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1、第一章会计透视：会计信息及其使用者第一章会计透视：会计信息及其使用者 学习目标学习目标第一节第一节 会计信息：达到目的的一种手段会计信息：达到目的的一种手段第二节第二节 会计系统：一个信息系统会计系统：一个信息系统 第三节第三节 会计：会计学、会计人员与会计职业会计：会计学、会计人员与会计职业第四节第四节 财务会计概念框架与会计规范：随心所欲不逾财务会计概念框架与会计规范：随心所欲不逾矩矩再回首（学习目标小结）再回首（学习目标小结）会计词汇会计词汇返回总目录nn 讨讨讨讨论论论论会会会会计计计计信信信信息息息息在在在在制制制制定定定定经经经经济济济济决决决决策策策策中的作用中的作用中的作用中的
2、作用nn 了解会计中的各种职业机会了解会计中的各种职业机会了解会计中的各种职业机会了解会计中的各种职业机会nn 解解解解释释释释管管管管理理理理会会会会计计计计信信信信息息息息对对对对内内内内部部部部使使使使用用用用者（主要是管理者）的重要性者（主要是管理者）的重要性者（主要是管理者）的重要性者（主要是管理者）的重要性nn 解解解解释释释释财财财财务务务务会会会会计计计计信信信信息息息息对对对对外外外外部部部部使使使使用用用用者者者者（主主主主要要要要是是是是投投投投资资资资人人人人和和和和债债债债权权权权人人人人）的的的的重重重重要要要要性性性性nn 知知知知晓晓晓晓如如如如何何何何通通通通
3、过过过过会会会会计计计计系系系系统统统统生生生生成成成成会会会会计信息计信息计信息计信息学习目标学习目标学习目标学习目标 了解财务会计的概念框架了解财务会计的概念框架了解财务会计的概念框架了解财务会计的概念框架 理解会计假设理解会计假设理解会计假设理解会计假设 明确财务会计的目标明确财务会计的目标明确财务会计的目标明确财务会计的目标 理解会计基础理解会计基础理解会计基础理解会计基础 明确对会计信息质量的要求明确对会计信息质量的要求明确对会计信息质量的要求明确对会计信息质量的要求 理解会计要素及其确认与计量的原则理解会计要素及其确认与计量的原则理解会计要素及其确认与计量的原则理解会计要素及其确认
4、与计量的原则 讨论财务报告讨论财务报告讨论财务报告讨论财务报告 讨论会计规范对产生高质量的会计信息的重要性讨论会计规范对产生高质量的会计信息的重要性讨论会计规范对产生高质量的会计信息的重要性讨论会计规范对产生高质量的会计信息的重要性 回目录回目录走近会计走近会计 会计信息的类型会计信息的类型 第一节第一节 会计信息：达到目的的一种手段会计信息：达到目的的一种手段一、走近会计一、走近会计 会计把决策者和经济活动联系在一起，并把决策者和他们决策的结果相联系。下一页下一页上一页上一页回目录回目录下一页下一页上一页上一页回节目录回节目录回目录回目录二、会计信息的类型 l财务会计财务会计 财务会计主要用
5、于描述一个经济个体（组织或个人）的财务状况、经营业绩和现金流动的信息。会计人员用“财务状况”一词描述一个个体在某一时点的资产、负债和所有者权益，用“经营成果”一词描述该个体在一定时期内的盈利活动。用“现金流量”一词描述该个体在一定时期内的现金变动情况。下一页下一页上一页上一页回目录回目录 l管理会计管理会计管理会计涉及产生和解释专门旨在帮助管理者经营企业的会计信息。管理者把这些信息用于制定公司的总体目标，评估部门和个人的业绩，进行经营决策、长期投资和进行全面的预算管理以及制定几乎所有类型的管理决策。二、会计信息的类型 下一页下一页上一页上一页回目录回目录 l税务会计税务会计所得税申报表的编制是
6、会计中的一个特殊领域。广义而言，所得税申报表以财务会计信息为基础。但这些信息常常要进行调整或重新组织，以符合税务部门的要求。二、会计信息的类型 下一页下一页上一页上一页回目录回目录 l审计审计审计是以会计信息为主要媒介，通过独立的第三者，来评价有关经济组织的经济行为与既定的权利、责任标准是否一致的程度，并将结果以专门的方法传递给利益攸关者。下一页下一页上一页上一页回目录进入第二节回目录进入第二节二、会计信息的类型 第二节第二节 会计系统：一个信息系统会计系统：一个信息系统会计的本质是一个信息系统会计的本质是一个信息系统会计信息的使用者会计信息的使用者会计系统的基本功能会计系统的基本功能 会计信
7、息的可信性与审计的作用会计信息的可信性与审计的作用下一页上一页回目录一、会计的本质是一个信息系统一、会计的本质是一个信息系统会计系统会计系统：q会计系统包括企业用以（1）产生会计信息并（2）把这些会计信息传递给决策者的人员、程序、方法和记录。q这些系统的设计和功能对于不同的企业有很大的差别。q但在每一种情况下，会计系统的基本目标是相同的：尽可能有效地满足企业对会计信息的需要。q有很多因素会影响一个企业中会计系统的结构。其中主要因素是：（1）企业对会计信息的需求；（2）可供系统运作使用的资源。下一页上一页回目录会计的本质会计的本质：q所谓“本质”，指的是事物所固有的，决定事物性质、面貌和发展的根
8、本属性。q会计的本质是一个以提供特定主体相关经济活动信息为主要目标的信息系统。q会计工作处理的直接对象自始至终是“信息信息信息信息”。会会计计信信息息包包括括三三个个层层次次量化的、货币的财务信息（如六大会计要素）非财务的说明信息（数量的或纯文字性的）其他内部管理性的信息（如企业长短期决策信息、全面预算信息、成本价格信息等）下一页上一页回目录会会计计信信息息的的三三个个层层次次之一之一以货币化指标体现的财务信息以货币化指标体现的财务信息会计信息是从动态、静态两个角度，对特定主体经济资源的数量（资产）、归属（负债、所有者权益）、运用效果（收益分配）、增减变化及其结果（财务状况变动及其结果）进行描
9、述；下一页上一页回目录之二之二 非货币化的和非数量化的说明性信息非货币化的和非数量化的说明性信息它们不仅仅是对主体的财务状况、经营成果等财务指标的基本说明，而且还包含了大量的主体所处的社会、文化、道德、法律等环境信息，这些信息对于使用者正确判断主体的经营能力、发展前景，往往起到至关重要的作用；会会计计信信息息的的三三个个层层次次下一页上一页回目录之之三三其他用于主体内部管理的信息其他用于主体内部管理的信息这些信息常常由成本会计、管理会计以及内部审计人员提供，主要包括了短期（长期）决策信息、预算信息、责任中心要求及履行情况等信息，虽然与外部性较强的财务会计信息相比，它们更容易为人们所忽略，但在经
10、济管理和财务信息质量控制方面，它们也起了不可低估的作用。不过，在当前的会计报告模式中，所反映的会计信息主要是前两个层次上的信息。会会计计信信息息的的三三个个层层次次下一页上一页回目录下一页上一页回目录信息输入（收集、确认）信息转换（计量、传递）信息输出（传播、储存）编审凭证分录、记账、试算、调整、结账编表 把会计看做一个信息系统所注重的是会计提供的信息、信息的使用者以及这些信息所提供的对财务决策的支持。会计信息旨在对决策有用。下一页上一页回目录下一页下一页上一页上一页回节目录回节目录回目录回目录二、会计信息的使用者二、会计信息的使用者 1现有和潜在的投资者4政府及其机构 3顾客 2债权人（贷款
11、债权人和商业债权人）外部内部管理者员工二、会计信息的使用者二、会计信息的使用者 下一页上一页回目录外部使用者外部使用者及信息需求及信息需求 1现有和潜在的投资者 股东们通过对企业过去趋势和现有状况的分析来预测企业的未来前景。除了基本财务报表外，分部信息及中期财务报表都能对未来的风险评估有所帮助。外部使用者外部使用者及信息需求及信息需求 2债权人 债权人可分为提供现金贷款给公司的人（贷款债权人）和以赊账方式提供商品或劳务给公司的人（商业债权人）两类。二、会计信息的使用者二、会计信息的使用者 下一页上一页回目录 贷贷款款债债权权人人是是信信用用的的授授出出者者（银银行行、金金融融机机构构），他们关
12、心那些能确定自己贷款的本金和利息能否得到按期支付的信息。他们会对公司的获利能力及清偿能力感兴趣。贷款债权人会从获利能力去衡量未来的现金流量，亦会从公司的清偿能力去评估是否有即时的现金流量问题。如果贷款债权人担心公司归还贷款的本息能力，他们将拒绝同意贷款，或者因为要承担更大的借贷风险，而收取更高的利息率。商业债权人是信用的供应商，为公司提供赊销商品或劳务，商业债权人是信用的供应商，为公司提供赊销商品或劳务，他们希望知道该公司的财务状况是否良好，以此来决定赊销的程度。商业债权人关心那些能使他们确定企业所欠其款项能否按期支付的信息。商业债权人如果对公司的偿债能力有所怀疑，可能不会愿意进行赊销，而会决
13、定预收货款或钱货两讫。外部使用者外部使用者及信息需求及信息需求 3顾客 顾客关注有关企业延续性的信息，特别是与企业有着长期性的联系或者关注企业的情况下，他们特别关注例如在供应商品或劳务的数量和质量、现在和将来的价格保证等信息。二、会计信息的使用者二、会计信息的使用者 下一页上一页回目录外部使用者外部使用者及信息需求及信息需求 4政府及其机构 政府及其机构关心资源的配置。因为政府及其机构的各项活动如税收政策、劳动法规、监管证券发行交易的法规、合并和收购的法规、银行及保险公司监督管理法规的贯彻和监督，国家政策等的制定都需要企业的相关财务信息。二、会计信息的使用者二、会计信息的使用者 下一页上一页回
14、目录表1-1 会计信息的外部使用者及会计信息的用途 使用者做出的决策或判断投资者在考虑是否对一家公司的普通股进行投资时，投资者用会计信息来帮助其评价投资的金额、时间和未来现金收益的不确定性债权人在决定收到款项之前向客户发多少货时，债权人要评估收款的可能性和延迟（拒绝）付款的风险证监会、银监会、保监会在审核公司对证监会、银监会、保监会法规的遵守情况时，分析师要确定该公司向投资者发布财务报表是否充分披露了所有必要的信息税务机关在审核公司对税法遵守情况时，税务人员要核对该公司的不同税负的收入分别记录情况，以及企业所得税的纳税调整和缴纳信息下一页上一页回目录内部使用者内部使用者及其信息需求及其信息需求
15、 管理者如董事会、首席执行官CEO、首席财务官CFO等。二、会计信息的使用者二、会计信息的使用者 下一页上一页回目录二、会计信息的使用者二、会计信息的使用者 内部使用者内部使用者及其信息需求及其信息需求 1 1管理人员管理人员 管理人员是财务信息的重要的使用者，他们需要关于公司当前的和对未来预期的财务状况的报告来高效率地管理公司，对公司实行有效的控制并制定计划。下一页上一页回目录二、会计信息的使用者二、会计信息的使用者 他们通常经常或按期接受财务报告和报表，有获得关于公司信息的“特殊”通道。当管理人员需要大量的、有关某一类单独产品或经济活动、或者是公司不同部门的成本与效益信息时，他们就可以通过
16、设置管理会计报告系统来获得。管理人员必须既从投资者的角度，又从债权人的角度来分析各项数据。他们关心企业偿还其债务的现时情况以及企业未来的盈利前景。为了确定长期负债、短期负债与业主权益的恰当组合，管理人员也很关心企业的财务结构。另一个关心的热点是企业的资产结构：即现金、银行存款、存货、应收账款、对外投资以及固定资产等的组合。下一页上一页回目录二、会计信息的使用者二、会计信息的使用者 2 2员工员工 一般员工很少机会获得公司的财务资料，有些公司主动为员工提供特别准备的财务报告，这些报告被称为员工报告。员工及其代表组织（工会）关心有关其雇主的稳定性和获利能力的信息，以及能使他们评估企业如期提供报酬并
17、能准许增加工资、退休福利和附加福利、就业机会的能力等方面的信息，这些关系到他们未来的职业生涯和工资薪水的多少。内部使用者内部使用者及其信息需求及其信息需求下一页上一页回目录二、会计信息的使用者二、会计信息的使用者 他们主要关注的是公司的长远前景和其工作前途，因此公司的获利能力、增长能力及稳定性是很重要的，员工会利用当年度的高盈利作为争取加薪藉口，公司亦会以大幅亏损作为不加薪的理由。下一页上一页回目录表1-2会计信息的内部使用者及会计信息的用途 使用者使用者做出的决策或判断做出的决策或判断管理者管理者在在履履行行其其计计划划、指指导导和和控控制制职职能能时时，管管理理者者会会做出很多决策和判断做
18、出很多决策和判断董事会董事会在在履履行行职职责责做做出出重重大大决决定定时时，董董事事会会必必须须依依据据财财务务信信息息对对决决策策项项目目的的损损益益进进行行衡衡量量；并并根根据据衡量的结果做出决策衡量的结果做出决策首首 席席 执执 行行 官官（CEO）企企业业的的业业务务重重点点在在哪哪里里?下下属属人人员员的的绩绩效效如如何何?如何激励如何激励首首 席席 财财 务务 官官（CFO）企企业业的的收收入入、支支出出结结构构、财财务务结结构构是是否否合合理理？如何改进如何改进下一页上一页回目录小试牛刀！下一页上一页回节目录回目录 你大学毕业后分配到一个印刷企业，一年后你成为一个车间的主任，为
19、完成本车间的经济指标，需要加强管理，降低费用。你需要哪些会计信息帮助达成上述目标？你如果是一个银行工作者，考察一你如果是一个银行工作者，考察一个企业是否符合贷款条件，你需要哪些个企业是否符合贷款条件，你需要哪些会计信息？会计信息？三、会计系统的基本功能三、会计系统的基本功能 以以较较低低的的成成本本有有效效地地处处理理财财务信息务信息及时、准确地编制财务报告及时、准确地编制财务报告完完善善的的内内部部控控制制制制度度，保保证证企业资产的安全完整企业资产的安全完整 下一页上一页回目录董事会董事会总经理总经理审计委员会审计委员会财务总监财务总监财务管理财务管理管理会计管理会计财务会计财务会计数据中
20、心数据中心内部审计内部审计资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润会计报表会计报表股东大会股东大会监事会监事会资金筹集资金筹集资金运用资金运用预测决策预测决策分析控制分析控制确认计量确认计量记录报告记录报告数据处理数据处理财务审计财务审计管理审计管理审计图图1-3 会计系统示意图会计系统示意图下一页上一页回目录回节目录四、会计信息的可信性与审计的作用四、会计信息的可信性与审计的作用 现代企业组织形式的一大优点是所有权与经营权相分离分离，董事会董事会是联系股东和经理的桥梁，董事会的职责是保证经理们的行为符合股东的利益，为了履行管理职责，董事会通过财财务报表务报表来评估评估公司
21、的业绩。由于财务报表由管理者编制，管理者管理者就有可能利用财务报表把公司形势描述得一派大好，从而美化管理者的形象。股东以及外部股东以及外部团体，希望通过注册会计师注册会计师审查财务报表及其所涉及的各项交易并对财务报表的可信性可信性提出意见，证明公司财务报表的可信性。下一页上一页回目录小试牛刀！下一页上一页回目录进入第三节 你你大大学学毕毕业业后后分分配配到到一一个个中中等等规规模模的的超超市市做做会会计计，该该超超市市有有2020个个柜柜组组，经经营营有有3030大大类类2 2万万多多种种商商品品，该该超超市市已已经经使使用用电电子子收收款款系系统统，日日常常财财务务处处理理已已经经使使用用会
22、会计计软软件件进进行行。商商场场的的负负责责人人要要求求财财务务部部门门除除提提供供日日常常的的财财务务报报表表外外，还还要要核核算算分分类类商商品品的的毛毛利利率率和和资资金金周周转转情情况况。你你如如何何设设计计该该超市的会计信息系统？超市的会计信息系统？第三节第三节 会计：会计学、会计人员与会计职业会计：会计学、会计人员与会计职业 一、会计是什么一、会计是什么二、会计人员二、会计人员三、会计职业三、会计职业四、会计的基本职能四、会计的基本职能五、会计人员职业道德五、会计人员职业道德 会会计计是是按按照照会会计计规规范范确确认认、计计量量、记记录录一一个个组组织织的的经经济济活活动动，运运
23、用用特特定定程程序序处处理理加加工工经经济济信信息息，并并将将处处理理结结果果传传递递给给会会计计信信息息使使用用者者的的信信息息系系统统，是是组组织织和和总总结结经经济济活活动信息的主要工具。动信息的主要工具。下一页上一页回目录一、会计是什么一、会计是什么权益融资债务融资所有者债权人1.土地2.专利权3.其他公司的普通股或债券4.存货5.货币资金1.采购2.生产3.营销4.管理下一页下一页上一页上一页回目录回目录企业活动融（筹）资活动投资活动经营活动制定目标和战略所有者权益债权人权益(负债)资产目标和战略目标和战略投资投资筹资筹资经营经营长期项目土地建筑物设备专利股票和债券长期项目长期债权人
24、股东短期项目现金应收账款存货短期项目银行供应商员工政府采购销售生产管理企业活动图下一页下一页上一页上一页回目录回目录 会计信息系统的主要产品财务报表财务报表（或会计报表），使人们拥有信息并理性决策。财务报表分析则能帮助管理者对企业的经营活动进行管理，帮助投资者在投资项目中选择投资目标，为政府官员进行行政管理提供重要信息。下一页下一页上一页上一页回目录回目录会计信息的产生程序 确认确认，即按照会计规范，判定某项经济活动的信息，是否应当作为会计信息记录，作为什么会计要素记录以及何时记录。凡符合确认标准的经济活动信息，均应在会计报表中予以确认。计量计量，即对经确认的会计信息，以货币或其他度量单位衡量
25、其对会计要素在数量上的影响及结果，以解决如何度量并以多少度量单位进行记录的问题。记录记录，即对经确认和计量的会计信息，按照既定会计方法记录在会计凭证、账簿、报表等会计信息载体中。报告报告，即对经确认、计量、记录的会计信息，以会计报表的形式，提供给投资人、债权人、管理者、供销方、税务机构等会计信息使用者。报告是会计信息系统的最终成果，也是确认、计量、记录的结果和目的。下一页下一页上一页上一页回目录回目录经济活动信息输入确认 计量记录输出会计报告进行决策和管理判断会计规范依据图图1-4 会计信息的产生和使用会计信息的产生和使用使用下一页上一页回目录回节目录二、会计人员簿记员簿记员负责账务记录的人员
26、会计核算员会计核算员负责收集、整理财务数据的人员财务经理或财务经理或财务总监财务总监专门负责会计工作的高层管理人员下一页上一页回目录回节目录企业会计企业会计非营利单位会计非营利单位会计 社会会计社会会计 作为晋升和发展阶梯的会计作为晋升和发展阶梯的会计 会计教育和研究会计教育和研究下一页上一页回目录三、会计职业 企业会计企业会计财财务务会会计计财务会计，也称对外报告会计对外报告会计或传统会计。财务会计主要以会计法规、准则和制度为依据，对企业已经发生的融资、投资、经营业务或事项，进行确认、计量、记录和报告，并以会计报表的形式，提供给股东、债权人、管理者、政府部门等企业利益相关者。管管理理会会计计
27、 管理会计，也称对内报告会计对内报告会计，它是为了满足企业规划决策、经营管理需要，而收集、记录、分析企业内部和外部的财务及非财务信息，并主要呈报给企业内部经营管理者的企业会计分支。下一页上一页回目录财务会计与管理会计比较财务会计与管理会计比较项目财务会计管理会计规范会计准则根据内部需要制定信息的内容着重于反映过去，提供信息规划未来，控制现在和评价过去。着重于规划未来系统结构由确认、计量、记录、报告等程序构成，必须符合会计准则，财务会计报告须由注册会计师或审计师进行审计主要通过预测、计划、预算、评估、比较等程序，不受会计准则制约核算对象整个企业生产经营活动的全过程整个企业，个别分部、分部门甚至责
28、任人信息和类型基本是数量的同时包含质量报表的安排基本是面向投资与信贷决策的需要，由会计准则加以规范取决于公司面临的已决定的专门决策要求力求准确不要求绝对精确，只要求计算近似值，能为决策所用责任财务会计报告是正式报告，具有法律责任管理会计报告不是正式报告，不具备法律责任时间财务会计报告必须定期编制管理会计报告根据需要编报，不要求定期编制面向的决策外部内部下一页上一页回目录 非营利单位会计非营利单位会计 财财 政政 总总 预预算会计算会计 总预算会计是各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。行行政政单单位会计位会计事业单位会计是以事业单位发生的各项经
29、济业务为对象，记录和反映事业单位自身的各项经济活动、资金和财产的专业会计。行政单位会计和事业单位会计，在我国合称为行政事业单位会计。行政单位会计是以行政单位发生的各项经济业务为对象，记录和反映行政单位自身的各项经济活动、资金和财产的专业会计。在我国，行政单位包括各级行政机关和行政财务管理的其他机关、政党组织。事业单事业单位会计位会计 下一页上一页回目录社社会会会会计计社会会计，也称为公共会计。它是指会计师事务所从事的面向全社会各类企业、事业和行政单位提供会计、审计和咨询服务，并按规定向客户收取服务费用的会计职业。公共会计的组织机构为会计师事务所，从业人员一般具有注册会计师资格，因为其面向社会单
30、位并公开提供会计服务，因此，同只为本单位服务的企业会计、行政事业单位会计相对应，它被称之为社会会计或公共会计。社会会计的主要业务包括：会计报表审计、资产评估、资本验证、会计服务、税务服务、管理咨询服务、经济案件鉴证、参与办理企业解散、破产的清算事项等。在我国，会计师事务所及其注册会计师，由中国注册会计师协会和财政部管理。社会会计的执业规范，主要为注册会计师法、独立审计准则、独立审计实务公告和职业道德规范等。下一页上一页回目录会计教育和研究会计教育和研究 教学、研究、咨询教学、研究、咨询作为晋升和发展阶梯的会计作为晋升和发展阶梯的会计 担任管理或监督要职担任管理或监督要职下一页上一页回目录下一页
31、下一页上一页上一页回目录回目录回节目录回节目录四、会计的基本职能四、会计的基本职能会计核算会计核算会计监督会计监督通过价值量对经济活动进行确认、计量、记录，并进行公正报告的工作。会计核算是会计的首要职能，也是会计管理工作的基础。利用预测、决策、控制、分析、考评等具体方法，促使经济活动按照规定的要求运行，以达到预期的目的。1.会计核算主要从价值上反映各单位的经济活动状况。2.会计核算具有完整性、连续性和系统性。3.会计核算要对各单位经济活动的全过程进行反映，在对已经发生的经济活动进行事中、事后核算的同时，还可以预测未来的经济活动。1.会计监督主要是通过价值指标来进行。2.会计监督要对单位经济活动
32、的全过程进行监督。下一页上一页回目录回节目录诚信诚信客观客观下一页上一页回目录五五、会会计计人人员员职职业业道道德德 目目前前，我我国国已已经经制制定定了了注注册册会会计计师师职职业业道道德德基基本本准准则则，但但会会计计人人员员职职业业道道德德准准则则还还未未制制定定，你你认认为为会会计计人人员员应应具具备备哪哪些些基基本本职职业业道德？道德？小小小小试试试试牛牛牛牛刀刀刀刀！下一页下一页上一页上一页回目录进入第四节回目录进入第四节财务会计概念框架财务会计概念框架第四节第四节第四节第四节 财务会计概念框架与会计规范：随财务会计概念框架与会计规范：随财务会计概念框架与会计规范：随财务会计概念框
33、架与会计规范：随心所欲不逾矩心所欲不逾矩心所欲不逾矩心所欲不逾矩 会计规范会计规范一、财务会计概念框架一、财务会计概念框架 财务会计概念框架是以财务会计的基本假设财务会计概念框架是以财务会计的基本假设为前提，以目标为导向而形成的一整套相互关联、为前提，以目标为导向而形成的一整套相互关联、协调一致的概念（理论）体系。协调一致的概念（理论）体系。下一页上一页回目录会计假设是财务会计的基本前提。会计假设来自会计所赖以存在和活动的客观环境市场经济，假设带有不言自明的性质，除“持续经营”假设外，一般不需要证明或反证。会计假设是其他概念和准则的基础。从某种意义上看，会计目标也是一种假设。但财务会计的目标总
34、是从有用性的角度考虑。因此，应当把目标集中于使用者（主要是投资人和债权人）的需要上。考虑到会计假设，为了达到财务会计的目标，便产生了会计信息的质量特征、财务报表要素和在报表中确认与计量等一系列基本概念，它们共同构成一个多层次的、内在协调一致的整体。财务会计目标起着指引方向的作用；会计信息质量特征是连接目标与其他概念的“桥梁”；财务报表的要素及其确认与计量，是财务会计目标的具体体现。这里，目标、信息质量、要素、要素的确认与计量，一层一层地推理，形成了一个结构较为严谨的体系。下一页上一页回目录下一页上一页回目录回节目录企业需要得到许多人的支持，而且还要为许多人提供他们之所需。这些利害关系者将根据各
35、自的目的来利用企业的会计信息。下一页上一页回目录为了使会计信息对使用者有用，就必须要确保信息的公平性公平性。同时为了使信息有助于有关人员和机构的决策决策，必须对会计信息的形成和传递方式加以社会性的约束。其间的关系如图1-8所示。二、会计规范二、会计规范下一页上一页回目录 对外披露的会计信息应当有一套基本规则，通称为公认会计原则，也可以称为会计规范。我国法规体系的构成我国法规体系的构成法律法律：是由全国人民代表大会常务委员会通过，由国家主席签发。行政法规：由国务院常务委员会通过，由国务院总理签发。部门规章：由国务院主管部门部长以部长令签发。规范性文件下一页上一页回目录目前，我国的会计规范体系会计
36、规范体系主要包括下列层次：下一页上一页回目录（一）会计法律（一）会计法律（二）会计法规（二）会计法规（三）会计准则（三）会计准则（四）会计制度（四）会计制度（五）中国证监会、中国银监会、中国保（五）中国证监会、中国银监会、中国保监会的规定监会的规定 （一）会计法律（一）会计法律 会计法律由全国人民代表大会制定。我国会计法律规范的最高层次是中华人民共和国会计法（以下简称会计法），它是一切会计工作的根本大法。我国的国家机关、社会团体、企事业单位、军队、个体工商户以及其他经济组织办理会计事项，必须遵守会计法；会计法规、会计准则、会计制度和其他有关法规的制定，必须依据会计法。下一页上一页回目录会计法规
37、由国务院根据有关法律的规定制定，或者根据全国人民代表大会及其常务委员会的授权制定。我国会计法规规范主要包括企业财务会计报告条例、总会计师条例等有关会计工作的条例。此外，根据我国法律的规定，省、自治区、直辖市的人民代表大会及其常务委员会可以根据本行政区域具体情况和实际需要，在不与法律、行政法规相抵触的前提下，按照规定制定地方性的会计法规。下一页上一页回目录（二）会计法规（二）会计法规我国的会计准则由财政部根据有关法律、法规制定。它是处理会计业务的标准，办理会计核算的规范，也是评价会计工作的依据。会计准则分为基本准则和具体准则两个层次。下一页上一页回目录（三）会计准则（三）会计准则会计准则会计准则
38、基本准则基本准则 具体准则具体准则 基本准则属于部门规章。基本准则是企业会计准则体系的概念基础，是具体准则及其应用指南等的制定依据。基本准则是关于会计业务处理的基本要求，是对财务报告目标、会计核算的基本前提、会计基础、会计信息质量要求、会计要素和会计报告的基本规定。具体准则及其应用指南属于规范性文件。具体准则是对确认、计量和报告某一会计主体的具体业务所作的具体规定。二者的关系：基本准则是制定具体准则的理论依据和指导原则；具体准则是基本准则在处理具体会计业务中的应用。下一页上一页回目录下一页上一页回目录基本准则基本准则1 1财务报告目标财务报告目标 3 3会计基础会计基础 5 5会计要素及其确认
39、与计量原则会计要素及其确认与计量原则 2 2会计基本假设会计基本假设 4 4会计信息质量要求会计信息质量要求 6 6财务报告财务报告 下一页上一页回目录下一页上一页回目录我们可以把财务会计看成是行为系统、准则系统与概念系统的结合。行为系统包括确认、计量、记录和报告等程序，最后形成外部使用者所需要的会计信息。“外部使用者所需要的会计信息”就是“目标”，行为系统是为了提供信息，实现目标。由于信息提供者与信息使用者的分离，而需要对会计这个行为系统进行约束与规范，以保证信息得以真实与公正的提供，因此，就产生了会计准则系统。在会计行为和会计准则中都需要运用内在一致的财务会计概念。一系列的概念及其互相联系
40、又组成财务会计概念系统。1 1 财务报告目标财务报告目标下一页上一页回目录财务会计概念系统着重研究财务会计的目标，财务会计准则系统所制定的准则则体现目标并用目标指引准则的制定方向。会计行为，则是直接为实现目标。我们可以把会计行为系统简单地概括为“做”，而把有关的规范准则系统和概念系统概括为指导会计人员“怎么做”和“为什么应当这样做”。它们的作用都有是为了最好地达到目标。就财务会计而言，概念系统是确定目标，准则系统通过行为规范目标，而行为系统则在加工和生成信息中实现目标。它们之间的相互配合表现为理论与实践的统一，目标起着导向作用。下一页上一页回目录我国企业会计准则基本准则规定，财务会计报告的目标
41、是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。会计假设会计假设会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量q会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。q为了向财务报告使用者提供反映企业财务状况、经营成果和现金流量，提供与其决策有用的信息，会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动，并将其与其他经济实体区别开来，才能实现财务报告的目标。这一假设规定了财务会计对象的空间范围，强调会计信息是对特定主体的经济活动的反映。即会计活动的范围仅局限于它所存在的特定单位中
42、，从而在空间上对会计信息进行了限制。2 2 会计假设会计假设下一页上一页回目录会计假设会计假设会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量q持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态经继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。除非有很好的反证，会计一般都假设一个会计主体是持续经营的，它将在未来的无限延长的期间内持续经营。q 这一假设反映了管理者和投资者的正常预期。这避免误导财务报告使用者，对于有限存续的企业报告中必须明确指出终止日期以及清算方式。q 持续经营假设导致这样一个推论，即单个年度财务报告是一系列连续的、互相相关的报告的组成部分。这进一步隐含着传
43、递出来的数据是暂时的。2 2 会计假设会计假设下一页上一页回目录会计假设会计假设会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量q会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。q为决策目的，管理者和投资者需要其企业发展的分期的“检验资料”。会计认识到了这一点，并将持续不断的经营活动流程划分为一系列报告期间或会计期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。我国会计期间分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。2 2 会计假设会计假设下一页上一页回目录会计假设会计
44、假设会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量q货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映企业主体的生产经营活动。q在会计确认、计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计量，是由货币本身属性决定的。q 在有些情况下，统一采用货币计量也有缺陷。它会对信息供给产生限制：第一，会计报表内所反映的只是货币信息，不能以货币计量的经济信息如企业经营战略、研发能力、市场竞争力、产品质量、技术水平、市场份额等不能进入会计报表；第二，会计报表内的信息都必须是可以计量的；第三，如果假定币值不变，则会计只能提供按面值或名义货币单位计量的信息。2 2 会计假设会计假设下一
45、页上一页回目录企业会计的确认、计量和报告应当以权权责发生制责发生制为基础。权权责责发发生生制制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。下一页上一页回目录3 3会计基础会计基础 收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。目前，我国的行政事业单位采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。下一页上一页回目录4 4会计信息质量要求会计信息质量要求 会
46、计信息也是一种商品，提供和使用会计信息需要花费成本。只有当会计信息所能产生的效益高于其成本时，才值得提供。会计信息的成本成本包括收集、整理、编制报表、查核鉴证、分析及解释所花的代价等，甚至还包括为披露企业经营情况而在同业竞争中所造成的不利。这些成本大部分由企业负担，但也可能转嫁给财务报表的使用者。会计信息的效益效益，对公司而言，可能增加经营效率，获得资金的融通或吸引投资，对投资者和债权人而言，可充分地了解投资报酬及风险，使其资金处于最佳运用状态，与此相对应，社会经济资源也可得到最优配置。这些效益一般都能以金额加以衡量。下一页上一页回目录可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于会
47、计信息使用者理解和使用。会计信息是一种专业性较强的信息产品，在强调会计信息的可理解性要求的同时，还应假定使用者具有一定的有关企业经营活动和会计方面的知识，并且愿意付出努力去研究这些信息。对于某些复杂的信息，如交易本身较为复杂或者会计处理较为复杂，但其对使用者的经济决策相关的，企业就应当在财务报告中予以充分披露。下一页上一页回目录下一页上一页回目录下一页上一页回目录相关性相关性是指提供的会计信息应该满足信息使用者的需要，与决策有关，具有改变决策的能力。一项信息是否相关性，主要由三个因素所决定，即预测价值、反馈价值和及时性。如果一项信息能帮助决策者预测过去、现在及未来事项的可能结果，则此信息就具有
48、预测价值预测价值。决策者可根据预测的可能结果，作出最佳决策。因此，预测价值为相关性的重要因素，它具有改变决策的能力。一项信息如能使决策者证实或更正过去决策时的预期结果，就具有反馈价值反馈价值。把过去决策所产生的实际结果反馈给决策者，使之与当初作决策时所预期的结果相比较，即知过去的预期是否有误，将来再作同样决策时可将其作为参考。因此，反馈价值也有助于决策者的决策。所谓及时性及时性，是指信息应在失去影响决策的能力之前提供给决策者，它是附属于相关性的。信息只具备及时性，不能成为相关的信息，但是倘若不及时，相关的信息则肯定会变为不相关。因此，任何信息如果要想影响决策，必须在决策前提供。下一页上一页回目
49、录所谓可靠性可靠性，是指确保信息能免于错误及偏差，并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。信息若不可靠，不仅无助于决策，而且还可能造成错误的决策。因此，可靠性也构成信息的主要质量。一项信息是否可靠，可就其三个组成因素加以衡量，即反映真实性、可核性和中立性。所谓可核性可核性，是指具有相近背景的不同个人，分别采用同一计量方法，对同一事项加以计量，就能得出相同或相似的结果。换言之，可核性确保计量人（会计人员）正确而无偏差地使用其所选择的方法加以计量；不论该方法是否适当，计量人已正确地使用，并未掺杂其个人的偏见。所谓反映真实性反映真实性，是指一项计量或叙述，与其所要表达的现象或状况一致或吻合。会计计
50、量如不能反映其要计量的经济事项，即不具有可靠性。要想反映真实，必须选用正确的计量方法或计量制度。中立性中立性的含义是，在制定或实行各种准则时，应当主要地关心所得信息的相关性和可靠性，而不是偏重新规则对特定利益者的影响。会计人员不能为了想要得到的结果，或诱使特定行为的发生，而将信息加以歪曲或选用不适当的会计原则。下一页上一页回目录所谓可可比比性性，是指能使信息使用者从两组经济情况中区别其异同的质量特征。当经济情况相同时，会计信息应能显示相同的情况；反之，当经济情况不同时，会计信息亦应能反映其差异。为了达到可比性，相同的经济事项应采用相同的会计原则或方法，而不同的经济事项则应采用不同的会计原则或方