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1、学习目的学习目的 了解、熟悉和掌握我国第一大中央税税种了解、熟悉和掌握我国第一大中央税税种消费税的制度内容消费税的制度内容熟练地判定纳税人发生的各种行为是否熟练地判定纳税人发生的各种行为是否需要申报缴纳消费税、需要缴纳多少以及需要申报缴纳消费税、需要缴纳多少以及如何计算缴纳消费税。如何计算缴纳消费税。第三章第三章消费税消费税第三章第三章消费税消费税重点主要知识点重点主要知识点:围绕消费税的围绕消费税的征收范围征收范围（纳税环节）、（纳税环节）、税率的适用税率的适用销售额的确定销售额的确定自产自用应税消费品的税务处理自产自用应税消费品的税务处理委托加工应税消费品的税务处理委托加工应税消费品的税务
2、处理、应税消费品已纳税额的扣除应税消费品已纳税额的扣除、出口应税消费品退税出口应税消费品退税消费税的征收管理消费税的征收管理（包括纳税义务发生时间、纳税地（包括纳税义务发生时间、纳税地点）等点）等3.1消费税概述消费税概述n为帮助学员们更好地了解消费税以及所有为帮助学员们更好地了解消费税以及所有的流转税税法，在进行本讲概述之前，有的流转税税法，在进行本讲概述之前，有两点想和大家谈一谈。两点想和大家谈一谈。n一是中国现行的流转税制度的结构。一是中国现行的流转税制度的结构。n二是消费税的特点。二是消费税的特点。3.1消费税概述消费税概述1、中国现行的、中国现行的流转税制度的流转税制度的结构结构中国
3、现行中国现行的流转税制度的流转税制度的结构，可以的结构，可以用下图予以表用下图予以表示：示：3.1消费税概述消费税概述n中国现行流转税的基本结构中国现行流转税的基本结构n1.商品流转额和部分的劳务流转额（加工、修理修配商品流转额和部分的劳务流转额（加工、修理修配劳务），课征增值税劳务），课征增值税-在征收增值税的税基上选择在征收增值税的税基上选择部分消费品课征消费税部分消费品课征消费税n2.劳务流转额和部分商品流转额（不动产和无形自产）劳务流转额和部分商品流转额（不动产和无形自产），课征营业税，课征营业税-选择部分自然资源的初级产品课征选择部分自然资源的初级产品课征资源税；在征收营业税的税基上
4、选择不动产的流转额资源税；在征收营业税的税基上选择不动产的流转额课征土地增值税课征土地增值税n3.对进出中国国境和关境的商品课征的关税，对进出中国国境和关境的商品课征的关税，n4.城市维护建设税等地方附加税基本上构成了中国现城市维护建设税等地方附加税基本上构成了中国现行的流转税制度。行的流转税制度。3.1消费税概述消费税概述n结论：结论：n凡是要缴纳消费税和资源税的，一般都要缴纳凡是要缴纳消费税和资源税的，一般都要缴纳增值税；增值税；n凡是要缴纳土地增值税的，也一般都要缴纳营凡是要缴纳土地增值税的，也一般都要缴纳营业税。业税。n而增值税和营业税是互不交叉的，从而也就会而增值税和营业税是互不交叉
5、的，从而也就会出现所谓的混合销售、兼营行为的概念。出现所谓的混合销售、兼营行为的概念。2、消费税的特点、消费税的特点第一、消费税是价内税。第一、消费税是价内税。即计算消费税的价格（销售额）即计算消费税的价格（销售额）中包含消费税。这与增值税是不一样的，增值税是价外税，中包含消费税。这与增值税是不一样的，增值税是价外税，即计算增值税销项税额的销售额中不包含增值税。如果是生即计算增值税销项税额的销售额中不包含增值税。如果是生产销售应税消费品即要缴纳消费税又要缴纳消费税，那么，产销售应税消费品即要缴纳消费税又要缴纳消费税，那么，计算两种税的计税依据计算两种税的计税依据销售额销售额应是一致的，这一销应
6、是一致的，这一销售额中包含了消费税但是不包含增值税。如果是含增值税的，售额中包含了消费税但是不包含增值税。如果是含增值税的，应将其换算成不含税。应将其换算成不含税。由于消费税所具有的这一特点，所以无论是在消费税还由于消费税所具有的这一特点，所以无论是在消费税还是在增值税中，在组成计税价格时，都必须将消费税加入到是在增值税中，在组成计税价格时，都必须将消费税加入到组成计税价格中去；而由于增值税是价外税，所以不能将增组成计税价格中去；而由于增值税是价外税，所以不能将增值税加入到组成计税价格中去。值税加入到组成计税价格中去。3.1消费税概述消费税概述3.1消费税概述消费税概述第二、消费税实行的是一次
7、课征制度。第二、消费税实行的是一次课征制度。与与增值税的多次课征不同，消费税实行的是一增值税的多次课征不同，消费税实行的是一次课征制度，即原则上对同一应税消费品在次课征制度，即原则上对同一应税消费品在所有流转环节上只征一次消费税。由于消费所有流转环节上只征一次消费税。由于消费税具有的这一特点，在学习消费税时，应注税具有的这一特点，在学习消费税时，应注意两个问题，一是纳税环节的选择问题，二意两个问题，一是纳税环节的选择问题，二是如果因技术上或征管上的原因导致对同一是如果因技术上或征管上的原因导致对同一应税消费品征了两次消费税的话，应注意扣应税消费品征了两次消费税的话，应注意扣除上个环节已征过的消
8、费税。除上个环节已征过的消费税。人民日报：人民日报：4月月1日起消费税征日起消费税征收更科学（政策解读）收更科学（政策解读）n现行消费税制存在一些问题：现行消费税制存在一些问题：n征税范围偏窄、征税范围偏窄、n有些应税品目和税率结构与现实不相适应有些应税品目和税率结构与现实不相适应n此次调整遵循三个基本原则此次调整遵循三个基本原则n充分发挥消费税调节功能的原则，引导好有关产品的生充分发挥消费税调节功能的原则，引导好有关产品的生产和消费产和消费n优化税率结构、体现税收公平的原则，更好地发挥消费优化税率结构、体现税收公平的原则，更好地发挥消费税的调节作用税的调节作用n便利税收征管、兼顾财政收入的原
9、则，减少税收流失便利税收征管、兼顾财政收入的原则，减少税收流失人民日报：人民日报：4月月1日起消费税征日起消费税征收更科学（政策解读）收更科学（政策解读）n应税品目有增有减应税品目有增有减n一是对消费税的应税品目进行有增有减的调整。一是对消费税的应税品目进行有增有减的调整。n新增加了高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性新增加了高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目，筷子、实木地板等税目，n将汽油、柴油两个税目取消，增列成品油税目，汽油、柴将汽油、柴油两个税目取消，增列成品油税目，汽油、柴油作为该税目下的两个子目，同时将石脑油、溶剂油、润油作为该税目下的两个子目，同
10、时将石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等油品作为五个子目征收消费税；滑油、燃料油、航空煤油等油品作为五个子目征收消费税；n取消了取消了“护肤护发品护肤护发品”税目，同时将原属于护肤护发品征税目，同时将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。n二是对原有税目的税率进行有高有低的调整。二是对原有税目的税率进行有高有低的调整。n调整后，消费税的税目由原来的调整后，消费税的税目由原来的11个增至个增至14个。个。人民日报：人民日报：4月月1日起消费税征日起消费税征收更科学（政策解读）收更科学（政策解读）n高档奢侈品征税范围扩大高档奢侈品征
11、税范围扩大-促进资源节约和环境保护促进资源节约和环境保护-新增税目具体内容是新增税目具体内容是：n1成品油。成品油。从有利于引导石油产品消费和节约石油资源考虑，扩大石油制品的消从有利于引导石油产品消费和节约石油资源考虑，扩大石油制品的消费税征收范围。费税征收范围。考虑到当前国际市场原油和成品油价格上涨较快，纳入征收范围后如果征收力考虑到当前国际市场原油和成品油价格上涨较快，纳入征收范围后如果征收力度过大，将不利于价格的稳定，经国务院批准，为适当缓冲对价格的影响，政策度过大，将不利于价格的稳定，经国务院批准，为适当缓冲对价格的影响，政策出台时先按应纳税额的出台时先按应纳税额的30征收，对航空煤油
12、暂缓征收消费税。待今后条件成熟征收，对航空煤油暂缓征收消费税。待今后条件成熟时再恢复按法定税率征收。时再恢复按法定税率征收。2木制一次性筷子、实木地板。木制一次性筷子、实木地板。为了鼓励节约使用木材资源，将木制一次性筷子、为了鼓励节约使用木材资源，将木制一次性筷子、实木地板纳入消费税征收范围。实木地板纳入消费税征收范围。3游艇。游艇是近几年我国新出现的只有少数群体消费的高档消费品，为了合理游艇。游艇是近几年我国新出现的只有少数群体消费的高档消费品，为了合理引导消费，间接调节收入分配，将游艇纳入消费税征收范围。引导消费，间接调节收入分配，将游艇纳入消费税征收范围。4高尔夫球及球具。高尔夫球及球具
13、。在我国现阶段，高尔夫球仍然属于只有少部分高消费群体才在我国现阶段，高尔夫球仍然属于只有少部分高消费群体才能消费的活动，其使用的球及球具价格一般很高，为了体现国家对这种高消费行能消费的活动，其使用的球及球具价格一般很高，为了体现国家对这种高消费行为的调节，这次将高尔夫球及球具作为一个税目。为的调节，这次将高尔夫球及球具作为一个税目。5高档手表。高档手表。目前，一些手表的价格高达万元甚至上百万元，有些手表使用贵金目前，一些手表的价格高达万元甚至上百万元，有些手表使用贵金属，并镶嵌宝石、钻石，超越了其原有的计时功能，属于一种高档奢侈品。为了属，并镶嵌宝石、钻石，超越了其原有的计时功能，属于一种高档
14、奢侈品。为了体现对高档消费品的税收调节，此次将高档手表纳入消费税征收范围。体现对高档消费品的税收调节，此次将高档手表纳入消费税征收范围。浴液、洗发水、花露水等护肤护发品已成为人民群众的生活必需品，为使消费浴液、洗发水、花露水等护肤护发品已成为人民群众的生活必需品，为使消费税政策更加适应消费结构变化的要求，取消了护肤护发品税目。税政策更加适应消费结构变化的要求，取消了护肤护发品税目。人民日报：人民日报：4月月1日起消费税征日起消费税征收更科学（政策解读）收更科学（政策解读）n鼓励生产和使用小排量车鼓励生产和使用小排量车n现行小汽车消费税存在的主要问题现行小汽车消费税存在的主要问题-对大排量汽车的
15、税率偏对大排量汽车的税率偏低，尤其是对大于低，尤其是对大于2.2升的小轿车和大于升的小轿车和大于2.4升的越野车在税率升的越野车在税率上没有进一步划分，对真正大排量和能耗高的小轿车和越野车上没有进一步划分，对真正大排量和能耗高的小轿车和越野车的生产和消费缺乏调节的力度。的生产和消费缺乏调节的力度。n此次小汽车消费税调整的主要内容：此次小汽车消费税调整的主要内容：n将消费税对小汽车的分类与国家新的汽车分类标准统一起来，将小汽车将消费税对小汽车的分类与国家新的汽车分类标准统一起来，将小汽车税目分为乘用车和中轻型商用客车两个子目；税目分为乘用车和中轻型商用客车两个子目；n调整小汽车税率结构，提高大排
16、量汽车的税率，鼓励生产和使用小排量调整小汽车税率结构，提高大排量汽车的税率，鼓励生产和使用小排量车。排量在车。排量在10升以下的汽车，与调整前相比，税率基本未变；升以下的汽车，与调整前相比，税率基本未变；10至至15升的，税率下降两个百分点；升的，税率下降两个百分点；15升至升至20升的，税率不变；从升的，税率不变；从20升以上，排量越大，税率越高，最高为升以上，排量越大，税率越高，最高为20；n对混合动力汽车等具有节能、环保特点的汽车将实行一定的税收优惠。对混合动力汽车等具有节能、环保特点的汽车将实行一定的税收优惠。n【08年单题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是年单题】下列各项中，
17、应同时征收增值税和消费税的是（）。）。A.批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车中进口环节取得外国政府捐赠的小汽车中华会华会计网校计网校n答案：答案：B解析：选项解析：选项A，消费税征税环节包括生产环节、委托加，消费税征税环节包括生产环节、委托加工环节、进口环节、零售环节，不包括批发环节。选项工环节、进口环节、零售环节，不包括批发环节。选项B，金基，金基合金属于金银首饰，在零售环节征收增值税和消费税。选项合金属于金银首饰，在零售环节征收增值税和消
18、费税。选项C，普通护肤护发品不属于消费品。选项普通护肤护发品不属于消费品。选项D，外国政府、国际组织无，外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备属于增值税免税项目。偿援助的进口物资和设备属于增值税免税项目。n【08年多题】下列各项中，应当征收消费税的有（）。年多题】下列各项中，应当征收消费税的有（）。A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车
19、轮胎n答案：答案：AC解析：用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆属于必解析：用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆属于必要的生产经营过程，不征消费税。轮胎厂移送非独立核算门市部要的生产经营过程，不征消费税。轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎，不征消费税，如果门市部已经对外销售了，待销售的汽车轮胎，不征消费税，如果门市部已经对外销售了，应当按销售额计征消费税。应当按销售额计征消费税。3.2税目、税率税目、税率 n3.2.1税目税目n（1）对人类健康、社会环境有影响的：烟、酒及）对人类健康、社会环境有影响的：烟、酒及酒精、鞭炮焰火；酒精、鞭炮焰火；n（2）非生活必需品：化妆品、贵重首饰及珠宝玉）非生
20、活必需品：化妆品、贵重首饰及珠宝玉石；石；n（3）高档消费品：小汽车、摩托车、高尔夫球及）高档消费品：小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表球具、高档手表、游艇；、游艇；n（4）不可再生的石油类资源：成品油；）不可再生的石油类资源：成品油；n（5）环境保护：木制一次性筷子）环境保护：木制一次性筷子、实木地板；、实木地板；n（6）具财政意义的：汽车轮胎。）具财政意义的：汽车轮胎。3.2税目、税率税目、税率 n3.2.1税目税目n1.烟：烟叶为原料加工生产的产品烟：烟叶为原料加工生产的产品包括卷烟（包括进口包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企卷烟、白包卷烟、手工
21、卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。n2.酒及酒精：酒是指酒精度酒及酒精：酒是指酒精度1度以上的各种酒类饮料。酒包度以上的各种酒类饮料。酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。饮食括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。备生产的啤酒应当征收消费税。n3.化妆品：包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆化妆品：包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成
22、套化妆品。品和成套化妆品。n3.2.1税目税目n4.贵重首饰及珠宝玉石：出国人员免税商店销售的金银首贵重首饰及珠宝玉石：出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。饰征收消费税。n5.鞭炮、焰火：体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本鞭炮、焰火：体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本税目征收。税目征收。n6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。空煤油、润滑油、燃料油七个子目。n7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎，不包括农用拖拉
23、机、收割机、手扶动车上的内、外轮胎，不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。拖拉机的专用轮胎。3.2税目、税率税目、税率3.2税目、税率税目、税率n3.2.1税目税目n8.小汽车：汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上小汽车：汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆。车轮的非轨道承载的车辆。n（1）本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过）本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座位数在乘用车和含驾驶员座位在内的座位
24、数在10至至23座（含座（含23座）座）的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。客车。n（2）用排气量小于）用排气量小于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于乘用车征收范围。用排气量大于改制的车辆属于乘用车征收范围。用排气量大于1.5升的乘用车升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。车辆属于中轻型商用客车征收范围。n（3）含驾驶员人数（额定载客）为区间值的（如）含
25、驾驶员人数（额定载客）为区间值的（如810人；人；1726人）小汽车，按其区间值下限人数确定征收范围。人）小汽车，按其区间值下限人数确定征收范围。n（4）电动汽车不属于本税目征收范围。）电动汽车不属于本税目征收范围。3.2税目、税率税目、税率n3.2.1税目税目n9.摩托车：最大设计车速不超过摩托车：最大设计车速不超过50Kmh，发动机气缸总工作容量不超，发动机气缸总工作容量不超过过50ml的三轮摩托车不征收消费税。的三轮摩托车不征收消费税。n10.高尔夫球及球具：高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔高尔夫球及球具：高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属
26、于本税目的征收范围。夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。n11.高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元元（含）以上的各类手表。（含）以上的各类手表。n12.游艇：包括艇身长度大于游艇：包括艇身长度大于8米（含）小于米（含）小于90米（含），内置发动机，米（含），内置发动机，可在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等可在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。非牟利活动的各类机动艇。n13.木制一次性筷子：包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒
27、角木制一次性筷子：包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。的木制一次性筷子属于本税目征税范围。n14.实木地板：包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板实木地板：包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。3.2税目、税率税目、税率n3.2.2税率税率n消费税的税率有两种形式：适用于从价征税的消费税的税率有两种形式：适用于从价征税的比例税率和适用于从量征税的定额税率（或称比例税率和适用于从量征税的定额税率（或称单位税额）；单位税额）；n在应
28、税消费品中有在应税消费品中有3种液体消费品种液体消费品啤酒、啤酒、黄酒、成品油黄酒、成品油是实行从量征税的；是实行从量征税的；n白酒和卷烟同时规定了定额税率和比例税率。白酒和卷烟同时规定了定额税率和比例税率。3.3应纳税金的计算应纳税金的计算3.3.1从价定率计算方法从价定率计算方法3.3.2从量定额计算方法从量定额计算方法3.3.3从价定率和从量定额混合计算方法从价定率和从量定额混合计算方法 3.3.1从价定率计算方法从价定率计算方法 n由于征收消费税的范围也属于征收增值税的范围，由于征收消费税的范围也属于征收增值税的范围，所以，除少数几种特殊情况以外，确定消费税的销所以，除少数几种特殊情况
29、以外，确定消费税的销售额与确定增值税的销售额的有关规定基本上是一售额与确定增值税的销售额的有关规定基本上是一致的。致的。n价款价款n价外费用价外费用n运费运费n代收行政费用代收行政费用n押金押金n一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费元，另付设计、改装费30000元。该元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。辆汽车计征消费税的销售额为（）。A、214359元元B、240000元元C、250800元元D、280800元元n答案：答案：B。（。（25080
30、030000）（117）240000元元3.3.1从价定率计算方法从价定率计算方法 3.3.1从价定率计算方法从价定率计算方法n无销售额或销售额明显偏低且无正当理无销售额或销售额明显偏低且无正当理由由n加权平均价加权平均价n注意消费税的销售额在某些情况下是最高价注意消费税的销售额在某些情况下是最高价n组成计税价格组成计税价格n=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）+从量消费税从量消费税（1从价消费税税率）从价消费税税率）3.3.1从价定率计算方法从价定率计算方法n【例题】某酒厂以自产特制粮食白酒【例题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本庆庆祝活动，每斤白
31、酒成本12元，无同类产品售价。元，无同类产品售价。n【解析】【解析】应纳消费税：应纳消费税：从量征收的消费税从量征收的消费税=20000.5=1000（元）（元）从价征收的消费税从价征收的消费税=122000（1+10%）+1000（1-20%）20%=6850（元）（元）应纳消费税应纳消费税=1000+6850=7850（元）（元）n应纳增值税应纳增值税=122000（1+10%）+1000（1-20%）17%=5822.5（元）（元）除此之外，在这一内容里主要注意两点：除此之外，在这一内容里主要注意两点：一一是消费税规定是消费税规定所有酒类产品（黄酒和所有酒类产品（黄酒和啤酒除外）的包装物
32、押金啤酒除外）的包装物押金均需计入销售额。均需计入销售额。二二是注意是注意外汇汇率外汇汇率的选择时间方面的规的选择时间方面的规定定结算当日或当月结算当日或当月1日（日（1年不变）。年不变）。3.3.1从价定率计算方法从价定率计算方法 3.3.2从量定额计算方法从量定额计算方法 采用从量征税方法的啤酒、黄酒、成采用从量征税方法的啤酒、黄酒、成品油，其计税依据为数量而不是销售额，品油，其计税依据为数量而不是销售额，根据纳税环节的不同包括销售数量、进口根据纳税环节的不同包括销售数量、进口数量、委托加工收回的数量和自产自用的数量、委托加工收回的数量和自产自用的数量。数量。而粮食、薯类白酒和卷烟，由于是
33、从而粮食、薯类白酒和卷烟，由于是从量从价混合征税，所以也存在按照销售数量从价混合征税，所以也存在按照销售数量计算应纳税款的问题。量计算应纳税款的问题。3.3.2从量定额计算方法从量定额计算方法n【例题】某啤酒厂销售【例题】某啤酒厂销售A型啤酒型啤酒20吨给副食品公司，开具吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押金元，收取包装物押金3000元；元；销售销售B型啤酒型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取吨给宾馆，开具普通发票取得收取32760元，收取包装物押金元，收取包装物押金150元。该啤酒厂应缴纳的消费税是元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。（）。
34、A.5000元元B.6600元元C.7200元元D.7500元元n答案答案nA型啤酒：（型啤酒：（58000+3000/1.17）20=3028.213000元，元，单位税额为单位税额为250元元/吨；吨；B型啤酒：（型啤酒：（32760+150）/1.17/10=2812.823000元，单位税元，单位税额为额为220元元/吨；吨；消费税消费税=20*250+10*220=7200（元）（元）3.3.3从价定率和从量定额混合计算从价定率和从量定额混合计算方法方法 要注意粮食白酒、薯类白酒和卷烟是同时采要注意粮食白酒、薯类白酒和卷烟是同时采取从价定率计算和从量定额计算，其应纳消费税取从价定率计
35、算和从量定额计算，其应纳消费税额是两种计算结果之和。额是两种计算结果之和。例：某卷烟厂生产卷烟例：某卷烟厂生产卷烟1500标准箱，全部对标准箱，全部对外销售，不含增值税价外销售，不含增值税价2.6万元箱。定额每箱万元箱。定额每箱150元，比例税率元，比例税率56，要求计算其应纳消费税。，要求计算其应纳消费税。应纳消费税应纳消费税15000.01515002.6563.3.3从价定率和从量定额混合计从价定率和从量定额混合计算方法算方法n【例题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和【例题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。啤酒。2007年年1月月“主营业务收入主营业务收入”
36、账户反映销售粮食白账户反映销售粮食白酒酒60000斤，取得不含销售额斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价吨，每吨不含税售价2900元。在元。在“其他业务收入其他业务收入”账户反账户反映收取粮食白酒品牌使用费映收取粮食白酒品牌使用费4680元；元；“其他应付款其他应付款”账户账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒元，销售啤酒收取包装物押金收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额：元。该酒厂本月应纳消费税税额：n【解析】粮食白酒应纳消费税【解析】粮食白酒应纳消费税=600000.5+10500
37、020%+46801.1720%+93601.1720%=53400元，啤酒应纳消费税元，啤酒应纳消费税=150220=33000元，该酒厂应纳消费税税额元，该酒厂应纳消费税税额=53400+33000=86400元。元。n每吨出厂价格（含包装物及包装物押金）在每吨出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元以上元以上（含（含3000元，不含增值税）的为元，不含增值税）的为250元，元，3000元以下的为元以下的为220元元 3.3.3从价定率和从量定额混合计从价定率和从量定额混合计算方法算方法n【06年单题】某啤酒厂销售年单题】某啤酒厂销售A型啤酒型啤酒20吨给副食品公司，开具吨给副食品公司
38、，开具税控专用发票收取价款税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押金元，收取包装物押金3000元；元；销售销售B型啤酒型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收入吨给宾馆，开具普通发票取得收入32760元，元，收取包装物押金收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。）。nA.5000元元B.6600元元C.7200元元D.7500元元n【答案】【答案】Cn【解析】虽然酒类产品与销售同时发生的包装物押金应在收取【解析】虽然酒类产品与销售同时发生的包装物押金应在收取时，记入收入征收增值税和消费税，但是啤酒、黄酒的包装物时，记入收入征收增值税和消费税，但
39、是啤酒、黄酒的包装物押金按其他货物的包装物押金进行税务处理，当逾期时并入收押金按其他货物的包装物押金进行税务处理，当逾期时并入收入征收增值税；同时核定啤酒消费税税率时，应考虑包装物押入征收增值税；同时核定啤酒消费税税率时，应考虑包装物押金，尽管销售的金，尽管销售的A型啤酒的销售价格是型啤酒的销售价格是2900元元/吨，但考虑包吨，但考虑包装物押金以后，单价超过装物押金以后，单价超过3000元元/吨，所以吨，所以A型啤酒的消费税型啤酒的消费税税额为税额为250元元/吨。故：应纳消费税吨。故：应纳消费税20250102207200（元）（元）3.3.4计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定 n、卷烟
40、价格、卷烟价格n调拨价格调拨价格n核定价格：市场零售价核定价格：市场零售价（1+56%）n计税价格：市场零售价计税价格：市场零售价（1+35%）不不进入省或省以上烟草所交易进入省或省以上烟草所交易/没有调拨价格没有调拨价格n实际价格与计税价格或核定价格比较，选高的实际价格与计税价格或核定价格比较，选高的n非标准条要换算为标准条非标准条要换算为标准条,再判断比例税率再判断比例税率n例：某非标准条包装卷烟每包例：某非标准条包装卷烟每包25支，每条支，每条12包，不含增值税调拨价每条包，不含增值税调拨价每条70元，则该卷烟元，则该卷烟每标准箱消费税额为（每标准箱消费税额为（）。）。nA3500元元B
41、3650元元C5250元元D5400元元n答案：答案：B。25*12=300（标准条为（标准条为200支）为支）为1.5倍标准条，售价倍标准条，售价701.5=46.67元，适用元，适用36%税率，税率，150+703005000036%=4350元元3.3.4计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定 n、通过自设非独立核算门市部销售的，按对外销、通过自设非独立核算门市部销售的，按对外销售征收消费税。售征收消费税。n例：某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非例：某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，独立核算的门市部，2000年年8月该厂将生产的一批月该厂将生产的一批汽车轮胎交
42、门市部，计价汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部将其零万元。门市部将其零售，取得含税销售额售，取得含税销售额77.22万元。汽车轮胎的消费万元。汽车轮胎的消费税税率为税税率为10%，该项业务应缴纳的额消费税额为，该项业务应缴纳的额消费税额为（）。（）。（2001年）年）nA5.13万万B6万万C6.60万万D7.72万万n答案：答案：C。77.22（117%）10%6.6（万元）。（万元）。3.3.4计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定 3.3.4计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定n3、换取生产消费资料、投资入股、抵偿债务、换取生产消费资料、投资入股、抵偿债务最高价。最高价。n例：某化妆品
43、生产厂以例：某化妆品生产厂以1000套自产化妆品投套自产化妆品投资入股，该厂生产的同型号化妆品销售价格资入股，该厂生产的同型号化妆品销售价格（不含增值税）分别为（不含增值税）分别为580元元/套、套、550元元/套套和和500元元/套，用于投资入股的化妆品应缴纳套，用于投资入股的化妆品应缴纳的消费税为：的消费税为：n投资入股用最高销售价作为计税依据投资入股用最高销售价作为计税依据n应纳税额应纳税额=580100030%=174000元元3.3.4计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定n【例题】销售雪茄烟【例题】销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不箱给各专卖店，取得不含税销售收入含税销售收入600
44、万元；以雪茄烟万元；以雪茄烟40箱换回小轿箱换回小轿车车2辆、大货车辆、大货车1辆；辆；n【解析】应纳消费税【解析】应纳消费税=60036%+6003004036%=244.8（万元）（万元）应纳增值税应纳增值税=60017%+6003004017%=115.60（万元）（万元）3.3.4计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定n4.白酒白酒n最低计税价格核定最低计税价格核定n消费税计税价格低于对外销售价格消费税计税价格低于对外销售价格70%n酒类关联企业间消费税酒类关联企业间消费税关联关系企业间购销价格由税务关联关系企业间购销价格由税务机关核定。机关核定。n1、按独立企业间的价格、按独立企业间的
45、价格n2、按再销售给无关联第三方的价格所取得的收入和利润水平、按再销售给无关联第三方的价格所取得的收入和利润水平n3、按成本加合理费用和利润、按成本加合理费用和利润n4、其他合理方法、其他合理方法n向商业销售单位收取向商业销售单位收取“品牌使用费品牌使用费”属于应税白酒销售价款的组成部分，视为含税收入，应并入销售额属于应税白酒销售价款的组成部分，视为含税收入，应并入销售额计算。计算。3.3.4计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定n5.兼营不同税率兼营不同税率n分别核算分别核算分别交分别交n未分别核算未分别核算征税一律从高征税一律从高退税一律从低退税一律从低3.4委托加工应税消费品应纳委托加工应
46、税消费品应纳税额的计算税额的计算n委托加工的定义委托加工的定义n代收代缴代收代缴n组成计税价格组成计税价格n收回后使用的税务处理收回后使用的税务处理3.4委托加工应税消费品应纳税委托加工应税消费品应纳税额的计算额的计算 n委托加工的定义委托加工的定义n只有委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加只有委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料才能称为委托加工，按委工费和代垫部分辅助材料才能称为委托加工，按委托加工征税，否则，均应按受托方生产销售征税，托加工征税，否则，均应按受托方生产销售征税，不属于：不属于：n由受托方提供原材料生产的应税消费品；由受托方提供原材料生产的应税消
47、费品；n是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；费品；n由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。n多项选择题多项选择题（2000年）下列各项中，可按委托加工应税消年）下列各项中，可按委托加工应税消费品的规定征收消费税的有（费品的规定征收消费税的有（）。）。A受托方代垫原料，委托方提供辅助材料的受托方代垫原料，委托方提供辅助材料的B委托方提供原料和主要材料，受托方代垫委托方提供原料和主要材料，受托方代垫部分辅助材料的部分辅助材料的C受托方负责采购委托方所需原材料的受托方负责采购委
48、托方所需原材料的D委托方提供原料、材料和全部辅助材料的委托方提供原料、材料和全部辅助材料的n答案：答案：B、D3.4委托加工应税消费品应纳委托加工应税消费品应纳税额的计算税额的计算 3.4委托加工应税消费品应纳税委托加工应税消费品应纳税额的计算额的计算 n【例题】甲企业为增值税一般纳税人，【例题】甲企业为增值税一般纳税人，4月接受某烟月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料元，代垫辅助材料2000元（不含税），发元（不含税），发生加工支出生加工支出4000元（不含税）；甲企业当月允许抵元（不含税）；甲企业当月允许抵
49、扣的进项税额为扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为元。烟丝的成本利润率为5%。n【答案】其应税消费品的组价【答案】其应税消费品的组价=（35000+2000+4000）（1+5%）（1-30%）=61500（元），甲企业应纳增值税（元），甲企业应纳增值税=6150017%-340=10115（元），应纳消费税（元），应纳消费税=6150030%=18450（元）。（元）。3.4委托加工应税消费品应纳委托加工应税消费品应纳税额的计算税额的计算n代收代缴代收代缴n应以委托方为消费税纳税义务人应以委托方为消费税纳税义务人n由受托方代收代缴委托方的消费税（但受托由受托方代收代缴委托方的消费税（但
50、受托方为个体经营者的除外）；方为个体经营者的除外）；n如果受托方未代收代缴，则应由委托方参照如果受托方未代收代缴，则应由委托方参照其生产销售应税消费品补缴消费税。当然，其生产销售应税消费品补缴消费税。当然，受托方要承担相应的法律责任。受托方要承担相应的法律责任。n组成计税价格。如果无法比照受托方的同类消费品组成计税价格。如果无法比照受托方的同类消费品的销售价格征税，应按组成计税价格征税。组成计的销售价格征税，应按组成计税价格征税。组成计税价格的计算公式为：税价格的计算公式为：n组成计税价格（材料成本加工费）组成计税价格（材料成本加工费）/（1消费税税率）消费税税率）n收回后使用的税务处理。委托