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1、会计全球化会计全球化 时机已经成熟时机已经成熟 n据不完全统计，到2005年为止，国际会计准则理事会（IASB）发布的国际财务报告准则（IFRS）已在将近92个国家得到不同程度的应用。很多采用本国会计准则的国家也宣称，他们的会计准则是以IFRS为基础的，或者是与IFRS相似，甚至是一致的。2005年似乎是会计全球化的关键一年。在全球会计界，IASB大有一统天下之势。下一页下一页经济越发展会计越重要经济越发展会计越重要来源：中国证券网n随着知识经济的兴起和市场竞争日趋激烈,人们对公开、真实、准确的会计信息有着更加强烈的需求 下一页下一页上一页上一页经济越发展会计越重要经济越发展会计越重要作者:s
2、lwxw23 日期:2007年8月4日 n经济决定政治，在生产社会化和经济国际化使得竞争越来越激烈的今天，会计的工作重要性正在愈来愈被人们所认识，也步入了法制化轨道。会计法是专门用来维护和保障人们的合法权益的，会计基础工作规范就是依据这一法律而制订出来的。作为一个老板、领导，大多或多或少都了解一定的财务知识。对会计人员的要求也是越来越高了，因为财务是一个企业（单财务是一个企业（单位）的命脉、支柱，关系到生死存亡。小到团体、组织，大到位）的命脉、支柱，关系到生死存亡。小到团体、组织，大到国家国家。会计的工作是需要耐性和细心的，同时也要具备精通的专业理论知识。财务会计人员都很明确会计工作内容，一名
3、合格的会计人员，总是在不断的进行总结经验，不断的学习新的知识，在年末还要完成会计人员工作总结。总结可以分为月、季、年的，这要视工作需要了。下一页下一页上一页上一页第第1章章 会计透视：会计信息及其使用者会计透视：会计信息及其使用者 学习目标学习目标第第1 1节节 会计：一个信息系统会计：一个信息系统第第2 2节节 会计理论：财务会计概念框架会计理论：财务会计概念框架第第3 3节节 会计规范：随心所欲不逾矩会计规范：随心所欲不逾矩第第4 4节节 企业会计准则：基本准则企业会计准则：基本准则再回首（学习目标小结）再回首（学习目标小结）会计词汇会计词汇返回总目录1 1讨论会计信息在制定经济决策中讨论
4、会计信息在制定经济决策中的作用的作用2 2了解会计中的各种职业机会了解会计中的各种职业机会3 3解释管理会计信息对内部使用者解释管理会计信息对内部使用者（主要是管理者）的重要性（主要是管理者）的重要性4 4解释财务会计信息对外部使用者解释财务会计信息对外部使用者（主要是投资人和债权人）的重要性（主要是投资人和债权人）的重要性5 5理解财务会计的概念框架理解财务会计的概念框架6 6理解会计信息的质量特征理解会计信息的质量特征 学习目标学习目标学习目标学习目标7 7理解会计假设理解会计假设8 8明确财务会计的目标明确财务会计的目标9 9理解会计基础理解会计基础1010明确对会计信息质量的要求明确对
5、会计信息质量的要求 1111理解会计要素及其确认与计量的理解会计要素及其确认与计量的原则原则1212讨论财务报告讨论财务报告1313讨论会计规范对产生高质量的会讨论会计规范对产生高质量的会计信息的重要性计信息的重要性回目录回目录会计的本质是一个信息系统会计的本质是一个信息系统会计的涵义会计的涵义会计的分类会计的分类 会计的职业会计的职业会计人员职业道德会计人员职业道德第一节第一节 会计：一个信息系统会计：一个信息系统一、会计的本质是一个信息系统一、会计的本质是一个信息系统 会计把决策者和经济活动联系在一起，并把决策者和他们决策的结果相联系。下一页下一页上一页上一页回目录回目录下一页下一页上一页
6、上一页回目录回目录 会计过程 经济活动会计信息决策者图图1-1 会计与经济活动、决策者的关系会计与经济活动、决策者的关系 下一页上一页回目录会计的本质会计的本质：q所谓“本质”，指的是事物所固有的，决定事物性质、面貌和发展的根本属性。q会计的本质是一个以提供特定主体相关经济活动信息为主要目标的信息系统。q会计工作处理的直接对象自始至终是“信息信息信息信息”。下一页上一页回目录信息输入（收集、确认）信息转换（计量、传递）信息输出（传播、储存）编审凭证分录、记账、试算、调整、结账编报 把会计看做一个信息系统所注重的是会计提供的信息、信息的使用者以及这些信息所提供的对财务决策的支持。会计信息旨在对决
7、策有用。下一页上一页回目录下一页下一页上一页上一页回节目录回节目录回目录回目录 会会计计是是按按照照会会计计规规范范确确认认、计计量量、记记录录一一个个企企业业的的经经济济活活动动，运运用用特特定定程程序序处处理理加加工工经经济济信信息息，并并将将处处理理结结果果传传递递给给会会计计信信息息使使用用者者的的信信息息系系统统，是是组组织织和和总总结结经经济济活活动信息的主要工具。动信息的主要工具。下一页上一页回目录二、会计的涵义二、会计的涵义权益融资债务融资所有者债权人1.土地2.专利权3.其他公司的普通股或债券4.存货5.货币资金1.采购2.生产3.营销4.管理下一页下一页上一页上一页回目录回
8、目录企业活动融(筹)资活动投资活动经营活动制定目标和战略所有者权益债权人权益(负债)资产目标和战略目标和战略投资投资筹资筹资经营经营长期项目 土地 建筑物 设备 专利 股票和债券长期项目 长期债权人 股东短期项目 现金 应收账款 存货短期项目 银行 供应商 员工 政府采购销售生产管理企业活动图下一页下一页上一页上一页回目录回目录 会计信息系统的主要产品财务报告财务报告，使人们拥有信息并理性决策。财务报告分析则能帮助管理者对企业的经营活动进行管理，帮助投资者在投资项目中选择投资目标，为政府官员进行行政管理提供重要信息。下一页下一页上一页上一页回目录回目录会计信息的产生程序 确认确认，即按照会计规
9、范，判定某项经济活动的信息，是否应当作为会计信息记录，作为什么会计要素记录以及何时记录。凡符合确认标准的经济活动信息，均应在会计报表中予以确认。计量计量，即对经确认的会计信息，以货币或其他度量单位衡量其对会计要素在数量上的影响及结果，以解决如何度量并以多少度量单位进行记录的问题。记录记录，即对经确认和计量的会计信息，按照既定会计方法记录在会计凭证、账簿、报表等会计信息载体中。报告报告，即对经确认、计量、记录的会计信息，以会计报表的形式，提供给投资人、债权人、管理者、供销方、税务机构等会计信息使用者。报告是会计信息系统的最终成果，也是确认、计量、记录的结果和目的。下一页下一页上一页上一页回目录回
10、目录会计信息的使用者会计信息的使用者 1现有和潜在的投资者4政府及其机构 3顾客 2债权人（贷款债权人和商业债权人）外部内部管理者员工会计信息的使用者会计信息的使用者 下一页上一页回目录外部使用者外部使用者及信息需求及信息需求 1现有和潜在的投资者 股东们通过对企业过去趋势和现有状况的分析来预测企业的未来前景。除了基本财务报表外，分部信息及中期财务报表都能对未来的风险评估有所帮助。外部使用者外部使用者及信息需求及信息需求 2债权人 债权人可分为提供现金贷款给公司的人（贷款债权人）和以赊账方式提供商品或劳务给公司的人（商业债权人）两类。会计信息的使用者会计信息的使用者 下一页上一页 贷贷款款债债
11、权权人人是是信信用用的的授授出出者者（银银行行、金金融融机机构构），他们关心那些能确定自己贷款的本金和利息能否得到按期支付的信息。他们会对公司的获利能力及清偿能力感兴趣。贷款债权人会从获利能力去衡量未来的现金流量，亦会从公司的清偿能力去评估是否有即时的现金流量问题。如果贷款债权人担心公司归还贷款的本息能力，他们将拒绝同意贷款，或者因为要承担更大的借贷风险，而收取更高的利息率。回目录 商业债权人是信用的供应商，为公司提供赊销商品或劳务，商业债权人是信用的供应商，为公司提供赊销商品或劳务，他们希望知道该公司的财务状况是否良好，以此来决定赊销的程度。商业债权人关心那些能使他们确定企业所欠其款项能否按
12、期支付的信息。商业债权人如果对公司的偿债能力有所怀疑，可能不会愿意进行赊销，而会决定预收货款或钱货两讫。外部使用者外部使用者及信息需求及信息需求 3顾客 顾客关注有关企业延续性的信息，特别是与企业有着长期性的联系或者关注企业的情况下，他们特别关注例如在供应商品或劳务的数量和质量、现在和将来的价格保证等信息。会计信息的使用者会计信息的使用者 下一页上一页回目录外部使用者外部使用者及信息需求及信息需求 4政府及其机构 政府及其机构关心资源的配置。因为政府及其机构的各项活动如税收政策、劳动法规、监管证券发行交易的法规、合并和收购的法规、银行及保险公司监督管理法规的贯彻和监督，国家政策等的制定都需要企
13、业的相关财务信息。会计信息的使用者会计信息的使用者 下一页上一页回目录表1-1 会计信息的外部使用者及会计信息的用途 使用者做出的决策或判断投资者在考虑是否对一家公司的普通股进行投资时，投资者用会计信息来帮助其评价投资的金额、时间和未来现金收益的不确定性债权人在决定收到款项之前向客户发多少货时，债权人要评估收款的可能性和延迟（拒绝）付款的风险证监会、银监会、保监会在审核公司对证监会、银监会、保监会法规的遵守情况时，分析师要确定该公司向投资者发布财务报表是否充分披露了所有必要的信息税务机关在审核公司对税法遵守情况时，税务人员要核对该公司的不同税负的收入分别记录情况，以及企业所得税的纳税调整和缴纳
14、信息下一页上一页回目录内部使用者内部使用者及其信息需求及其信息需求 管理者如董事会、首席执行官CEO、首席财务官CFO等。会计信息的使用者会计信息的使用者 下一页上一页回目录会计信息的使用者会计信息的使用者 内部使用者内部使用者及其信息需求及其信息需求 1 1管理人员管理人员 管理人员是财务信息的重要的使用者，他们需要关于公司当前的和对未来预期的财务状况的报告来高效率地管理公司，对公司实行有效的控制并制定计划。下一页上一页回目录会计信息的使用者会计信息的使用者 他们通常经常或按期接受财务报告和报表，有获得关于公司信息的“特殊”通道。当管理人员需要大量的、有关某一类单独产品或经济活动、或者是公司
15、不同部门的成本与效益信息时，他们就可以通过设置管理会计报告系统来获得。管理人员必须既从投资者的角度，又从债权人的角度来分析各项数据。他们关心企业偿还其债务的现时情况以及企业未来的盈利前景。为了确定长期负债、短期负债与业主权益的恰当组合，管理人员也很关心企业的财务结构。另一个关心的热点是企业的资产结构：即现金、银行存款、存货、应收账款、对外投资以及固定资产等的组合。下一页上一页回目录会计信息的使用者会计信息的使用者 2 2员工员工 一般员工很少机会获得公司的财务资料，有些公司主动为员工提供特别准备的财务报告，这些报告被称为员工报告。员工及其代表组织（工会）关心有关其雇主的稳定性和获利能力的信息，
16、以及能使他们评估企业如期提供报酬并能准许增加工资、退休福利和附加福利、就业机会的能力等方面的信息，这些关系到他们未来的职业生涯和工资薪水的多少。内部使用者内部使用者及其信息需求及其信息需求下一页上一页回目录会计信息的使用者会计信息的使用者 他们主要关注的是公司的长远前景和其工作前途，因此公司的获利能力、增长能力及稳定性是很重要的，员工会利用当年度的高盈利作为争取加薪藉口，公司亦会以大幅亏损作为不加薪的理由。下一页上一页回目录表1-2会计信息的内部使用者及会计信息的用途 使用者使用者做出的决策或判断做出的决策或判断管理者管理者在在履履行行其其计计划划、指指导导和和控控制制职职能能时时，管管理理者
17、者会会做出很多决策和判断做出很多决策和判断董事会董事会在在履履行行职职责责做做出出重重大大决决定定时时，董董事事会会必必须须依依据据财财务务信信息息对对决决策策项项目目的的损损益益进进行行衡衡量量；并并根根据据衡量的结果做出决策衡量的结果做出决策首首 席席 执执 行行 官官（CEO）企企业业的的业业务务重重点点在在哪哪里里?下下属属人人员员的的绩绩效效如如何何?如何激励如何激励首首 席席 财财 务务 官官（CFO）企企业业的的收收入入、支支出出结结构构、财财务务结结构构是是否否合合理理？如何改进如何改进下一页上一页回目录经济活动信息输入确认 计量记录输出财务报告进行决策和管理判断会计规范依据图
18、图1-4 会计信息的产生和使用会计信息的产生和使用使用下一页上一页回目录回节目录下一页上一页回目录企业会计按其提供信息作用范围的不同，可分企业会计按其提供信息作用范围的不同，可分为两大类：为两大类：u一是服务于企业外部信息使用者信息及其决一是服务于企业外部信息使用者信息及其决策需要的财务会计，或者叫对外报告会计；策需要的财务会计，或者叫对外报告会计；u二是服务于企业内部管理信息及其决策需要二是服务于企业内部管理信息及其决策需要的管理会计，或者叫对内报告会计。的管理会计，或者叫对内报告会计。三、会计的分类三、会计的分类下一页上一页回目录 1 1财务会计财务会计 财务会计主要以会计法规、准则和制度
19、为依据，对企业已经发生的融资、投资、经营业务或事项，进行确认、计量、记录和报告，并以财务报告的形式，提供给股东、债权人、管理者、政府部门等企业利益相关者。因为其主要向企业外部会计报表使用者报告财务信息，因此，也被称之为对外报告会计或传统会计。下一页上一页回目录 2 2管理会计管理会计 管理会计，也称对内报告会计，它是为了满足企业规划决策、经营管理需要，而收集、记录、分析企业内部和外部的财务及非财务信息，并主要呈报给企业内部经营管理者的企业会计分支。财务会计与管理会计比较财务会计与管理会计比较下一页上一页回目录回节目录项目财务会计管理会计规范会计准则根据内部需要制定信息的内容着重于反映过去，提供
20、信息规划未来，控制现在和评价过去。着重于规划未来系统结构由确认、计量、记录、报告等程序构成，必须符合会计准则，财务会计报告须由注册会计师或审计师进行审计主要通过预测、计划、预算、评估、比较等程序，不受会计准则制约核算对象整个企业生产经营活动的全过程整个企业，个别分部、分部门甚至责任人信息和类型基本是数量的同时包含质量报表的安排基本是面向投资与信贷决策的需要，由会计准则加以规范取决于公司面临的已决定的专门决策要求力求准确不要求绝对精确，只要求计算近似值，能为决策所用责任财务会计报告是正式报告，具有法律责任管理会计报告不是正式报告，不具备法律责任时间财务会计报告必须定期编制管理会计报告根据需要编报
21、，不要求定期编制面向的决策外部内部企业会计企业会计非营利单位会计非营利单位会计 社会会计社会会计 作为晋升和发展阶梯的会计作为晋升和发展阶梯的会计 会计教育和研究会计教育和研究四、会计职业下一页上一页回目录 企业会计企业会计财财务务会会计计 财务会计，也称对外报告会计对外报告会计或传统会计。财务会计主要以会计法规、准则和制度为依据，对企业已经发生的融资、投资、经营业务或事项，进行确认、计量、记录和报告，并以会计报表的形式，提供给股东、债权人、管理者、政府部门等企业利益相关者。管管理理会会计计 管理会计，也称对内报告会计对内报告会计，它是为了满足企业规划决策、经营管理需要，而收集、记录、分析企业
22、内部和外部的财务及非财务信息，并主要呈报给企业内部经营管理者的企业会计分支。下一页上一页回目录 非营利单位会计非营利单位会计 财财 政政 总总 预预算会计算会计 总预算会计是各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。行行政政单单位会计位会计 事业单位会计是以事业单位发生的各项经济业务为对象，记录和反映事业单位自身的各项经济活动、资金和财产的专业会计。行政单位会计和事业单位会计，在我国合称为行政事业单位会计。行政单位会计是以行政单位发生的各项经济业务为对象，记录和反映行政单位自身的各项经济活动、资金和财产的专业会计。在我国，行政单位包括各级行政机关和
23、行政财务管理的其他机关、政党组织。事业单事业单位会计位会计 下一页上一页回目录社社会会会会计计 社会会计，也称为公共会计。它是指会计师事务所从事的面向全社会各类企业、事业和行政单位提供会计、审计和咨询服务，并按规定向客户收取服务费用的会计职业。公共会计的组织机构为会计师事务所，从业人员一般具有注册会计师资格，因为其面向社会单位并公开提供会计服务，因此，同只为本单位服务的企业会计、行政事业单位会计相对应，它被称之为社会会计或公共会计。社会会计的主要业务包括：会计报表审计、资产评估、资本验证、会计服务、税务服务、管理咨询服务、经济案件鉴证、参与办理企业解散、破产的清算事项等。在我国，会计师事务所及
24、其注册会计师，由中国注册会计师协会和财政部管理。社会会计的执业规范，主要为注册会计师法、独立审计准则、独立审计实务公告和职业道德规范等。下一页上一页回目录会计教育和研究会计教育和研究 教学、研究、咨询教学、研究、咨询作为晋升和发展阶梯的会计作为晋升和发展阶梯的会计 担任管理或监督要职担任管理或监督要职下一页上一页回目录下一页下一页上一页上一页回目录回目录小试牛刀！下一页上一页回节目录回目录 你大学毕业后分配到一个印刷企业，一年后你成为一个车间的主任，为完成本车间的经济指标，需要加强管理，降低费用。你需要哪些会计信息帮助达成上述目标？你如果是一个银行工作者，考察一你如果是一个银行工作者，考察一个
25、企业是否符合贷款条件，你需要哪些个企业是否符合贷款条件，你需要哪些会计信息？会计信息？职业道德是职业品质、工作作风和工作纪律的综合。在道德规范中，诚信诚信和客观客观是职业会计师职业道德行为的两大要素。诚信意味着在跟其他人打交道和交流时保持诚实和正直；客观意味着公平，不受利益冲突的影响。下一页上一页回目录五五、会会计计人人员员职职业业道道德德下一页上一页回目录 会计职业道德是会计人员在会计工作中应当遵循的会计职业道德是会计人员在会计工作中应当遵循的道德规范。道德规范。会计法第三十九条规定：会计法第三十九条规定：“会计人员应当遵守职会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。业道德，提高业务素质。”但
26、关于会计职业道德的基本但关于会计职业道德的基本内容，会计法没有作出具体规定内容，会计法没有作出具体规定.财政部财政部19961996年年6 6月发布的会计基础工作规范的规月发布的会计基础工作规范的规定，会计人员职业道德的内容主要包括以下六个方面：定，会计人员职业道德的内容主要包括以下六个方面：（1 1）爱岗敬业；）爱岗敬业；（2 2）熟悉法规；）熟悉法规；（3 3）依法办事；）依法办事；（4 4）客观公正；）客观公正；（5 5）搞好服务；）搞好服务；（6 6）保守秘密。）保守秘密。目目前前，我我国国已已经经制制定定了了注注册册会会计计师师职职业业道道德德基基本本准准则则，但但会会计计人人员员职
27、职业业道道德德准准则则还还未未制制定定，你你认认为为会会计计人人员员应应具具备备哪哪些些基基本本职职业业道德？道德？小小小小试试试试牛牛牛牛刀刀刀刀！下一页下一页上一页上一页回目录进入第回目录进入第2节节财务会计概念框架的涵义财务会计概念框架的涵义第二节第二节第二节第二节 会计理论：会计理论：会计理论：会计理论：财务会计概念框架财务会计概念框架财务会计概念框架财务会计概念框架财务会计概念框架的组成与内容财务会计概念框架的组成与内容一、财务会计概念框架的涵义一、财务会计概念框架的涵义 财务会计概念框架是以财务会计的基本假设财务会计概念框架是以财务会计的基本假设为前提，以目标为导向而形成的一整套相
28、互关联、为前提，以目标为导向而形成的一整套相互关联、协调一致的概念（理论）体系。协调一致的概念（理论）体系。下一页上一页回目录 会计假设是财务会计的基本前提。会计假设来自会计所赖以存在和活动的客观环境市场经济，假设带有不言自明的性质，除“持续经营”假设外，一般不需要证明或反证。会计假设是其他概念和准则的基础。从某种意义上看，会计目标也是一种假设。但财务会计的目标总是从有用性的角度考虑。因此，应当把目标集中于使用者（主要是投资人和债权人）的需要上。考虑到会计假设，为了达到财务会计的目标，便产生了会计信息的质量特征、财务报表要素和在报表中确认与计量等一系列基本概念，它们共同构成一个多层次的、内在协
29、调一致的整体。财务会计目标起着指引方向的作用；会计信息质量特征是连接目标与其他概念的“桥梁”；财务报表的要素及其确认与计量，是财务会计目标的具体体现。这里，目标、信息质量、要素、要素的确认与计量，一层一层地推理，形成了一个结构较为严谨的体系。下一页上一页回目录下一页上一页回目录 回节目录二、财务会计概念框架的组成与内容二、财务会计概念框架的组成与内容会计假设会计假设会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量（一）（一）会计假设会计假设q会计主体假设规定了财务会计对象的空间范围，强调会计信息是对特定主体的经济活动的反映。即会计活动的范围仅局限于它所存在的特定单位中，从而在空
30、间上对会计信息进行了限制。下一页上一页回目录会计假设会计假设会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量除非有很好的反证，会计一般都假设一个会计主体是持续经营的，它将在未来的无限延长的期间内持续经营。这一假设反映了管理者和投资者的正常预期。这避免误导财务报告使用者，对于有限存续的企业报告中必须明确指出终止日期以及清算方式。持续经营假设导致这样一个推论，即单个年度财务报告是一系列连续的、互相相关的报告的组成部分。这进一步隐含着传递出来的数据是暂时的。下一页上一页回目录会计假设会计假设会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量q为决策目的，管理者和投资者需
31、要其企业发展的分期的“检验资料”。会计认识到了这一点，并将持续不断的经营活动流程划分为一系列报告期间或会计期间。这些期间长度通常为12个月。我国会计期间分为年度、季度和月度，起讫日期采用公历日期。下一页上一页回目录会计假设会计假设会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量下一页上一页回目录q货币计量假设对信息供给的限制表示为：第一，会计报表内所反映的只是货币信息，不能以货币计量的经济信息如产品质量、技术水平、市场份额等不能进入会计报表；第二，会计报表内的信息都必须是可以计量的；第三，如果假定币值不变，则会计只能提供按面值或名义货币单位计量的信息。（二）（二）财务会计的目标
32、财务会计的目标下一页上一页回目录 我们可以把财务会计看成是行为系统、准则系统与概念系统的结合。行为系统包括确认、计量、记录和报告等程序，最后形成外部使用者所需要的会计信息。“外部使用者所需要的会计信息”就是“目标”，行为系统是为了提供信息，实现目标。由于信息提供者与信息使用者的分离，而需要对会计这个行为系统进行约束与规范，以保证信息得以真实与公正的提供，因此，就产生了会计准则系统。在会计行为和会计准则中都需要运用内在一致的财务会计概念。一系列的概念及其互相联系又组成财务会计概念系统。下一页上一页回目录 财务会计概念系统着重研究财务会计的目标，财务会计准则系统所制定的准则则体现目标并用目标指引准
33、则的制定方向。会计行为，则是直接为实现目标。我们可以把会计行为系统简单地概括为“做”，而把有关的规范准则系统和概念系统概括为指导会计人员“怎么做”和“为什么应当这样做”。它们的作用都有是为了最好地达到目标。就财务会计而言，概念系统是确定目标，准则系统通过行为规范目标，而行为系统则在加工和生成信息中实现目标。它们之间的相互配合表现为理论与实践的统一，目标起着导向作用。下一页上一页回目录财务会计目标通用的提法：提供在经济决策中有助于一系列使用者关于主体财务状况、经营业绩和财务状况变化（主要是现金流量）的信息为此目的而编制的财务报表可以满足大多数使用者的共同需要，但是它是过去的交易与事项为基础的，且
34、必须符合确认的基本标准，因而不可能反映未来的事件、可能的损失和基本确定的可能利益，因此，它不能提供使用者决策需要的未来信息和非财务信息。增加其他财务报告的资料，在一定程度上可弥补这一缺陷财务报表的目标应有助于一系列使用者，特别是最主要的使用者评估主体管理层履行资源受托责任的情况并据以进行重大的经营方针和人事任免与奖惩决策(三三)会会计计信信息息的的质质量量特特征征下一页上一页回目录相关性是指提供的会计信息应该满足信息使用者的需要，与决策有关，具有改变决策的能力。一项信息是否相关性，主要由三个因素所决定，即预测价值、反馈价值和及时性。下一页上一页回目录预测价值。如果一项信息能帮助决策者预测过去、
35、现在及未来事项的可能结果，则此信息就具有预测价值。决策者可根据预测的可能结果，作出最佳决策。因此，预测价值为相关性的重要因素，它具有改变决策的能力。下一页上一页回目录反馈价值。一项信息如能使决策者证实或更正过去决策时的预期结果，就具有反馈价值。把过去决策所产生的实际结果反馈给决策者，使之与当初作决策时所预期的结果相比较，即知过去的预期是否有误，将来再作同样决策时可将其作为参考。因此，反馈价值也有助于决策者的决策。下一页上一页回目录及时性。所谓及时性，是指信息应在失去影响决策的能力之前提供给决策者，它是附属于相关性的。信息只具备及时性，不能成为相关的信息，但是倘若不及时，相关的信息则肯定会变为不
36、相关。因此，任何信息如果要想影响决策，必须在决策前提供。下一页上一页回目录 所谓可靠性，是指确保信息能免于错误及偏差，并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。信息若不可靠，不仅无助于决策，而且还可能造成错误的决策。因此，可靠性也构成信息的主要质量。一项信息是否可靠，可就其三个组成因素加以衡量，即反映真实性、可核性和中立性。下一页上一页回目录反映真实性。所谓反映真实性，是指一项计量或叙述，与其所要表达的现象或状况一致或吻合。会计计量如不能反映其要计量的经济事项，即不具有可靠性。要想反映真实，必须选用正确的计量方法或计量制度。下一页上一页回目录可核性。所谓可核性，是指具有相近背景的不同个人，分别
37、采用同一计量方法，对同一事项加以计量，就能得出相同或相似的结果。换言之，可核性确保计量人（会计人员）正确而无偏差地使用其所选择的方法加以计量；不论该方法是否适当，计量人已正确地使用，并未掺杂其个人的偏见。下一页上一页回目录中立性。中立性的含义是，在制定或实行各种准则时，应当主要地关心所得信息的相关性和可靠性，而不是偏重新规则对特定利益者的影响。会计人员不能为了想要得到的结果，或诱使特定行为的发生，而将信息加以歪曲或选用不适当的会计原则。下一页上一页回目录所谓可比性，是指能使信息使用者从两组经济情况中区别其异同的质量特征。当经济情况相同时，会计信息应能显示相同的情况；反之，当经济情况不同时，会计
38、信息亦应能反映其差异。为了达到可比性，相同的经济事项应采用相同的会计原则或方法，而不同的经济事项则应采用不同的会计原则或方法。下一页上一页回目录 一致性有多种不同的解释。它可指一个独立的企业或会计个体在各时期应使用相类似的计量概念，或指某一时期一个企业或会计个体的报表项目中的有关项目应使用相类似的计量概念和程序。会计上要求企业对会计方法或原则及程序的选择应当慎重，一旦选用后，除非所赖以存在的客观环境变化，或新的方法能够提供更为精确、更为有用的信息，否则不得任意变更，以防止企业通过变更会计方法操纵各期损益来蒙蔽投资者。下一页上一页回目录 会计信息也是一种商品，提供和使用会计信息需要花费成本。只有
39、当会计信息所能产生的效益高于其成本时，才值得提供。会计信息的成本成本包括收集、整理、编制报表、查核鉴证、分析及解释所花的代价等，甚至还包括为披露企业经营情况而在同业竞争中所造成的不利。这些成本大部分由企业负担，但也可能转嫁给财务报表的使用者。至于会计信息的效益效益，对公司而言，可能增加经营效率，获得资金的融通或吸引投资，对投资者和债权人而言，可充分地了解投资报酬及风险，使其资金处于最佳运用状态，与此相对应，社会经济资源也可得到最优配置。这些效益一般都能以金额加以衡量。下一页上一页回目录下一页上一页回目录 重要性是指当一项会计信息被遗漏或错误地表达时，可能影响依赖该信息的人所作出的判断。换言之，
40、该信息的重要性大到足以影响决策。一项信息是否重要，应否单独提供或揭示，应视其本身的性质及相关情况而定。也就是说，重要性原则的使用具有一定的主观性。此外，重要性也可被认为是特定用户在处理大量数据而无能为力时所设定的一个取舍条件。因而，重要性是决定会计信息应否提供的关键。通过重要性的检验，才需考虑相关性及可靠性，也才需要单独提供此项信息。（二）（二）财务会计要素及其确认与计量财务会计要素及其确认与计量以会计假设会计假设会计假设会计假设为基本前提，财务会计应力求通过财务报表向使用者提供有用的信息。会计假设对财务报表的时空界限和计量范围按市场特征作出总的规范。会计目标会计目标会计目标会计目标则根据使用
41、者的需要，以会计假设为约束条件，指明信息提供的方向。信息质量特征信息质量特征信息质量特征信息质量特征补充了目标要求提供有用信息的“有用”内涵，借助于一系列分层次、有主次的质量特征把“有用性”予以具体化。下一页上一页回目录符合目标和信息质量特征的财务信息在财务报表中，应划分为哪些基本组成部分？每一组成部分如何给出恰当的定义并指明它的特性？作为使用者可要求的有用信息，报表中的这些组成部分是如何进入报表的？对此，在财务报表中，应当如何既用文字，又用数字正确地予以表述？下一页上一页回目录 上述财务报表中的各个组成部分，好比报表的“积木”，构成了财务报表的“要素要素”。每一个要素都有质的规定性，并有各自
42、的组成（报表项目）。在财务报表中（也还包括在会计记录中）对要素进行定性说明和定量描述的过程，称为“确认与计量确认与计量”。下一页上一页回目录 会计要素是指财务报表的基本组成部分，它不涉及其他财务报告。因为一切数据进入财务报表表内必须通过确认与计量并须严格遵守企业会计准则，而在其他财务报告中，一般只要求披露有关事实而不必遵守会计准则通过严格的确认与计量程序。当前，财务报表的要素又仅限于两个基本的财务报表即资产负债表和利润表。下一页下一页上一页上一页回目录进入第回目录进入第3节节第三节 会计规范:随心所欲不逾矩 q会计法律q会计法规 q会计准则 q会计制度q中国证监会、中国银监会、中国保监会的规定
43、 企业需要得到许多人的支持，而且还要为许多人提供他们之所需。这些利害关系者将根据各自的目的来利用企业的会计信息。下一页上一页回目录 为了使会计信息对使用者有用，就必须要确保信息的公平性公平性。同时为了使信息有助于有关人员和机构的决策决策，必须对会计信息的形成和传递方式加以社会性的约束。其间的关系如图1-8所示。下一页上一页回目录 目前，我国的会计规范体系会计规范体系主要包括下列层次：下一页上一页回目录一、会计法律一、会计法律二、会计法规二、会计法规三、会计准则三、会计准则四、会计制度四、会计制度五、中国证监会、中国银监会、中国五、中国证监会、中国银监会、中国保监会的规定保监会的规定 一、会计法
44、律一、会计法律 会计法律由全国人民代表大会制定。我国会计法律规范的最高层次是中华人民共和国会计法（以下简称会计法），它是一切会计工作的根本大法。我国的国家机关、社会团体、企事业单位、军队、个体工商户以及其他经济组织办理会计事项，必须遵守会计法；会计法规、会计准则、会计制度和其他有关法规的制定，必须依据会计法。下一页上一页回目录 会计法规由国务院根据有关法律的规定制定，或者根据全国人民代表大会及其常务委员会的授权制定。我国会计法规规范主要包括企业财务会计报告条例、总会计师条例等有关会计工作的条例。此外，根据我国法律的规定，省、自治区、直辖市的人民代表大会及其常务委员会可以根据本行政区域具体情况和
45、实际需要，在不与法律、行政法规相抵触的前提下，按照规定制定地方性的会计法规。二、会计法规二、会计法规下一页上一页回目录 我国的会计准则由财政部根据有关法律、法规制定。它是处理会计业务的标准，办理会计核算的规范，也是评价会计工作的依据。我国会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释等组成。下一页上一页回目录三、会计准则三、会计准则 基本准则在整个企业会计准则体系中扮演着概念框架的角色，起着统驭作用。具体准则是在基本准则的基础上，对具体交易或者事项会计处理的规范 。应用指南是对具体准则的一些重点难点问题作出的操作性规定 。解释是随着企业会计准则的贯彻实施，就实务中遇到的实施问题而对准
46、则作出的具体解释。下一页上一页回目录 会计制度是企事业单位进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称，一般由企事业单位根据会计准则制定。会计制度的共性内容包括：会计凭证种类、格式、内容和编制方法；财务处理程序等。四、会计制度四、会计制度下一页上一页回目录 根据我国证券法（简称），中国证监会依法对全国证券市场实行集中统一监督管理，并有权制定有关证券市场监督管理的规章、规则。中国证监会制定的有关会计问题的规定主要涉及会计信息披露问题，如年度报告、中期报告、季度报告的标准格式，会计报表附注的特别规定等。中国银监会、中国保监会对银行和保险公司的年度报告也作出了一些特别的规定。下一页上一页回目录进入第
47、4节五、中国证监会、中国银监会、中国保监会五、中国证监会、中国银监会、中国保监会的规定的规定第四节 企业会计准则:基本准则 n财务报告目标财务报告目标 n会计基本假设会计基本假设 n会计基础会计基础 n会计信息质量要求会计信息质量要求 n会计要素及其确认与计量原则会计要素及其确认与计量原则n财务报告财务报告 一、财务报告目标 我国企业会计准则基本准则规定，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。下一页上一页回目录二、会计基本假设n会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的
48、前提，是对企业核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。n会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。下一页上一页回目录会计主体假设会计主体假设持续经营假设持续经营假设会计分期假设会计分期假设货币计量假设货币计量假设会计核算会计核算下一页上一页回目录（一）会计主体假设 会计主体是指会计人员服务的特定单位。会计主体是指会计人员服务的特定单位。独立经营、自负盈亏的单位都可以成为一个会计主体。一个法律主体可以是一个会计主体，但一个会计主体不一定是一个法律主体。国有国有企业企业独资独资企业企业合伙合伙企业企业公司公司分公司分公司会计主体会计主体独自立负经盈营亏独自立负经盈营亏法律主体法律主体
49、具有独立法人资格具有独立法人资格行政事业单位和社会团体具有具有法人法人资格资格的企的企业业具有具有法人法人资格资格的公的公司司行政事业单位和社会团体下一页上一页回目录n 思考题：思考题：n 以下不可以作为会计主体核算的有（）。n A、企业集团 B、子公司 n B、专设销售机构 D、法人下一页上一页回目录 会计主体假设-限定了会计核算的空间范围，为会计人员的会计核算提供了立场。会计主体假设是持续经营、会计分期和货币计量等其他假设以及全部会计核算原则建立的基础。J会计主体假设的意义会计主体假设的意义B会计主体会计主体A会计主体会计主体A从从B购入材料一批，款项未付购入材料一批，款项未付A主体主体作
50、材料作材料购入购入核算：核算：材料增加，债务增加材料增加，债务增加B主体主体作商品作商品销售销售核算：核算：收入增加，债权增加收入增加，债权增加下一页上一页回目录 （二）持续经营假设 持续经营是指会计主体在可以预见的未来，其经济活动是持续正常进行的，不会面临破产清算。企业会计准则-基本准则第一章第五条。持续经营发展持续经营发展破产破产清算清算某会计主体两两种种发发展展趋趋势势下一页上一页回目录 持续经营假设：明确了会计核算的计价基础。p企业才能对资产按取得时的实际成本计价，按期收回应收款；并能够按照自己的既定承诺偿还所负担的债务；才能对多期受益的费用支出进行摊配等，都是以持续经营为前提。p持续