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1、第六章第六章 税税 收收HUBEI ENGINEERING UNIVERSITY The School of Economics management3/10/20233/10/20231 1目目 录录 第一节第一节 税收及其分类税收及其分类 第二节第二节 税收原则税收原则 第三节第三节 税制要素与税制结构税制要素与税制结构 第四节第四节 税收负担分析税收负担分析 第五节第五节 税负转嫁与归宿税负转嫁与归宿 第六节第六节 主要税种简介主要税种简介 3/10/20233/10/20232 2第四节第四节 税收负担分析税收负担分析一、税收负担的基本概念税收负担的基本概念二、税收负担水平的确定二、税
2、收负担水平的确定三、宏观税收负担与三、宏观税收负担与 微观税收负担微观税收负担四、影响税收负担的因素四、影响税收负担的因素3/10/20233/10/20233 3一、税收负担的基本概念（一、税收负担的基本概念（1）税收负担是指纳税人依法履行纳税税收负担是指纳税人依法履行纳税义务义务减少了其直接经济利益从减少了其直接经济利益从而承受的一而承受的一种经济负担。种经济负担。反映一定时期内社会收入在反映一定时期内社会收入在政府与纳税人之间税收分配的数量关系。政府与纳税人之间税收分配的数量关系。由于税收是无偿的，是国家对纳税由于税收是无偿的，是国家对纳税人所占有的社会商品或价值的无偿征收，人所占有的社
3、会商品或价值的无偿征收，因而对纳税人来说，必然存在一个税收负因而对纳税人来说，必然存在一个税收负担多少的问题。担多少的问题。3/10/20233/10/20234 4一、税收负担的基本概念（税收负担的基本概念（2）税收负担，从税收负担，从绝对额绝对额考察它是指纳税考察它是指纳税人应支付给国家的税款额；从人应支付给国家的税款额；从相对额相对额考察，考察，它是指税收负担率，即纳税人的应纳税额它是指税收负担率，即纳税人的应纳税额与其计税依据价值的比率。这个比率通常与其计税依据价值的比率。这个比率通常被用来比较各类纳税人或各类课税对象的被用来比较各类纳税人或各类课税对象的税收负担水平的高低，因而是国家
4、研究制税收负担水平的高低，因而是国家研究制定和调整税收政策的重要依据。定和调整税收政策的重要依据。税收负担问题是税收的核心问题，是税收负担问题是税收的核心问题，是建立税收制度要解决的首要问题。建立税收制度要解决的首要问题。3/10/20233/10/20235 5二、税收负担水平的确定（二、税收负担水平的确定（1）税收负担水平是通过税制确定的。税收负担水平是通过税制确定的。从宏观上看，税收是政府为了满足社从宏观上看，税收是政府为了满足社会公共需要而集中的一部分会公共需要而集中的一部分GDPGDP。在。在GDPGDP一定的条件下，国家税收增加与一定的条件下，国家税收增加与私人部门可支配收入相互消
5、长。因此，私人部门可支配收入相互消长。因此，GDPGDP在政府与私人部门之间有一个最在政府与私人部门之间有一个最优分割点，而最优宏观税收负担率优分割点，而最优宏观税收负担率（以下简称最优税率）就是其具体体（以下简称最优税率）就是其具体体现。现。3/10/20233/10/20236 6二、税收负担水平的确定（二、税收负担水平的确定（2）宏观税收负担水平的确定问题，实质上是宏观税收负担水平的确定问题，实质上是一个财政职能的实现问题。它既关系到资一个财政职能的实现问题。它既关系到资源配置效率的问题，同时也关系到社会公源配置效率的问题，同时也关系到社会公平和经济稳定与发展的问题。宏观税收负平和经济稳
6、定与发展的问题。宏观税收负担率如果过低，政府可供支配的收入过少，担率如果过低，政府可供支配的收入过少，就不能满足社会公共需要；而如果宏观税就不能满足社会公共需要；而如果宏观税收负担率过高，私人部门可供支配的收入收负担率过高，私人部门可供支配的收入过少，私人需要的有效满足难免受到影响，过少，私人需要的有效满足难免受到影响，而且往往通过影响私人部门资本和劳动的而且往往通过影响私人部门资本和劳动的投入，使以后的产出减少，进而最终减少投入，使以后的产出减少，进而最终减少税收收入。税收收入。3/10/20233/10/20237 7拉弗曲线拉弗曲线税率禁区税率禁区3/10/20233/10/20238
7、8拉弗曲线拉弗曲线 该曲线阐明了税率、税收收入和国民产出之间的该曲线阐明了税率、税收收入和国民产出之间的关系。关系。当税率为零时，政府税收为零；当税率为当税率为零时，政府税收为零；当税率为100%100%时，由于人们将停止生产，政府税收也为零。时，由于人们将停止生产，政府税收也为零。A A点代点代表一个很高的税率和很低的产出，表一个很高的税率和很低的产出，B B点代表一个很低点代表一个很低的税率和很高的产出，然而两者为政府提供同等的的税率和很高的产出，然而两者为政府提供同等的税收。税收。若税率从若税率从A A点下降到点下降到C C点，产出和税收均增加；点，产出和税收均增加；若税率从若税率从B
8、B点上升到点上升到D D点，税收将增加，但产出可能点，税收将增加，但产出可能减少，减少，C C点与点与D D点也提供同等的税收。点也提供同等的税收。E E点代表的税率，点代表的税率，是与生产相结合能提供最大税收的税率。在是与生产相结合能提供最大税收的税率。在E E点上，点上，如果政府再降低税率，产出将增加，但税收将下降；如果政府再降低税率，产出将增加，但税收将下降；如果提高税率，产出和税收都会下降。如果提高税率，产出和税收都会下降。3/10/20233/10/20239 9拉弗曲线的意义拉弗曲线的意义 “拉弗曲线拉弗曲线”使我们更全面、更直观地认识税使我们更全面、更直观地认识税收与经济的内在联
9、系，并告诉我们最优税率应是既收与经济的内在联系，并告诉我们最优税率应是既能使政府获得实现其职能的预期收入，又能使经济能使政府获得实现其职能的预期收入，又能使经济实现预期产出（常用实现预期产出（常用GDP表示）的税率。表示）的税率。在市场经济下，最优税率的确定，应考虑：在市场经济下，最优税率的确定，应考虑：（1）必须保证生产过程中的物质消耗得到补偿。）必须保证生产过程中的物质消耗得到补偿。（2）必须保证劳动者的必要生活费用得到满足。）必须保证劳动者的必要生活费用得到满足。（3）必须保证政府行使职能的最低物质需要。）必须保证政府行使职能的最低物质需要。（1）、（）、（2）构成宏观税负水平的最高限度
10、，）构成宏观税负水平的最高限度，（3）构成宏观税负水平的最低限度。最优税率显然）构成宏观税负水平的最低限度。最优税率显然应约束于该界限之内，并根据当时的社会经济发展应约束于该界限之内，并根据当时的社会经济发展目标及具体国情综合确定，同时依据实践的检验结目标及具体国情综合确定，同时依据实践的检验结果及时修正。果及时修正。3/10/20233/10/20231010三、宏观税收负担与微观税收负担三、宏观税收负担与微观税收负担（一）宏观税收负担（一）宏观税收负担 1、宏观税收负担的基本界定、宏观税收负担的基本界定 2、宏观税收负担的制约因素、宏观税收负担的制约因素 3、宏观税收负担的衡量指标、宏观税
11、收负担的衡量指标（二）微观税收负担（二）微观税收负担 1、微观税收负担的基本界定、微观税收负担的基本界定 2、微观税收负担的制约因素、微观税收负担的制约因素 3、微观税收负担的衡量指标、微观税收负担的衡量指标3/10/20233/10/20231111（一）宏观税收负担（一）宏观税收负担1、宏观税收负担的基本界定、宏观税收负担的基本界定 宏观税收负担指纳税人总体所承受的税收负担，也可宏观税收负担指纳税人总体所承受的税收负担，也可看作是整个国民经济的税收负担。实际上是从全社会的角看作是整个国民经济的税收负担。实际上是从全社会的角度来考核税收负担，可以综合反映一个国家或地区的税收度来考核税收负担，
12、可以综合反映一个国家或地区的税收负担总体情况。宏观税收负担负担总体情况。宏观税收负担可用一定时期内可用一定时期内(通常是一通常是一年年)国家税收收入总额在整个国民经济总量中所占的比重国家税收收入总额在整个国民经济总量中所占的比重来衡量。来衡量。2、宏观税收负担的制约因素、宏观税收负担的制约因素 制约宏观税负水平高低的主要因素有：制约宏观税负水平高低的主要因素有：（1）经济发展水平）经济发展水平 （2）经济结构）经济结构 （3）经济体制）经济体制 （4）政府职能范围）政府职能范围 大多数国家的税收收入基本上等于财政收入，对财政大多数国家的税收收入基本上等于财政收入，对财政收入规模制约因素的分析，
13、基本上也就是税收收入的制约收入规模制约因素的分析，基本上也就是税收收入的制约因素。因素。3/10/20233/10/202312123 3、宏观税收负担衡量指标、宏观税收负担衡量指标3/10/20233/10/202313133 3、宏观税收负担衡量指标、宏观税收负担衡量指标 衡量宏观税收负担关键是选择一个社衡量宏观税收负担关键是选择一个社会总产出指标。会总产出指标。目前衡量全社会经济活动总量比较通行目前衡量全社会经济活动总量比较通行并可进行国际比较的指标：国内生产总值并可进行国际比较的指标：国内生产总值（GDP）和国民收入（）和国民收入（NI）。）。因而衡量宏观税收负担状况的指标也因而衡量宏
14、观税收负担状况的指标也就主要有两个：就主要有两个：国内生产总值税收负担率，简称国内生产总值税收负担率，简称GDP税负率；税负率；国民收入税收负担率，简称国民收入税收负担率，简称NI税负率。税负率。3/10/20233/10/20231414 国内生产总值按收入来源地（地域）国内生产总值按收入来源地（地域）统统计的。计的。在开放经济中，为避免双重征税，各国在开放经济中，为避免双重征税，各国政府在征税时均优先行使地域税收管辖权，政府在征税时均优先行使地域税收管辖权，其税收基础即国内生产总值，这使税收只与其税收基础即国内生产总值，这使税收只与国内生产总值而非国民生产总值具有对应关国内生产总值而非国民
15、生产总值具有对应关系，以国内生产总值税负率衡量税收总水平系，以国内生产总值税负率衡量税收总水平相对而言更准确。相对而言更准确。国际经济组织对各国税收水平的衡量，国际经济组织对各国税收水平的衡量，主要使用国内生产总值税收负担率。主要使用国内生产总值税收负担率。解释：为什么一般不用国民生产总值指标？解释：为什么一般不用国民生产总值指标？3/10/20233/10/20231515宏观税负的国际比较宏观税负的国际比较国家国家 类别类别 国家国家/年份年份GDPGDP税收收入税收收入宏观税收宏观税收负担率负担率低收入低收入国家国家巴基斯坦（巴基斯坦（2000）31737 亿卢比亿卢比3860.2 亿卢
16、比亿卢比12.16蒙古（蒙古（1999）8736.8 亿图格里克亿图格里克1899 亿图格里克亿图格里克 21.74伊朗（伊朗（1999）4181690 亿里亚尔亿里亚尔672450 亿里亚尔亿里亚尔16.08中等收入中等收入国家国家南非（南非（2000）8736.4 亿兰特亿兰特2409.6 亿兰特亿兰特27.58俄罗斯（俄罗斯（2000）70633.9 亿卢布亿卢布22934.9 亿卢布亿卢布32.47土耳其（土耳其（2000）127424 亿里拉亿里拉27528.9 亿里拉亿里拉21.6发达发达国家国家美国（美国（1999）92992 亿美元亿美元26116.3 亿美元亿美元28.08澳
17、大利亚（澳大利亚（1999）6106.7 亿澳元亿澳元1798.3 亿澳元亿澳元29.45加拿大（加拿大（2000）10560.1 亿加元亿加元3865.4 亿加元亿加元36.60法国（法国（1998）82057 亿法郎亿法郎35755 亿法郎亿法郎43.573/10/20233/10/20231616经济合作和发展组织国家宏观税负比较经济合作和发展组织国家宏观税负比较 经济合作和发展组织（经济合作和发展组织（OECDOECD）20042004财年年度财政收入财年年度财政收入统计报告显示：统计报告显示：20042004财年财年OECDOECD各国税收收入占各国税收收入占GDPGDP的比例有的比
18、例有较大差异，反映了各国政府对国民经济参与程度的不同。较大差异，反映了各国政府对国民经济参与程度的不同。报告显示，瑞典国民的税收负担继续位居报告显示，瑞典国民的税收负担继续位居OECDOECD国家首位。国家首位。20042004年瑞典税收收入占年瑞典税收收入占GDPGDP比例为比例为50.7%50.7%，在所有，在所有OECDOECD国家中国家中再次位居第一（再次位居第一（20032003年瑞典以年瑞典以50.6%50.6%的比例位居第一）。的比例位居第一）。丹麦税收收入占丹麦税收收入占GDPGDP的比例为的比例为49.6%49.6%，位居第二。，位居第二。比利时税收收入占比利时税收收入占GD
19、PGDP的比例为的比例为45.6%45.6%，位居第三。，位居第三。挪威税收收入占挪威税收收入占GDPGDP的比例为的比例为44.9%44.9%，位居第四。，位居第四。墨西哥税收收入占墨西哥税收收入占GDPGDP的比例最低，只有的比例最低，只有18.5%18.5%。韩国倒数第二，该比例为韩国倒数第二，该比例为24.6%24.6%，美国倒数第三，为美国倒数第三，为25.4%25.4%。（来源中国税务报）（来源中国税务报）3/10/20233/10/20231717（二）微观税收负担（二）微观税收负担1、微观税收负担的基本界定、微观税收负担的基本界定 微观税收负担指纳税人个体所承受的税收负微观税收
20、负担指纳税人个体所承受的税收负担，一般用纳税人实纳税额占其可支配产品的比担，一般用纳税人实纳税额占其可支配产品的比重衡量。重衡量。由于流转税存在税负转嫁问题，因此衡量微由于流转税存在税负转嫁问题，因此衡量微观税负比衡量宏观税负复杂。简单地把企业或个观税负比衡量宏观税负复杂。简单地把企业或个人缴纳的全部税收除以其毛收入总额，有时并不人缴纳的全部税收除以其毛收入总额，有时并不能真实地反映其税收负担水平。能真实地反映其税收负担水平。2、微观税收负担的制约因素、微观税收负担的制约因素 微观税收负担的制约因素是多方面的。其客微观税收负担的制约因素是多方面的。其客观因素主要包括：宏观税收负担水平、收入分配
21、观因素主要包括：宏观税收负担水平、收入分配体制和税制结构等。体制和税制结构等。3/10/20233/10/202318183 3、微观税收负担衡量指标（、微观税收负担衡量指标（1 1）企业整体税负衡量指标企业整体税负衡量指标 企业税收负担率表明了政府以税收方式参与企业企业税收负担率表明了政府以税收方式参与企业纯收入（净产值；销售收入）分配的规模，反映企业纯收入（净产值；销售收入）分配的规模，反映企业的综合税收负担状况，也可用来比较不同类型企业的的综合税收负担状况，也可用来比较不同类型企业的税收负担水平。税收负担水平。3/10/20233/10/202319193 3、微观税收负担衡量指标（、微
22、观税收负担衡量指标（2 2）企业个别税种的税负衡量指标企业个别税种的税负衡量指标 上述税负衡量指标只能作为衡量企业税负的参考性指标，上述税负衡量指标只能作为衡量企业税负的参考性指标，纳税人到底负担多少间接税要看间接税转嫁或被转嫁的程度，纳税人到底负担多少间接税要看间接税转嫁或被转嫁的程度，这是不容易量化确定的。这是不容易量化确定的。总产值、增加值、净产值全部税收负总产值、增加值、净产值全部税收负担率只是名义负担率而非实际负担率。担率只是名义负担率而非实际负担率。特别注意特别注意3/10/20233/10/202320203 3、微观税收负担衡量指标（、微观税收负担衡量指标（3 3）个人税收负担
23、指个人缴纳的各种税收的总和占个人收入个人税收负担指个人缴纳的各种税收的总和占个人收入总额的比例，其计算公式与企业税收负担率的方法相仿。总额的比例，其计算公式与企业税收负担率的方法相仿。衡量个人税负水平首先要考虑不转嫁税即直接税的负担衡量个人税负水平首先要考虑不转嫁税即直接税的负担情况。直接税（主要是所得税和财产税）负担率，可用纯收情况。直接税（主要是所得税和财产税）负担率，可用纯收入直接税负担率。入直接税负担率。纯收入直接税负担率个人一定时期实纳的所得税和财纯收入直接税负担率个人一定时期实纳的所得税和财产税产税/个人一定时期获得的纯收入个人一定时期获得的纯收入 除直接税负率指标外，通常还可用毛
24、收入税负率作为参除直接税负率指标外，通常还可用毛收入税负率作为参考性指标：考性指标：毛收入税负率毛收入税负率=个人缴纳的各项税收个人缴纳的各项税收/个人毛收入个人毛收入 上述税负率指标只能作为衡量个人税负的参考性指标，上述税负率指标只能作为衡量个人税负的参考性指标，纳税人到底负担多少间接税要看间接税转嫁或被转嫁的程度，纳税人到底负担多少间接税要看间接税转嫁或被转嫁的程度，这是不容易量化确定的。税收负担率指标一般只是名义负担这是不容易量化确定的。税收负担率指标一般只是名义负担率而非实际负担率。率而非实际负担率。个人税收负担衡量指标个人税收负担衡量指标3/10/20233/10/20232121（
25、一）社会经济发展水平（一）社会经济发展水平（二）政府宏观经济政策（二）政府宏观经济政策（三）税收征收管理能力（三）税收征收管理能力四、影响税收负担的因素四、影响税收负担的因素3/10/20233/10/20232222（一）社会经济发展水平（一）社会经济发展水平 世界银行的调查资料表明，人均国民生世界银行的调查资料表明，人均国民生产总值较高的国家，其税收负担率也较高，产总值较高的国家，其税收负担率也较高，人均国民生产总值较低的国家，其税收负人均国民生产总值较低的国家，其税收负担率也较低。担率也较低。3/10/20233/10/20232323宏观税负的国际比较宏观税负的国际比较国家国家 类别类
26、别 国家国家/年份年份GDPGDP税收收入税收收入宏观税收宏观税收负担率负担率低收入低收入国家国家巴基斯坦（巴基斯坦（2000）31737 亿卢比亿卢比3860.2 亿卢比亿卢比12.16蒙古（蒙古（1999）8736.8 亿图格里克亿图格里克1899 亿图格里克亿图格里克 21.74伊朗（伊朗（1999）4181690 亿里亚尔亿里亚尔672450 亿里亚尔亿里亚尔16.08中等收入中等收入国家国家南非（南非（2000）8736.4 亿兰特亿兰特2409.6 亿兰特亿兰特27.58俄罗斯（俄罗斯（2000）70633.9 亿卢布亿卢布22934.9 亿卢布亿卢布32.47土耳其（土耳其（20
27、00）127424 亿里拉亿里拉27528.9 亿里拉亿里拉21.6发达发达国家国家美国（美国（1999）92992 亿美元亿美元26116.3 亿美元亿美元28.08澳大利亚（澳大利亚（1999）6106.7 亿澳元亿澳元1798.3 亿澳元亿澳元29.45加拿大（加拿大（2000）10560.1 亿加元亿加元3865.4 亿加元亿加元36.60法国（法国（1998）82057 亿法郎亿法郎35755 亿法郎亿法郎43.573/10/20233/10/20232424（二）政府宏观经济政策（二）政府宏观经济政策 政府会根据不同的经济情况，而采取政府会根据不同的经济情况，而采取不同的税收负担政
28、策。不同的税收负担政策。例如：在经济发展速度过快过热时，需例如：在经济发展速度过快过热时，需要适当提高社会总体税负，以使国家集中要适当提高社会总体税负，以使国家集中较多的收入，减少企业和个人的收入存量，较多的收入，减少企业和个人的收入存量，抑制需求膨胀，使之与社会供给总量相适抑制需求膨胀，使之与社会供给总量相适应。应。此外，政府还要根据经济情况的发展变此外，政府还要根据经济情况的发展变化，在征收中实行某些必要的倾斜政策和化，在征收中实行某些必要的倾斜政策和区别对待办法，以利于优化经济结构和资区别对待办法，以利于优化经济结构和资源配置。源配置。3/10/20233/10/20232525（三）税
29、收征收管理能力（三）税收征收管理能力 由于税收是由国家无偿征收的，税收由于税收是由国家无偿征收的，税收征纳矛盾比较突出。因此，一个国家的税征纳矛盾比较突出。因此，一个国家的税收征收管理能力，有时也对税收负担的确收征收管理能力，有时也对税收负担的确定有较大的影响。定有较大的影响。3/10/20233/10/20232626目目 录录 第一节第一节 税收及其分类税收及其分类 第二节第二节 税收原则税收原则 第三节第三节 税制要素与税制结构税制要素与税制结构 第四节第四节 税收负担分析税收负担分析 第五节第五节 税负转嫁与归宿税负转嫁与归宿 第六节第六节 主要税种简介主要税种简介 3/10/2023
30、3/10/20232727第五节第五节 税负转嫁与归宿税负转嫁与归宿 (tax shifting and tax incidence)一、税负转嫁与归宿的含义一、税负转嫁与归宿的含义二、税负转嫁的方式二、税负转嫁的方式三、税负转嫁的条件及影响因素三、税负转嫁的条件及影响因素四、关于税负转嫁的几点政策性四、关于税负转嫁的几点政策性 对策建议对策建议3/10/20233/10/20232828一、税负转嫁与归宿的含义一、税负转嫁与归宿的含义（一）税负转嫁的概念（一）税负转嫁的概念（二）税负转嫁的特征（二）税负转嫁的特征（三）税负归宿（三）税负归宿 3/10/20233/10/20232929（一）
31、税负转嫁的概念（一）税负转嫁的概念 税负转嫁是指在商品交换过程中，税负转嫁是指在商品交换过程中，纳税人通过提高商品销售价格或压低商品纳税人通过提高商品销售价格或压低商品（劳务）购进价格等办法，将缴纳的税款（劳务）购进价格等办法，将缴纳的税款全部或部分全部或部分转嫁给他人负担的行为及过程，转嫁给他人负担的行为及过程，即最初缴纳税款的法定纳税人，不一定是即最初缴纳税款的法定纳税人，不一定是该项税款的最后负担者。该项税款的最后负担者。3/10/20233/10/20233030税收负担转嫁实例税收负担转嫁实例 1990年，当时的美国总统老布什签署了一项法年，当时的美国总统老布什签署了一项法令，对奢侈
32、品项目征收令，对奢侈品项目征收10%的税，尤其是对那些昂的税，尤其是对那些昂贵的游艇和豪华汽车。贵的游艇和豪华汽车。1993年，这项法令被克林顿年，这项法令被克林顿总统废止，这在当时似乎是一个好主意。总统废止，这在当时似乎是一个好主意。2005年年6月月1日，国税总局、财政部和建设部三日，国税总局、财政部和建设部三大部委联合下发的关于加强房地产税收管理的通大部委联合下发的关于加强房地产税收管理的通知规定知规定,个人将购买不足两年的住房对外销售，个人将购买不足两年的住房对外销售，应全额征收营业税。应全额征收营业税。2006年年6月月1日，建设部等九部委下发关于调日，建设部等九部委下发关于调整住房
33、供应结构稳定住房价格的意见，将二手房整住房供应结构稳定住房价格的意见，将二手房交易的营业税起征年限从交易的营业税起征年限从2年延至年延至5年。年。与与2006年年5月武汉市二手房均价月武汉市二手房均价2773元元/平方米平方米相比，相比，2007年年5月底的二手房均价为月底的二手房均价为3228.82元元/平平方米，同比上涨方米，同比上涨16.4。3/10/20233/10/20233131“闻税涨价闻税涨价”后的税负转嫁后的税负转嫁 2006年年3月月23日新闻晨报：财政部和国税总局近日日新闻晨报：财政部和国税总局近日联合发文，进一步界定消费税征税产品的范围。市场反应明联合发文，进一步界定消
34、费税征税产品的范围。市场反应明显，沪上部分进口车经销商便忙着紧急调整报价表：排量显，沪上部分进口车经销商便忙着紧急调整报价表：排量4.8升的宝马升的宝马5从从115万元飙升到万元飙升到130万元，欧莱雅、雅诗万元，欧莱雅、雅诗兰黛、宝洁等国际化妆品巨头均表示，将会密切关注财政部兰黛、宝洁等国际化妆品巨头均表示，将会密切关注财政部的后续文件，根据具体情况决定旗下各品牌是否调价。的后续文件，根据具体情况决定旗下各品牌是否调价。评论：面对高档消费品的增税，商人是用不着叫嚷的，评论：面对高档消费品的增税，商人是用不着叫嚷的，因为他们拥有充分的回旋空间可以转嫁税收，涨价就是其中因为他们拥有充分的回旋空间
35、可以转嫁税收，涨价就是其中之一。顺着这个链条去思考，许多税收最终会转嫁到最弱势之一。顺着这个链条去思考，许多税收最终会转嫁到最弱势的人身上。奢侈品课税了，销售商可以涨价，富人可以减少的人身上。奢侈品课税了，销售商可以涨价，富人可以减少消费，生产商可以通过裁员或减少工人工资来降低成本。实消费，生产商可以通过裁员或减少工人工资来降低成本。实际上，很大一部分税负都会转移到最底层的人身上。际上，很大一部分税负都会转移到最底层的人身上。这个现实提醒税收决策者，制定税收政策时要充分地体这个现实提醒税收决策者，制定税收政策时要充分地体贴到弱势者近乎为零的税负转嫁能力，别把课税的眼睛老盯贴到弱势者近乎为零的税
36、负转嫁能力，别把课税的眼睛老盯着他们那些小小的福利，认识到他们不仅承担着实实在在的着他们那些小小的福利，认识到他们不仅承担着实实在在的课税，还承担着许多被强势者隐性转嫁的税负。课税，还承担着许多被强势者隐性转嫁的税负。3/10/20233/10/20233232从量税中的税负转嫁从量税中的税负转嫁3/10/20233/10/20233333从量税中的税负转嫁从量税中的税负转嫁 在完全竞争市场中，无税收的情况下，均衡的在完全竞争市场中，无税收的情况下，均衡的销售量为销售量为Q*Q*。若供给方要为所销售的每单位商品缴纳从量税若供给方要为所销售的每单位商品缴纳从量税TaxTax，其商品的成本等额上升
37、。新的供给曲线为，其商品的成本等额上升。新的供给曲线为S STaxTax，此时均衡价格上升为，此时均衡价格上升为P Pd d，销售量减少，销售量减少为为QQ。对供给方课税使价格上升，从而使需求。对供给方课税使价格上升，从而使需求方也承担了部分税负。方也承担了部分税负。尽管是对供给方课税，但一部分税负通过更高尽管是对供给方课税，但一部分税负通过更高的价格转嫁给需求方承担，剩余的则由供给方的价格转嫁给需求方承担，剩余的则由供给方承担。由需求方承担的税负为承担。由需求方承担的税负为PdPdP*P*，由供给，由供给方承担的税负为方承担的税负为P*P*PsPs。两方所承担税负的比例。两方所承担税负的比例
38、由供给和需求的弹性决定。由供给和需求的弹性决定。3/10/20233/10/20233434对需求方课税的对需求方课税的税负转嫁税负转嫁3/10/20233/10/20233535对需求方课税的对需求方课税的税负转嫁税负转嫁 课税使需求曲线下移至课税使需求曲线下移至D DTaxTax。新的。新的均衡价格为均衡价格为PsPs，新的均衡销售量为，新的均衡销售量为QQ，由供给曲线由供给曲线S S和新的需求曲线和新的需求曲线D DTaxTax所所决定。市场价格从决定。市场价格从P*P*下跌到下跌到PsPs，使部分，使部分税负从需求方转嫁给供给方。但需求方税负从需求方转嫁给供给方。但需求方实际支付的价格
39、等于均衡价格实际支付的价格等于均衡价格PsPs加上课加上课税额税额TaxTax，即，即PdPd。因此，由需求方承担。因此，由需求方承担的税负为的税负为PdPdP*P*，由供给方承担的税负，由供给方承担的税负为为P*P*PsPs。3/10/20233/10/20233636 对市场中的供给方课税会部分地转嫁给对市场中的供给方课税会部分地转嫁给需求方，对需求方课税也会部分地转嫁给供需求方，对需求方课税也会部分地转嫁给供给方。无论何种情况，供给和需求方都会共给方。无论何种情况，供给和需求方都会共同地承担税负。同地承担税负。供给和需求双方所承担的比例，将由供求曲供给和需求双方所承担的比例，将由供求曲线
40、的相对弹性决定。弹性对税负归宿的影响线的相对弹性决定。弹性对税负归宿的影响效应可以概括为：效应可以概括为：“当其他条件不变时，弹性越高的一方所承当其他条件不变时，弹性越高的一方所承担的税负比例就越低。担的税负比例就越低。”需求曲线的弹性越需求曲线的弹性越高，则需求方承担的税负比例就越低，而供高，则需求方承担的税负比例就越低，而供给方承担的比例则越高。给方承担的比例则越高。两种情况下税负转嫁的基本结论两种情况下税负转嫁的基本结论从从 量量 税税对需求方课税对需求方课税3/10/20233/10/20233737（二）税负转嫁的特征（二）税负转嫁的特征1、价格变动是税负转嫁的基本途径。价格变动是税
41、负转嫁的基本途径。税负转嫁和价税负转嫁和价格的升降有直接联系，而且价格的格的升降有直接联系，而且价格的升降是由税负转升降是由税负转移引起的；移引起的；2、税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也就是、税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也就是经济利益的再分配，转嫁的结果是导致纳税人与负税经济利益的再分配，转嫁的结果是导致纳税人与负税人的不一致；人的不一致；税负转嫁并不会影响税收的总体负担，但税负转嫁并不会影响税收的总体负担，但会使税收负担在不同的纳税人之间进行分配，对不同的纳会使税收负担在不同的纳税人之间进行分配，对不同的纳税人产生不同的经济影响；税人产生不同的经济影响；3、税负转嫁是纳税人
42、的一般行为倾向，是纳税人的主、税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为，因为课税是对纳税人经济利益的侵犯。动行为，因为课税是对纳税人经济利益的侵犯。3/10/20233/10/20233838（三）（三）税负归宿税负归宿 税负归宿指处于转嫁中的税负的最终落脚点，税负归宿指处于转嫁中的税负的最终落脚点，表明转嫁的税负最后是由谁来承担。只要税收的表明转嫁的税负最后是由谁来承担。只要税收的转嫁过程结束，税负总要落到最终负税人身上，转嫁过程结束，税负总要落到最终负税人身上，不再转嫁，这便是税负归宿。不再转嫁，这便是税负归宿。税负转嫁是现代社会不可避免的经济现象。税负转嫁是现代社会不可避免的经
43、济现象。税负转嫁导致税负运动，税负转嫁往往不是一次，税负转嫁导致税负运动，税负转嫁往往不是一次，但也并不是无穷的。税负归宿的状况是由税负转但也并不是无穷的。税负归宿的状况是由税负转嫁的状况决定的，税负归宿是税负转嫁的结果。嫁的状况决定的，税负归宿是税负转嫁的结果。税负的实际承担者就是负税人。税负的实际承担者就是负税人。3/10/20233/10/20233939二、税负转嫁的方式二、税负转嫁的方式（一）前转（一）前转（二）（二）后转后转（三）（三）混转（散转）混转（散转）（四）（四）消转消转（五）（五）税收资本化税收资本化3/10/20233/10/20234040（一）前转（一）前转 前转又
44、称顺转，是指纳税人通过提高商品销售价前转又称顺转，是指纳税人通过提高商品销售价格，将税款附加在价格之上，顺着价格运动方向向格，将税款附加在价格之上，顺着价格运动方向向前转移给购买者负担。即纳税人将其所缴纳的税款前转移给购买者负担。即纳税人将其所缴纳的税款加入商品价格内，在销售商品时转嫁给购买者。加入商品价格内，在销售商品时转嫁给购买者。前转是税负转嫁的基本形式，也是最典型和最前转是税负转嫁的基本形式，也是最典型和最普遍的转嫁形式。这种转嫁可能一次完成，也可能普遍的转嫁形式。这种转嫁可能一次完成，也可能多次方能完成。当购买者属于消费者时，转嫁会一多次方能完成。当购买者属于消费者时，转嫁会一次完成
45、。当购买者属于经营者时，会发生辗转向前次完成。当购买者属于经营者时，会发生辗转向前转嫁的现象，可称为滚动式前转。转嫁的现象，可称为滚动式前转。3/10/20233/10/20234141前转前转 烟农烟农 烟厂烟厂 烟民烟民 财财 政政 烟烟 叶叶 卷烟卷烟 烟税烟税 税负3/10/20233/10/20234242（二）（二）后转后转 后转又称逆转，是指纳税人通过后转又称逆转，是指纳税人通过压低商品（劳务）购进价格逆着价格压低商品（劳务）购进价格逆着价格运动方向，向后将税负转嫁给供应者。运动方向，向后将税负转嫁给供应者。属于由买方向卖方的转嫁。属于由买方向卖方的转嫁。后转可能一次完成，也可能
46、多次后转可能一次完成，也可能多次才会完成，因此也有辗转转嫁的情况。才会完成，因此也有辗转转嫁的情况。3/10/20233/10/20234343后转后转 烟农烟农 烟厂烟厂 烟民烟民 财财 政政 烟烟 叶叶 卷烟卷烟 烟税烟税 税负税负3/10/20233/10/20234444（三）（三）混转（散转）混转（散转）混合转嫁，也称混合转嫁，也称散转，散转，是指纳税人是指纳税人将其缴纳的税款一部分前转嫁，一部将其缴纳的税款一部分前转嫁，一部分后转嫁，使其税负不归于一人，而分后转嫁，使其税负不归于一人，而是分散给多人负担。属于纳税人分别是分散给多人负担。属于纳税人分别向卖方和买方的转嫁。向卖方和买方
47、的转嫁。3/10/20233/10/20234545棉花商棉花商纱纱 商商布布 商商消费者消费者布布 商商纱纱 商商棉花商棉花商农民农民（三）（三）混转（散转）混转（散转）3/10/20233/10/20234646混转混转 烟农烟农 烟厂烟厂 烟民烟民 财财 政政 烟烟 叶叶 卷烟卷烟 烟税烟税 税负税负3/10/20233/10/20234747（四）（四）消转消转 消转又称转化或扩散转移，是指纳税人消转又称转化或扩散转移，是指纳税人通过改进生产技术，提高劳动生产率以及经通过改进生产技术，提高劳动生产率以及经营管理水平以降低生产成本，自行消化税负。营管理水平以降低生产成本，自行消化税负。消
48、转并不是实际意义上的转嫁，而只能消转并不是实际意义上的转嫁，而只能说是一种税负的说是一种税负的“转化转化”，这种，这种“转化转化”与与转嫁是不同的，税负转嫁是纳税人将其税负转嫁是不同的，税负转嫁是纳税人将其税负转嫁给最后的负税人，而税负转化时，纳税转嫁给最后的负税人，而税负转化时，纳税人即税负归宿所在。人即税负归宿所在。3/10/20233/10/20234848消转消转 烟农烟农 烟厂烟厂 烟民烟民 财财 政政 烟烟 叶叶 卷烟卷烟 烟税烟税 税负税负3/10/20233/10/20234949 （五）（五）税收资本化税收资本化 税收资本化又称资本还原，税收资本化又称资本还原，是后转嫁的一种
49、特殊形式，是后转嫁的一种特殊形式，属于买方向卖方的转嫁，属于买方向卖方的转嫁，指纳税人在购买指纳税人在购买不动产或有价证不动产或有价证券券时，将今后若干年应纳的税款，在所购商品价格中预先时，将今后若干年应纳的税款，在所购商品价格中预先扣除，然后再从事经济交易，扣除款恰好等于税收的还原扣除，然后再从事经济交易，扣除款恰好等于税收的还原价值。价值。税收资本化，即税收可以折入资本，冲抵资本价格的税收资本化，即税收可以折入资本，冲抵资本价格的一部分。以后虽然名义上是买方在按期缴纳税款，但实际一部分。以后虽然名义上是买方在按期缴纳税款，但实际是由卖方负担。是由卖方负担。税税收收资资本本化化是是将将今今后
50、后若若干干年年应应纳纳的的税税款款预预先先作作一一次次性性转转嫁嫁，而而一一般般税税收收转转嫁嫁则则是是于于每每次次经经济济交交易易时时将将税税款款即即时时转嫁。转嫁。3/10/20233/10/20235050税收资本化税收资本化 土地所有者土地所有者 烟厂烟厂 烟民烟民 财财 政政 土地土地 卷烟卷烟 未来未来 土地使用税土地使用税 税负税负税=100万10年=1000万价180万50=9000万合计10000万烟厂购买土地 200万50亩=10000万3/10/20233/10/20235151三、税负转嫁的条件及影响因素三、税负转嫁的条件及影响因素（一）（一）税负转嫁的税负转嫁的基本基