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1、1 初级会计学初级会计学教案教案 中国人民大学商学院会计系中国人民大学商学院会计系2第六章第六章 会计账簿会计账簿o第一节第一节 会计账簿概述会计账簿概述o第二节第二节 会计账簿的登记会计账簿的登记o第三节第三节 记账规则记账规则3第一第一节 会会计账簿的概述簿的概述 一、会计账簿一、会计账簿一、会计账簿一、会计账簿 P118P118P118P118 会会会会计计计计账账账账簿簿簿簿，简简简简称称称称账账账账簿簿簿簿，一一一一般般般般在在在在手手手手工工工工记记记记账账账账的的的的情情情情况况况况下下下下是是是是指指指指是是是是由由由由具具具具有有有有一一一一定定定定格格格格式式式式、互互互互
2、有有有有联联联联系系系系的的的的若若若若干干干干账账账账页页页页所所所所组组组组成成成成，可可可可以以以以全全全全面面面面、系系系系统统统统、序序序序时时时时、分分分分类类类类记录各项经济业务的簿册。记录各项经济业务的簿册。记录各项经济业务的簿册。记录各项经济业务的簿册。4二、二、二、二、设设置和登置和登置和登置和登记记会会会会计账计账簿的作用簿的作用簿的作用簿的作用 P119P119n提提供供较较全全面面、系系统统的的会会计计信信息息，并并为为会会计计报报表表的的编编制提供依据；制提供依据；n确保财产物资的安全完整及各项资金的合理使用；确保财产物资的安全完整及各项资金的合理使用；n提提供供经
3、经营营成成果果的的详详细细资资料料，为为财财务务成成果果的的分分配配提提供供依据；依据；n提供会计分析的参考资料，为会计检查提供依据。提供会计分析的参考资料，为会计检查提供依据。5三、三、设置置账簿的原簿的原则 P120n确保全面、系统地核算各项经济业务，为经营管确保全面、系统地核算各项经济业务，为经营管理提供系统、分类的会计核算资料。理提供系统、分类的会计核算资料。n在满足实际需要的前提下，尽量节约人力、物力。在满足实际需要的前提下，尽量节约人力、物力。n账簿格式要力求简明实用，提供经营管理所需要账簿格式要力求简明实用，提供经营管理所需要的各项指标。的各项指标。6四、会计账簿的种类四、会计账
4、簿的种类 （一）会计账簿按用途分类（一）会计账簿按用途分类 P120P120账 簿账账 簿簿日记账日记账明细账明细账序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿总总 账账7 （二）会计账簿按外表形式分类（二）会计账簿按外表形式分类 P122P122卡片式账簿卡片式账簿 账 簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 日记账日记账总总 账账明细账明细账卡片箱卡片箱8第二第二节 会会计账簿的登簿的登记 n封面封面n封面主要标明账簿名称，如总分类账、材料物资明细账、债权债务明细封面主要标明账簿名称，如总分类账、材料物资明细账、债权债务明细账等。账等。n扉页扉页n扉页主要列明科目索引及
5、账簿使用登记表。扉页主要列明科目索引及账簿使用登记表。n账页账页n各种账页格式一般包括六个方面：各种账页格式一般包括六个方面：n（1 1）账户名称）账户名称 （2 2）登账日期栏）登账日期栏 （3 3）凭证种类和号数栏）凭证种类和号数栏 （4 4）摘要栏）摘要栏 （5 5）借、贷方金额、余额）借、贷方金额、余额及余额的方向栏及余额的方向栏一、会计账簿的基本要素一、会计账簿的基本要素 P1229二、日记账簿的设置和登记二、日记账簿的设置和登记 P124P124o序时账簿，也称日记账，是按照经济业务发生序时账簿，也称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账的时间先后顺序，
6、逐日逐笔登记经济业务的账簿。簿。o序时账簿的格式序时账簿的格式n现金日记账现金日记账n银行存款日记账银行存款日记账10现金日记账格式现金日记账格式 P12111现金日记账的登记方法现金日记账的登记方法 P125o现金日记账通常是由现金日记账通常是由出纳人员出纳人员根据审核后的现金收、根据审核后的现金收、付款凭证，逐日逐笔按顺序登记的。付款凭证，逐日逐笔按顺序登记的。o由于从银行提取现金的业务只填制银行存款付款凭证，由于从银行提取现金的业务只填制银行存款付款凭证，不填制现金收款凭证，因而这种业务的现金收入数，不填制现金收款凭证，因而这种业务的现金收入数，应根据有关银行存款付款凭证登记。应根据有关
7、银行存款付款凭证登记。o每日终了，应分别计算当日现金收入和付出的合计数每日终了，应分别计算当日现金收入和付出的合计数以及账面的结余额，并将现金日记账的以及账面的结余额，并将现金日记账的账面余额与库账面余额与库存现金实有数核对存现金实有数核对，借以检查每日现金收入、支出和，借以检查每日现金收入、支出和结存情况。结存情况。122、银行存款日记账格式、银行存款日记账格式13银行存款日记账的登记方法银行存款日记账的登记方法 P125o银行存款日记账通常也是由银行存款日记账通常也是由出纳人员出纳人员根据审核后的银行根据审核后的银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按顺序登记的。存款收、付款凭证，逐日逐笔按顺序登
8、记的。o由于将现金存入银行的业务只填制现金付款凭证，不填由于将现金存入银行的业务只填制现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而这种业务的存款收入数，应制银行存款收款凭证，因而这种业务的存款收入数，应根据有关现金付款凭证登记。根据有关现金付款凭证登记。o每日终了，应分别计算出当日银行存款收入、付出的合每日终了，应分别计算出当日银行存款收入、付出的合计数以及计数以及账面的结余额账面的结余额，以便检查监督各项收入、支出，以便检查监督各项收入、支出款项，并便于定期同银行送来的款项，并便于定期同银行送来的对账单对账单逐笔核对。逐笔核对。14三、分类账的设置和登记三、分类账的设置和登记三、分类账的设置和
9、登记三、分类账的设置和登记 P127P127P127P127（一）总分类账簿的格式和登记（一）总分类账簿的格式和登记 总分类账，简称总账，总分类账，简称总账，是根据总分类科目开是根据总分类科目开设账户，用来分类登记全部经济业务设账户，用来分类登记全部经济业务，提供提供各种各种资产、负债、所有者权益、费用、成本、收入、资产、负债、所有者权益、费用、成本、收入、利润等利润等总括核算资料总括核算资料的分类账簿。的分类账簿。15总分类账格式总分类账格式 返回返回16总分分类账簿的登簿的登记方法方法 P127P127n总总分分类类账账登登记记的的依依据据和和方方法法，主主要要取取决决于所采用的会计核算形
10、式。于所采用的会计核算形式。n可可以以直直接接根根据据各各种种记记账账凭凭证证逐逐笔笔进进行行登登记记，也也可可以以把把各各种种记记账账凭凭证证先先按按一一定定方方式进行汇总，然后据以登记。式进行汇总，然后据以登记。17（二）明二）明二）明二）明细账细账簿的格式和登簿的格式和登簿的格式和登簿的格式和登记记方法方法方法方法 P127P127P127P127 明明细细分分类类账账，简简称称明明细细账账，通通常常是是根根据据总总分分类类科科目目设设置置，按按所所属属二二级级或或明明细细科科目目开开设设账账户户，用用来来分分类类登登记记某某一一类类经经济济业业务务，提提供供明明细细核核算算资资料料的的
11、分分类类账账簿簿。明明细细分分类类账账一一般般采采用用活活页页式式账账簿簿，也有的采用卡片式账簿，如固定资产明细账。也有的采用卡片式账簿，如固定资产明细账。18明细分类账的格式明细分类账的格式 P128o三栏式明细分类账三栏式明细分类账o数量金额式明细分类账数量金额式明细分类账o多栏式明细分类账多栏式明细分类账（二）明细账簿的格式和登记方法二）明细账簿的格式和登记方法二）明细账簿的格式和登记方法二）明细账簿的格式和登记方法 P127P12719（1）三栏式明细分类账）三栏式明细分类账 P128o三栏式明细分类账账页的格式同三栏式总分类三栏式明细分类账账页的格式同三栏式总分类账相同，即账页只有借
12、方、贷方和余额三个金账相同，即账页只有借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏。额栏，不设数量栏。这种格式适用于这种格式适用于那些只需那些只需要进行金额核算而不需要进行数量核算的要进行金额核算而不需要进行数量核算的债权、债权、债务结算科目债务结算科目，如，如“应付账款应付账款”、“应收账款应收账款”等科目。等科目。20（1）三栏式明细分类账）三栏式明细分类账 P12821（2）数量金额式明细分类账）数量金额式明细分类账 P128o数量金额式明细分类账的账页，在借方（收入）数量金额式明细分类账的账页，在借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）栏内，分别设、贷方（发出）和余额（结存）栏内，分别设有数
13、量、单价和金额三个栏次。这种账页格式有数量、单价和金额三个栏次。这种账页格式适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资科目，如核算的各种财产物资科目，如“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等。等。22（2）数量金额式明细分类账）数量金额式明细分类账 P12823（3）多栏式明细分类账）多栏式明细分类账 P129o多栏式明细分类账不是按明细科目分设账页。多栏式明细分类账不是按明细科目分设账页。而是根据经济业务的特点和经营管理的需要，而是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内在一张账页内记录某一科目所属的各明细科目记录某一科目所属
14、的各明细科目的内容，的内容，按按该总账科目的该总账科目的明细项目设专栏记录明细项目设专栏记录。这种账页格式适用于只记金额、不记数量，而这种账页格式适用于只记金额、不记数量，而且在管理上需要了解其构成内容的费用、收入、且在管理上需要了解其构成内容的费用、收入、利润科目，如利润科目，如“管理费用管理费用”、“营业收入营业收入”等等科目。科目。24（3）多栏式明细分类账）多栏式明细分类账 P12925第三节第三节 记账规则记账规则o一、启用账簿的规则一、启用账簿的规则 P130n在启用账簿时，应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。n在账簿扉页上应附“账簿使用登记表”或“账簿启用表”，其内容包括启用日
15、期、账簿页数、记账人员和会计主管人员姓名，并加盖人名章和单位公章。记账人员或会计人员调动工作时，应注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，由交接双方人员签名或盖章。n启用订本式账簿，对于未印制顺序号的账簿，应从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页应按账页顺序编号，并须定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编定页数，另加目录，记明每个账户的名称和页次。26o二、登记账簿的规则二、登记账簿的规则 P130n1 1、登记账簿时，逐项登记入账，、登记账簿时，逐项登记入账，做到数字准确，摘要做到数字准确，摘要清楚，登记及时。清楚，登记及时。n2 2、登记完毕后，要在会计凭证上签
16、名或盖章，并在记、登记完毕后，要在会计凭证上签名或盖章，并在记账凭证中的账凭证中的“记账符号记账符号”栏注明已经登账的符号栏注明已经登账的符号(如如“”“”)，表示已经记账。，表示已经记账。n3 3、账簿中书写的文字和数字上面要留适当空距，不要、账簿中书写的文字和数字上面要留适当空距，不要写满格，写满格，一般只占格长的一般只占格长的1/21/2。n4 4、登记账簿要用蓝黑或黑色墨水书写，不得使用圆珠、登记账簿要用蓝黑或黑色墨水书写，不得使用圆珠笔笔(银行的复写账簿除外银行的复写账簿除外)或铅笔书写，或铅笔书写，但下列情况可但下列情况可以用红色墨水记账。以用红色墨水记账。27二、登记账簿的规则二
17、、登记账簿的规则 P130n下列情况可以用红色墨水记账：下列情况可以用红色墨水记账：o按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；o在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；o在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额的方在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额的方向，在余额栏内登记负数余额；向，在余额栏内登记负数余额；o会计制度中规定用红字登记的其他记录。会计制度中规定用红字登记的其他记录。28n5 5、各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应将空行、空页划隔页。如
18、果发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，或注明线注销，或注明“此行空白此行空白”或或 “此页空白此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。字样，并由记账人员签名或盖章。n6 6、凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在、凡需要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷借或贷”等栏内写明等栏内写明“借借”或或“贷贷”等字样。等字样。没有余额的账户，应在没有余额的账户，应在“借或贷借或贷”等栏内写等栏内写“平平”字，并在余额栏内用字，并在余额栏内用“0”0”表示。现金日记账表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。和银行存款日记账必须逐日结出余额。二、登记账簿的规则二、登记账簿的规则 P130
19、29二、登记账簿的规则二、登记账簿的规则 P130n7 7、每一账页登记完毕结转下页时，应结出本、每一账页登记完毕结转下页时，应结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页的摘要栏内注明第一行有关栏内，并在本页的摘要栏内注明“转后页转后页”字样，在次页的摘要栏内注明字样，在次页的摘要栏内注明“承前页承前页”字样。字样。n8 8、由于记账凭证错误而导致账簿记录发生错、由于记账凭证错误而导致账簿记录发生错误，应按已经更正的记账凭证登记账簿，进误，应按已经更正的记账凭证登记账簿，进行更正。行更正。30三、错账更正的方法三、错账更正的方法
20、P131P131（一）错账的查找方法（一）错账的查找方法（一）错账的查找方法（一）错账的查找方法 131131131131n差数法差数法n尾数法尾数法n除除2 2法法n除除9 9法法31（二）更正（二）更正错账的方法的方法 P132P132 1 1、划、划线更正法更正法n适适用用情情况况使使用用如如果果发现账簿簿记录有有错误，而而其其所所依依据据的的记账凭凭证无无错误，即即纯属属账簿簿记录中中的的文文字字或或数数字字上上的的笔笔误，可可用划用划线更正法予以更正。更正法予以更正。n更更正正方方法法将将错误的的文文字字或或数数字字上上划划一一条条红线横横线注注销，但但必必须使使原原有有字字迹迹仍仍
21、可可辨辨认，以以备考考察察；然然后后，在在划划线的的上上方方用用蓝字字或或黑黑字字将将正正确确的的文文字字或或数数字字填填写写在在同同一一行行的的上上方方位位置置，并并由更正人由更正人员在更正在更正处盖章，以明确盖章，以明确责任。任。32 【例】【例】用银行存款3 275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用借：管理费用 3 2753 275 贷：银行存款贷：银行存款 3 275 3 275 错账：账户中登记为3 257。划线更正法举例划线更正法举例33注意问题：注意问题：对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。划掉的数字必须保持清晰可见。分录没错，无须更正。分录没错
22、，无须更正。银行存款银行存款 管理费用管理费用 3 275 3 275 3 257 75 3 257原来的错账原来的错账张三更正方更正方法错误法错误更正方更正方法正确法正确342 2、红字更正法字更正法 P132P132n适用情况适用情况1 1：n记账以以后后，发现记账凭凭证中中的的应借借、应贷的的会会计科科目目或或记账方方向向有有错误，且且记账凭凭证同同账簿簿记录的的金金额相吻合，那么相吻合，那么应用用红字更正法予以更正。字更正法予以更正。n更正方法：更正方法：n应先先用用红字字(金金额用用红字字)填填制制一一张与与原原错误记账凭凭证内内容容完完全全相相同同的的记账凭凭证，并并据据以以用用红
23、字字登登记入入账，以冲以冲销原原错误的的账簿簿记录；n然然后后，再再用用蓝字字或或黑黑字字填填制制一一张正正确确的的记账凭凭证，用用蓝字或黑字据以登字或黑字据以登记入入账。35 【例】【例】以转账支票支付下年度报纸杂志费600元，在填制记账凭证时误记入“管理费用”账户，并据以登记入账，错误分录为：借：管理费用借：管理费用 600600 贷：银行存款贷：银行存款 600600 错账：借方科目应为“待摊费用”。红字更正法举例红字更正法举例136 银行存款银行存款 管理费用管理费用 待摊费用待摊费用 600 600 600 600 600 600A 用红字编分录并记账，冲销错账：借：管理费用借：管理
24、费用 600 贷：银行存款贷：银行存款 600原原 来来 的的 错错账账B 编制正确分录并记账：借：待摊费用借：待摊费用 600 贷：银行存款贷：银行存款 600注意问题：注意问题：对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。372 2、红字更正法、红字更正法o适用情况适用情况2 2：n记记账账以以后后，发发现现记记账账凭凭证证中中应应借借、应应贷贷的的会会计计科科目目、记记账账方方向向并并无无错错误误，记记账账凭凭证证和和账账簿簿记记录录的的金金额额相相吻吻合合，只只是是所所记记账账金金额额大大于于应应记记的的正正确确金金额额，也也应应用用红红字更正法予以更正。字更正法予以更
25、正。o更正方法：更正方法：n更更正正时时，将将多多记记的的金金额额用用红红字字(金金额额用用红红字字)填填制制一一张张与与原原错错误误记记账账凭凭证证所所记记载载的的借借贷贷方方向向，应应借借、应应贷贷会会计计科科目目相相同同的的记记账账凭凭证证，并并据据以以登登记记入入账账，以以冲冲销销多多记记金金额额，求得正确金，求得正确金额额。38红字更正法举例红字更正法举例2 原材料原材料 生产成本生产成本 4000 4000 3600 3600 原来的错账原来的错账 用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：借：生产成本借：生产成本 3600 贷：原材料贷：原材料 3600原
26、来的错账原来的错账【例】【例】生产产品领用材料生产产品领用材料400元，在填制记账凭证时，误记金元，在填制记账凭证时，误记金额为额为4 000元，但会计科目、借贷方向均无错误，错误分录为：元，但会计科目、借贷方向均无错误，错误分录为：借：生产成本借：生产成本 4 000 贷：原材料贷：原材料 4 000 更正方法为：更正方法为：393 3、补充登记法、补充登记法 P134P134o适适用用情情况况记记账账以以后后，发发现现记记账账凭凭证证中中应应借借、应应贷贷的的会会计计科科目目和和记记账账方方向向并并无无错错误误，记记账账凭凭证证和和账账簿簿记记录录的的金金额额相相吻吻合合，只只是是所所记记
27、金金额额小小于于应应记记的的正正确确金金额额，应应采采用用补补充充登记法。登记法。o更更正正方方法法将将少少记记的的金金额额用用蓝蓝字字或或黑黑字字填填制制一一张张与与原原错错误误记记账账凭凭证证所所记记载载的的借借贷贷方方向向、应应借借应应贷贷会会计计科科目目相相同同的的记记账账凭凭证证，并并据据以以登登记记入入账账，以以补补充充少少记记的的金金额额，求求得得正正确金额。确金额。40 预提费用预提费用 管理费用管理费用 40 40 360 360 原来的错账原来的错账 编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差360元），冲销错账：借：管理费用借：管理费用 360 贷：贷：预提费用
28、预提费用 360原来的错账原来的错账【例】【例】预提本月份银行借款利息预提本月份银行借款利息400元，在填制记账凭证时，元，在填制记账凭证时，误记金额为误记金额为40元，但会计科目、借贷方向均无错误，错误分录元，但会计科目、借贷方向均无错误，错误分录为：为：借：管理费用借：管理费用 40 贷：预提费用贷：预提费用 40 更正方法为：更正方法为：补充登记法举例补充登记法举例 P13441五、账簿的更换与保管五、账簿的更换与保管 P137（一）（一）账簿的更簿的更换 在在会会计年年度度终了了时，将将本本年年度度的的账簿簿更更换为次次年度新年度新账簿的工作。簿的工作。n现现金金日日记记账账、银银行行
29、存存款款日日记记账账、总总分分类类账账及及明明细细分分类类账账每年都要更换新账。每年都要更换新账。n固固定定资资产产明明细细账账或或固固定定资资产产卡卡片片可可以以继继续续使使用用，不不必必每每年更换新账。年更换新账。n各各种种需需要要更更换换的的账账簿簿，在在进进行行年年终终结结账账时时，各各账账户户的的年年末余额都要直接抄入新账的有关账户中。末余额都要直接抄入新账的有关账户中。42（二）（二）账簿的保管*1.1.账簿平时管理的要求账簿平时管理的要求 专人管理，保证安全；查阅复制，需经批准；除必要外，不得外带。43 2.2.旧账簿归档保管的要求旧账簿归档保管的要求 归类整理，保证齐全；装订成册，手续完备；编制清单，归档保管；妥善保存，期满销毁。B B会计年度会计年度 A A会计年度会计年度 日记账日记账总总 账账明细账明细账日记账日记账总总 账账明细账明细账