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1、中级财务会计中级财务会计 经济管理系会计教研室 岳春玲 第四章第四章 投投 资资第一节第一节 概述概述第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产第五节第五节 长期股权投资长期股权投资学习目标掌握交易性金融资产的初始计量、后续计量方法；掌握持有至到期投资的初始计量、后续计量方法及减值损失的核算；掌握可供出售金融资产的初始计量、后续计量方法及减值损失的核算；掌握长期股权投资的初始计量、后续计量方法及减值损失的核算；第一节 概 述一、投资的概念 1投资概念 2.投资的特点二、投资的分类交易性金融资产 持有至到期投
2、资 可供出售金融资产 长期股权投资 按照投资目的和企业风险管理要求 按投资性质：权益性投资、债权性投资、混合性投资等；v 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产 交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 近期出售、短期持有。例：为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等第二节 交易性金融资产一、概述 P112满足条件、不得指定条件二、会计处理二、会计处理原则：以公允价值计量且其变动计入当期损益会计科目:交易性金融资产交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 公允价值变动损益公允价值变动
3、损益 投资收益投资收益 一、初始计量企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 （公允价值）（公允价值）投资收益（发生的交易费用）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等贷：银行存款等P113P113例例4.1 P1154.1 P115例例4.24.27二、后续计量1 1、持有期间的股利或利息、持有期间的股利或利息借：应收股利借：应收股利 （被投资单位宣告发放的现金股利（被投资单位宣告发放的现金股利 投资持股比例）投资持
4、股比例）应收利息应收利息 （分期付息方式，资产负债表日计算的应（分期付息方式，资产负债表日计算的应收利息）收利息）贷：投资收益贷：投资收益2 2、资产负债表日公允价值变动、资产负债表日公允价值变动 公允价值上升公允价值上升 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 (公允价值下降，相反分录公允价值下降，相反分录)P113P113例例4.14.1（1 1）-（5 5）8（三）处置出售交易性金融资产出售交易性金融资产 借：银行存款等借：银行存款等 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-成本成本 -公允价值变动公允价值变动 投资收益（差额
5、，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益同时：借：公允价值变动损益 （原计入该金融资产的公允价值变动）（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益贷：投资收益 (或相反分录或相反分录)P113P113例例4.1 4.1（6 6）9P113P113例例4.120074.12007年年1 1月月1 1日，东升公司从二级市场支付价款日，东升公司从二级市场支付价款1 020 1 020 000000元（含已到付息但尚未领取的利息元（含已到付息但尚未领取的利息20 00020 000元）购入某公司发行的元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用债券，另发生交易费用20 0
6、0020 000元。该债券面值元。该债券面值1 000 0001 000 000元，剩余期元，剩余期限为限为2 2年，票面年利率为年，票面年利率为4%4%，每半年付息一次，东升公司将其划分为，每半年付息一次，东升公司将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：交易性金融资产。其他资料如下：（1 1）20072007年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20062006年下半年利息年下半年利息20 00020 000元；元；（2 2）20072007年年6 6月月3030日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1 150 0001 150 000元（不含利息）元（不含利息）；（3 3）
7、20072007年年7 7月月5 5日，收到该债券半年利息；日，收到该债券半年利息；（4 4）20072007年年1212月月3131日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1 100 0001 100 000元（不含利元（不含利息）；息）；（5 5）20082008年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20072007年下半年利息；年下半年利息；（6 6）20082008年年3 3月月3131日，东升公司将该债券出售，取得价款日，东升公司将该债券出售，取得价款11800001180000元元（含（含1 1季度利息季度利息1000010000元）。假定不考虑其他因素。元）。假定不
8、考虑其他因素。要求：作出东升公司的相关会计处理。要求：作出东升公司的相关会计处理。例题解答例题解答:东升公司的账务处理如下：东升公司的账务处理如下：（1 1）20072007年年1 1月月1 1日，购入债券日，购入债券 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本1 000 0001 000 000 应收利息应收利息20 00020 000 投资收益投资收益20 00020 000贷：银行存款贷：银行存款1 040 0001 040 000 2007 2007年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20062006年下半年利息年下半年利息 借：银行存款借：银行存款20 00020 00
9、0贷：应收利息贷：应收利息 20 00020 000（2 2）20072007年年6 6月月3030日，确认债券公允价值变动和投资收益日，确认债券公允价值变动和投资收益 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动150 000150 000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益150 000150 000 借：应收利息借：应收利息20 00020 000贷：投资收益贷：投资收益20 00020 000（3 3）20072007年年7 7月月5 5日，收到该债券半年利息日，收到该债券半年利息 借：银行存款借：银行存款 20 00020 000贷：应收利息贷：应收利息 20 0
10、0020 000（4 4）20072007年年1212月月3131日，确认债券公允价值变动和投资收益日，确认债券公允价值变动和投资收益 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益50 00050 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动50 00050 000 借：应收利息借：应收利息20 00020 000 贷：投资收益贷：投资收益20 00020 000（5 5）20082008年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20072007年下半年利息年下半年利息 借：银行存款借：银行存款20 00020 000 贷：应收利息贷：应收利息 20 00020 00
11、0（6 6）20082008年年3 3月月3131日，将该债券予以出售日，将该债券予以出售 借：应收利息借：应收利息10 00010 000 贷：投资收益贷：投资收益10 00010 000借：银行存款借：银行存款 1 170 0001 170 000公允价值变动损益公允价值变动损益 100 000100 000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本1 000 0001 000 000公允价值变动公允价值变动100 000100 000投资收益投资收益170 000170 000借：银行存款借：银行存款10 00010 000贷：应收利息贷：应收利息 10 00010 00013或（6）
12、20082008年年3 3月月3131日，将该债券予以出售日，将该债券予以出售借：银行存款借：银行存款 1 180 0001 180 000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本1 000 0001 000 000公允价值变动公允价值变动100 000100 000投资收益投资收益 80 00080 000借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 100 000100 000 贷：投资收益贷：投资收益 100 000100 000P115P115例题例题4.24.214P170小练习1 第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资一、概述（一）概念持有至到期投资持有至到期投资到期日固定回收
13、金额固定或可确定企业有明确意图持有至到期有能力持有至到期 例如：符合以上条件的债券投资等（二）特征持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。其违背了将投资持有至到期的最初意图。后果：后果：（1 1）比例较大，则剩余的持有至到期投资重分类为可）比例较大，则剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产；供出售金融资产；（2 2）且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不）且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投
14、资。得再将该金融资产划分为持有至到期投资。（三）到期前处置或重分类二、会计处理二、会计处理(一一)初始计量：公允价值交易费用初始计量：公允价值交易费用借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方）利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等贷：银行存款等(二二)后续计量：后续计量：采用实际利率法，按摊余成本计量1.1.实际利率法实际利率法 实际利率法，是指按照金融资产的实际利实际利率法，是指按照金融资产的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费
15、用率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。的方法。实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。金融资产当前账面价值所使用的利率。19摊余成本：金融资产的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。P119P119例例4.34.320072007年年1 1月月1 1日，东升公司支
16、付价款日，东升公司支付价款10001000元（含元（含交易费用），从活跃市场上购入迅达公司交易费用），从活跃市场上购入迅达公司5 5年期债券，面值年期债券，面值12501250元，票面利率元，票面利率4.72%4.72%，按年支付利息（即每年，按年支付利息（即每年5959元），元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。东升公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考东升公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。不考
17、虑所得税、减值损失等因素。虑所得税、减值损失等因素。要求：计算东升公司该债券投资的实际利率及持有期间要求：计算东升公司该债券投资的实际利率及持有期间各期末的摊余成本。各期末的摊余成本。例题解答例题解答:计算实际利率计算实际利率r r：5959（1+r1+r）-1-1+59+59（1+r1+r）-2-2+59+59（1+r1+r）-3-3+59+59（1+r1+r）-4 4+（59+125059+1250）（1+r1+r）-5-5=1000=1000元，由此得出元，由此得出r=10%r=10%。各期现金流入（应收利息）各期现金流入（应收利息）=面值面值票面利率票面利率实际利息实际利息=债券期初摊
18、余成本债券期初摊余成本实际利率实际利率债券期末摊余成本债券期末摊余成本 =本期期初摊余成本本期期初摊余成本+本期按实际利率计算的利息本期按实际利率计算的利息分期付息债券本期按票面利率计算的应收利息分期付息债券本期按票面利率计算的应收利息2.2.相关相关会计处理处理 资产负债表日计算利息资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（反映实际利率计算的利息）贷：投资收益（反映实际利
19、率计算的利息）（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额，或在借方）利息调整（差额，或在借方）（三）处置（三）处置（1 1）出售持有至到期投资）出售持有至到期投资 借：银行存款等借：银行存款等 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）（2）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息 资本公积其他资本公积（差额，或在借方）（
20、差额，或在借方）同时结转减值准备P121P121例例4.44.4接接P120P120例例4.34.3，要求作出东升公司的相关会计处理。，要求作出东升公司的相关会计处理。例题解答例题解答:根据上例数据，东升公司的有关会计处理如下：根据上例数据，东升公司的有关会计处理如下：（1 1）20072007年年1 1月月1 1日，购入债券日，购入债券借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 12501250贷：银行存款贷：银行存款10001000持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 250250（2 2）20072007年年1212月月3131日，确认实际利息收入、收到票面利息等日，确认实际利
21、息收入、收到票面利息等借：应收利息借：应收利息5959持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 4141贷：投资收益贷：投资收益100100借：银行存款借：银行存款5959贷：应收利息贷：应收利息5959（3 3）20082008年年1212月月3131日，确认实际利息收入、收到票面利息等日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息借：应收利息5959持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整4545贷：投资收益贷：投资收益l04l04借：银行存款借：银行存款5959贷：应收利息贷：应收利息5959（4 4）20092009年年1212月月3131日，确认实际利息收入、收到票面利息等
22、日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息借：应收利息5959持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5050贷：投资收益贷：投资收益l09l09借：银行存款借：银行存款5959贷：应收利息贷：应收利息 5959（5 5）20102010年年l2l2月月3131日，确认实际利息收入、收到票面利息等日，确认实际利息收入、收到票面利息等借：应收利息借：应收利息 5959持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 5454贷：投资收益贷：投资收益113113借：银行存款借：银行存款5959贷：应收利息贷：应收利息 5959（6 6）20112011年年1212月月3131日，确认实际利
23、息收入、收到票面利息和本金等日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等借：应收利息借：应收利息5959持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 6060（2502504141454550505454）贷：投资收益贷：投资收益119119借：银行存款借：银行存款5959贷：应收利息贷：应收利息5959借：银行存款等借：银行存款等12501250贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 12501250三、持有至到期投资的减值（一）金融资产减值损失的确认 1、金融资产发生减值的客观证据P125 2、判断金融资产是否发生减值损失时的注意点P125（二）持有至到期投资减值损失的计量 1、持有至
24、到期投资发生减值时的计量 摊余成本与现值孰低法 2、持有至到期投资减值损失恢复时的计量 转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本（三）持有至到期投资减值的会计处理1持有至到期投资发生减值的会计处理 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备2持有至到期投资减值恢复的会计处理 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失P127例4.7接P120P120例4.3如2009年底，迅达公司由于经营管理不善，出现了财务困难，预计企业债券只能到期还本，无法支付2010年、2011年的债券利息。东升公司认为这是由于债权人的财务状况出现了严重恶化，因此对迅达公司债券投
25、资计提减值准备。要求：作出东升公司的相关会计处理。例题解答:（1）2009年底，东升公司持有至到期投资的账面价值为1 136元，但债务人迅达公司的财务状况出现了严重恶化，无法支付2010年、2011年的债券利息，因此东升公司预计未来现金流量按原实际利率（10）折现后的现值为1 250（1+10%）-21 033元，资产减值损失为1 1361 033103元。借：资产减值损失 103 贷：持有至到期投资减值准备 103年份期初摊余成本（a）实际利息（b）现金流入（c）利息调整期末摊余成本（按10%计算）（d=b-c）（d=a+b-c）2007100010059511041200810411045
26、9451086200910861095950103320101033103010311362011113611412501140注：标*数字扣除了已发生的减值损失103元。（2）2010年l2月31日借：持有至到期投资利息调整 103贷：投资收益103（3）2011年12月31日借：持有至到期投资利息调整 114贷：投资收益114借：银行存款等1250 持有至到期投资减值准备 103贷：持有至到期投资成本 l250 持有至到期投资利息调整 103第四节 可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述 出于风险管理考虑等 直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动
27、计入当期损益的金融资产以外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资 在活跃市场上有报价的股票投资 、基金投资等等v可供出售金融资产Available-for-Sale(AFS)二、可供出售金融资产的会计处理 4个名细科目-成本、应计利息、利息调整、公允价值变动（一）初始计量（一）初始计量企业取得可供出售的金融资产企业取得可供出售的金融资产1.1.股票投资股票投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本（公允价值与交易费用之和）（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等贷：银行存款等2.2.债券投资债券投资借：可供
28、出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本（面值）（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在贷方）利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等贷：银行存款等（二）后续计量（二）后续计量1.1.资产负债表日计算利息资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益贷：投资收益（可供出售债
29、券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在借方）利息调整（差额，也可能在借方）股票：股票：宣告发放股利：宣告发放股利：借：借：应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益2.2.资产负债表日公允价值变动资产负债表日公允价值变动公允价值上升公允价值上升借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 公允价值下降，相反分录公允价值下降，相反分录35（三）处置1出售可供出售的金融资产借：银行存款等贷：可供出售金融资产 (账面)资
30、本公积其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）2将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）贷：持有至到期投资(账面)资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）P131P131例例4.84.8迅达公司于迅达公司于20072007年年7 7月月1313日从二级市场购入股票日从二级市场购入股票10000001000000股，每股市价股，每股市价1515元，手续费元，手续费3000030000元；初始确认时，元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。该股票划分为可供出售金融资产。迅达公司至迅达公司至
31、20072007年年1212月月3131日仍持有该股票。该股票当时的日仍持有该股票。该股票当时的市价为市价为1616元。元。20082008年年2 2月月1 1日，迅达公司将该股票售出，售价为日，迅达公司将该股票售出，售价为每股每股1313元，另支付交易费用元，另支付交易费用1300013000元。元。要求：假定不考虑其他因素，作出迅达公司的相关会计处要求：假定不考虑其他因素，作出迅达公司的相关会计处理。理。例题解答例题解答:迅达公司的相关会计处理如下：迅达公司的相关会计处理如下：（1 1）20072007年年7 7月月1313日，购入股票日，购入股票借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成
32、本成本 1503000015030000贷：银行存款贷：银行存款1503000015030000（2 2）20072007年年l2l2月月3131日，确认股票价格变动日，确认股票价格变动 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动970000970000贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积970000970000（3 3）20082008年年2 2月月1 1日，出售股票日，出售股票 借：银行存款借：银行存款 1298700012987000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积970000970000 投资收益投资收益 20430002043000贷：可供
33、出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本1503000015030000公允价值变动公允价值变动 970000970000P131P131例例4.94.920072007年年1 1月月1 1日，东升保险公司支付价款日，东升保险公司支付价款1 1028.244028.244元购入某公司发行的元购入某公司发行的3 3年期公司债券，该公司债券的票年期公司债券，该公司债券的票面总金额为面总金额为10001000元，票面年利率为元，票面年利率为4%4%，实际利率为，实际利率为3%3%，利，利息每年末支付，本金到期支付。东升保险公司将该公司债券息每年末支付，本金到期支付。东升保险公司将该公司债券划分为可供
34、出售金融资产。划分为可供出售金融资产。20072007年年1212月月3131日，该债券的市场日，该债券的市场价格为价格为1000.0941000.094元。元。要求：假定不考虑交易费用和其他因素的影响，作出东升要求：假定不考虑交易费用和其他因素的影响，作出东升保险公司的相关会计处理。保险公司的相关会计处理。例题解答例题解答:东升保险公司的相关会计处理如下：东升保险公司的相关会计处理如下：（1 1）20072007年年1 1月月1 1日，购入债券日，购入债券借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 10001000利息调整利息调整 28.24428.244 贷：银行存款贷：银行存款 1
35、028.2441028.244（2 2）20072007年年1212月月3131日，收到债券利息、确认公允价值变动日，收到债券利息、确认公允价值变动实际利息实际利息=1028.2443%=30.8473230.85=1028.2443%=30.8473230.85（元）（元）应收利息应收利息=10004%=40=10004%=40（元）（元）年末摊余成本年末摊余成本=1028.244+30.85=1028.244+30.8540=1019.09440=1019.094（元）（元）借：应收利息借：应收利息4040贷：投资收益贷：投资收益30.8530.85可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整
36、利息调整9.159.15借：银行存款借：银行存款4040贷：应收利息贷：应收利息4040借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积1919贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动1919P134P134例例4.114.11接接P120P120例例4.34.3，如东升公司由于出现财务问题，如东升公司由于出现财务问题，于于20102010年初将其持有的迅达公司债券的年初将其持有的迅达公司债券的6060出售，售价出售，售价700700元。元。假设东升公司剩余假设东升公司剩余4040的迅达公司债券在的迅达公司债券在20102010年初的公允价值为年初的公允价值为47047
37、0元。元。要求：作出东升公司的相关会计处理。要求：作出东升公司的相关会计处理。例题解答例题解答:东升公司的会计处理如下：东升公司的会计处理如下：（1 1）20102010年初出售时年初出售时 借：银行存款借：银行存款700700持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整68.468.4（1146011460）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本750750（125060125060）投资收益投资收益18.418.4（2 2）东升公司剩余）东升公司剩余4040的迅达公司债券应调整为可供出售金的迅达公司债券应调整为可供出售金融资产融资产 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本4
38、70470持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整45.645.6（1144011440）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本500500（125040125040）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积15.615.6三、可供出售金融资产的减值（一）可供出售金融资产减值的计量 1.可供出售金融资产发生减值时的计量 （1）原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。（2）在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，发生减值时，应当将该权益工具投资的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，
39、确认为减值损失，计入当期损益。2.可供出售金融资产减值损失恢复时的计量 （1）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。（2）可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。（资本公积）（3）在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得转回。（二）可供出售金融资产减值的会计处理1资产负债表日发生减值的会计处理 借：资产减值损失 贷：资本公积其他资本公积 （原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成 的累计损失）可供出售金融资产公允价值变动（差
40、额）例：一项可供出售的资产，2007年6月10日购入的成本是100元，到了2007年的12月31日，公允价值是95元，变动情况计入资本公积5元（在借方），到了2008年12月31日假如公允价值是60元。（P135）减值会计处理：借：资产减值损失 40 贷：资本公积其他资本公积 5 可供出售金融资产公允价值变动 35462减值损失转回的会计处理（1）已确认减值损失的可供出售债务工具 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失（2）可供出售权益工具（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积 P135例4.122
41、007年1月1日，东升公司按面值从债券二级市场购入迅达公司公开发行的分期付息到期还本债券10 000张，每张面值100元，票面利率3%，划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。2008年，迅达公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2008年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。东升公司公司预计，如迅达公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。2009年，迅达公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。2009年12月31日，该债券（即迅达公司发行的上述债券）的公允价值已上升至每张95元。
42、假定东升公司公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%。要求：不考虑其他因素，作出东升公司公司有关的会计处理。例题解答:东升公司公司有关的会计处理如下：（1）2007年1月1日购入债券借：可供出售金融资产成本1 000 000贷：银行存款1 000 000（2）2007年12月31日确认利息、公允价值变动借：应收利息30 000贷：投资收益30 000借：银行存款30 000贷：应收利息30 000债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。（3）2008年12月31日确认利息收入及减值损失借：应收利息30 000贷：投资收益30 000借：银行存款30 000贷：应收利息30 000借：资
43、产减值损失 200 000贷：可供出售金融资产公允价值变动200 000由于该债券的公允价值预计会持续下跌，东升公司公司应确认减值损失。50（4）2009年12月31日确认利息收入及减值损失回转应确认的利息收入=（期初摊余成本1 000 000发生的减值损失200 000）3%=24 000（元）借：应收利息30 000贷：投资收益 24 000可供出售金融资产利息调整 6 000借：银行存款30 000贷：应收利息 30 000减值损失回转前，该债券的摊余成本 =1000 000200 0006 000=794 000（元）2009年12月31日，该债券的公允价值=950 000（元）应回转
44、的金额=950 000794 000=156 000（元）借：可供出售金融资产公允价值变动156 000贷：资产减值损失156 000P137例4.132007年1月1日，东升公司公司从股票二级市场以每股15元的价格购入迅达公司发行的股票2 000 000股，占迅达公司公司有表决权股份的5%，对迅达公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。2007年5月10日，东升公司收到迅达公司发放的上年现金股利400 000元。2007年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。东升公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2008年，迅达公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，迅达公司股票的价格
45、发生下跌。至2008年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。2009年，迅达公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。假定2008年和2009年均未分派现金股利。要求：不考虑其他因素，作出东升公司有关的会计处理。例题解答:东升公司有关的会计处理如下：（1）2007年1月1日购入股票借：可供出售金融资产成本30 000 000贷：银行存款30 000 000（2）2007年5月确认现金股利借：应收股利400 000贷：可供出售金融资产成本400 000借：银行存款400 000贷：应收股利400 000（3）2007年12月31
46、日确认股票公允价值变动借：资本公积其他资本公积3 600 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动3 600 000（4）2008年12月31日，确认股票投资的减值损失借：资产减值损失17 600 000贷：资本公积其他资本公积3 600 000可供出售金融资产公允价值变14 000 000（5）2009年12月31日确认股票价格上涨借：可供出售金融资产公允价值变8 000 000贷：资本公积其他资本公积8 000 00054P138例4.14东升公司2007年4月10日通过拍卖方式取得迅达公司（上市公司）的法人股100万股作为可供出售金融资产，每股3元，另支付相关费用2万元。6月30日每股公
47、允价值为2.8元，9月30日每股公允价值为2.6元，12月31日由于迅达公司发生严重财务困难，每股公允价值为1元，东升公司应对迅达公司的法人股计提减值准备。2008年1月5日，东升公司将上述迅达公司的法人股对外出售，每股售价为0.9元。东升公司对外提供季度财务报告。要求：根据上述资料编制东升公司有关会计分录。例题解答:（1）2007年4月10日借：可供出售金融资产成本302（3100+2）贷：银行存款302（2）2007年6月30日借：资本公积其他资本公积 22（302-1002.8）贷：可供出售金融资产公允价值变动22（3）2007年9月30日 借：资本公积其他资本公积20（280-1002
48、.6）贷：可供出售金融资产公允价值变动20（4）2007年12月31日 借：资产减值损失202贷：资本公积其他资本公积42可供出售金融资产公允价值变动160（260-1001）（5）2008年1月5日借：银行存款 90可供出售金融资产公允价值变动202投资收益 10贷：可供出售金融资产成本302P170小练习2-3 一、长期股权投资概述（一）概念P139（二）特点（三）长期股权投资的类型1、控制P139-母子公司2、共同控制-合营3、重大影响P140-联营4、无控制、无共同控制且无重大影响P141第五节 长期股权投资二、初始计量二、初始计量同一控制下企业合并形成同一控制下企业合并形成账面价值账
49、面价值非同一控制下企业合并形成非同一控制下企业合并形成公允价值公允价值其他方式取得其他方式取得公允价值公允价值（一）企业合并形成同一控制下 P142借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润的份额)（借或贷）资本公积（差额，不足冲减调整留存收益，依次“盈余公积”、“利分未分”）贷：转让的资产等科目（账面价值）P143例4.15东升公司和迅达公司同为某集团的子公司，2007年6月1日，东升公司以银行存款取得迅达公司所有者权益的80%，同日迅达公司所有者权益的账面价值为1000万元。（1）若东升公司支付银行存款720万元借：长期股权投资迅达公司（
50、成本）800贷：银行存款720 资本公积资本溢价 8060（2）若东升公司支付银行存款900万元借：长期股权投资迅达公司（成本）800资本公积资本溢价100贷：银行存款90061P413例4.16东升公司和迅达公司同为某集团的子公司，2007年8月1日东升公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得迅达公司60%的股权，同日迅达公司账面净资产总额为1300万元。借：长期股权投资迅达公司（成本）780 （130060%）贷：股本600 资本公积股本溢价180 62非同一控制下原则：原则：（1 1）长期股权投资长期股权投资以所放弃的资产、发生或承以所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益