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1、第六章第六章税税收收HUBEI ENGINEERING UNIVERSITY The School of Economics management3/10/20233/10/20231 1目目录录第一节第一节税收及其分类税收及其分类第二节第二节税收原则税收原则第三节第三节税制要素与税制结构税制要素与税制结构第四节第四节税收负担分析税收负担分析第五节第五节税负转嫁与归宿税负转嫁与归宿第六节第六节主要税种简介主要税种简介 3/10/20233/10/20232 2第三节第三节 税制要素税制要素与税制结构与税制结构税收制度，是指国家以法律形式规定税收制度，是指国家以法律形式规定的各种税收法律、法规的
2、总称，或者说是的各种税收法律、法规的总称，或者说是国家以法律形式确定的各种课税制度的总国家以法律形式确定的各种课税制度的总和。和。主要包括国家的税收法律和税收管理主要包括国家的税收法律和税收管理体制等。体制等。税收制度的内容主要有两个层次：税收制度的内容主要有两个层次：一是单一税种的主要构成要素（税制一是单一税种的主要构成要素（税制要素）；要素）；二是不同的多个税种构成税收制度的二是不同的多个税种构成税收制度的结构（税制结构）。结构（税制结构）。3/10/20233/10/20233 3第三节第三节 税制要素税制要素与税制结构与税制结构一、税收制度的构成要素一、税收制度的构成要素（一）纳税人（
3、一）纳税人（二）征税对象（二）征税对象（三）税率（三）税率（四）减税免税（四）减税免税（五）纳税环节（五）纳税环节（六）纳税期限（六）纳税期限（七）纳税地点（七）纳税地点（八）违章处理（八）违章处理二、税制结构二、税制结构 3/10/20233/10/20234 4一、税制要素一、税制要素 违章处理违章处理 税制税制要素要素 中国税制中国税制 纳税人纳税人课税对象课税对象税率税率纳税期限纳税期限纳税环节纳税环节纳税地点纳税地点税收减免税收减免违章处理违章处理3/10/20233/10/20235 5一、税制要素一、税制要素 税制要素，即税收制度的基本要素，包括税制要素，即税收制度的基本要素，包
4、括对什么征税、向谁征税、征多少税和如何对什么征税、向谁征税、征多少税和如何征税等税法的基本内容。征税等税法的基本内容。税制要素一般包括纳税人、征税对象、税税制要素一般包括纳税人、征税对象、税率、减税免税、纳税环节、纳税期限、纳率、减税免税、纳税环节、纳税期限、纳税地点和违章处理等。税地点和违章处理等。纳税人、征税对象和税率是税制的三个基纳税人、征税对象和税率是税制的三个基本要素。本要素。3/10/20233/10/20236 6（一）纳税人（一）纳税人1、纳税人的概念纳税人的概念 纳税人即纳税义务人，是税法规定的纳税人即纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。各种税直接负有纳税义
5、务的单位和个人。各种税都有各自的纳税义务人，它是税收制度构都有各自的纳税义务人，它是税收制度构成的最基本的要素之一。成的最基本的要素之一。2 2、纳税人的种类纳税人的种类 从法律角度划分，纳税人包括法人和从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人两种。自然人两种。3/10/20233/10/20237 73、相关概念、相关概念（1）扣缴义务人：就是代国家征收机关）扣缴义务人：就是代国家征收机关向纳税义务人扣缴税款或代纳税义务向纳税义务人扣缴税款或代纳税义务人向国家征收机关缴纳税款的单位和人向国家征收机关缴纳税款的单位和个人。个人。（2）负税人：负税人是税款的实际负）负税人：负税人是税款的实际负担者
6、。如果说纳税人是法律上的纳税担者。如果说纳税人是法律上的纳税主体，负税人则是经济上的纳税主体。主体，负税人则是经济上的纳税主体。3/10/20233/10/20238 8（二）（二）征税对象征税对象1、概念、概念 征税对象，又称课税对象、征税征税对象，又称课税对象、征税客体，是指对什么事物和什么活动征税，即客体，是指对什么事物和什么活动征税，即税法规定的征税的税法规定的征税的标的物。标的物。2、重要性、重要性 不同的税种有不同的征税对象，不同的税种有不同的征税对象，征税对象征税对象体现着不同税种征税的基本界限，体现着不同税种征税的基本界限，是区别不同税种的主要标志，往往也是一个是区别不同税种的
7、主要标志，往往也是一个税种名称的由来。税种名称的由来。3/10/20233/10/20239 93、与征税对象密切相关的几个概念、与征税对象密切相关的几个概念（1）税目）税目（2）税源）税源（3）税基）税基（4）计税依据）计税依据（5）计税单位）计税单位3/10/20233/10/20231010（1）税目）税目 （2）税源）税源（1）税目：征税对象的具体项目，是征税）税目：征税对象的具体项目，是征税对象在内容上的具体化，反映了一个税对象在内容上的具体化，反映了一个税种的征收广度。它有概括法和列举法两种的征收广度。它有概括法和列举法两种。种。（2）税源：税收的经济来源。各种税因征）税源：税收的
8、经济来源。各种税因征税对象的不同，都有不同的经济来源。税对象的不同，都有不同的经济来源。有的税种征税对象与税源是相同的，有有的税种征税对象与税源是相同的，有的税种两者则不相同。的税种两者则不相同。3/10/20233/10/202311113/10/20233/10/20231212车船税税目税额表车船税税目税额表税目：乘用车税目：乘用车按发动机汽缸容量（排气量）分档按发动机汽缸容量（排气量）分档1.0升（含）以下的升（含）以下的计税单位：每辆计税单位：每辆年基准税额：年基准税额：60元至元至360元备注：核定载客人数元备注：核定载客人数9人（含）以下人（含）以下税目：乘用车税目：乘用车按发动
9、机汽缸容量（排气量）分档按发动机汽缸容量（排气量）分档1.0升以上至升以上至1.6升（含）的升（含）的计税单位：每辆计税单位：每辆年基年基准税额：准税额：300元至元至540元元备注：核定载客人数备注：核定载客人数9人人（含）以下（含）以下税目：乘用车税目：乘用车按发动机汽缸容量（排气量）分档按发动机汽缸容量（排气量）分档1.6升以上至升以上至2.0升（含）的升（含）的计税单位：每辆计税单位：每辆年基年基准税额：准税额：360元至元至660元备注：核定载客人数元备注：核定载客人数9人人（含）以下（含）以下税目：乘用车税目：乘用车按发动机汽缸容量（排气量）分档按发动机汽缸容量（排气量）分档2.0
10、升以上至升以上至2.5升（含）的升（含）的计税单位：每辆年基计税单位：每辆年基准税额：准税额：660元至元至1200元元备注：核定载客人数备注：核定载客人数9人人（含）以下（含）以下3/10/20233/10/20231313车船税税目税额表车船税税目税额表税目：乘用车税目：乘用车按发动机汽缸容量（排气量）分档按发动机汽缸容量（排气量）分档2.5升以上至升以上至3.0升（含）的升（含）的计税单位：每辆年基计税单位：每辆年基准税额：准税额：1200元至元至2400元元备注：核定载客人数备注：核定载客人数9人（含）以下人（含）以下税目：乘用车税目：乘用车按发动机汽缸容量（排气量）分档按发动机汽缸容
11、量（排气量）分档3.0升以上至升以上至4.0升（含）的升（含）的计税单位：每辆年基计税单位：每辆年基准税额：准税额：2400元至元至3600元元备注：核定载客人数备注：核定载客人数9人（含）以下人（含）以下税目：乘用车税目：乘用车按发动机汽缸容量（排气量）分档按发动机汽缸容量（排气量）分档4.0升以上的升以上的计税单位：每辆计税单位：每辆年基准税额：年基准税额：3600元至元至5400元元备注：核定载客人数备注：核定载客人数9人（含）人（含）以下以下3/10/20233/10/20231414车船税税目税额表车船税税目税额表税目：商用车客车税目：商用车客车计税单位：每辆计税单位：每辆年基准税年
12、基准税额：额：480元至元至1440元元备注：核定载客人数备注：核定载客人数9人以上，包括电车人以上，包括电车税目：商用车货车税目：商用车货车计税单位：整备质量每吨计税单位：整备质量每吨年基准税额：年基准税额：16元至元至120元元备注：包括半备注：包括半挂牵引车、三轮汽车和低速载货汽车等挂牵引车、三轮汽车和低速载货汽车等税目：挂车税目：挂车计税单位：整备质量每吨年基准计税单位：整备质量每吨年基准税额：按照货车税额的税额：按照货车税额的50%计算计算3/10/20233/10/20231515车船税税目税额表车船税税目税额表税目：其他车辆专用作业车计税单位：整备质量税目：其他车辆专用作业车计税
13、单位：整备质量每吨每吨年基准税额：年基准税额：16元至元至120元元备注：不包括拖备注：不包括拖拉机拉机税目：其他车辆轮式专用机械车税目：其他车辆轮式专用机械车计税单位：整备质计税单位：整备质量每吨量每吨年基准税额：年基准税额：16元至元至120元元备注：不包备注：不包括拖拉机括拖拉机税目：摩托车税目：摩托车计税单位：每辆计税单位：每辆年基准税额：年基准税额：36元元至至180元元税目：船舶机动船舶税目：船舶机动船舶计税单位：净吨位每吨计税单位：净吨位每吨年基准年基准税额：税额：3元至元至6元元备注：拖船、非机动驳船分别按备注：拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的照机动船舶税额的50%计算计
14、算税目：船舶游艇税目：船舶游艇计税单位：艇身长度每米计税单位：艇身长度每米年基准税年基准税额：额：600元至元至2000元元 3/10/20233/10/20231616（3）税基）税基税基（税基（taxbase或或basisoftaxation，课税基础）：指设立某种税或一种税制的课税基础）：指设立某种税或一种税制的经济基础或依据。经济基础或依据。税基不同于课税对象，如商品课税的税基不同于课税对象，如商品课税的课税对象是商品，但其税基则是厂家的销课税对象是商品，但其税基则是厂家的销售收入或消费的货币支出；售收入或消费的货币支出；税基也不同于税源，税源总是以收入税基也不同于税源，税源总是以收入
15、的形式存在的，但税基却可能是支出。的形式存在的，但税基却可能是支出。某一税种的课税依据，包括对其本身的某一税种的课税依据，包括对其本身的选择和税基大小的选择两方面。选择和税基大小的选择两方面。3/10/20233/10/20231717税基的两种含义税基的两种含义第一、税基指某种税的经济基础。第一、税基指某种税的经济基础。例如：流转税的课税基础是流转例如：流转税的课税基础是流转额；所得税的课税基础为所得额；房额；所得税的课税基础为所得额；房产税的课税基础为房产等等。产税的课税基础为房产等等。选择税基是税制建设上的一个重选择税基是税制建设上的一个重要问题。选择的课税基础宽，税源比要问题。选择的课
16、税基础宽，税源比较丰富，这种税的课征意义就大，否较丰富，这种税的课征意义就大，否则，税源不多，课征意义小。则，税源不多，课征意义小。3/10/20233/10/20231818税基的两种含义税基的两种含义 第二、税基指计算应纳税额的依据或标准，即第二、税基指计算应纳税额的依据或标准，即计税依据或计税标准，包括实物量与价值量两类。计税依据或计税标准，包括实物量与价值量两类。作为计税依据或计税标准，税基有时与征税对作为计税依据或计税标准，税基有时与征税对象数量是一致的，即税基直接是征税对象数量的某象数量是一致的，即税基直接是征税对象数量的某种表现形式。如对啤酒征收消费税（甲类啤酒种表现形式。如对啤
17、酒征收消费税（甲类啤酒250元元/吨；乙类啤酒吨；乙类啤酒220元元/吨），税基及征税对象的吨），税基及征税对象的数量都是啤酒数量。数量都是啤酒数量。有时两者又是不一致的，前者只是后者的一部有时两者又是不一致的，前者只是后者的一部分，而不是全部。如征收企业所得税时，征税对象分，而不是全部。如征收企业所得税时，征税对象数额是全部所得额，税基则是从中作了一些扣除之数额是全部所得额，税基则是从中作了一些扣除之后的余额。后的余额。3/10/20233/10/20231919（4）计税依据）计税依据 （5）计税单位）计税单位（4）计税依据：又称）计税依据：又称“计税基数计税基数”，是计算，是计算应纳税额
18、的依据，也是征税对象在数量方面应纳税额的依据，也是征税对象在数量方面的具体化。的具体化。计税依据与征税对象数量既有联系，又计税依据与征税对象数量既有联系，又有区别，它们之间有时一致，有时则不一致。有区别，它们之间有时一致，有时则不一致。在许多情况下，征税基数直接是征税对象数在许多情况下，征税基数直接是征税对象数量的某种表现形式，但在有些情况下，征税量的某种表现形式，但在有些情况下，征税基数仅是征税对象数量的一部分，不完全相基数仅是征税对象数量的一部分，不完全相等。等。（5）计税单位。它是征税对象的计量单位。）计税单位。它是征税对象的计量单位。计税单位一般有两种形式：一种是按自然单计税单位一般有
19、两种形式：一种是按自然单位来计量位来计量从量计征；另一种是按价值即从量计征；另一种是按价值即货币单位来计量货币单位来计量从价计征。从价计征。3/10/20233/10/20232020（三）税率（三）税率1、税率的概念、税率的概念 税率是应纳税额与征税对象之间的比税率是应纳税额与征税对象之间的比例，是计算应纳税额的尺度。例，是计算应纳税额的尺度。2、构成税制核心要素的原因、构成税制核心要素的原因 它体现征税的深度，反映国家有关的经它体现征税的深度，反映国家有关的经济政策，直接关系到国家的财政收入和纳济政策，直接关系到国家的财政收入和纳税人的税收负担，是税收制度的核心要素。税人的税收负担，是税收
20、制度的核心要素。3、税率的种类：比例税率；定额税率；累进、税率的种类：比例税率；定额税率；累进税率；税率；3/10/20233/10/20232121税率税率课税对象课税对象比例税率比例税率累进税累进税率率低低高高 中中 比例税率与累进税率比例税率与累进税率3/10/20233/10/20232222税率的划分税率的划分 比例税率、定额税率、累进税率比例税率、定额税率、累进税率税基税基累进税率累进税率比例税率比例税率定额税率定额税率O税税率率累退税率（累退税率（regressivetaxrate）（progressive tax rate）（proportional tax rate）3/10
21、/20233/10/20232323税率的其他种类税率的其他种类边际税率：在征税对象的一定数量水平上，边际税率：在征税对象的一定数量水平上，征税对象的增加导致所纳税额的增量，与征税对象的增加导致所纳税额的增量，与征税对象的增量之间的比例。征税对象的增量之间的比例。平均税率：全部税额与征税对象总量之比。平均税率：全部税额与征税对象总量之比。名义税率：税法规定的税率。名义税率：税法规定的税率。实际税率：纳税人在一定时期内，扣除税收实际税率：纳税人在一定时期内，扣除税收减免后，实际缴纳的税额占其计税依据的减免后，实际缴纳的税额占其计税依据的比例。比例。3/10/20233/10/20232424比例
22、税率比例税率 比例税率是对同一征税对象不论数额大小，统比例税率是对同一征税对象不论数额大小，统一按一个比例征收的税率。一按一个比例征收的税率。税收征管实践中有统一比例税率和差别比例税税收征管实践中有统一比例税率和差别比例税率之分：率之分：统一比例税率：一种税设置一个比例税率，所有纳税统一比例税率：一种税设置一个比例税率，所有纳税人按同一税率纳税；人按同一税率纳税；差别比例税率包括：差别比例税率包括：行业差别比例税率（营业税）；行业差别比例税率（营业税）；产品差别比例税率（消费税）；产品差别比例税率（消费税）；地区差别比例税率；地区差别比例税率；幅度比例税率（营业税中原娱乐业适用的的税率）幅度比
23、例税率（营业税中原娱乐业适用的的税率）3/10/20233/10/20232525消费税税目税率表（部分）消费税税目税率表（部分）一、烟一、烟2、雪茄烟、雪茄烟25%3、烟丝、烟丝30%三、化妆品三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石1、金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品、金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%2、其他贵重首饰和珠宝玉石、其他贵重首饰和珠宝玉石10%五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火15%3/10/20233/10/20232626定额税率定额税率 定额税率亦称定额税率亦称“固定税额固定税额”，是，是税率的一种特殊形式。它按征税对象税率的一种特殊形式。它按征税对
24、象的一定计量单位规定固定税额，而不的一定计量单位规定固定税额，而不是规定征收比例。是规定征收比例。定额税率一般适用于从量计征的定额税率一般适用于从量计征的某些税种。实践中运用的形式有地区某些税种。实践中运用的形式有地区差别定额税率（资源税）、幅度定额差别定额税率（资源税）、幅度定额税率及多种形式结合等（车船税、城税率及多种形式结合等（车船税、城镇土地使用税）。镇土地使用税）。3/10/20233/10/202327273/10/20233/10/202328283/10/20233/10/20232929城镇土地使用税税率城镇土地使用税税率中华人民共和国城镇土地使用税暂行中华人民共和国城镇土地
25、使用税暂行条例明确规定城镇土地使用税每平方米条例明确规定城镇土地使用税每平方米年税额如下：年税额如下：大城市：大城市：1.5元至元至30元；元；中等城市：中等城市：1.2元至元至24元；元；小城市：小城市：0.9元至元至18元；元；县城、建制镇、工矿区：县城、建制镇、工矿区：0.6元至元至12元。元。3/10/20233/10/20233030比例税率与定额税率比例税率与定额税率计税依据计税依据5元50元500元比例税率比例税率（10%）0.5550定额税率定额税率（1元）元）1113/10/20233/10/20233131累进税率累进税率 累进税率是按征税对象数额的累进税率是按征税对象数额
26、的大小，划分若干等级，每个等级由大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高。数额越大税率越高。累进税率的形式有全额累进税累进税率的形式有全额累进税率和超额累进税率。率和超额累进税率。3/10/20233/10/20233232全额累进税率全额累进税率 征税对象的全部数量都按其相应等征税对象的全部数量都按其相应等级的累进税率计算税额。即当征税对级的累进税率计算税额。即当征税对象数额提高一个级距时，对征税对象象数额提高一个级距时，对征税对象全额都按提高一级的税率征税。全额都按提高一级的税率征税。全额累进税率实际上是按照征税全额累进税率
27、实际上是按照征税对象数额大小、分等级规定的一种差对象数额大小、分等级规定的一种差别比例税率。别比例税率。3/10/20233/10/20233333超额累进税率超额累进税率把征税对象的把征税对象的按数额大小按数额大小划分为若干划分为若干等级，对每个等级部分的数额分别规定相等级，对每个等级部分的数额分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之和为应税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额，即当征税对象数额超过某一等应纳税额，即当征税对象数额超过某一等级时，仅就超过部分按高一级税率计算征级时，仅就超过部分按高一级税率计算征税。税。3/10/20233/10/202334343/10/20233/1
28、0/20233535全额累进税与超额累进税比较（单位：元）全额累进税与超额累进税比较（单位：元）税税级级税率税率（）（）适用全适用全额额累累进进税率的税率的应应税所得（元）税所得（元）适用超适用超额额累累进进税率的税率的应应税所得（元）税所得（元）全全额额累累进进税税额额（元）（元）超超额额累累进进税税额额（元）（元）速算速算扣除数扣除数250002500020202500025000250002500050005000500050000 025000250005000050000303050000500002500025000150001500050005000750075002500250
29、050000500007500075000404075000750002500025000300003000012500125001000010000750075007500075000100000100000505010000010000025000250005000050000225002250012500125001500015000/1000001000001000001000005000050000350003500015000150003/10/20233/10/20233636全额累进税率与超额累进税率比较全额累进税率与超额累进税率比较第一、全额累进税率累进程度高，超额累进第一、
30、全额累进税率累进程度高，超额累进税率累进程度较缓和；税率累进程度较缓和；第二、全额累进税率在累进级距的临界点处，第二、全额累进税率在累进级距的临界点处，存在税额增加远远超过税基增加的不合理存在税额增加远远超过税基增加的不合理现象，超额累进税率累则不存在这一不合现象，超额累进税率累则不存在这一不合理问题，因此多为各国所采用；理问题，因此多为各国所采用；第三、全额累进税率计算简便，超额累进税第三、全额累进税率计算简便，超额累进税率在税基较大时较为复杂一些，引入速算率在税基较大时较为复杂一些，引入速算扣除数这一指标后，问题就变得简单了。扣除数这一指标后，问题就变得简单了。3/10/20233/10/
31、20233737工资、薪金所得项目适用税率表工资、薪金所得项目适用税率表级级数数月月应纳应纳税所得税所得额额税率税率%速算扣除数速算扣除数1 1不超不超过过500500元的元的5 50 02 2超超过过500500至至20002000元的部分元的部分101025253 3超超过过20002000至至50005000元的部分元的部分15151251254 4超超过过50005000至至2000020000元的部分元的部分20203753755 5超超过过2000020000至至4000040000元的部分元的部分2525137513756 6超超过过4000040000至至6000060000元
32、的部分元的部分3030337533757 7超超过过6000060000至至8000080000元的部分元的部分3535637563758 8超超过过8000080000至至100000100000元的部分元的部分404010375103759 9超超过过l00000l00000元的部分元的部分454515375153753/10/20233/10/202338382011年年6月份张锋工资月份张锋工资4000元元李锐工资李锐工资4020元元应税应税所得所得全额累进税全额累进税额额税后税后所得所得超额累进超额累进税额税额税后税后所得所得张锋张锋2000200020020018001800175
33、17518251825李锐李锐202020203033031717171717817818421842李锐多于李锐多于张锋张锋2020103103 -83 -833 317173/10/20233/10/20233939现行个人所得税税率表一现行个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）（工资、薪金所得适用）（工资、薪金所得适用）（工资、薪金所得适用）级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率（%）速算扣除数速算扣除数1不超过不超过1500元的元的302超过超过1500元至元至4500元的部分元的部分101053超过超过4500元至元至9000元的部分元的部分205554超过超过9000元
34、至元至35000元的部分元的部分2510055超过超过35000元至元至55000元的部分元的部分3027556超过超过55000元至元至80000元的部分元的部分3555057超过超过80000元的部分元的部分45135053/10/20233/10/20234040 现行个人所得税税率表二现行个人所得税税率表二现行个人所得税税率表二现行个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）（个体工商户的生产、经营
35、所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率（%）速算速算扣除数扣除数1不超过不超过15000元的元的502超过超过15000元至元至30000元的部分元的部分107503超过超过30000元至元至60000元的部分元的部分2037504超过超过60000元至元至100000元的部分元的部分3097505超过超过100000元的部分元的部分35147503/10/20233/10/202341413/10/20233/10/20234242速算扣除数的直接计算方法速算扣除数的直接计算方法前提条件：征税对象数额由小到大划分等级，每前提条件：征税
36、对象数额由小到大划分等级，每个等级确定相应税率，由此，每个等级的速算扣除数个等级确定相应税率，由此，每个等级的速算扣除数随之确定且是一个常数，可用两种方法计算出来。随之确定且是一个常数，可用两种方法计算出来。直接计算方法直接计算方法某人某人2012年年6月工资收入月工资收入8500元，元，本月应交个人所得税额是：本月应交个人所得税额是：全额累进税额全额累进税额T1=（8500-3500）20%=1000元元超额累进税额超额累进税额T2=15003%+300010%+50020%=445元元速算扣除数速算扣除数=全额累进税额全额累进税额超额累进税额超额累进税额=T1T25553/10/20233
37、/10/20234343速算扣除数的间接计算方法是由速算扣除数的间接计算方法是由速算扣除数的间接计算方法是由速算扣除数的间接计算方法是由直接计算方法推导出来的直接计算方法推导出来的直接计算方法推导出来的直接计算方法推导出来的 在个人所得税工资、薪金所得项目适用税率表中在个人所得税工资、薪金所得项目适用税率表中,设设2000020000X X4000040000为为第第5 5级级中任意一数字中任意一数字,该级该级速算扣除数速算扣除数为为S5S5。根据直接方法可得：根据直接方法可得：S5S5全额累进税额全额累进税额超额累进税额超额累进税额 X X25%5005%150010%300015%1500
38、020%X X2000025%X X25%5005%150010%300015%1500020%X X25%2000025%X X25%X X25%2000025%5005%150010%300015%1500020%2000025%5005%150010%300015%1500020%3/10/20233/10/20234444速算扣除数的间接计算方法是由速算扣除数的间接计算方法是由速算扣除数的间接计算方法是由速算扣除数的间接计算方法是由直接计算方法推导出来的直接计算方法推导出来的直接计算方法推导出来的直接计算方法推导出来的 在等式右边减去在等式右边减去2000020%2000020%的同时
39、加上的同时加上2000020%2000020%，则：，则：S5 S52000025%2000020%2000020%2000025%2000020%2000020%5005%150010%300015%1500020%5005%150010%300015%1500020%2000025%20%2000025%20%2000020%2000020%5005%150010%300015%1500020%5005%150010%300015%1500020%在这一公式中，在这一公式中，2000020000为第为第4 4级征税对象数额最高限，级征税对象数额最高限，25%25%，20%20%分别为第分别
40、为第5 5级和第级和第4 4级适用税率，级适用税率，2000020%2000020%5005%150010%300015%1500020%5005%150010%300015%1500020%是应是应税所得额为税所得额为2000020000时的速算扣除数，即第时的速算扣除数，即第4 4级的速算扣除数，由此级的速算扣除数，由此可得出具有普遍意义的速算扣除数间接计算公式：可得出具有普遍意义的速算扣除数间接计算公式：速算扣除数前级征税对象数额最高限速算扣除数前级征税对象数额最高限（本级税率（本级税率前级前级 税率）税率）前级速算扣除数前级速算扣除数3/10/20233/10/20234545速算扣除
41、数的间接计算方法速算扣除数的间接计算方法速算扣除数速算扣除数前级征税对象数额最高限前级征税对象数额最高限（本（本级税率级税率前级税率）前级税率）前级速算扣除数前级速算扣除数例如我国现行个人所得税工资、薪金所得项例如我国现行个人所得税工资、薪金所得项目适用税率表中，目适用税率表中，S34500（20%10%）105555S655000（35%30%）27555505前提条件：前提条件：速算扣除数需要逐级计算且准确无速算扣除数需要逐级计算且准确无误，才能确保计算结果正确；第一级速算误，才能确保计算结果正确；第一级速算扣除数用直接方法计算出来。扣除数用直接方法计算出来。3/10/20233/10/2
42、0234646超率累进税率超率累进税率土地增值税实行四级超率累进税率：土地增值税实行四级超率累进税率：增值额未超过扣除项目金额的部分，增值额未超过扣除项目金额的部分，税率为。税率为。增值额超过扣除项目金额、未超过扣增值额超过扣除项目金额、未超过扣除项目金额的部分，税率为。除项目金额的部分，税率为。增值额超过扣除项目金额、未超过增值额超过扣除项目金额、未超过扣除项目金额的部分，税率为。扣除项目金额的部分，税率为。增值额超过扣除项目金额的部分，增值额超过扣除项目金额的部分，税率为。税率为。3/10/20233/10/20234747减减税税是是对对某某些些纳纳税税人人或或征征税税对对象象减减轻轻一
43、一部部分分税税负负；免免税税则是对某些纳税人或征税对象免除全部税负。则是对某些纳税人或征税对象免除全部税负。形式主要有：形式主要有：1、税税基基式式减减免免：即即通通过过缩缩小小计计税税依依据据来来实实现现减减免免税税，具体包括具体包括起征点起征点、免征额免征额、项目扣除和跨期结转等。、项目扣除和跨期结转等。2、税税率率式式减减免免：即即通通过过降降低低税税率率来来实实现现减减免免税税，具具体体包括重新确立新税率、规定低税率和规定零税率等。包括重新确立新税率、规定低税率和规定零税率等。3、税税额额式式减减免免：即即通通过过减减少少一一部部分分税税额额或或免免除除全全部部税税额额实实现现减减税税
44、免免税税，具具体体又又分分为为全全部部免免征征、减减半半征征收收、核定减征率、核定减征额等。核定减征率、核定减征额等。（四）减免税（四）减免税3/10/20233/10/20234848 起起征征点点是是对对征征税税对对象象规规定定的的开开始始征征税税的的数数量量界界限限。征征税税对对象象的的数数额额未未达达到到起起征征点点，不不予予征征税税；达达到到或或超超过过起起征征点点的的，全全部部数数额额均均要要征征税，而不是仅就超过部分征税。税，而不是仅就超过部分征税。免征额是在征税对象总数额中免予征税的免征额是在征税对象总数额中免予征税的数额。它是按一定标准从征税对象总额中预先数额。它是按一定标准
45、从征税对象总额中预先扣除的数额，只对超过免征额的部分征税。扣除的数额，只对超过免征额的部分征税。起征点与免征额起征点与免征额3/10/20233/10/20234949课税对象课税对象18001800课税对象课税对象40004000起征点起征点200020000 04000540005200200免征额免征额200020000 0（4000400020002000）55100100起征点与免征额起征点与免征额3/10/20233/10/20235050起征点与免征额之比较起征点与免征额之比较 相同点：征税对象数额低于起征点和免征额数值时均相同点：征税对象数额低于起征点和免征额数值时均不征税，都
46、是对纳税人的一种照顾。不征税，都是对纳税人的一种照顾。不同点：（不同点：（1）起征点：税法规定的对课税对象开始）起征点：税法规定的对课税对象开始征税的最低界限；征税的最低界限；免征额：税法规定的对课税对象全部数额中免予征税免征额：税法规定的对课税对象全部数额中免予征税的数额。的数额。（2）征税对象数额超过超征点数值时，按全部数额征）征税对象数额超过超征点数值时，按全部数额征税；征税对象数额超过免征额数值时，只就超过免税；征税对象数额超过免征额数值时，只就超过免征额数值之上的部分征税。征额数值之上的部分征税。（3）照顾的侧重点不同：起征点的规定照顾的是低收）照顾的侧重点不同：起征点的规定照顾的是
47、低收入者；入者；免征额的规定照顾的是所有纳税人。免征额的规定照顾的是所有纳税人。3/10/20233/10/20235151税率式减免税率式减免 企业所得税中，对于符合小型微企业所得税中，对于符合小型微利条件的企业可以适用利条件的企业可以适用20%的税率，的税率，而对于国家重点扶持的高新技术企而对于国家重点扶持的高新技术企业，则给予业，则给予15%的企业所得税税率，的企业所得税税率，因此因此20%和和15%的企业所得税税率的企业所得税税率相对于相对于25%的基本税率就是税率式的基本税率就是税率式减免。减免。企业所得税减免税额企业所得税减免税额=应纳税所应纳税所得额得额（法定基本税率（法定基本税
48、率-适用税率）适用税率）3/10/20233/10/20235252减免减免税基税基本方本方式式优惠优惠政策政策减免减免税事税事项项具体内容具体内容限制条件限制条件备注备注税税率率式式减减免免优惠优惠税率税率15%1.高新技术企业高新技术企业1.高新技术产品（服务）收入占当年总收入高新技术产品（服务）收入占当年总收入60%以上以上2.科技人员占职工总数科技人员占职工总数30%2.符合一定条件的集成电路生符合一定条件的集成电路生产企业产企业1.投资额投资额80亿人民币亿人民币2.集成电路线宽集成电路线宽0.25微米微米3.设在西部地区的国家鼓励类设在西部地区的国家鼓励类的内资企业（的内资企业（2
49、001年至年至2010年期间）年期间）1.以目录规定的产业项目为主营业务以目录规定的产业项目为主营业务2.上述主营业务收入占总收入上述主营业务收入占总收入70%以上以上20%符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业1.工业（年度应纳税所得额工业（年度应纳税所得额30万、从业人万、从业人数数100人、资产总额人、资产总额3000万）万）2.其它（年度应纳税所得额其它（年度应纳税所得额30万、从业人万、从业人数数80人、资产总额人、资产总额1000万）万）10%1.非居民企业（符合右述两个非居民企业（符合右述两个条件之一即可）条件之一即可）1.在中国境内未设立机构、场所在中国境内未设立机构、场
50、所免征企业所得税（三项）：免征企业所得税（三项）：1.外国政府向中国政府贷外国政府向中国政府贷款取得的利息款取得的利息2.国际金融国际金融组织向中国政府和居民企组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利业提供优惠贷款取得的利息息2.虽设有机构、场所，但取得的所得与其所虽设有机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系设机构、场所没有实际联系3.经国务院批准的其他所经国务院批准的其他所得得2.重点软件生产企业重点软件生产企业1.国家规划布局内国家规划布局内2.当年未享受免税优惠当年未享受免税优惠3/10/20233/10/20235353税额式减免税额式减免根据个人所得税法实施条例稿