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1、 通过本章学习，了解复式通过本章学习，了解复式记账法原理，掌握借贷记账法，记账法原理，掌握借贷记账法，并能运用借贷记账法处理企业并能运用借贷记账法处理企业发生的经济业务。发生的经济业务。第三章第三章 复式记账复式记账本章学习目的本章学习目的第三章第三章 复式记账复式记账第一节第一节 复式记帐复式记帐一、记帐方法一、记帐方法 P40P40（一）概念：（一）概念：根据一定的原理，采用一定的符号，遵循一定的根据一定的原理，采用一定的符号，遵循一定的规则，将经济业务引起的增减变化记入到相关账户规则，将经济业务引起的增减变化记入到相关账户中的方法。中的方法。（二）记账方法的种类：（二）记账方法的种类：1
2、 1、单式记账法、单式记账法 2 2、复式记账法、复式记账法（三）单式记账法（三）单式记账法 单式记账法是指对发生经济业务之后所产单式记账法是指对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动只在生会计要素的增减变动只在1 1个账户中进行登个账户中进行登记的方法。记的方法。它通常是对经济业务作单方面的登记，而它通常是对经济业务作单方面的登记，而不反映经济业务的来龙去脉，只登记现金、银不反映经济业务的来龙去脉，只登记现金、银行存款的收付和欠人的债务及对外的债权结算。行存款的收付和欠人的债务及对外的债权结算。单式记账法手续简单，但是账户设置不单式记账法手续简单，但是账户设置不完整，记录经济业务不全面，账
3、户之间不存完整，记录经济业务不全面，账户之间不存在平衡关系，因而不便于检查账簿记录是否在平衡关系，因而不便于检查账簿记录是否正确，所以，它是一种不严密、不科学的记正确，所以，它是一种不严密、不科学的记账方法，无法适应现代企业的会计核算。账方法，无法适应现代企业的会计核算。（四）复式记账法（四）复式记账法 复式记账法是指对于每项经济业务都要复式记账法是指对于每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法。账户中进行登记的方法。复式记账法的要点包括两方面的内容：复式记账法的要点包括两方面的内容：一、每一项经济业务的发生，必须全面地反
4、映在两个一、每一项经济业务的发生，必须全面地反映在两个或两个以上相互关联的账户内；或两个以上相互关联的账户内；二、登记时，如果是记入两个账户，记入这两个账户的二、登记时，如果是记入两个账户，记入这两个账户的金额必须相等；如果记入两个以上的账户，记入一方账金额必须相等；如果记入两个以上的账户，记入一方账户的金额要与记入另一方账户的金额相等。户的金额要与记入另一方账户的金额相等。通过复式记账，可以完整、系统地反映经济活动通过复式记账，可以完整、系统地反映经济活动的过程和结果，有利于监督、控制和分析企业经济活动的过程和结果，有利于监督、控制和分析企业经济活动情况；情况；可以对经济业务进行相互联系的双
5、重记录，了解可以对经济业务进行相互联系的双重记录，了解企业经营活动的全貌；企业经营活动的全貌；可以利用账簿记录情况，根据会计等式的平衡关系可以利用账簿记录情况，根据会计等式的平衡关系检验所作的会计记录是否正确。检验所作的会计记录是否正确。按照记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡方法按照记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡方法的不同，复式记账可分为：的不同，复式记账可分为：1.1.增减记账法；增减记账法；2.2.收付记账法；收付记账法；3.3.借贷记账法。借贷记账法。我国目前采用的是国际通用的记账方法，即借贷记账法。我国目前采用的是国际通用的记账方法，即借贷记账法。专栏：增减记账法专栏：增减
6、记账法 增减记账法，是我国广大财会工作者在60年代中期根据我国实行计划经济的国情，不断探索、总结出来的一种记账方法。优点：“增”、“减”不仅能作为记账符号，而且能以本身的含义直接核算对象是增加还是减少，直观具体、通俗易懂、容易掌握。缺点：科目固定分为两大类，账务处理不够灵活，试算平衡不够简便，在发生复杂的业务时，使账户的对应关系不够清楚。专栏：收付记账法 收付记账法，是人类最早使用的一种记账方法，它包括现金收付记账法、钱物收付记账法和资金收付记账法。优点：“收”、“付”不仅能作为记账符号，直观具体、通俗易懂、容易掌握。缺点：账务处理不够灵活，账户分类不够科学，试算平衡不够简便，有时账户之间的对
7、应关系不够清楚。二、借贷记账法二、借贷记账法 借贷记账法，最早出现于12世纪意大利的佛罗伦萨、威尼斯、热那亚等城市，在当时的银行账簿中就将账户分成了借方和贷方。最初的借贷记账法中的“借方”反映借贷资本的去脉借款人的借款。“贷方”反映借贷资本的来龙债权人的存款。（一）借贷记账法的特点（一）借贷记账法的特点 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，记录资产和权益的增减变动及结果的一种 复式记账方法。一、借贷记账法的特点一、借贷记账法的特点1.以“借”、“贷”作为记账符号，反映各会计要素内部增减变动情况。2.在设置资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类账户的同时，也可以设置双重性账户。3.以
8、“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则。4.按照全部账户的本期借方发生额合计数与本期贷方发生额合计数必然相等进行试算平衡。1.1.借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号 以“借”、“贷”作为记账符号：“借”、“贷”两字已失去了原来的字面含义，只作为记账符号使用，用以标明记账的方向。2.2.借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构 在借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容决定。借方 账户名称 贷方各类帐户的具体结构推导：各类帐户的具体结构推导：P38P38资产费用资产费用(成本成本)=)=负债所有者权益收入负债所有者
9、权益收入、等式同一边帐户的结构是相同的、等式同一边帐户的结构是相同的、等式两边帐户的结构是相反的、等式两边帐户的结构是相反的、帐户的余额方向一般情况下与增加方相、帐户的余额方向一般情况下与增加方相一致一致、帐户的结构与资产负债表、帐户的结构与资产负债表（P154P154）是相联系是相联系的的 本期发生额合计本期发生额合计资产类账户资产类账户期初余额期初余额本期减少额本期减少额本期增加额本期增加额本期发生额合计本期发生额合计期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方期末余额期末余额=借方借方期初余额期初余额+借方借方本期发生额本期发生额 贷方贷方本期发生额本期发生额账户结构账户结构 借贷记账法账户
10、结构账户结构本期发生额合计本期发生额合计负债及所有者负债及所有者权益类账户权益类账户期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额本期发生额合计本期发生额合计期末余额期末余额借方贷方贷方贷方期末余额期末余额=贷方贷方期初余额期初余额+贷方贷方本期发生额本期发生额 借方借方本期发生额本期发生额（借）（借）成本类账户成本类账户 （贷）（贷）本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额该类生产成本账户结构与资产类账户完该类生产成本账户结构与资产类账户完全相同。制造费用同费用类账户全相同。制造费用同费用类账户（借）（借）收入类账户收入类账户 （贷）（贷）本期减少发生额本期减少发生
11、额本期增加发生额本期增加发生额该类账户结构与权益类账户基本相同，该类账户结构与权益类账户基本相同，不同之处在于该类账户期末结转后无余不同之处在于该类账户期末结转后无余额。额。（借）（借）费用、损失类账户费用、损失类账户 （贷）（贷）本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额该类账户结构与资产类账户基本相同，不该类账户结构与资产类账户基本相同，不同之处在于该类账户期末同之处在于该类账户期末结转后结转后无余额。无余额。借贷记账法账户结构账户结构各类帐户的结构总结如下：各类帐户的结构总结如下：借借 户名户名 贷贷 资产的增加资产的增加 资产的减少资产的减少 成本的增加成本的增加 成本的
12、减少成本的减少 费用支出的增加费用支出的增加 费用支出的减少和转利润费用支出的减少和转利润 负债的减少负债的减少 负债的增加负债的增加 所有者权益的减少所有者权益的减少 所有者权益的增加所有者权益的增加 收入的减少和转利润收入的减少和转利润 收入的增加收入的增加 期末余额：资产或成本余期末余额：资产或成本余 额额 期末余额：负债或所有者权益余额期末余额：负债或所有者权益余额3.3.借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则 记账规则是指采用某种记账方法登记具体经济业务时应遵循的规律。根据借贷记账法的账户结构的规定，借贷记账法的记账规则可概括为：有借必有贷，借贷必相等。3.3.借贷记账法的记账规则
13、借贷记账法的记账规则 按照“有借必有贷，借贷必相等”这一记账规则，无论发生何种类型的经济业务，都必须同时登记两个或两个以上的相关账户：一方记入借方，另一方必须记入贷方；一方记入贷方，另一方必须记入借方。权益减少（借方）资产增加（借方）资产减少（贷方）权益增加（贷方）运用借贷记账法的记账规则注意的问题运用借贷记账法的记账规则注意的问题 1.分析经济业务的性质，确定它所涉及的账户类别。2.确定经济业务涉及哪几个账户，应在哪几个账户中反映增加，哪几个账户中反映减少。3.根据账户的结构，确定记入有关账户的借方或贷方。借贷记账法的记账规则应用举例借贷记账法的记账规则应用举例 例1企业从银行提取现金100
14、0元备用。借方 银行存款 贷方 借方 库存现金 贷方 1000 1000借贷记账法的记账规则应用举例借贷记账法的记账规则应用举例 例2企业向银行借入短期借款200000元，款存入银行。借方 短期借款 贷方 借方 银行存款 贷方 200000 200000借贷记账法的记账规则应用举例借贷记账法的记账规则应用举例 例3企业购买材料一批，价款3000元，材料已入库，货款尚未支付。借方 应付账款 贷方 借方 原材料 贷方30003000借贷记账法的记账规则应用举例借贷记账法的记账规则应用举例 例4企业接受A公司投入100万元资金，款存入银行。借方 实收资本 贷方 借方 银行存款 贷方100000010
15、00000借贷记账法的记账规则应用举例借贷记账法的记账规则应用举例 例5企业销售产品一批，价款5000元，货款已存入银行。借方 主营业务收入 贷方 借方 银行存款 贷方 50005000借贷记账法的记账规则应用举例借贷记账法的记账规则应用举例 例6企业以现金购买办公用品费120元。借方 库存现金 贷方 借方 管理费用 贷方120120借贷记账法的记账规则结论借贷记账法的记账规则结论借方 资产 贷方 借方 资产 贷方 借方 权益 贷方 借方 权益 贷方借贷记账法的会计分录借贷记账法的会计分录 会计分录的概念 会计分录是指运用复式记账原理，指明每项经济业务应记账户的名称、记账方向和记账金额的一种记
16、录形式。会计分录的要素 1.记账符号；2.账户的名称；3.相等的金额。例：从银行提取现金从银行提取现金1000元备用。元备用。库存现金银行存款借：贷：10001000记账记账方向方向应用账户应用账户金额金额会计分录的列示方法：会计分录的列示方法：、先借后贷、先借后贷,借在上贷在下借在上贷在下;、借贷错开一个字的位置、借贷错开一个字的位置;、复合分录一借多贷贷和贷对齐、复合分录一借多贷贷和贷对齐,可可以只写一个贷字以只写一个贷字.一贷多借借和借对齐一贷多借借和借对齐,可以只写一个借字可以只写一个借字.借贷记账法的会计分录借贷记账法的会计分录 会计分录的书写规范:上借下贷，借贷错开 借：库存现金
17、1000 贷：银行存款 1000借贷记账法的会计分录应用借贷记账法的会计分录应用 例1企业收回应收账款4000元存入银行。借：银行存款 4000 贷：应收账款 4000借贷记账法的会计分录应用借贷记账法的会计分录应用 例2企业以银行存款归还银行短期借款100000元。借：短期借款 100000 贷：银行存款 100000借贷记账法的会计分录应用借贷记账法的会计分录应用 例3企业购入材料2000元，支付的增值税340元，价款以银行存款支付，材料已验收入库。借：原材料 2000 应交税费应交增值税 340 贷：银行存款 2340借贷记账法的会计分录应用借贷记账法的会计分录应用 例4企业销售产品收入
18、6000元，收到增值税1020元，账款尚未收到。借：应收账款 7020 贷：主营业务收入 6000 应交税费应交增值税 1020 借贷记账法的账户对应关系借贷记账法的账户对应关系 运用借贷记账法编制会计分录时，在有关账户之间存在的应借、应贷的相互关系，称为账户对应关系。存在着对应关系的账户，称为对应账户。借贷记账法的会计分录分类借贷记账法的会计分录分类 1.简单会计分录指一个账户借方只同另一个账户贷方发生对应关系的会计分录，即一借一贷的会计分录。2.复合会计分录指一个账户借方同几个账户贷方发生对应关系，或一个账户贷方同几个账户借方发生对应关系，即一借多贷或一贷多借的会计分录。五、借贷记账法的试
19、算平衡五、借贷记账法的试算平衡 试算平衡，是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正 确的过程。试算平衡包括：（一）发生额试算平衡法 （二）余额试算平衡法（一）发生额试算平衡（一）发生额试算平衡 它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。其公式为：全部账户本期 借方发生额合计=全部账户本期 贷方发生额合计（二）余额试算平衡（二）余额试算平衡 它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又可分为：1.期初余额平衡 2.期末余额平衡1.1.期初余额
20、试算平衡期初余额试算平衡 它是根据本期所有账户期初借方余额合计与期初贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。其公式为：全部账户的借方 期初余额合计=全部账户的贷方 期初余额合计2.2.期末余额试算平衡期末余额试算平衡 它是根据本期所有账户期末借方余额合计与期末贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。其公式为：全部账户的借方 期末余额合计=全部账户的贷方 期末余额合计试算平衡表的格式试算平衡表的格式 会计科目会计科目 期初余额期初余额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 库存现金库存现金 银行存款银行
21、存款 试算平衡表 年 月 单位：元试算平衡表的编制举例试算平衡表的编制举例 某企业总分类账户的10月初余额如下：资产资产 金额金额 权益权益 金额金额 银行存款银行存款 25400 25400 短期借款短期借款 10000 10000 原材料原材料 60000 60000 应付账款应付账款 34600 34600 库存商品库存商品 18200 18200 实收资本实收资本 205000 205000 固定资产固定资产 140000 140000 生产成本生产成本 6000 6000 合计合计 249600 249600 合计合计 249600 249600试算平衡表的编制举例试算平衡表的编制举
22、例 该企业本月发生下列经济业务：1.用银行存款购买材料5400元，材料已验收入库。编制的会计分录为：借：原材料 5400 贷：银行存款 5400试算平衡表的编制举例试算平衡表的编制举例 2.向银行借入短期借款2600元，直接偿还应付账款。编制的会计分录为：借：应付账款 2600 贷：短期借款 2600试算平衡表的编制举例试算平衡表的编制举例 3.用银行存款偿还短期借款5000元。编制的会计分录为：借：短期借款 5000 贷：银行存款 5000试算平衡表的编制举例试算平衡表的编制举例4.收到投资者追加投资60000元，款存入银行。编制的会计分录为：借：银行存款 60000 贷：实收资本 6000
23、0试算平衡表的编制举例试算平衡表的编制举例5.本期生产产品领用材料10000元。编制的会计分录为：借：生产成本 10000 贷：原材料 10000 会计科目会计科目 期初余额期初余额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 借方借方 贷方贷方 银行存款银行存款 25400 25400 60000 60000 10400 10400 75000 75000 原材料原材料 60000 60000 5400 5400 10000 10000 55400 55400 库存商品库存商品 18200 18200 18200 18200 固定资产固定资产 140000
24、 140000 140000 140000 生产成本生产成本 6000 6000 10000 10000 16000 16000 短期借款短期借款 10000 10000 5000 5000 2600 2600 7600 7600 应付账款应付账款 34600 34600 2600 2600 32000 32000 实收资本实收资本 205000 205000 60000 60000 265000 265000 合计合计 249600 249600 249600 249600 83000 83000 83000 83000 304600 304600 304600 304600 试算平衡表试算
25、平衡表 2006 年 10 月 单位：元 1.必须保证所有账户的余额均已计入试算表。2.如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。3.即使实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系。在编制试算平衡表时应注意的问题：在编制试算平衡表时应注意的问题：（1）漏记某项经济业务；（2）重记某项经济业务；（3）记错有关账户；（4）颠倒了记账方向；（5）偶然发生多记少记并相互抵消。基础会计测验一基础会计测验一一、资料：一、资料：A企业企业2003年年1月月1日各账户余额如下：日各账户余额如下：库存现金库存现金 3,000 短期借
26、款短期借款 210,000银行存款银行存款 140,000 应付职工薪酬应付职工薪酬 12,000应收账款应收账款 60,000 应付账款应付账款 58,000原材料原材料 100,000 应交税费应交税费 3,000库存商品库存商品 80,000 实收资本实收资本 600,000固定资产固定资产 500,000 A A企业企业2 2月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：（1 1）以银行存款偿还短期借款）以银行存款偿还短期借款100100，000000元。元。（2 2）以银行存款）以银行存款2020，000000购入设备一台。购入设备一台。（3 3）收收到到购购货货方方归归还还前前欠欠货
27、货款款4040，000000元元存存入入银行。银行。（4 4）从银行提取现金）从银行提取现金1010，000000元备发工资用。元备发工资用。（5 5）以现金）以现金1212，000000元支付职工工资。元支付职工工资。（6 6）以以银银行行存存款款2020，000000元元偿偿还还前前欠欠C C单单位位货货款。款。（7 7）收收到到B B公公司司投投资资款款100100，000000元元存存入入银银行。行。（8 8）经经与与债债权权人人协协商商并并经经有有关关部部门门批批准准，将所欠某单位货款将所欠某单位货款3030，000000元转为资本。元转为资本。（9 9）某某债债务务人人以以一一批批
28、原原材材料料抵抵偿偿所所欠欠本本企业货款企业货款1616，000000元，材料已入库。元，材料已入库。（1010）经与银行协商并经银行同意，将本）经与银行协商并经银行同意，将本企业短期借款企业短期借款100100，000000元转为长期借款。元转为长期借款。二、要求：二、要求：1 1、根根据据资资料料1 1开开设设账账户户，并并登登记记期期初初余余额。额。2 2、根根据据资资料料2 2编编制制会会计计分分录录，并并记记入入有有关账户。关账户。3 3、结出各账户本期发生额和期末余额。、结出各账户本期发生额和期末余额。4 4、编编制制试试算算平平衡衡表表，进进行行账账户户发发生生额额和和余额的试算平衡。余额的试算平衡。