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1、第十二章 成本核算制度的设计第一节 成本核算制度设计概述第二节 成本核算基础制度的设计第三节 成本计算对象的设计第四节 费用要素与成本项目的设计第五节 费用归集分配程序和成本计算方法 的设计第一节 成本核算制度的设计一、产品成本的概念 产品成本是指为制造一定种类和数量的产品所耗的物化劳动与活动的总和，或者说是将企业为制造产品所发生的各种费用通过一定方法归集和分配于某一具体产品的部分，是企业为制造产品所付出的用货币表现的价值牺牲。二、成本核算制度设计的意义 1、通过设计成本核算制度，可以为生产费用的确认、核算和各种产品成本的计算提供指导依据，规范汇集和分配生产费用、计算产品成本的行为，监督和考核
2、生产费用的执行情况，正确反映产品成本水平，并在此基础上，分析产品成本升降的原因，促进企业经营管理的全面改善和经济效益的全面提高。2、设计完善的成本核算制度，不仅有利于成本会计工作的顺利进行，而且可以完善各方面会计制度，从而促使整个会计工作的优化。3、设计科学合理的成本核算制度，能够保证产品成本的真实性和可靠性，防止弄虚作假，因而有利于制定各种产品的价格。三、成本核算制度设计的主要内容 为了做好成本会计工作，企业必须有针对性的设计成本核算制度。主要包括以下内容：1、成本开支范围的确定 2、成本计算对象、成本计算期、成本项目的确定 3、生产费用的归集和分配程序的规划 4、成本计算方法的选择和确定
3、5、成本报表的编制和报送制度 6、其他有关成本核算的规定四、成本核算制度的设计原则 为了保证成本核算制度的科学性、完整性和有效性，充分被发挥其作用，应遵循以下原则：1、符合国家有关会计法规制度的规定 2、适应企业的生产经营特点 3、简化成本核算手续 4、有利于提高成本管理水平第二节 成本核算基础制度的设计 在整个会计工作中,成本核算设计的范围大,内容复杂,业务发生频繁,这就要求企业必须设计一整套制度,否则就很难有效地开展成本核算工作为此必须设计和健全成本核算基础制度：一、明确成本开支范围二、建立健全成本核算的原始记录三、制定内部结算价格，实行内部结算制度四、制定各种消耗定额一、明确成本开支范围
4、（一）成本开支范围的理论观点、理论成本观马克思资本论的成本定义：成本的经济内为“+”具体包括：劳动资料上的消耗，如固定资产折旧劳动对象上的消耗，如材料消耗人工方面的消耗，如工资理论成本观与实际成本理论理论上，有助于形成产品价值的支出都应记入产品成本但实际实际工作中：由于成本计算效益性原则的限制,有些形成产品价值的支出却没有记入产品成本,如期间成本.有些没有形成产品价值的支出,却记入了产品成本,如废品损失成本和停工损失成本.、财务成本观这种观点考虑的成本开支范围，应当考虑成本管理的实际需要，不能单独强调理论依据马克思的“成本+”学说，在这种观点下只作为制定成本开支范围的基础除此之外，成本还应包括
5、生产经营中的特殊消耗按照这种观点设计的成本开支范围，其中，有可能包括属于部分的某些内容，也可能不包括属于+的某些内容我们可以给其定义为“+”3、生产资料成本观这种观点认为：成本内容只应包括生产资料成本，不包括工资成本，即劳动对象的耗费构成全部的成本开支范围优点：有利于调动企业和职工个人的生产积极性，提高经济效益；有利于正确处理国家、企业和职工个人三者之间的关系但是，我国目前的生产力水平、价格体系以及职工的心理承受能力看，条件尚不成熟因此，成本开支范围还不能以此为依据（二）成本开支范围的实务选择完全成本法制造成本法直接材料：有助于产品形成或者构成产品实体的材料耗费，还包括燃料动力及其他直接材料直
6、接人工：生产工人的工资及各种福利费用制造费用：为产品生产发生的各项间接费用，以及为组织和管理产品生产所发生的费用 在设计成本开支范围时，还应对不应计入产品成本的内容做出明确的规定：（1）应计入管理费用的公司经费、工会经费、待业保 险费、无形资产的摊销等 应计入财务费用的短期借款利息、银行手续费等 （2）资本性支出 （3）投资性支出 （4）营业外支出 （例：企业的捐赠支出）（5）其他不应列入产品成本的支出，如：被没收的财物、违约金、滞纳金 （6）国家法律、法规规定以外的各种付费等二、建立健全成本核算的原始记录（1）原始记录包括：反映物资方面的原始记录，如领 料单、补料单、退库单等 反映生产方面生
7、产方面的原始记录，如生产通知单、完工单、产量与工时记录单等 反映产成品方面产成品方面的原始记录，如入库单、报废单、盘点报告单 反映人力资源方面人力资源方面的原始记录，如考勤记录单、请假条等 反映财务方面财务方面的原始记录，如现金支付凭据、报销单等（2）可以一式一份一式一份，按部门依次传递使用;也可以一式多份一式多份，同时交付各使用部门，要有清晰的传递程序，包括传递的部门和处理程序三、制定内部结算价格 实行内部结算制度（1）有利于推行成本责任制（2）是企业内部各单位间计价结算的价格（3）一般以单位计划成本加合理利润为基础四、制定各种消耗定额（教材P172）1.企业的材料消耗定额，包括原材料、燃料
8、、辅料、动力等消耗定额2.劳动定额，包括产品生产工时定额、劳动生产率、听功率等方面的定额3.设备利用定额，包括各种机器设备的利用率（或平均开工时间）等4.费用消耗定额，包括各种制造费用的消耗定额，制定时，应划分制造费用项目分别进行，对发生数额较大的力求精确，不常发生且数额不大的费用可适当估算。第三节 成本计算对象的设计成本计算对象是指成本核算过程中为归集和分配费用而确定的承受费用的产品、承受费用的产品、劳务或工程项目等劳务或工程项目等，即生产费用的物质承担者承担者。成本计算对象的设计既要适应生产组织与生产工艺的特点，又要满足加强成本管理的要求。一、企业生产类型（一）按产品生产的组织方式（二）按
9、产品生产工艺过程特点分为大量生产成批生产单件生产单步骤生产多步骤生产不能间断或不便于分散在几个不同地点进行生产的企业适用于生产工艺过程可以间断的若干生产步骤组成的生产二、成本计算对象的组成要素的设计（1）成本计算实体（2）成本计算时时间间（3）成本计算空空间间（1）成本计算实体（指承担生产费用的产品或工程项目的实体）按费用归集和分配的实体不同分为：中间性成本计算对象 最终成本计算对象 一般地讲，任何一个企业在确定成本计算对象时，都必须确定最终成本计算对象，而中间性成本计算对象是否需要，则应根据企业的具体情况决定。（2）成本计算时间（又称成本计算期）以会计期间作为成本计算期 成本计算期与会计报告
10、期一致，与产品生产周期不一致以生产周期作为成本计算期 成本计算期与会计报告期不一致，与产品生产周期一致 理论上，以生产周期作为成本计算期有利于保证成本计算的准确性，但在生产周期短的企业里则不宜使用，所以实际工作中较多考虑并选择会计期间，并通常以月为时间单位。（3）成本计算空间（指企业归集和分配生产费用的空间范围）根据企业的生产特点和管理要求不同，分为：以全厂为成本计算空间 以各个生产车间为成本计算空间 以产品的各个生产步骤为成本计算空间三、成本计算对象的具体设计 成本计算对象确定的是否合理，直接影响产品成本的准确性产品成本的准确性和成本计算的工作量以及成本资料的及时性。成本资料的及时性。各企业
11、在确定成本计算对象时，在保证成本资料准确、及时的前提下，应尽量简化。坚持“分别主次、区别对待、主要从细、次分别主次、区别对待、主要从细、次要从简、细而有用、简而有理要从简、细而有用、简而有理”的原则。成本计算对象的具体设计企业生产类型成本管理要求成本计算对象组织方式工艺过程核算体制成本指标计算空间计算期计算实体单件小批单步骤生产一级核算产成品成本全厂生产周期该件或该批产品连续加工二级核算产成品、零部件（外销）成本各生产步骤生产周期产品各加工步骤平行加工二级核算产成品成本生产车间生产周期该件或该批产品大批大量单步骤生产一级核算产成品成本全厂或封闭式生产车间会计期间产品品种或类别连续加工 二级核算
12、产成品、半成品成本各生产步骤会计期间产品各加工步骤平行加工 二级核算产成品、半成品成本生产车间会计期间产品品种及其零部件第四节 费用要素与成本项目的设计 费用要素是指生产费用按其经济性质进行的分类，设计费用要素，就是对生产过程中发生的全部耗费，按其经济性质进行分类。成本项目是根据企业的成本管理要求，对计入产品的各种生产费用按其经济用途进行的分类。一、生产费用的归集和分配 基本要求：1.正确划分应计入成本的费用和不应计入成本的费用2.正确划分不同品种的成本费用3.正确划分不同月份的成本费用4.正确划分完工产品和在产品的成本费用生产费用具体归集和分配方法1.共同材料费用的归集和分配方法2.共同人工
13、费用的归集和分配方法3.其他生产费用（水电费、待摊、预提费用等）4.制造费用的归集和分配方法5.辅助生产费用的归集和分配方法6.完工产品和在产品成本分配方法1.共同材料费用的归集和分配方法分配方法：*按重量*按消耗定额*按产量*按面积等程序：*计算费用分配率*计算不同成本计算对象应负担的材料费用 2.共同人工费用的归集和分配方法分配方法：*工时比例法3.制造费用的归集和分配方法*工时比例法*工资比例法*按计划分配法4.辅助生产费用的归集和分配方法直接分配法、交互分配法、计划成本法等5.完工产品和在产品成本分配方法 生产费用在完工产品和在产品成本之间的分配方法设计，也要遵循一定的原则，主要包括受
14、益原则（谁受益谁负担，多受益多负担，少受益少负担）、计算简便原则、重要性原则和相对稳定原则。常用的分配方法：*不计算在产品成本法*按年初数固定计算在产品成本法*按所耗原材料费用计算在产品成本法*约当产量比例分配法*定额比例分配法生产费用在完工产品和在产品之间分配在产品数量很少数量很多不计算在产品成本生产均衡、月末稳定生产不均衡、月末在产品不稳定按年初计算在产品成本材料费用占比重大材料、工资比重大在产品成本有定额只计算材料费计算料、工费用按定额成本计算第五节 费用归集分配程序和成本计算方法的设计一、费用归集和分配程序的设计（1）归集和分配费用的要求1.按照成本开支范围规定，划清费用的归属去向。2
15、.按照权责发生制原则，分清费用的受益期限。3.按照成本计算对象或成本归集中心分清费用的受益对象和范围。4.适应成本核算体制和成本计算方法。5.合理确定完工产品和在产品各自负担的生产费用。（2）归集和分配费用的程序1.按费用性质与种类在各有关耗用部门之间进行归集和分配。2.将成本计算期内发生的制造费用，按成本计算对象的受益情况进行分配，即制造费用在基本生产和辅助生产中的各成本计算对象之间分配。3.各成本计算对象所负担的费用在完工产品和在产品之间进行分配。各项费用期间费用间接费用直接费用生产成本基本生产辅助生产制造费用财务费用管理费用销售费用成本计算对象产成品在产品本年利润二、成本计算方法的设计品
16、种法、分步法、分批法、分类法、定额法(一)设计成本计算方法的依据根据企业的生产类型和产品生产组织特点。以工业企业为例：1.生产类型：按产品生产工艺过程，单步骤生产：生产过程不能间断进行多步骤生产：技术上可由间断的几个生产步骤组成的生产 2.按产品生产组织的特点分为：大量生产：不断重复的生产某些产品，品种一般不多，产品比较稳定成批生产：品种多、适当用户要求的特点较突出、产量可大可小单件生产：一般生产周期较长，单位产品价值较大、重复生产的可能性较小(二)成本计算方法的具体设计1.品种法 适用于大批大量生产一种产品,生产过程较简单,一般为单步骤,或者虽是多步骤但各步骤之间联系很密切,属于封闭生产的企
17、业，如采煤、发电、采油等.在品种法下,成本计算的一般程序是:(1)按产品品种设置生产成本明细账或成本计算单.(2)分配生产费用,编制各种费用要素分配表.(3)将成本计算单中汇集的费用在完工产品和在产品之间进行分配,确定产成品成本.2.分批法 适用于单件、小批组织生产的产品,生产过程虽然复杂,大都为多步骤生产,但一般不要求计算各步骤的半成品成本的企业.在分批法下,成本计算的一般程序为:(1)按产品批别或每一订单设置成本明细账或成本计算单,并分别成本项目设置专栏.(2)分配各种要素费用.(3)采用合理的分配标准,对间接费用进行分配,计入各批产品的成本计算单.(4)产品完工时,汇总各批产品成本计算单
18、中的费用总额,确定完产品的总成本和单位成本.3.分步法 适用于大批大量多步骤生产的产品,生产过程复杂，管理上要求计算各步骤的半成品成本的企业.分步法下的成本计算程序,由于半成品成本的结转方式不同,分为两种(1)逐步结转分步法设置成本明细账或成本计算单.归集生产费用，计算各步骤在产品成本.结转半成品成本.进行成本还原.归集最后步骤的费用,计算完工产品成本.(2)平行结转分步法设置成本计算单.归集和分配生产费用.计算各步骤的单位半成品加工费用,并确定应计入产成品的费用数额.计算产成品成本和在产品成本.4.分类法 对于多品种生产的情况，不论生产组织方式、生产工艺过程特点如何，为了简化成本计算过程，均
19、可采用分类法。这种方法是上述三种基本方法的演变发展。因此，可采用其中任何一种方法，以各类产品作为中间成本计算对象，以各类产品中的每种产品作为最终成本计算对象，先按各类产品及其成本项目归集生产费用，计算出各类产品总成本后，再按一定的比例或系数分配计算每类产品中各品种的总成本和单位成本。此外，还有定额法、平行结转差异法等方法，都是在上述三种基本方法的基础上，结合定额成本（或计划成本）管理而采用的。它们的成本计算对象、成本计算期以及生产费用归集和分配的程序等都应根据基本方法确定，如同分类法一样，因此不再赘述。生产类型成本计算对象成本计算期应使用方法归集分配生产费用的要求主要使用范围单步骤大批大量生产
20、产品品种会计期间品种法按各种产品品种归集和分配生产费用，计算产成品成本采煤、采矿、发电等企业多步骤小批单件生产产品皮别生产周期分批法按各批产品归集和分配生产费用，计算各批产品成本轮船、机车、飞机制造等企业多步骤大批大量生产各种产品的每一生产步骤会计期间分步法按各种产品的每一生产步骤归集和分配生产费用，计算各步骤半成品成本和最终产成品成本 机械、冶金、纺织、化工、电子等企业 多品种大批量或单件生产产品类型（中间性）产品品种（最终）会计期间或生产周期分类法按各类产品归集和分配生产费用，计算出各类产品成本后，再在每类中的各品种之间分配，计算各种产品成本服装、鞋帽、针织、陶瓷等企业成本计算方法设计参考表主讲主讲 段春爽段春爽 周博聪周博聪李灿灿李灿灿杨艳丛杨艳丛梁倩倩梁倩倩赵美美赵美美梁业华梁业华刘刘 宁宁齐齐 丽丽杨杨 超超 谢谢观赏！