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1、第九章第九章 城镇土地使用税法城镇土地使用税法 一、城镇土地使用税概述一、城镇土地使用税概述 二、城镇土地使用税的基本内容二、城镇土地使用税的基本内容 三、城镇土地使用税的计算三、城镇土地使用税的计算 四、城镇土地使用税的申报与缴纳四、城镇土地使用税的申报与缴纳 (一一一一)概念概念概念概念 第一节城镇土地使用税概述第一节城镇土地使用税概述第一节城镇土地使用税概述第一节城镇土地使用税概述 城城镇镇土土地地使使用用税税是是以以城城镇镇土土地地为为征征收收对对象象，对对在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内拥拥有有土土地使用权的单位和个人，就其实际占用的土地面积按规定征收的一种税。地使用权的单位
2、和个人，就其实际占用的土地面积按规定征收的一种税。(二二二二)产生与发展产生与发展产生与发展产生与发展 土地税在各种税中历史最久，并为各国普遍采用。最初的土地税，以土土地税在各种税中历史最久，并为各国普遍采用。最初的土地税，以土地大小定税额多少，继而以产量（产值）或土壤肥瘠的程度定税率的等级，地大小定税额多少，继而以产量（产值）或土壤肥瘠的程度定税率的等级，也有的以土地价格为征税标准。西方发达国家通行的是地价税，即根据土地也有的以土地价格为征税标准。西方发达国家通行的是地价税，即根据土地价格向土地所有者课征地税。地价税始于价格向土地所有者课征地税。地价税始于18731873年加拿大的荒地税，随
3、后有年加拿大的荒地税，随后有新西兰、奥地利和德国采用。第一次世界大战后，许多国家亦相继实行。地新西兰、奥地利和德国采用。第一次世界大战后，许多国家亦相继实行。地价税分为土地原价税和土地增值税。前者按土地的本身价格（不包括土地改价税分为土地原价税和土地增值税。前者按土地的本身价格（不包括土地改良物价格）课征；后者按土地价格增加的数额课征。土地增值税又分为土地良物价格）课征；后者按土地价格增加的数额课征。土地增值税又分为土地转移增值税和土地定期增值税。前者在土地价格的部分课征；后者在土地所转移增值税和土地定期增值税。前者在土地价格的部分课征；后者在土地所有权没有转移的条件下，按一定时期内土地价格增
4、加部分课征。有权没有转移的条件下，按一定时期内土地价格增加部分课征。1949年以前，中国的土地税一般称为“田赋”，即以农村土地为对象课征的税。始于鲁宣公15年（公元前594年）的“初税亩”，即开始实行按土地面积（亩）征收赋税。经过2000多年的演变，到中华民国时期，才将对土地所征的各种税收统称为“田赋”。1930年中华民国政府公布土地法，曾规定在部分城市开征地税和土地增值税。1949年中华人民共和国成立后，规定向一切从事农业生产、有农业收入的单位和个人征收农业税。对城市土地的课税，在中国一般称为“地产税”或“土地使用税”，属于财产税类型的土地税或资源占用税类型的土地税。中华人民共和国成立初期，
5、地产税被列入中华人民共和国成立初期，地产税被列入全国税收实施要则全国税收实施要则，后来，后来与房产税合并改成与房产税合并改成“城市房地产税城市房地产税”。19731973年对企业征收的部分并入工商年对企业征收的部分并入工商税后，城市房地产税只对城市的房地产管理部门、有房产的个人和涉外企业税后，城市房地产税只对城市的房地产管理部门、有房产的个人和涉外企业征收。征收。19841984年在国有企业进行利改税的第二步改革时颁布年在国有企业进行利改税的第二步改革时颁布土地使用税条土地使用税条例（草案）例（草案），规定保留税种，暂缓征收。将原地产税改为土地使用税，是，规定保留税种，暂缓征收。将原地产税改为
6、土地使用税，是因为中国实行城市土地国有制，企业、单位和个人只有土地使用权而无土地因为中国实行城市土地国有制，企业、单位和个人只有土地使用权而无土地所有权，任何单位或个人不得私自买卖土地，所以不使用地产和地产税一词。所有权，任何单位或个人不得私自买卖土地，所以不使用地产和地产税一词。19881988年年9 9月月2727日国务院发布了中华人民共和国城镇土地使用税暂行条日国务院发布了中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例，并规定从例，并规定从19881988年年11 11月月1 1日起施行。日起施行。根据根据20062006年年1212月月3131日国务院关于日国务院关于修改中华人民共和国城镇土地使
7、用税暂行条例的修改中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例的决决定定，对原，对原中华人中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例民共和国城镇土地使用税暂行条例进行了进行了修订修订 。(三三三三)特点特点特点特点 特特特特点点点点 对占用或使用土地的行为征税对占用或使用土地的行为征税 属于准财产税，而非严格意义上的财属于准财产税，而非严格意义上的财产税。产税。征税对象是国有土地征税对象是国有土地 农业土地因属于集体所有，故未纳农业土地因属于集体所有，故未纳入征税范围。入征税范围。征税范围有所限定征税范围有所限定仅限城市、县城、建制镇和工矿区。仅限城市、县城、建制镇和工矿区。实行差别幅度税额实行差别幅度税额
8、以调节因土地位置产生的级差收入。以调节因土地位置产生的级差收入。城镇土地使用税在城镇土地使用税在城市城市、县城县城、建制镇建制镇和和工矿区工矿区征收。征收。城城市市的的征征税税范范围围为为市市区区、郊郊区区和和市市辖辖县县县县城城，不不包包括括农农村村土地。土地。县县 城城 是是指指 未未 设设 立立建建 制制 镇镇 的的县县 级级 人人 民民政政 府府 所所 在在地。地。建建制制镇镇的的征征税税范范围围为为镇镇人人民民政政府府所所在在地地，不不包包括括所所辖辖的的行政村。行政村。开开征征城城镇镇土土地地使使用用税税的的工工矿矿区区须须经经省省、自自治治区区、直直辖辖市市人人民民政政府府批批准
9、。准。第二节征税范围、纳税人和税率第二节征税范围、纳税人和税率一、征税范围一、征税范围一、征税范围一、征税范围 二、纳税人二、纳税人 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。具体规定：具体规定：1.1.城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位和个人缴纳；城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位和个人缴纳；2.2.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税；3.3.土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。土地使用权共有的，由共有各方分别纳税。三、适用税额三、适用税额 地区
10、级别地区级别 每平方米土地每平方米土地年税额年税额 1.1.大城市大城市 1.51.5元至元至3030元元 2.2.中等城市中等城市 1.21.2元至元至2424元元 3.3.小城市小城市 0.90.9元至元至1818元元 4.4.县城、建制镇、工矿区县城、建制镇、工矿区 0.60.6元至元至1212元元 实行分级幅度税额实行分级幅度税额 由由省省、自自治治区区、直直辖辖市市人人民民政政府府在在法法定定税税额额幅幅度度内内，根根据据市市政政建建设设状状况况、经经济济繁繁荣荣程程度度等等条条件件，确确定定所所辖辖地地区区的的适用税额幅度。适用税额幅度。非非农农业业人人口口在在5050万以上万以上
11、 非非农农业业人人口口在在20205050万万 非非农农业业人人口口在在2020万以下万以下 城城镇镇土土地地使使用用税税暂暂行行条条例例规规定定，经经济济落落后后地地区区土土地地使使用用税税的的适适用用税税额额，经经省省、自自治治区区、直直辖辖市市人人民民政政府府批批准准，可可以以适适当当降降低低，但但降降低低额额不不得得超超过过条条例例规规定定的的最最低低税税额额的的30%30%；经经济济发发达达地地区区的的土土地地使使用用税税的的适适用用税税额额标标准准可可以以适适当当提提高高，但但须须报财政部批准。报财政部批准。第三节第三节 城镇土地使用税的计算城镇土地使用税的计算 （1 1）由省、自
12、治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，）由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为准。以测定的土地面积为准。（2 2）尚未测定，但纳税我持有政府部门核发的土地使用证书的，以证）尚未测定，但纳税我持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。书确认的土地面积为准。（3 3）尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，）尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证书以后再作调整。待核发土地使用证书以后再作调整。注意：如果土地使用权由几方共有的，由共有各方按照各自实际使用的注意：如果土地使用权由几
13、方共有的，由共有各方按照各自实际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税。土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税。一、计税依据一、计税依据 城镇土地使用税的计税依据为城镇土地使用税的计税依据为纳税人实际占用的土地面积纳税人实际占用的土地面积 (平方米平方米)二、应纳税额计算二、应纳税额计算 应纳税额纳税人实际占用的土地面积应纳税额纳税人实际占用的土地面积 (平方米平方米)适用税额适用税额 【例例】某市一商场坐落在该市繁华地段，企业土地使用证书记载某市一商场坐落在该市繁华地段，企业土地使用证书记载占用土地的面积为占用土地的面积为6 0006 000平方米，经确定属一等地段；该
14、商场另设平方米，经确定属一等地段；该商场另设两个统一核算的分店均坐落在市区三等地段，共占地两个统一核算的分店均坐落在市区三等地段，共占地4 0004 000平方米；平方米；一座仓库位于市郊，属五等地段，占地面积为一座仓库位于市郊，属五等地段，占地面积为10001000平方米。计算该平方米。计算该商场全年应纳的城镇土地使用税。商场全年应纳的城镇土地使用税。(注：一等地段年税额注：一等地段年税额4 4元元/平方米；三等地段年税额平方米；三等地段年税额2 2元元/平方米；平方米；五等地段年税额五等地段年税额1 1元元/平方米平方米)(1)(1)商场占地应纳税额：商场占地应纳税额：6 00046 00
15、0424 000(24 000(元元)(2)(2)分店占地应纳税额：分店占地应纳税额：4 00024 00028 000(8 000(元元)(3)(3)仓库占地应纳税额：仓库占地应纳税额：1 00011 00011 000(1 000(元元)全年应纳土地使用税：全年应纳土地使用税：24 00024 0008 0008 0001 0001 000 33 000(33 000(元元)一、减免税优惠的基本规定一、减免税优惠的基本规定一、减免税优惠的基本规定一、减免税优惠的基本规定 1.1.国家机关、人民团体、军队自用的土地。国家机关、人民团体、军队自用的土地。2.2.由国家财政部门拨付事业经费的单位
16、自用的土地。由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。3.3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。4.4.市政街道、广场、绿化地带等公共用地。市政街道、广场、绿化地带等公共用地。5.5.直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。6.6.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地。从使用的月份起免缴土地经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地。从使用的月份起免缴土地使用税使用税5 5年至年至1010年。年。7.7.对非营利性的医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的对非营利性的医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生
17、机构自用的土地，免征城镇土地使用税。对营利性的医疗机构自用的土地自土地，免征城镇土地使用税。对营利性的医疗机构自用的土地自20002000年起免征年起免征城镇土地使用税城镇土地使用税3 3年。年。8.8.企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城镇土地使用税。分的，免征城镇土地使用税。9.9.由财政部另行规定免税的能源、交通、水利用地和其他用地。由财政部另行规定免税的能源、交通、水利用地和其他用地。第四节第四节 减免税优惠减免税优惠二、减免税优惠的特殊规定二、减免税优惠的特殊规定二、减免税优惠的特
18、殊规定二、减免税优惠的特殊规定 第五节申报缴纳第五节申报缴纳 一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间 (1)(1)购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征城镇土地使用税；购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征城镇土地使用税；(2)(2)购购置置存存量量房房，自自办办理理房房屋屋权权属属转转移移、变变更更登登记记手手续续，房房地地产产权权属属登登记记机机关关签签发房屋权属证书之次月起计征城镇土地使用税；发房屋权属证书之次月起计征城镇土地使用税；(3)(3)房房地地产产开开发发企企业业自自用用、出出租租、出出借借本本企企业业建建造造的的商商品品房房，自自房房屋屋使使用用或或交交付付之次月起
19、计征城镇土地使用税之次月起计征城镇土地使用税 (4)(4)纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳土地使用税，纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳土地使用税，(5)(5)填海、开荒山整诒的土地和废弃地的用地自使用之日起缴纳土地使用税，填海、开荒山整诒的土地和废弃地的用地自使用之日起缴纳土地使用税，二、纳税期限二、纳税期限 实实行行按按年年计计算算，分分期期缴缴纳纳的的征征收收方方法法，具具体体纳纳税税期期限限由由省省、自自治治区区、直直辖辖市人民政府确定。市人民政府确定。三、纳税地点三、纳税地点 在在土土地地所所在在地地缴缴纳纳。跨跨地地区区使使用用土土地地的的纳纳
20、税税人人，应应按按土土地地的的坐坐落地点分别向土地所在地的税务机关缴纳。落地点分别向土地所在地的税务机关缴纳。纳纳税税人人应应依依照照当当地地税税务务机机关关规规定定的的期期限限，填填写写城城镇镇土土地地使使用用税税纳纳税税表表，将将其其占占用用土土地地的的归归属属、位位置置、用用途途、面面积积和和税税务务机机关关规规定定的的其其他他内内容容，据据实实向向当当地地税税务务机机关关办办理理纳纳税税申申报报登登记记，并并提提供供有有关关的的证证明明文文件件资资料料。纳纳税税人人新新征征用用的的土土地地，必必须须于于批批准准新新征征用用之之日日起起3030日日内内申申报报登登记记。纳纳税税人人如如有有住住址址变变更更、土土地地使使用用权权属转换等情况，从转移之日起，按规定期限办理申报变更登记。属转换等情况，从转移之日起，按规定期限办理申报变更登记。四、纳税申报四、纳税申报