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1、第1章 税务筹划总论 学完本章后，你将能够掌握：1税务筹划的概念、动因和意义；2税务筹划的目标、原则和特点；3税务筹划的基本技术和方法；4税务筹划的基本程序和步骤；税收负担的含义；5税收负担的衡量指标；6税负转嫁的方式和影响因素；7税务筹划与财务管理、财务报告的关系学学学学学学 习习习习习习 目目目目目目 标标标标标标第1章 税务筹划总论1.1 税务筹划的概念和分类1.2 税务筹划的动因和意义1.3 税务筹划的目标1.4 税务筹划的原则和特点1.5 税务筹划的基本技术和方法1.6 税务筹划的程序和步骤1.7 税务筹划的经济制度分析1.8 税务筹划与财务管理、财务报告1.1 1.1 税务筹划的概
2、念和分类税务筹划的概念和分类1.1.1 1.1.1 税务筹划（税务筹划（Tax PlanningTax Planning）的概念）的概念1.1.2 1.1.2 税务筹划的分类税务筹划的分类1.1.31.1.3税收负担的含义税收负担的含义 1 1.1.4.1.4 税收负担的衡量指标税收负担的衡量指标 1 1.1.5.1.5 税务筹划中的税收负担判断原则税务筹划中的税收负担判断原则1.1.6 1.1.6 税务筹划是纳税人的一项基本权利税务筹划是纳税人的一项基本权利 1.1.7 1.1.7 税务违法责任税务违法责任 1.1.1 1.1.1 税务筹划（税务筹划（Tax PlanningTax Plan
3、ning）的）的概念概念本书认为，在征纳双方法律地位平等但不对等的情况下，对公法来说，应遵循“法无授权则违法”的原则，如果征管方也可进行“筹划”，则会造成对公法的滥用。对纳税人来说，可遵循“法无明文不为过（罪）”。因此，涉税筹划只应（能）是纳税人的“筹划”，即纳税人进行税务筹划是其一项基本权利（详见下节），而对征管方来说，只能是依法征管、依法治税。再则，根据会计的划分，既然税务会计与税收会计是两类非常明确的会计主体，因此，纳税人的纳税筹划称“税务筹划”较妥。基于上述认识，本书认为税务筹划有狭义与广义之分。狭义的税务筹划仅指节税，广义的税务筹划既包括节税、又包括避税，还包括税负转嫁。节税的天地并
4、不宽，税负转嫁仅限于间接税，手段比较单一，而避税的弹性和空间则比较大。在企业税务筹划实务中，节税、避税、税负转嫁既可单独采用、也可同时采用。根据上述理解与认识，本书认为：税务筹划是纳税人P13(122)。1.1.2 1.1.2 税务筹划的分类税务筹划的分类根据不同的划分标准，税务筹划可以有不同的根据不同的划分标准，税务筹划可以有不同的分类，一般有以下分类：分类，一般有以下分类：1）按税务筹划的主体分类）按税务筹划的主体分类(企业和个人企业和个人)2）按税务筹划的期限分类（短期和长期）按税务筹划的期限分类（短期和长期）3）按税务筹划的区域分类（国内和国际）按税务筹划的区域分类（国内和国际）1.1
5、.3 1.1.3 税收负担的含义税收负担的含义税收负担税收负担，简称税负，是指纳税人因向国家缴纳税款所承受的经济负担。它反映一定时期内，国家与纳税人在社会产品分配上的量的关系。1）名义税收负担与实际税收负担）名义税收负担与实际税收负担2）边际税率与平均税率）边际税率与平均税率1.1.41.1.4税收负担的衡量指标税收负担的衡量指标1)税收负担总体指标税收负担总体指标税收负担总体指标主要由两个具体指标组成税收负担总体指标主要由两个具体指标组成（1）税收占国民生产总值(GNP)的比重。（2）税收占国内生产总值(GDP)的比重。2)税收负担个体指标税收负担个体指标税收负担总体指标主要由三个具体指标组
6、成：税收负担总体指标主要由三个具体指标组成：1.2.流转税分为价外税和价内税，在计算价外税的税负担率的流转税分为价外税和价内税，在计算价外税的税负担率的时候，销售收入为不含税销售收入；在计算价内税的税收时候，销售收入为不含税销售收入；在计算价内税的税收负担率的时候，销售收入为含税销售收入。但在比较价内负担率的时候，销售收入为含税销售收入。但在比较价内税和价外税的税负时，应该都采取含税销售收入。税和价外税的税负时，应该都采取含税销售收入。P9-101.1.6 1.1.6 税务筹划是纳税人的一项基本税务筹划是纳税人的一项基本权利权利 税务筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许或不违反税法的前
7、提下，有从事经济活动、获取收益的权利，有选择生存与发展、兼并与破产的权利；税务筹划所取得的收益应属合法收益。P42-44三个问题：税收负担能否减轻？减轻负担的途径有哪些？什么是减轻负担的最好途径？积极应对方法：违法的：偷税、漏税、逃积极应对方法：违法的：偷税、漏税、逃税、税、合法的：合法的：节税、税负转嫁、节税、税负转嫁、不违法的：不违法的：避税、避税、消极应对方法：停业或缩减业务规模等消极应对方法：停业或缩减业务规模等节税避税偷、逃、抗、欠、骗税等税负转嫁违法之路和停业之路是没有前途的1、行不通的违法之路行不通的违法之路偷税偷税税收征管法相关规定：偷税数额偷税数额占应纳税额占应纳税额1010
8、以上不满以上不满3030的。且偷税的。且偷税数额在一万元以上的，或两年内因偷税被数额在一万元以上的，或两年内因偷税被税务机关两次行政处罚，且数额在一万元税务机关两次行政处罚，且数额在一万元以上的，处以上的，处3 3年以下有期徒刑年以下有期徒刑3030以上且数额在以上且数额在1010万元以上的，处万元以上的，处3 37 7年有期徒刑并处年有期徒刑并处1 1倍以上倍以上5 5倍以下罚金。倍以下罚金。（2 2）抗税罪抗税罪抗税罪抗税罪处三年以下有期徒刑或拘役并处处三年以下有期徒刑或拘役并处处三年以下有期徒刑或拘役并处处三年以下有期徒刑或拘役并处1 1倍以上倍以上倍以上倍以上5 5倍以下罚金，情节严重
9、的处倍以下罚金，情节严重的处倍以下罚金，情节严重的处倍以下罚金，情节严重的处3 37 7年有期徒年有期徒年有期徒年有期徒刑并处刑并处刑并处刑并处1 1倍以上倍以上倍以上倍以上5 5倍以下罚金。倍以下罚金。倍以下罚金。倍以下罚金。（3 3）欠税罪欠税罪欠税罪欠税罪数额在数额在数额在数额在1 11010万元处万元处万元处万元处3 3年以下有期徒年以下有期徒年以下有期徒年以下有期徒刑并处或单处刑并处或单处刑并处或单处刑并处或单处1 1倍以上倍以上倍以上倍以上5 5倍以下罚金。倍以下罚金。倍以下罚金。倍以下罚金。1010万元以上万元以上万元以上万元以上的，处的，处的，处的，处3 37 7年有期徒刑并处
10、年有期徒刑并处年有期徒刑并处年有期徒刑并处1 1倍以上倍以上倍以上倍以上5 5倍以下罚金。倍以下罚金。倍以下罚金。倍以下罚金。（4 4）骗税罪（特指出口退税）骗税罪（特指出口退税）骗税罪（特指出口退税）骗税罪（特指出口退税）55年以下并处年以下并处年以下并处年以下并处1 15 5倍罚金（骗税倍罚金（骗税倍罚金（骗税倍罚金（骗税5 5万以上，数额较万以上，数额较万以上，数额较万以上，数额较大）大）大）大）5 51010年并处年并处年并处年并处1 15 5倍罚金（骗税倍罚金（骗税倍罚金（骗税倍罚金（骗税5050万以上，数额万以上，数额万以上，数额万以上，数额巨大）巨大）巨大）巨大）1010年以上或
11、无期处年以上或无期处年以上或无期处年以上或无期处1 15 5倍罚金（倍罚金（倍罚金（倍罚金（250250万以上，特别万以上，特别万以上，特别万以上，特别巨大）巨大）巨大）巨大）、尽力避免的双损之路、尽力避免的双损之路拉弗曲线（拉弗曲线（LafferCurve）一般情况下，税率越高，政府的税收就越一般情况下，税率越高，政府的税收就越多，；但税率的提高超过一定的限度时，多，；但税率的提高超过一定的限度时，企业的经营成本提高，投资减少，收入减企业的经营成本提高，投资减少，收入减少，即税基减小，反而导致政府的税收减少，即税基减小，反而导致政府的税收减少，描绘这种税收与税率关系的曲线叫做少，描绘这种税收
12、与税率关系的曲线叫做拉弗曲线。拉弗曲线。1.2 1.2 税务筹划的动因和意义税务筹划的动因和意义1.2.1 1.2.1 税务筹划的动因税务筹划的动因 1.2.2 1.2.2 税务筹划的客观环境和条件税务筹划的客观环境和条件 1.2.3 1.2.3 税务筹划的行为规范税务筹划的行为规范 1.2.4 1.2.4 法律对税务筹划的行为约束法律对税务筹划的行为约束1.2.5 1.2.5 税务筹划的意义税务筹划的意义 1.2.1 1.2.1 税务筹划的动因税务筹划的动因纳税是企业即得利益的一种直接减少纳税是企业即得利益的一种直接减少纳税效应的不确定性、隐蔽性和非对等性纳税效应的不确定性、隐蔽性和非对等性
13、以及纳税社会效应的无差别性以及纳税社会效应的无差别性1.2.2 1.2.2 税务筹划的客观环境和条件税务筹划的客观环境和条件 1）税收法律制度）税收法律制度2）税收执法环境）税收执法环境1.2.3 1.2.3 税务筹划的行为规范税务筹划的行为规范 如如果果单单纯纯为为了了减减轻轻税税负负，就就可可能能降降低低税税务务筹筹划的效果，甚至可能出现以下负效应：划的效果，甚至可能出现以下负效应：第一，税务筹划的即时外显收益抵补不了税务筹划的即时外显成本（税务筹划的费用过大，收不抵支）；第二，税务筹划的即时外显收益虽然大于相应的即时外显成本，但其外显净收益却低于即时的机会成本；第三，税务筹划的即时净收益
14、虽然超过了即时的机会成本（损失），但因片面税务筹划动机导致的筹资、投资或经营行为短期化，使企业资金运动的内在秩序受到干扰，影响企业资金未来的获利能力，形成潜在损失。第四，存在触犯法律的可能性，形成有形或无形的潜在机会损失。1.2.41.2.4避税与特别纳税调整避税与特别纳税调整 1)关联方与关联交易关联方与关联交易2)独立交易原则的涉税认定独立交易原则的涉税认定3)预约定价预约定价4)收入的调整收入的调整5)应纳税所得额的核定应纳税所得额的核定6债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准不具有合理商业目的的认定不具有合理商业目的的认定1.2.5 1.2.5
15、 税务筹划的意义税务筹划的意义 1）税税务务筹筹划划有有助助于于提提高高纳纳税税人人的的纳纳税税意意识识税务筹划与纳税意识的这种一致性关系体现在：税务筹划与纳税意识的这种一致性关系体现在：其一，税务筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与包括税制改革在内的经济体制改革发展水平相适应的。其二，企业纳税意识强与企业进行的税务筹划具有共同点，即企业税务筹划所安排的经济行为必须合乎税法条文和立法意图或者不违反税法，而依法纳税更是企业纳税意识强的应有之意。其三，设立完整、规范的财务会计账表和正确进行会计处理是企业进行税务筹划的基础和前提，会计账表健全、会计行为规范，其税务筹划的弹性应该会更大，它也为
16、以后提高税务筹划效率提供依据；同时，依法建账也是企业依法纳税的基本要求。2）有助于实现纳税人财务利益的最大化）有助于实现纳税人财务利益的最大化3）有助于提高企业的财务与会计管理水平）有助于提高企业的财务与会计管理水平4）有利于提高企业的竞争力）有利于提高企业的竞争力5）有助于优化产业结构和资源的合理配置）有助于优化产业结构和资源的合理配置6）有利于提高税收征管水平、不断健全和）有利于提高税收征管水平、不断健全和完善税收法律制度完善税收法律制度7）促进社会中介服务的发展）促进社会中介服务的发展1 13 3 税务筹划的目标税务筹划的目标1.3.1 1.3.1 恰当履行纳税义务，实现涉税恰当履行纳税
17、义务，实现涉税零风险零风险1.3.2 1.3.2 纳税成本最低化纳税成本最低化 1.3.3 1.3.3 获取资金时间价值最大化获取资金时间价值最大化 1.3.4 1.3.4 税收负担最低化与税后利润最税收负担最低化与税后利润最大化大化 1 14 4 税务筹划的原则和特点税务筹划的原则和特点 1.4.1 1.4.1 税务筹划的原则税务筹划的原则1.4.2 1.4.2 税务筹划的特点税务筹划的特点 1.4.1 1.4.1 税务筹划的原则税务筹划的原则1）守法原则）守法原则2）自我保护原则）自我保护原则纳税人为了实现自我保护，一般应做到：纳税人为了实现自我保护，一般应做到：增强法制观念，树立税法遵从
18、意识。熟知税法等相关法规。熟知会计准则、制度。如新的企业会计制度、新的具体会计准则都明确了与税法分离的原则，如何正确进行涉税事项的会计处理就是非常重要的问题。熟悉税务筹划的技术和方法。对纳税人来说，税务筹划要首先保证不能违反税法，然后才是如何避免高税率、高税负，进而实现税后利润最大化。3）成本效益原则）成本效益原则4）时效性原则）时效性原则5）整体性原则）整体性原则6）风险收益均衡原则）风险收益均衡原则1.4.2 1.4.2 税务筹划的特点税务筹划的特点1）超前性（预期性）超前性（预期性）2）目的性）目的性3）政策导向性）政策导向性4）普遍性）普遍性5）多变性）多变性 1 15 5 税务筹划的
19、基本技术和方法税务筹划的基本技术和方法根据税务筹划包括的内容，税务筹划技术可以分为节税筹划技术、避税筹划技术和税负转嫁技术。1 15 5 税务筹划的基本技术和税务筹划的基本技术和方法方法1.5.1 1.5.1 节税筹划技术节税筹划技术 1.5.2 1.5.2 避税筹划技术避税筹划技术1.5.3 1.5.3 税负转嫁技术税负转嫁技术1.5.1 1.5.1 节税筹划技术节税筹划技术节节税税筹筹划划技技术术主主要要是是根根据据税税制制构构成成要要素素进进行行的的筹划，主要有：筹划，主要有：1）免税技术（）免税技术（TaxExemptionTechnique）免税方式有法定免税、特定免税和临时免税三种
20、，其中后两种免税方式带有不公平性和随意性。免税筹划技术就是利用税法规定的免税条件，尽量争取免税额最大、免税期最长。2）减税技术（）减税技术（TaxReductionTechnique）减税就是国家对纳税人应缴税款的减征。减税筹划技术就是尽量争取获得减税待遇和使其减税额最大、减税期最长。3）税率差异技术（）税率差异技术（TaxratesDifferenceTechnique）税率差异筹划技术就是在不违反税法的前提下，尽量利用税率的差异，使因之减少的应纳税款最大化。在开放的经济环境下，一个企业完全可以利用税率的差异使节减的税款最大化。4）分割技术（）分割技术（SplittingTechnique）
21、分割技术就是使应税所得、应税财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而使少纳的税款最大化。5）扣除技术（）扣除技术（DeductionsTechnique）扣除技术就是使税前扣除额、宽免额和冲抵额等尽量最大化。6）抵免税技术（）抵免税技术（TaxCreditTechnique）抵免税技术就是使税收抵免额尽量最大化、重复纳税额最小化。7）延期（缓）纳税技术（）延期（缓）纳税技术（TaxDeferra1Technique）延期（缓）纳税技术就是尽量采用延期（缓）缴纳税款的节税技术，即递延纳税。8）退税技术（）退税技术（TaxRepaymentTechnique）退税技术就是尽量争取获得退税待遇并使退额
22、最大化的节税技术。1.5.2 1.5.2 避税筹划技术避税筹划技术避税筹划技术是纳税人在现行税法的框架下，避税筹划技术是纳税人在现行税法的框架下，为降低税负而采用的某些手段和技巧。主要是从为降低税负而采用的某些手段和技巧。主要是从缩小税基、降低税率两方面筹划，常见的技术有缩小税基、降低税率两方面筹划，常见的技术有：1）价格转让法）价格转让法价格转让法亦称转让价格法、转让定价法。它是指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获取更多利润和更多地满足经济利益的需要，以内部价格进行的销售（转让）活动，这是避税实践中最基本的方法。由于转让价格的具体运用不同，其作用也是由于转让价格的具体运用不同，其
23、作用也是特定的：特定的：（1）避税或者拖延缴纳所得税。（2）减少从价计征的关税。（3）集团公司（尤其是跨国集团公司）通过转让价格实现税负最小。（4）在一定条件下可以逃避外汇管制。（5）有助于减轻、消除风险。2）成本（费用）调整法）成本（费用）调整法成本（费用）调整法是通过对成本（费用）的合理调整或分配（摊销），抵销收益、减少利润，以达到规避纳税义务的避税方法。3）融资（筹资）法）融资（筹资）法融资法即利用融资技术使企业达到最大获利水平和使税负最轻的方法。4）租赁法）租赁法租赁可以获得双重好处，也是一种减轻税负的行为。5）低税区避税法）低税区避税法低税区避税法是最常见的避税方法。低税区包括税率较
24、低、税收优惠政策多、税负较轻的国家和地区。1.5.3 1.5.3 税负转嫁技术税负转嫁技术 税负转嫁技术是纳税人通过一定的方式和途径，将自己的税收负担转嫁给他人的方法和技巧。税负转嫁是税务筹划的一种特殊形式，它只能在一定的条件和范围内（供求弹性）采用，因此，税务筹划一般只涉及节税和避税。税负转嫁的形式有前转（顺转）、后转（逆转）、混转（散转）、消转（税收的转化）和税收资本化（资本还原，税负后转的特殊形式）。1 16 6 税务筹划的程序和步骤税务筹划的程序和步骤税务筹划可遵循如下程序和步骤：税务筹划可遵循如下程序和步骤：第一步熟知税法，归纳相关规定第二步确立筹划目标，建立备选方案第三步建立数学模
25、型，进行模拟决策（测算）第四步根据税后净回报，排列选择方案第五步选择最佳方案第六步付诸实践，信息反馈1 17 7 税务筹划的经济制度分析税务筹划的经济制度分析1.7.1 1.7.1 税务筹划的税收制度分析税务筹划的税收制度分析1.7.2 1.7.2 税务筹划的会计制度分析税务筹划的会计制度分析1.7.3 1.7.3 税务筹划的汇率及汇率制度分税务筹划的汇率及汇率制度分析析 1.7.1 1.7.1 税务筹划的税收制度分析税务筹划的税收制度分析1）税收制度的法定性分析）税收制度的法定性分析2）税收立法权与税收执法权的分析）税收立法权与税收执法权的分析1.7.2 1.7.2 税务筹划的会计制度分析税
26、务筹划的会计制度分析1）会计制度与税收制度的关系）会计制度与税收制度的关系2）税务筹划与会计制度的关系）税务筹划与会计制度的关系（1）国内税务筹划与本国的会计制度（2）国际税务筹划与涉税国的会计制度（3）税务筹划与国际会计准则1 18 8 税务筹划与财务管理、财务税务筹划与财务管理、财务报告报告1.8.1 1.8.1 税务筹划与财务管理税务筹划与财务管理1.8.2 1.8.2 税务筹划与财务报告的冲突税务筹划与财务报告的冲突 1.8.1 1.8.1 税务筹划与财务管理税务筹划与财务管理1）税务筹划目标与财务管理目标）税务筹划目标与财务管理目标2）税务筹划与财务管理的职能）税务筹划与财务管理的职
27、能（1）税务筹划是企业的财务决策。根据财务决策系统的构成要素。税税务务筹划主要有：筹划主要有：决策主体。决策客体。相关信息。决策结果。（2）税务筹划是企业的财务规划和财务预算。（3）税务筹划离不开企业的财务控制。总结与结论总结与结论税务筹划是21世纪的朝阳产业，但“对大多数企业来说，税务筹划仍然是皇冠上的明珠。”（美国会计技术杂志，2002年第10期）税务筹划具有必然性、复杂性和广泛性，税务筹划呈越来越专业化的特点。要成功地进行税务筹划，必须认真学习并熟练掌握税务筹划的基本理论、基本方法和基本技术，严格区分税务筹划与偷税、欠税、抗税、骗税的法律界限，即正确界定合法、不违法与违法的界限。税务筹划应该在合法或不违法的前提下进行，既不能越雷池一步，也不能刻舟求剑；还不能为筹划而筹划，要服从、服务于企业的财务目标。有人说，现在是野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，智慧者进行税务筹划。税务筹划是明智之举、文明之举、进步之举。