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1、会会 计计 系系张颖新张颖新税税 法法第三章第三章 消费税法消费税法应纳税额计算应纳税额计算消费税消费税基本要素基本要素第二层面第一层面能理解能理解能理解能理解消费税暂行条例消费税暂行条例消费税暂行条例消费税暂行条例能正确计算能正确计算能正确计算能正确计算消费税应纳税额消费税应纳税额消费税应纳税额消费税应纳税额能力目标能力目标教学方法教学方法 项目教学法、启发式教学项目教学法、启发式教学项目教学法、启发式教学项目教学法、启发式教学 案例教学法、案例教学法、案例教学法、案例教学法、归纳教学法归纳教学法归纳教学法归纳教学法教学时间教学时间 理论教学理论教学理论教学理论教学4 4学时学时学时学时 实
2、践教学实践教学实践教学实践教学2 2学时学时学时学时教学重点教学重点教学难点教学难点消费税征税范围消费税征税范围消费税征税范围消费税征税范围应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算自产自用应税消费品和委托加工应税自产自用应税消费品和委托加工应税自产自用应税消费品和委托加工应税自产自用应税消费品和委托加工应税消费品应纳税额的会计处理消费品应纳税额的会计处理消费品应纳税额的会计处理消费品应纳税额的会计处理计税销售额确定计税销售额确定计税销售额确定计税销售额确定外购和委托加工收回应税消费品已纳外购和委托加工收回应税消费品已纳外购和委托加工收回应税消费品已纳外购和委托加工收回应税消费品
3、已纳消费税的抵扣消费税的抵扣消费税的抵扣消费税的抵扣视同销售应税消费品和委托加工应税视同销售应税消费品和委托加工应税视同销售应税消费品和委托加工应税视同销售应税消费品和委托加工应税消费品应纳税额的计算消费品应纳税额的计算消费品应纳税额的计算消费品应纳税额的计算案案 例例 分分 析析 消费税引导消费消费税引导消费 环节范围属特定环节范围属特定资料：资料：某卷烟厂为增值税一般纳税人，某卷烟厂为增值税一般纳税人，20052005年年1010月有关生产月有关生产经营情况如下：经营情况如下：（1 1）从某烟丝厂购进已税烟丝）从某烟丝厂购进已税烟丝200200吨，每吨不含税单价吨，每吨不含税单价2 2万元
4、，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款400400万元、增值税万元、增值税6868万元，烟丝已验收入库。万元，烟丝已验收入库。（2 2）卷烟厂生产领用外购已税烟丝）卷烟厂生产领用外购已税烟丝150150吨，生产卷烟吨，生产卷烟2000020000标准箱（每箱标准箱（每箱5000050000支，每条支，每条200200支，每条调拨价在支，每条调拨价在5050元以上），当月销售给卷烟专卖商元以上），当月销售给卷烟专卖商1800018000箱，取得不含税销箱，取得不含税销售额售额3600036000万元。万元。（3 3）向农业生产者收购烟叶）向农业生
5、产者收购烟叶3030吨，收购凭证上注明支付吨，收购凭证上注明支付收购货款收购货款4242万元，另支付运输费用万元，另支付运输费用3 3万元，取得运输公司开万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8 8万元、增值税万元、增值税1.361.36万元，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收万元，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税。代缴消费税。（提示：烟丝消费税率（提示：烟丝消费税率3030；卷烟消费税比例税率；卷烟消费税
6、比例税率4545，定额税率定额税率150150元元/箱）箱）增值税和消费税征收范围的关系？普遍征收和特定增值税和消费税征收范围的关系？普遍征收和特定征收的区别？征收的区别？销售烟叶要征消费税吗？消费税征收范围有哪些？销售烟叶要征消费税吗？消费税征收范围有哪些？烟从烟厂销售后，零售商要交纳消费税吗？消费税烟从烟厂销售后，零售商要交纳消费税吗？消费税的征收环节有哪些？的征收环节有哪些？将用作为福利发给职工要征税吗？自产自用的应税将用作为福利发给职工要征税吗？自产自用的应税消费品如何征收税款？消费品如何征收税款？将烟叶委托个体户张某加工成烟丝，要征税吗？谁将烟叶委托个体户张某加工成烟丝，要征税吗？谁
7、来办理纳税事宜？来办理纳税事宜？归纳消费税应纳税额的计算思路。归纳消费税应纳税额的计算思路。消费税纳税人消费税纳税人消费税征收范围消费税征收范围消费税税率消费税税率消费税纳税义务发生的时间消费税纳税义务发生的时间消费税纳税期限消费税纳税期限消费税纳税地点消费税纳税地点消费税纳税环节消费税纳税环节消费税的基本要素消费税的基本要素一、消费税一、消费税是对我国境内从事是对我国境内从事生产生产、委托加工委托加工和和进进口口应税消费品的单位和个人，就其销售应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在额或销售数量，在特定环节特定环节征收的一种征收的一种税。税。消费税消费税消消费费税税特特点点征税项目具
8、有选择性征税项目具有选择性征税环节具有单一性征税环节具有单一性征收方法具有多样性征收方法具有多样性税收调节具有特殊性税收调节具有特殊性税负具有转嫁性税负具有转嫁性二、纳税人二、纳税人在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内生产生产、委托加工委托加工和和进口进口应应税消费品的单位和个人。税消费品的单位和个人。消费税纳税人消费税纳税人注：注：l其中委托加工的应税消费品由受托方于委托方提其中委托加工的应税消费品由受托方于委托方提货时代收代缴（受托方为个体经营者除外）货时代收代缴（受托方为个体经营者除外）三、征税范围三、征税范围一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生一些过度消费会对人身健康、社会秩序、
9、生态环境等方面造成危害的特殊消费品态环境等方面造成危害的特殊消费品非生活必需品非生活必需品高能耗及高档消费品高能耗及高档消费品不可再生和替代的稀缺资源消费品不可再生和替代的稀缺资源消费品税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活，并增加财政收入的消费品本生活，并增加财政收入的消费品征税范围征税范围税税 目目14个税目，具体是：个税目，具体是：烟、烟、酒酒及酒精、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石、及酒精、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木托车、高尔夫
10、球及球具、高档手表、游艇、木质一次性筷子、实木地板质一次性筷子、实木地板 补充资补充资补充资补充资料料料料消费税改革消费税改革取消税目取消税目取消税目取消税目取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品品品品 新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一新增高尔夫球及球具
11、、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。次性筷子、实木地板税目。次性筷子、实木地板税目。次性筷子、实木地板税目。取消汽油、柴油税目，增列成品油税目。汽油、取消汽油、柴油税目，增列成品油税目。汽油、取消汽油、柴油税目，增列成品油税目。汽油、取消汽油、柴油税目，增列成品油税目。汽油、柴油改为成品油税目下的子目（税率不变）。另柴油改为成品油税目下的子目（税率不变）。另柴油改为成品油税目下的子目（税率不变）。另柴油改为成品油税目下的子目（税率不变）。另外新增外新增外新增外新增石脑油石脑油石脑油石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空、溶剂油、润滑油、燃料油、航空、溶剂油、润滑油、燃料油、航空、溶剂
12、油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。煤油五个子目。煤油五个子目。煤油五个子目。新增税目新增税目新增税目新增税目生产企业将自产石脑油用于本企业连续生产生产企业将自产石脑油用于本企业连续生产汽油等应税消费品的，不缴纳消费税；用于汽油等应税消费品的，不缴纳消费税；用于连续生产乙烯等非应税消费品或其他方面的，连续生产乙烯等非应税消费品或其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。于移送使用时缴纳消费税。关于执行时间关于执行时间本通知自本通知自2006年年4月月1日日起执行。起执行。四、消费税税率四、消费税税率税税率率比例税率比例税率定额税率定额税率详见详见P54补充资补充资补充资补充资料料料料新增税目税率新
13、增税目税率新增税目税率新增税目税率1.1.高尔夫球及球具税率为高尔夫球及球具税率为10%10%；2.2.高档手表税率为高档手表税率为20%20%；3.3.游艇税率为游艇税率为10%10%；4.4.木制一次性筷子税率为木制一次性筷子税率为5%5%；5.5.实木地板税率为实木地板税率为5%5%。6.6.石脑油，单位税额为石脑油，单位税额为0.20.2元元/升；升；7.7.溶剂油，单位税额为溶剂油，单位税额为0.20.2元元/升；升；8.8.润滑油，单位税额为润滑油，单位税额为0.20.2元元/升；升；9.9.燃料油，单位税额为燃料油，单位税额为0.10.1元元/升；升；10.10.航空煤油，单位税
14、额为航空煤油，单位税额为0.10.1元元/升。升。上述新增子目的计量单位换算标准分别为：上述新增子目的计量单位换算标准分别为：（1 1）石脑油）石脑油 1 1吨吨=1385=1385升；升；（2 2）溶剂油）溶剂油 1 1吨吨=1282=1282升；升；（3 3）润滑油）润滑油 1 1吨吨=1126=1126升；升；（4 4）燃料油）燃料油 1 1吨吨=1015=1015升；升；（5 5）航空煤油）航空煤油 1 1吨吨=1246=1246升升中轻型中轻型商用客车商用客车税率为税率为5%5%乘用车乘用车1.51.5升（含）以下升（含）以下税率税率3%3%1.51.5升升-2.0-2.0升（含）升
15、（含）税率税率5%5%2.02.0升升-2.5-2.5升（含）升（含）税率税率9%9%2.52.5升升-3.0-3.0升（含）升（含）税率税率12%12%3.03.0升升-4.0-4.0升（含）升（含）税率税率15%15%4.04.0升以上的升以上的税率税率20%20%调整税目税率调整税目税率调整税目税率调整税目税率（一）调整小汽车税目税率（一）调整小汽车税目税率（一）调整小汽车税目税率（一）调整小汽车税目税率.取消小汽车税目下的小轿车、越野车、小客车子目取消小汽车税目下的小轿车、越野车、小客车子目取消小汽车税目下的小轿车、越野车、小客车子目取消小汽车税目下的小轿车、越野车、小客车子目 2.2
16、.在小汽车税目下分设乘用车、中轻型商用客车子目在小汽车税目下分设乘用车、中轻型商用客车子目在小汽车税目下分设乘用车、中轻型商用客车子目在小汽车税目下分设乘用车、中轻型商用客车子目（二）调整摩托车税率（二）调整摩托车税率（二）调整摩托车税率（二）调整摩托车税率将摩托车税率改为按排量分档设置：将摩托车税率改为按排量分档设置：将摩托车税率改为按排量分档设置：将摩托车税率改为按排量分档设置：1 1、气缸容量在、气缸容量在、气缸容量在、气缸容量在250250毫升（含）以下的，税率为毫升（含）以下的，税率为毫升（含）以下的，税率为毫升（含）以下的，税率为3%3%；2 2、气缸容量在、气缸容量在、气缸容量在
17、、气缸容量在250250毫升以上的，税率为毫升以上的，税率为毫升以上的，税率为毫升以上的，税率为10%10%。（三）调整汽车轮胎税率（三）调整汽车轮胎税率（三）调整汽车轮胎税率（三）调整汽车轮胎税率将汽车轮胎将汽车轮胎将汽车轮胎将汽车轮胎10%10%的税率下调到的税率下调到的税率下调到的税率下调到3%3%（四）调整白酒税率（四）调整白酒税率（四）调整白酒税率（四）调整白酒税率粮食白酒、薯类白酒的比例税率统一为粮食白酒、薯类白酒的比例税率统一为粮食白酒、薯类白酒的比例税率统一为粮食白酒、薯类白酒的比例税率统一为20%20%。定额。定额。定额。定额税率为税率为税率为税率为0.50.5元元元元/斤（
18、斤（斤（斤（500500克）或克）或克）或克）或0.50.5元元元元/500/500毫升。从量毫升。从量毫升。从量毫升。从量定额税的计量单位按实际销售商品重量确定，如果定额税的计量单位按实际销售商品重量确定，如果定额税的计量单位按实际销售商品重量确定，如果定额税的计量单位按实际销售商品重量确定，如果实际销售商品是按体积标注计量单位的，应按实际销售商品是按体积标注计量单位的，应按实际销售商品是按体积标注计量单位的，应按实际销售商品是按体积标注计量单位的，应按500500毫升为毫升为毫升为毫升为1 1斤换算，不得按酒度折算。斤换算，不得按酒度折算。斤换算，不得按酒度折算。斤换算，不得按酒度折算。减
19、税免税减税免税减税免税减税免税（一）石脑油、溶剂油、润滑油、燃（一）石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的料油暂按应纳税额的30%30%征收消费税；征收消费税；航空煤油暂缓征收消费税。航空煤油暂缓征收消费税。（二）子午线轮胎免征消费税。（二）子午线轮胎免征消费税。五、纳税义务的发生时间五、纳税义务的发生时间应税项目应税项目结算方式结算方式纳税义务的发生时间纳税义务的发生时间销售销售应税消费品应税消费品赊销和分期收款赊销和分期收款销售合同规定的收款日期的当销售合同规定的收款日期的当天天预收货款预收货款发出应税消费品的当天发出应税消费品的当天托收承付托收承付发出应税消费品并办妥托收手发出应税
20、消费品并办妥托收手续的当天续的当天其他结算方式其他结算方式收讫销售款或者取得索取销售收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天款的凭据的当天应税项目应税项目纳税义务的发生时间纳税义务的发生时间自产自用自产自用移送使用的当天移送使用的当天委托加工委托加工纳税人提货的当天纳税人提货的当天进口进口报关进口的当天报关进口的当天1日、日、3日、日、5日日10日、日、15日日1个月个月六、消费税纳税期限六、消费税纳税期限七、纳税地点七、纳税地点向纳税人核算地申报向纳税人核算地申报受托方向所在地申报受托方向所在地申报进口人或代理人向报关进口人或代理人向报关地海关申报地海关申报销售销售委托加委托加工工进口进口注
21、注注注纳税人总机构和分支机构不在同一县（市）的，纳税人总机构和分支机构不在同一县（市）的，纳税人总机构和分支机构不在同一县（市）的，纳税人总机构和分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构的在地申报纳应在生产应税消费品的分支机构的在地申报纳应在生产应税消费品的分支机构的在地申报纳应在生产应税消费品的分支机构的在地申报纳税税税税八、消费税纳税环节八、消费税纳税环节生产环节生产环节零售环节零售环节进口环节进口环节八、消费税纳税环节八、消费税纳税环节生产环节生产环节1、纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税、纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税2、生产者自产自用、生产者自
22、产自用:l用于本企业连续生产应税消费品的不征税用于本企业连续生产应税消费品的不征税l用于其他方面，于移送使用时纳税用于其他方面，于移送使用时纳税委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴委托加工的应税消费品直接出售，不再征收消费税委托加工的应税消费品直接出售，不再征收消费税委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，对受委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，对受托方代收代缴的消费税准予抵扣托方代收代缴的消费税准予抵扣八、消费税纳税环节八、消费税纳税环节零售环节零售环节金银首饰消费税由生金银首饰消费税由生产环节征
23、收改为零售环产环节征收改为零售环节征收节征收自产应税消费品销售应纳税额的计算自产应税消费品销售应纳税额的计算自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算金银首饰征收消费税的规定金银首饰征收消费税的规定进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额的计算出口应税消费品退（免）税出口应税消费品退（免）税消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算一、自产一、自产自自售应税消费品应纳税额的计算售应税消费品应纳税额的计算实行从价定率计征办法的计税依据为应税消费品实行从价定率计征办法的计税依据为应税消费品的销售额的销售额
24、 应纳税额应纳税额=应纳消费税的应纳消费税的销售额销售额适用税率适用税率 从价定率计征从价定率计征1、计税依据、计税依据含消费税而不含增值税的销售额，消费含消费税而不含增值税的销售额，消费税税基与增值税税基是一致的税税基与增值税税基是一致的销售额确定销售额确定销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用销售额确定销售额确定运费：一是承运部门开具给购货方的运费发票；运费：一是承运部门开具给购货方的运费发票；二是纳税人将该二是纳税人将该项发票转交给购买方项发票转交给购买方向购买方收取的增值税税额向购买方收取的增值税税额受托
25、方代扣代缴的消费税税金受托方代扣代缴的消费税税金随同产品销售包装物随同产品销售包装物,无论是否单独计价，也不论在无论是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税收消费税 不作价随同产品销售，而收取押金，不征税，逾期不作价随同产品销售，而收取押金，不征税，逾期未收回和已收取一年以上的押金，应并入销售额纳税未收回和已收取一年以上的押金，应并入销售额纳税包装物销售的规定包装物销售的规定注：注：注：注：从从从从19951995年年年年6 6月月月月1 1日起，对酒类产品生产企业销售日起，对酒类产品生产企业销售日起，对酒类产品
26、生产企业销售日起，对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是不否返酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是不否返酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是不否返酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是不否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税征收消费税征收消费税征收消费税实行从量定额计征办法的计税依据为纳税人销售应税实行从量定额计征办法的计税依据为纳税人销售应税消费品的数量。消费品的数量。计算公式：计算公式：应纳税额应纳税额=应纳消费税
27、的销售数量应纳消费税的销售数量消费税单位税额消费税单位税额从量定额计征从量定额计征适用范围：适用范围：适用范围：适用范围：汽油、柴油、石脑油、溶剂油、汽油、柴油、石脑油、溶剂油、汽油、柴油、石脑油、溶剂油、汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油、啤酒、黄酒润滑油、燃料油、航空煤油、啤酒、黄酒润滑油、燃料油、航空煤油、啤酒、黄酒润滑油、燃料油、航空煤油、啤酒、黄酒销售数量的确定销售数量的确定销售数量销售数量收回的消费品数量收回的消费品数量海关核定的进口数量海关核定的进口数量销售销售委托加工委托加工进口进口移送使用数量移送使用数量自产自用自产自用实行复合计征办法的应纳税额的计算实行复
28、合计征办法的应纳税额的计算计算依据：为应税消费品的销售额和销售数量计算依据：为应税消费品的销售额和销售数量计算公式：计算公式：应纳税额应纳税额=应纳消费品的销售数量应纳消费品的销售数量消费消费税单位税额税单位税额+应纳消费品的销售额应纳消费品的销售额适用税率适用税率复合计征复合计征适用范围：适用范围：适用范围：适用范围：卷烟、粮食白酒、薯类白酒卷烟、粮食白酒、薯类白酒计税依据的特殊规定1、纳税人通过自设非独立核算门市部销纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，按门市部对外销售的自产应税消费品，按门市部对外销售额或销售数量计税售额或销售数量计税2、纳税人用于换取生产资料和消费资纳税人
29、用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵债等方面的应税消费料，投资入股和抵债等方面的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的品，以纳税人同类应税消费品的最高最高销销售价格为计税依据售价格为计税依据计税依据的特殊规定卷烟从价定率计税办法的计税依据为卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定调拨价格或核定价格价格.调拨价格调拨价格:卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签定的交易价格定的交易价格.核定价格核定价格:由税务机关按其零售价格倒算一定比例的办由税务机关按其零售价格倒算一定比例的办法核定计税价格法核定计税价格.核定价格核定价格=零售价格零售价格(1+35
30、%)计税依据为零售价格与调拨价格或核定价格中的高者计税依据为零售价格与调拨价格或核定价格中的高者.计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定酒类企业间关联交易问题处理酒类企业间关联交易问题处理:1 1、按独立企业之间进行相同或者类似业务活、按独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格动的价格2 2、按再销售给无关联关系的第三方的价格所、按再销售给无关联关系的第三方的价格所取得的收入和利润水平取得的收入和利润水平3 3、按成本加合理的利润和费用、按成本加合理的利润和费用4 4、其他方法、其他方法计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定存在下列情况时，应按适用税率中最高税率存在下列情况时，应按适用税率中最高
31、税率征税征税:纳税人兼营不同税率的应税消费品，应分别核算，纳税人兼营不同税率的应税消费品，应分别核算，未分别核算的，按最高税率征税。未分别核算的，按最高税率征税。纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用税纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。税率的消费品税率征税。纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。金银首饰连同包装物销售的，
32、无论包装物是否单独计价，也无论金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。带料加工的金银首饰，应按委托加工应税消费品处理带料加工的金银首饰，应按委托加工应税消费品处理纳税人采用以旧换新方式销售，应按实际收取的不含增值税的全纳税人采用以旧换新方式销售，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税部价款确定计税依据征收消费税生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移
33、送使用时纳税。工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送使用时纳税。金银首饰征收消费税计税依据金银首饰征收消费税计税依据金银首饰征收消费税计税依据金银首饰征收消费税计税依据详见详见P116销售额中扣除外购已税消费销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定品已纳消费税的规定补充资补充资补充资补充资料料料料 下列应税消费品准予扣除原料已纳的消费税税款：下列应税消费品准予扣除原料已纳的消费税税款：以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆的高尔夫球杆以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木以外购或委托加工收回的已税木制
34、一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子制一次性筷子以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油销售额中扣除外购已税消费销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定品已纳消费税的规定外购应税消费品已纳税款的扣除外购应税消费品已纳税款的扣除当期准予扣除的外购应税当期准予扣除的外购应税=当期准予扣除的外购应税当期准予扣除的外购应税外购应
35、外购应 税消费税消费 消费品的已纳税款消费品的已纳税款 消费品的买价消费品的买价 适用税率适用税率注意注意：允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除消费品的已纳税款一律不得扣除.二、自产自用应税消费品应纳税额的计算二、自产自用应税消费品应纳税额的计算连续生产连续生产零售环节零售环节二、自产自用应税消费品应纳税额的计算二、自产自用应税消费品应纳税额的计算连续生产连续生产用
36、于连续生产应税消费用于连续生产应税消费品的，不纳税品的，不纳税二、自产自用应税消费品应纳税额的计算二、自产自用应税消费品应纳税额的计算移送使用移送使用有同类消费品销售价格的，参照纳税有同类消费品销售价格的，参照纳税没有同类消费品销售价格，按组成计没有同类消费品销售价格，按组成计税价格纳税税价格纳税 组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）/（1-消费税税率）消费税税率）用于其他方面：是指用于生产用于其他方面：是指用于生产非应税消费品、在建工程、管非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、用于馈理部门、非生产机构、用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、赠、赞助、集资、广告、样品、职工
37、福利和奖励等职工福利和奖励等20%高档手表高档手表10%高尔夫球及球具高尔夫球及球具游艇游艇8%乘用车乘用车5%木制一次性筷子木制一次性筷子实木地板实木地板中轻型商用客车中轻型商用客车成本利润率成本利润率成本利润率成本利润率新增和调整税目全国平均成本利润新增和调整税目全国平均成本利润新增和调整税目全国平均成本利润新增和调整税目全国平均成本利润率暂定如下：率暂定如下：率暂定如下：率暂定如下：（教材（教材（教材（教材P112P112）三、委托加工应税消费品应纳税额的计算三、委托加工应税消费品应纳税额的计算两个条件：两个条件：一、由委托方提供原料和主要材料一、由委托方提供原料和主要材料二、受托方只收
38、取加工费和代垫部分辅助材料二、受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料委托加工的认定委托加工的认定 由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税 纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税 委托方收回后直接销售的，不再征收消费税委托方收回后直接销售的，不再征收消费税代收代缴税款代收代缴税款销售销售应税消费品应税消费品有同类消费品有同类消费品按照受托方的同类消费品的销按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税售价格计算纳税没有同类消费品没有同类消费品按按组成
39、计税价格组成计税价格计算纳税计算纳税组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）/（1-消费税税率）消费税税率）组成计税价格的确定组成计税价格的确定注：委托加工收回的应税消费品用于连续生产可以抵扣已纳消费税注：委托加工收回的应税消费品用于连续生产可以抵扣已纳消费税注：委托加工收回的应税消费品用于连续生产可以抵扣已纳消费税注：委托加工收回的应税消费品用于连续生产可以抵扣已纳消费税（见（见（见（见P117P117）是进口和代理进口应税消费品的单位和个人是进口和代理进口应税消费品的单位和个人（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）/（1-消费税税率）消费税税率）纳税义务人纳税义
40、务人组成组成计税价格计税价格 以进口商品总值为课税对象以进口商品总值为课税对象课税对象课税对象四、进口应税消费品应纳税额的计算四、进口应税消费品应纳税额的计算（P115）在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人务的单位和个人改为零售环节征收消费税的金银首饰范围：金、改为零售环节征收消费税的金银首饰范围：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰银基合金的镶嵌首饰纳税义务人纳税义务人纳税环节纳税环节金银首饰消费税税率金银首饰消费税税率5%税率税率五、金银首饰征收消费税的规定五、金银首
41、饰征收消费税的规定不不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰、以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰，首饰、以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰，仍在生产销售环节征收消费税仍在生产销售环节征收消费税六、出口应税消费品退（免）税六、出口应税消费品退（免）税生产企业直接出口应税消费品或委托外贸企业出生产企业直接出口应税消费品或委托外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应缴消费税算应缴消费税外贸企业出口应税消费品，按规定计算（退）消外贸
42、企业出口应税消费品，按规定计算（退）消费税费税免税规定免税规定出口应税消费品的退税，原则上应将所退税款全出口应税消费品的退税，原则上应将所退税款全部退还给出口企业部退还给出口企业当出口的货物是应税消费品时，其退还增值税要当出口的货物是应税消费品时，其退还增值税要按规定的退税率计算，而其退还消费税则按应税按规定的退税率计算，而其退还消费税则按应税消费品所适用的消费税税率计算。消费品所适用的消费税税率计算。出口退税率出口退税率应退消费税税额应退消费税税额=出口消费品的工厂销售额（出口数出口消费品的工厂销售额（出口数额）额）税率（税额）税率（税额）出口退税计算出口退税计算外贸企业出口的应退消费税税外
43、贸企业出口的应退消费税税额的计算额的计算公式公式公式公式作业1某卷烟厂生产销售乙级卷烟和烟丝，某卷烟厂生产销售乙级卷烟和烟丝，2006年年8月发生如下业务：月发生如下业务：1、8/1，期初烟丝买价，期初烟丝买价20万元，万元，8/31，其末结存烟丝买价，其末结存烟丝买价5万元。万元。2、8/3，购进已税烟丝买价，购进已税烟丝买价10万元，取得增值税专用发票，烟丝已万元，取得增值税专用发票，烟丝已于于8/10入库。入库。3、8/6，发往，发往B烟厂烟叶一批，委托烟厂烟叶一批，委托B烟厂加工烟丝，发出烟叶成本烟厂加工烟丝，发出烟叶成本20万元，支付加工费万元，支付加工费8万元，万元，B烟厂没有同类
44、烟丝销售价格。烟厂没有同类烟丝销售价格。4、8/20，委托委托B烟厂加工的烟丝收回，出售一半取得收入烟厂加工的烟丝收回，出售一半取得收入25万元，万元，生产卷烟领用另一半。生产卷烟领用另一半。5、8/27，销售卷烟取得收入，销售卷烟取得收入100万元，销售外购烟丝取得收入万元，销售外购烟丝取得收入10万元。万元。6、8/28，没收逾期未收回的卷烟包装物押金，没收逾期未收回的卷烟包装物押金23400元。元。7、8/29，收回委托个体户张某加工的烟丝（发出烟叶成本，收回委托个体户张某加工的烟丝（发出烟叶成本2万元，万元，支付加工费支付加工费1060元，张某处同类烟丝销售价格为元，张某处同类烟丝销售
45、价格为30000元），直接元），直接出售取得收入出售取得收入35000元。元。要求：计算该烟厂当月应纳消费税。要求：计算该烟厂当月应纳消费税。(注：卷烟的税率按注：卷烟的税率按45%计，烟计，烟丝为丝为30%,卷烟的定额税略）卷烟的定额税略）作业2 某酒厂某酒厂7月份发生如下经济业务：月份发生如下经济业务：（1）销售粮食白酒）销售粮食白酒20吨，不含税单价吨，不含税单价6000元元/吨，吨，销售散装白酒销售散装白酒8吨，不含税单价吨，不含税单价4500元元/吨，款项全吨，款项全部存入银行。部存入银行。（2）销售以外购薯类白酒和自产糠麸白酒勾兑的散）销售以外购薯类白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装白酒
46、装白酒4吨，不含税单价吨，不含税单价3200元元/吨，款项已收回。吨，款项已收回。（3）用自产的散装白酒）用自产的散装白酒10吨，从农民手中换玉米，吨，从农民手中换玉米，玉米已验收入库，开出收购专用发票。玉米已验收入库，开出收购专用发票。（4）该厂委托某酒厂为其加工酒精，收回的酒精全）该厂委托某酒厂为其加工酒精，收回的酒精全部用于连续生产套装礼品白酒部用于连续生产套装礼品白酒6吨，每吨不含税单价吨，每吨不含税单价为为8000元。元。计算该酒厂当月应纳消费税税额。（粮食、薯类白酒计算该酒厂当月应纳消费税税额。（粮食、薯类白酒定额税率定额税率0.5元元/500克，比例税率为克，比例税率为20%：其他酒比：其他酒比例税率为例税率为10%）谢谢 谢！谢！