构、场所的n在中国境内未设立机构、场所，但有在中国境内未设立机构、场所，但有来源于来源于中国境内所得中国境内所得的企业。的企业。（3）纳税范围）纳税范围有限纳税义务，就其来源有限纳税义务，就其来源于我国于我国境内的所得纳税。境内的所得纳税。（二）扣缴义务人（二
6、）扣缴义务人1、非居民企业在中国境内未设立机构、场、非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽然设立机构、场所但取得的所所，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中境内的所得缴纳企业所得税，其来源于中境内的所得缴纳企业所得税，实行实行源泉扣缴，以支付人源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。为扣缴义务人。2、对非居民企业在中国境内取得工程作业、对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。
7、义务人。三、征收范围三、征收范围（一）居民企业（一）居民企业来源中国境内、境外的所得缴纳企业来源中国境内、境外的所得缴纳企业所得税所得税（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，纳税。得，纳税。（三）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者（三）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所虽设立
8、机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没没有实际联系的，应当就其来源于中国境内有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得纳税。的所得纳税。（四）纳税人的生产、经营所得：物质生产、交通运输、（四）纳税人的生产、经营所得：物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务等合法所得。商品流通、劳务服务等合法所得。（五）纳税人的其他所得：股息、利息、租金、特许权使（五）纳税人的其他所得：股息、利息、租金、特许权使用费等所得。用费等所得。四、税率四、税率企业所得税税率实行单一比例税率，企业所得税税率实行单一比例税率，其基本税率为其基本税率为25%。具体规定如下：。具体规定如下：企业类型企业类型适用税率适用税率1
9、、居民企业居民企业基本税率基本税率25%2、非居民企业非居民企业20%3、优惠税率：符合条件的小型、优惠税率：符合条件的小型微利企业微利企业（1 1）制造业，年度应纳税所得额不超过）制造业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100100人，资产总人，资产总额不超过额不超过30003000万元；万元；（2 2）非制造业，年度应纳税所得额不超）非制造业，年度应纳税所得额不超过过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过8080人，资产总人，资产总额不超过额不超过10001000万元。万元。减按减按20%的税率的税率4、优惠税率：国爱需要、优惠税率：国爱需要
10、重点扶持的高新重点扶持的高新技术企业技术企业15%第二节企业所得税第二节企业所得税应纳税所得额应纳税所得额的计算的计算 一、计税依据一、计税依据应纳税所得额应纳税所得额（一）公式（一）公式1、应纳税所得额、应纳税所得额=每一纳税年度的收入总每一纳税年度的收入总额不征税收入免税收入各项扣除额不征税收入免税收入各项扣除项目项目允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损（二）会计利润与应纳税所得额（二）会计利润与应纳税所得额1、会计利润、会计利润以会计准则为依据计算以会计准则为依据计算2、应纳税所得额、应纳税所得额以税法为依据计算以税法为依据计算3、两者的关系：、两者的关系：会计利润会计利润调整项
11、目应纳税所得额调整项目应纳税所得额二、收入总额的确定二、收入总额的确定税法规定：收入总额为企业以货币形式和非货币形式税法规定：收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。从各种来源取得的收入。货币形式：现金、存款、应收账款、应收票据、准备货币形式：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等持有至到期的债券投资以及债务的豁免等非货币形式：固定资产、生物资产、无形资产、股权非货币形式：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。以及有关权益等。1、销售货物收入：
12、企业销售存货取得的收入。、销售货物收入：企业销售存货取得的收入。2、提供劳务收入、提供劳务收入：企业从事建筑安装、修理修配、：企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪等劳务服务活动取得的收入。经纪等劳务服务活动取得的收入。3、转让财产收入：转让固定资产资产、有价、转让财产收入：转让固定资产资产、有价证券、股权等财产而取得的收入证券、股权等财产而取得的收入4、股息、红利等权益性投资收益、股息、红利等权益性投资收益5、利息收入：纳税人购买各种债券等有价证、利息收入：纳税人购买各种债券等有价证券的利息等，包括存款利息、贷
13、款利息、券的利息等，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。债券利息、欠款利息等收入。但不包括纳但不包括纳税人购买国债的利息收入税人购买国债的利息收入6、租金收入：出租固定资产、包装物等财产、租金收入：出租固定资产、包装物等财产取得的租金收入取得的租金收入7、特特权使用费收入、特特权使用费收入企业提供专利权、企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。权的使用权取得的收入。8、接受捐赠收入、接受捐赠收入9、其他收入：固定资产盘盈收入、罚款收入；、其他收入：固定资产盘盈收入、罚款收入；因债权人缘故无法支付的应付款项；
14、物资及因债权人缘故无法支付的应付款项；物资及现金的溢余收入；教育费附加返回款；包装现金的溢余收入；教育费附加返回款；包装物押金收入等物押金收入等三、不征税收入三、不征税收入企业所得税法企业所得税法规定：性质上不属于企业营利活规定：性质上不属于企业营利活动带来的经济利益动带来的经济利益1、财政拨款：财政拨款：是指各级政府通过预算对事业单位、是指各级政府通过预算对事业单位、社会团体等拨付的人员经费和事业发展财政资金，社会团体等拨付的人员经费和事业发展财政资金，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。不包括财政补贴、税收返还不包括财政补贴、税收返还2、依法
15、收取并纳入、依法收取并纳入财政管理的行政事业性的收费、财政管理的行政事业性的收费、政府性基金政府性基金3、国务院规定的其他不征税收入、国务院规定的其他不征税收入四、免税收入四、免税收入免税收入是属于企业的应税所得但按照税法规免税收入是属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入定免予征收企业所得税的收入1、国债利息收入，、国债利息收入，但纳税人转让未到期国债利但纳税人转让未到期国债利息收入、取得的国家重点债券和金融债券的息收入、取得的国家重点债券和金融债券的利息收入征税利息收入征税2、符合规定条件的居民企业之间的股息、经利、符合规定条件的居民企业之间的股息、经利等权益性投资收益等权
16、益性投资收益3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、经利等权益性投资收益股息、经利等权益性投资收益4、符合规定条件的非营利组织的收入、符合规定条件的非营利组织的收入五、准予扣除项目五、准予扣除项目(一）基本范围：企业实际发生的与取得收入有关的成一）基本范围：企业实际发生的与取得收入有关的成本、费用、税金、损失本、费用、税金、损失1、成本、成本生产经营成本生产经营成本外购存货的实际成本包括购货价格、购货费用和计入外购存货的实际成本包括购货价格、购货费用和计入成本的税金；成本
17、的税金；能从销项税额中抵扣的增值税进项税能从销项税额中抵扣的增值税进项税额不予扣除。额不予扣除。2、费用、费用销售费用销售费用、管理费用和财务费用、管理费用和财务费用（1）管理费用）管理费用不得列支向其关联企业支付的管理费不得列支向其关联企业支付的管理费（2）财务费用）财务费用不得列支资本化的支出，如计入资本不得列支资本化的支出，如计入资本化的利息化的利息3、税金、税金销售税金及附加销售税金及附加（1）六税一费）六税一费已缴纳的消费税、营业税、资源税、已缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加（2）企业缴纳的房产税、
18、车船税、土地使用税、印花）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再销售税金单税等，已经计入管理费中扣除的，不再销售税金单独扣除。独扣除。（3）增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得）增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不扣除。额计算时不扣除。4、损失、损失营业外支出、经营亏损和投资损失营业外支出、经营亏损和投资损失5、其他支出、其他支出（二）扣除范围和标准（二）扣除范围和标准 按税法规定允许扣除的金额，准予扣除按税法规定允许扣除的金额，准予扣除1 1、借款利息：借款利息：企业在生产经营活动中发生的合企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本
19、化的借款费用，准予扣除。理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：准予扣除：（1 1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（2 2）第二，非金融企业向非金融企业借款的利）第二，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。利率计算的数额的部分
20、。2 2、汇况损益、汇况损益 企业在生产、经营期间发生的人民币以外的货企业在生产、经营期间发生的人民币以外的货币存、借，以及结算的往来款项增减变动时，币存、借，以及结算的往来款项增减变动时，由于汇率变动而与记账本位币折合发生的汇兑由于汇率变动而与记账本位币折合发生的汇兑损失，准予扣除。同时，收益作所得。损失，准予扣除。同时，收益作所得。3 3、工资、薪金、工资、薪金（1）企业实际发生的合理的工资薪金，准予扣除。企业实际发生的合理的工资薪金，准予扣除。（2）工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本）工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金和非现金形式企业任职或者受
21、雇的员工的所有现金和非现金形式的劳动报酬的劳动报酬.包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。4 4、职工福利费、工会费和职工教育经费、职工福利费、工会费和职工教育经费（1 1）实际发生的）实际发生的职工福利费职工福利费不超过不超过工资薪金总额工资薪金总额14的部分准予扣除。（会计上据实开支）的部分准予扣除。（会计上据实开支）（2 2）发生的）发生的职工教育经费职工教育经费支出，在工资总额支出，在工资总额2.5%2.5%以内准予据实扣除。以内准予据实扣除。超过部分，
22、准予在以后纳税超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。年度结转扣除。（3 3）发生的）发生的工会经费工会经费支出，在工资总额支出，在工资总额2%2%以内准以内准予据实扣除。予据实扣除。低于标准的低于标准的据实扣除据实扣除扣除标准扣除标准 高于标准的按高于标准的按规定比例计算扣除规定比例计算扣除5 5、公益性捐赠支出、公益性捐赠支出 企业发生的公益性捐赠支出，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额在年度利润总额12%12%以内的部分以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。，准予在计算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠对象公益性捐赠对象 企业通过企业通过县级以上人民政府或省级以上部门认定县级以上人民
23、政府或省级以上部门认定的公益性社会团体的公益性社会团体用于下列公益事业的捐赠：用于下列公益事业的捐赠：n救助灾害、救济贫困、扶助残疾人；救助灾害、救济贫困、扶助残疾人；n教育、科学、文化、卫生、体育事业；教育、科学、文化、卫生、体育事业；n环境保护、社会公共设施建设；环境保护、社会公共设施建设；n促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。企业实际发生的与经营活动有关的业务企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的招待费，按实际发生额的60扣除。扣除。但最高但最高不得超过当年销售（营业）收入的不得超过当年销售（营业）收入的5。6 6、业
24、务招待费、业务招待费 7 7、保险费用、保险费用（1 1）按国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标）按国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的准为职工缴纳的基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准积金，准予税前扣除。予税前扣除。（2 2）按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，）按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予扣除。准予扣除。（3）企业缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务）企业缴纳
25、的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的标准和范围内，准予扣除。院财政、税务主管部门规定的标准和范围内，准予扣除。（4 4）为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险、人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除。财产保险等商业保险，不得扣除。企业每一纳税年度实际发生的符合条件的企业每一纳税年度实际发生的符合条件的广告费和业广告费和业务宣传费务宣传费，不超过当年销售收入（营业），不超过当年销售收入（营业）15%15%的部的部分分准予据实扣除，超过部分可以向以后纳税年度结准予据实扣除，超过部分可以向以后纳税年度结转扣除转扣除9 9
26、、固定资产租赁费、固定资产租赁费（1 1）以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，）以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，按租赁年限均匀扣除。按租赁年限均匀扣除。（2 2）企业以融资租赁租方式租入固定资产发生的租赁）企业以融资租赁租方式租入固定资产发生的租赁费不得直接扣除，按规定构成融资租入固定资产价费不得直接扣除，按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。8 8、广告费、广告费1010、坏帐损失和坏帐准备金、坏帐损失和坏帐准备金金融企业金融企业根据法律、行政法规以及国务院根据法律、行政法规以及国务院的规定提取的准备金，符合国务院
27、财政、税务的规定提取的准备金，符合国务院财政、税务主管部门规定的主管部门规定的条件和标准的，准予扣除条件和标准的，准予扣除。1111、资产损失、资产损失（1 1）企业遭受自然灾害或者意外事故造成的）企业遭受自然灾害或者意外事故造成的损失，减除保险公司赔偿数额后的余额，损失，减除保险公司赔偿数额后的余额，准予扣除。准予扣除。（2 2）企业已作为损失处理的资产，在以后年）企业已作为损失处理的资产，在以后年度全部或部分收回时，应计入当期收入。度全部或部分收回时，应计入当期收入。（3 3）企业参加财产保险和责任保险，按照规）企业参加财产保险和责任保险，按照规定实际缴纳的保险费用，准予扣除。定实际缴纳的
28、保险费用，准予扣除。（三）特定范围（三）特定范围1、在计算应纳所得额时，企业按照规定计算的固定资、在计算应纳所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除产折旧，准予扣除2、在计算应纳所得额时，企业按照规定计算的无形资、在计算应纳所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除产摊销费用，准予扣除3、在计算应纳所得额时，企业发生下列支出作为长期、在计算应纳所得额时，企业发生下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出）已足额提取折旧的固定资产的改建支出（2）租入固定资产的改建支出）租入固定资产的改建支
29、出（3）固定资产的大修理支出）固定资产的大修理支出（4）其他应当作为长期待摊费用的支出）其他应当作为长期待摊费用的支出4、企业使用或者销售的存货，按照规定计算的存货、企业使用或者销售的存货，按照规定计算的存货成本，准予扣除成本，准予扣除5、企业转让资产，该项资产的净值，准予扣除、企业转让资产，该项资产的净值，准予扣除6、企业的下列支出，可在计算应纳税所得额时、企业的下列支出，可在计算应纳税所得额时加计加计扣除扣除（1）开发）开发新技术、新产品、新工艺新技术、新产品、新工艺发生的研究开发发生的研究开发费用费用（2）安置残疾人员安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员及国家鼓励安置的其他就业人员所
30、支付的工资所支付的工资7、创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创、创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额额8、企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速、企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法法9、企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定、企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入入，可在计算时减计收入的产品所取得的收入入，可在计算时减计收入10、企业购置用于环境保护、节能节水、安全生
31、产等、企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可按一定比例实行税额抵免专用设备的投资额，可按一定比例实行税额抵免(投资额的投资额的10%）六、不得扣除项目六、不得扣除项目（一）在计算应纳税所得额时，不得扣除（一）在计算应纳税所得额时，不得扣除、向投资者、向投资者支付的股息、红利支付的股息、红利等权益性投资收益款项等权益性投资收益款项（税后支付）（税后支付）、企业、企业所得税所得税税款（增值税）税款（增值税）、税收滞纳金、税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失、罚金、罚款和被没收财物的损失纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息罚
32、息，不属于行政性罚款，不属于行政性罚款，允许在税前扣除允许在税前扣除、企业发生的在年度利润总额、企业发生的在年度利润总额12%以内以内扣除的公益性扣除的公益性捐赠支出以外的捐赠支出捐赠支出以外的捐赠支出7 7、自然灾害或意外事故损失有、自然灾害或意外事故损失有赔偿赔偿的部分。的部分。8、赞助支出、赞助支出非广告性质的支出非广告性质的支出（广告性质的支出（广告性质的支出不得扣除）不得扣除）9、未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出：（减值准备）：（减值准备）是指除国务院财政、税务主管部门核准可以是指除国务院财政、税务主管部门核准可以提取准备金的金融企业以外，其他企业提取的提取准备金的金融企业以
33、外，其他企业提取的各项存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、各项存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金），以及国家税收法规规定可资风险准备基金），以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金。提取的准备金之外的任何形式的准备金。10、与取得收入无关的其他支出、与取得收入无关的其他支出七、资产处理七、资产处理 （一）固定资产的税务处理（一）固定资产的税务处理1 1、不允许计提折旧固定资产、不允许计提折旧固定资产（1 1）房屋、建筑物）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产以外未投入使用的固定资产；
34、（如（如未投入使用未投入使用机器设备）机器设备）（2 2）以）以经营租赁方式租入经营租赁方式租入的固定资产的固定资产租出方提租出方提 （3 3）以）以融资租赁方式租出融资租赁方式租出的固定资产的固定资产租入方提租入方提 （4 4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（5 5）与经营活动无关的固定资产；）与经营活动无关的固定资产；（6 6）单独估价作为固定资产入账的土地；）单独估价作为固定资产入账的土地；（7 7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。）其他不得计算折旧扣除的固定资产。2 2、固定资产计价、固定资产计价（1 1）外购的固定资产，按购买价款和相关税费
35、作为）外购的固定资产，按购买价款和相关税费作为计税基础。计税基础。（2 2）自行建造的固定资产，按竣工结算前实际发生）自行建造的固定资产，按竣工结算前实际发生的支出作为计税基础。的支出作为计税基础。（3 3）融资租入的固定资产，）融资租入的固定资产，以租赁付款额和承租人以租赁付款额和承租人在签订合同过程中发生的相关费用为计税基础；在签订合同过程中发生的相关费用为计税基础；（4 4）盘盈盘盈的固定资产，按同类固定资产的的固定资产，按同类固定资产的重置完全重置完全价值价值作为计税基础。作为计税基础。（5 5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的
36、固定资产，按该资产的公允价值和应支付组取得的固定资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。的相关税费作为计税基础。3 3、计提折旧方法、计提折旧方法（1 1）固定资产应当从投入使用月份的）固定资产应当从投入使用月份的次月起计提次月起计提折折旧。停止使用的固定资产应当从停止旧。停止使用的固定资产应当从停止使用月份起停使用月份起停止计提止计提折旧。折旧。（2 2）固定资产在计算折旧前，应当估计）固定资产在计算折旧前，应当估计残值，残值，从固从固定资产原价中减除。企业应当根据固定资产的性质定资产原价中减除。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计和使用情况
37、，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。除另有规定外，定，不得随意变更。除另有规定外，固定资产的折固定资产的折旧采用直线法旧采用直线法。（会计上直线法、双倍余额递减法、。（会计上直线法、双倍余额递减法、年数总和法）年数总和法）不规定固定资产殘值比例，由企业合理确定。不规定固定资产殘值比例，由企业合理确定。4 4、计提折旧年限、计提折旧年限企业固定资产折旧的最短年限如下：企业固定资产折旧的最短年限如下：（1 1）房屋、建筑物，为）房屋、建筑物，为2020年；年；（2 2）火车、轮船、机器、机械和其
38、他生产设备，）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为为1010年；年；（3 3）火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经）火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等，为营业务有关的器具、工具、家具等，为5 5年；年；（4 4）电子设备，为）电子设备，为3 3年。年。（二）无形资产的税务处理（二）无形资产的税务处理1 1、无形资产的计价、无形资产的计价无形资产按取得时的实际支出作为计税基础。无形资产按取得时的实际支出作为计税基础。（1 1）外购的无形资产，按购买价款、相关税费以及）外购的无形资产，按购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他直接归
39、属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出作为计税基础。支出作为计税基础。（2 2）自行开发的无形资产，按开发过程中符合资本）自行开发的无形资产，按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础。税基础。（3 3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的无形资产，以该资产的公允价值和应支付组取得的无形资产，以该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。的相关税费作为计税基础。2 2、无形资产的摊销、无形资产的摊销 经营活动中，无形资产按规定计算的摊销额，可以在计算应纳经营活动
40、中，无形资产按规定计算的摊销额，可以在计算应纳税所得额时扣除。税所得额时扣除。无形资产的摊销，应当采用直线法计算。无形资产的摊销，应当采用直线法计算。摊销年限不得少于摊销年限不得少于1010年年。作为投资或者受让的无形资产，在作为投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用年限的，可依其规定使用有关法律或协议、合同中规定使用年限的，可依其规定使用年限分期计算摊销。年限分期计算摊销。3、下列无形资产不得计算摊销费用扣除、下列无形资产不得计算摊销费用扣除（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产（2）自创商誉自创商誉（3
41、）与与经营活动无关的无形资产）与与经营活动无关的无形资产（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产（三）长期待摊费用税务处理（三）长期待摊费用税务处理在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。长期待摊费用，用，按照规定摊销的，准予扣除。长期待摊费用，从费用发从费用发生的次月起，分期摊销，摊销期限不得少于生的次月起，分期摊销，摊销期限不得少于3 3年。年。1 1、固定资产改扩建支出、固定资产改扩建支出（1）固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、）固定资产的改
42、建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。延长使用年限等发生的支出。（2）已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产）已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限摊销；预计尚可使用年限摊销；（3）租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期）租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期摊销；摊销；上述以外固定资产的改建延长固定资产使用年限的，应当适当上述以外固定资产的改建延长固定资产使用年限的，应当适当延长折旧年限，并相应调整计算折旧。延长折旧年限，并相应调整计算折旧。2 2、固定资产的大修理支出符合以下条件的支出：、固定资产的大修理支出符
43、合以下条件的支出：（1 1）发生的支出达到固定资产的计税基础）发生的支出达到固定资产的计税基础50%50%以上；以上；（2 2）发生修理后固定资产的使用寿命延长两年以上；）发生修理后固定资产的使用寿命延长两年以上；按照固定资产尚可使用年限确定摊销期限。按照固定资产尚可使用年限确定摊销期限。（四）对外投资的税务处理（四）对外投资的税务处理1 1、企业对外进行权益性投资和债权性投资所形成、企业对外进行权益性投资和债权性投资所形成的资产。的资产。在转让或者处置投资资产时，按转让在转让或者处置投资资产时，按转让所得计算所得税。所得计算所得税。2、投资资产的成本，按照以下方法计算扣除：、投资资产的成本，
44、按照以下方法计算扣除：（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；价款为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。八、特别纳税调整八、特别纳税调整（一）预约定价与转让定价（一）预约定价与转让定价（二）企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投（二）企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例资的比例超过规定标准而发生的利息支出，属于资超过规定标准而发生的利息支出，属于资本弱化行为，不得在计算本弱化行为，不得在计
45、算应纳税所得额时扣除应纳税所得额时扣除1、资本弱化：加大借贷款（债权性投资）而减少股、资本弱化：加大借贷款（债权性投资）而减少股份资本（权益性投资）份资本（权益性投资）增加税前扣除，以降低增加税前扣除，以降低税负。税负。2、债权性投资债权性投资财务费用税前扣除财务费用税前扣除权益性投资权益性投资利润分配税后支付利润分配税后支付九、亏损弥补九、亏损弥补（一）弥补期限：纳税人发生年度亏损的，可以用下（一）弥补期限：纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得连续弥补，下一纳税年度的所得一纳税年度的所得连续弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年不足弥补的，可以逐年延续弥补，最长不得超过延续弥
46、补，最长不得超过5年年。（二）企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企（二）企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业业境内外之间的盈亏不得相互弥补境内外之间的盈亏不得相互弥补案例案例某企业某企业2001年年2007年度的盈亏如下年度的盈亏如下年度年度01020304050607盈亏盈亏120 501030304070分析：分析：1、01年度亏损年度亏损120万元万元,下一年度起连续下一年度起连续5年所得弥补（即年所得弥补（即0206年年5年的盈利），弥补后年的盈利），弥补后01年度亏损弥补期限结束，年度亏损弥补期限结束，剩余的剩余的10万元亏损不能再用以后年度的盈利弥补；万元亏损不能再用以后
47、年度的盈利弥补；2、02年度亏损年度亏损50万元万元,用用0307年年5年的盈利弥补，年的盈利弥补，07年剩年剩余余20万元纳税万元纳税第三节第三节企业所得税企业所得税应纳税额的计算应纳税额的计算一、公式一、公式应纳税额应纳税额应纳税所得额应纳税所得额适用税率减免和抵免税额适用税率减免和抵免税额二、抵补和抵免二、抵补和抵免避免国际重复征税避免国际重复征税（一）企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从（一）企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照规定计算的其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照规定计算的应纳税额，应纳税额，超过
48、抵免限额部分，可以在以后超过抵免限额部分，可以在以后5个年度内，用每个年度内，用每年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额抵补年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额抵补1、居民企业来源于中国境外的应税所得、居民企业来源于中国境外的应税所得2、非居民企业在中国境内设立机构场所，取得发生在中国境外、非居民企业在中国境内设立机构场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得但与该机构、场所有实际联系的应税所得（二）居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于（二）居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实中国境外的股息、红利等权
49、益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居际缴纳的所得税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额民企业的可抵免境外所得税税额第四节第四节企业所得税税收优惠企业所得税税收优惠一、税收优惠的格局一、税收优惠的格局（一）税收优惠指国家运用税收政策在税收法律，行（一）税收优惠指国家运用税收政策在税收法律，行政法规中规定对某一部分特定纳税人和课税对象给政法规中规定对某一部分特定纳税人和课税对象给予减轻或免除税收负担的一种措施予减轻或免除税收负担的一种措施（二）税收优惠的格局（二）税收优惠的格局1、简税制、宽税基、低税率、严征管、简税制
50、、宽税基、低税率、严征管2、企业所得税法、企业所得税法对原税收优惠政策进行适当调对原税收优惠政策进行适当调整，将原企业所得税以区域优惠为主的格局，转为整，将原企业所得税以区域优惠为主的格局，转为以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新的税收优惠的格局新的税收优惠的格局二、税收优惠的内容二、税收优惠的内容（一）企业的下列收入为免税收入（一）企业的下列收入为免税收入1、国债利息收入国债利息收入2、符合规定条件的居民企业之间的股息、经利等、符合规定条件的居民企业之间的股息、经利等权益性投资收益权益性投资收益3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居