《银行成本核算制度的设计.pdf》由会员分享,可在线阅读,更多相关《银行成本核算制度的设计.pdf(5页珍藏版)》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、金融教学与研究一?年第?期银行成本核算制度的设计田治存成本不但是制定价格的基础,而 且 是加 强企业内部管理,寻求降低成本途径,提高经济效益和考核经营管理是否卓有成效 的重要依据,一切企业 尤其大中型企业,必须建立科学严密的成本核算制度。商业银行也属大型 企业,应当进行成本核算,但是银行企业和生产流通企业比较,既有共性,又有特性,我们必须在区分企业性 质的基础上,确 定银行的成本核算制度。一、成本和成本核算概述!成本和费用是既有联系又有区别的两个概念,但一般往往把它们混淆起来。我们研究成本计算,必须明确分开,成本是为取得或完成某一事物的支出而费用则是泛指各项支出。成本与成本计算对象相联系费用则
2、与一定时间相联系。属 于 当前一个会计期的支出为费用不属本期的支出,如待摊费用、递延资产,则 不属费用。#!成本计算对象有多种。例如工业企业有材料采购成本,产品生产成本和产品销售成本,都是以具体材料、产成品和销售产品为对象商业企业也有商品采购成本,商品销售成本。成本支出范围一般都有明确规定,不 属于规定范围的费用开支,不 得计入成本。这里还必须明确,成本计算对象的数量 上的一致性。例如销售商品 件,其所计的销售成本必须按此 件计算,以便于成本与收入的比较。银行的基本业务是存、贷款业务,应 当计算存款成本和贷款成本。计算贷款成本时,应 当以贷款额确定所用资金成本。存款是贷款的资金来源。存款的资金
3、成本是利息支出。例如贷款 亿元,亦 应以 亿元的存款利息支出作为贷款的资金成本,以便于与贷款利息收入比较。这里还需要说明的是%利息是存、贷款的时间价值,必须按存、贷款余额作为计算利息收支的基础,这和销售企业以销售商品的发生额计算成本、收入不同。存、贷款利率应按全期各种存贷款加权平均余额计算。例如甲种存款全年平均余额为 万,乙种存款作年平均余额为#万,全年利息支出为#?万,则其平均利率为&(#?令)。贷款利率计算亦同。存、贷款成本除资金成本外,还有人工成本、耗用材料成本和 其他货币支出。此外,银行还有其他业务,按重 要性原则,可以单列或合并成本计算对象计算其成本。例如结算业务,单列 为成本计算对
4、象时,其 成本一般为人工成 本、材料和其 他货币支 出。对 于一些零星小额或非经常的业务亦可不列为成本计算对象,其发生的收支单独列帐,但一般费用不摊入成本(由主要业务分担。)!费用按其摊入成本计算对象方法 的不 同,可分为直接费用和 间接费用。和某一成本计算对象直接相关的费用项目,径直计入该对象的成本,称为直接 费用一种费用发生和几个成本计算对象相关,需按一定比例分摊入各对象的成本项目,称为间接费用。例如贷款成本中的资金成本,直接从事贷款工作人员 的工资及其所耗用 的材料,即为直接 费用。管理人员的工资和!其他共同费用,需经摊配计入各该成本计算对象,即为间接费用。这和工业企业产品成本计算的直、
5、间接费用相同。?!成本归集程序有两种,一种是将各项费用 一次直接和 间接地分配到各个成本计算对象。其中最简便的方法是计算贷款收入及其资金成本,并计算毛利其他与存贷业务相关和与企业管理相关的管理费用不再按成本计算对象分摊,全部归入贷款成本,这和商业 企业做法相 同,其计算公式是%货款利息收入一同额货款 资金 成本一毛利毛利一各项相关费用一货款 净利货款 净利+其他单项业务净利士其他收支差 额一全部利润这是一种简单方法,不属于本设计内容。再一种是建立责任会计制度,按责任中心汇集费用和计算成本。企 业 内部设 成本中心和利润中心。在核算过程中,按成本中心汇集其所发生的费用按利润中心并按成本计算对象汇
6、集其所发生 的费用,然后,按成本计算对象进行收入、成本计算,确定 利润。这是 一种先进科学 的方法,可以取得真实、正 确 的收入、成本和利 润信息。我们现行的银行成本计算,实际没有什么成本计算。只是将收入、支出按其“自然,性质分别记帐,然 后将收 入、支 出分别汇 总,求出净利或净损。这种做法看不 出各成本计算对象各为 多少成本,也不知道各种业务的实际获利情况。这对于 加强成本管理和利润管理是 非常不利的。这就是我想按管理会计设计一种新成本核算方法的要旨所在。二、银行成本计算方法!为了便于叙述,我们先从简单的假定开始。假定某某支行,有存款(含储蓄存款和贷款两种业务,而且存款恰好满足贷款需要,这
7、即扣除存款 准备金 的存款余额恰好等于贷款余额。再假定存款部门和贷款部门为两个 利润中心,分别计算两 个中心的 成本和收 入。其他职 能部门(如人事、后勤、出纳、综 合会 计等为 成本 中心,分别 编制费用 预算进行控 制。成本计算时,将成本中心的各种费用 按规定比例摊入存款成本和贷款成本。从业 务 实际看,存款部门只有支出没有利息收入贷款部门有利息收入和各种费用 支 出,但没有利息支 出。为了计算存、贷两种业务各 自的全部收入与支出,必须确定一个合理的中间利率(中间价格、内部利率,比如存款平均利率为年&!?,贷款平均利率为年!&,中间利率确定为年?!,。这样,即可按下 列公式计算存、贷两种业
8、务各自的 收入 和完全成本(假定存款准备金 提存率为),以盈亏平衡公式列示%存 款业务全年收入一存 款余额&.火?!,一(存 款余额&!?+存 款部门的其他直接 费用十存款部门应从 成本中心摊入的间接 费用+级 存一般 存款的利息收入货款业务全年收入一货款余额/!&一(存款 余额/&./?!,+货款部门的其他直接费用十货款部门应摊入的间接 费用+税 金这里需要说明的是中间利率问题,它是存款的收入利率,也是贷款的资金成本利率。定的过低,会影响存款收入定的过高,会影响贷款收入。必须反复测算求出比较合理的中间利率。但也应 当看到,中间利率的意义 在于控制考核,并非要求使借、贷款的收入绝对平衡。根据目
9、前银行实际,专业银行要从人 民银行借入计划内贷款,以计划内贷款平均利率作为中间利率是可行的,因 为这种再贷款也是专业银行向企业贷款的重要资金来源,以此利率作为中间利率确 定贷款资金成本,可以简化许多计算手续。#!实际上,存款、贷款余额不会是相等的。如果存款余额(扣除存款准备金大于贷款余额而且超出较多,说明有闲置资金,应当设法找资金出路,否则,会有资金闲置损失。如果贷款余额大于存款余额(扣除存款准备金,必然要有其他资金来源补充,其合理来源有%上级行实拨和抵拨资金以及本行的信贷基金。这样,则可按下列公式计算贷款业务的收入和成本,以盈亏平衡公式列 示%货款业务全年收入一货款 余额/01!&一(存款余
10、额&.?!,+拨入 资金余额 2!,+占 用的信货基金数/?!,+货款部门 的其他直接费用+货款部门应摊入的间接 费用十税 金这里需要 要说 明的问题有%(0 贷款额必 须与存款(扣除存款准备金、拨入资金、信贷基 金三项资金 之和相等。但帐面实际余额 是不相等的。正常情况 是三 项资金 实有数之 和大于贷款额,如超过 的太多,则形成资金 闲置,应 当设 法利用。但超过数不太大,还是合理的,因为银行需 要保存一部分必 要的业务备付资金。如果三项资金来源小于贷款数,则形成非法 的挤占。(#联行汇 差资金来源本质上不能作贷款资金来源,它是由于不施行补交汇款头寸制度所形成的。如果汇出汇款需补交汇款头寸
11、,或者通过人民银行转 汇,就不存在汇差资金。但如果制度规定,汇 差资金可以作为抵拨信贷资金来源,只有实 际抵拨后,方可作为信贷资金来源。抵拨信贷资金应按中间利率计息,作为贷款资金成本。联行往来不是 对外业务,也不作为成本计算对象。因而收 到抵拨资金利息的拨出行,不能缴纳营业 税。这和存款按中间利率计算存款收入不缴营业税,道理 相同。()实拨资金 是上级行从人民银行取得贷款或者从上存行收入汇来多余存款,而下拨给需要信贷资金的行处 的信贷资金。拨入行应 按中间利率向拨出行付息,并作为贷款成本。上级行收到此项利息不是利息收 入,而是 补偿从 人行贷款利息或补给上存行存款利息。)!按成本计算对象,计出
12、其总 成本 和总 收入 后,还要计算单位成本和单位收入。存、贷款可用 元(或 元作单 位,求出每百元(或千元存款、贷款的收入成本,这是很有分析价值的指标,可以用以进行 纵横对比分析和 因素分析。对于结算服务业务的成本单位,可考虑使用代表劳动效率的人时(人 月、人季单位或其他单位。?!成本计算应按季(月进行,以利于加 强日常控制和考核。年度终了进行全年成本计算。每次成本 计算后,要调整有关帐户的记载。三、收入、成本和费用帐户的调整成本计算时,需将有关的 收入、成本、费用编制调整分录,记入相关帐 户,以反映资金变动过程和结果,保持会计核算的完整性。为了便于直观理解,示例说明如下%假定某某支行设三个
13、成本计算对象(存款、贷款、结算,并开设 三个 收入、成本计算帐户。其有关帐户和利率资料(/年 月 日#月)日贷款平均余额#亿贷款利息收入帐户#!)&?亿呆帐准备#亿贷款利率#!3(#!)3?一?3有效贷款?&亿存款平均余额,亿存款利息支出帐户#!&,?亿缴 存存款()#!&亿存 款利率&!?(#!&,?一,可用存款)?!#亿存款利息收入(3?!#/?!,)!),)#亿缴存存款利率?!&肠调入资金(包括实拨和抵拨调人资金成本(按中间利率?!,计信贷基金 3 亿(即资本金流动部分用于贷款资金成本(),!&/?!,结算手续费收入缴存存款利息收入(#!4/2!54?亿亿亿工亿一亿一万#!#),!&),
14、3)#&33费用摊人成本资料(计至万元位成成本项目目贷款款存款款结算算合计计直直接工资费用用,3 3 3 )#间间接工资费用 各成本中心人员工资,按直接工资比比!3 3 3&!.3 3 3)!.3 3 3?例例(?+)#摊入其其他直接费用(从略 其其他营业费用(间接#3 3 3?#)?.(分配方法从略 (营业税从略 合合计计)&!3 3 3.3!.3 3 33?!.3 3 3,?将以上有关收入、费用、成本资料,做调整分录,记入帐户(表示借贷关系,金额计至万元%存款利息支出存款收入及成本计算贷款收入及成本计算贷款利息收 入?!#%?&一上存资金利息收入缴存存款利息收入工资及其他费用()(?+#结
15、算收入及成本计算结算收入,金融教学与研究?年第?期关于建立和完善车辆保险赔付控制体系的构想孙宝志近年来,机动车辆保险(以下简称“车险”赔付率逐年上升,险种效益越来越差,许 多公司已陷入亏损经营的地步。据中国人民保险公司黑龙江省分公司近三年的统计资料,全省车险业务?年赔付率,!?.,盈 利&?#万元?#年赔付率 升至.,!,.写,亏损,?万元,?)年赔付率高达?3!&,亏损3,万元。三年累计经营亏损,?万元,加上未决赔款#.,?万元,实际亏损近#亿元。可见,降低车险赔付已成关 系人保公司生存和发展的重大问题,亦是急需认真研究的重大课题。降低车 险赔付是 一项 系统工 程,涉及车险业务的各个环节,
16、任务艰巨,难 度很大,必 须实行综合治理才能取得 实效。为此,应围绕车辆承保、现场查勘、定责、定损、修理和内业管理、防灾 管理等主要 业务环节,采取有力的控 制措施,形成一整套严密的控制体系。本文所指“控制 体系”,是从应 用理 论研究入手,围绕降低车险赔付这一 主题,把与此 相关的各项业务管理和控制措施 有机组合,使 之形 成 系列或成龙配套,以增强车险控制赔付的力度,实现降低赔付需要说明的几点如下%!以上图示的?.,/是将有关收、支帐户余额转入有关收入及成本计算帐户012 3是将贷款的资金成本转入贷款收入及成本计算帐户。通过以上转帐调整,即可看出存款、贷款和结算三种业务的收入和成本情况,其
17、贷方余额即为它们各自的利润。即可据以计算单位收入和单位 成本。)将上 图 内仍有余额的四个帐户4存款收入 及成本计算、贷款收入及成本计算、结算收入及成本计算和信贷基金收 入5余额转入损益帐户。此外,对其他尚有余额的损益类帐户,如其他零星 业务的收支,营业外收支帐户余额等等,亦应同时转入损益帐户,以确 定支行总损益。&)采用这种成本核算制度,对原有的损益类会计科目和明细帐户设置有的需要调整。例如增设各收入、成本计算帐户,增设其他资金 收 益4包括存放人行存款利息收入、拆 出资金利息收入等5,其他奖金损失4包括拆入资金利息支 出,应收帐款呆帐等5,一般费用按性质,按成本中心设明细帐户等。总之要根据
18、管理需要、反映清楚和便于处理,适当变革。#)次年初,支行将上年损益 划报上级二级分行,有些支行由于自然条件限制或其他原因,是亏损行,甚至长期亏损,但它对经济发展 和其他兄弟行业务能作出贡献,仍 然有其存在价值,需要继续办下去,这和“堤内损失堤外补”是同一道理。因此,全行损益必须由作为投资中心的总行或上级行汇 总后,进行分配,支行不能作为利润分配单位。此外,报表和报表分析也是成本核算制度的组成部分。报表分会计报表、管理报表。会计报表反映财务状况和经营的财务成果。有法定格式,必须按规定要求编制。管理报表无法定格式,各行可根据管理需要,自行设置,及时编报并加强分析。具体内容,这里不再赘述。以上设计,由于个人智慧和经验所限,考虑不周之处在所难免,希望从事研究和有实践经验的银行会计专家提出改进意见,共同完善这项设计。4作 者单位6保定金融高等专科学校5